高級財務(wù)會計——股份支付.pptVIP

學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解股份支付及相關(guān)概念；掌握權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量及會計處理；掌握現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量及會計處理。,第三章 股份支付,第一節(jié) 股份支付概述 一、股份支付的定義及特征 股份支付企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易。,股份支付的特征 1、股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易。 2、股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易。 3、股份支付的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān)。,單選題：下列有關(guān)股份支付的說法中，不正確的是（ ）。 A.股份支付是企業(yè)與職工或其他方之間發(fā)生的交易 B.股份支付是企業(yè)與股東之間發(fā)生的交易 C.股份支付是以獲取職工或其他方服務(wù)為目的的交易 D.股份支付的對價或其定價與企業(yè)自身權(quán)益工具未來的價值密切相關(guān),二、股份支付的四個環(huán)節(jié),1、授予日 是指股份支付協(xié)議獲得批準(zhǔn)的日期。 “獲得批準(zhǔn)”是指企業(yè)與職工或其他方就股份支付的協(xié)議條款和條件已達成一致，并該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)的批準(zhǔn)。,單選題：根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號一股份支付規(guī)定，下列事項屬于授予日的是( )。 A.2007年1月5日企業(yè)與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件進行協(xié)商 B.2007年1月28日企業(yè)與職工(或其他方)雙方就股份支付交易的協(xié)議條款和條件已達成一致 C.2007年3月20日該協(xié)議獲得股東大會或類似機構(gòu)批準(zhǔn) D.2007年12月31日行權(quán),2、可行權(quán)日 是指可行權(quán)條件得到滿足、職工和其他方具有從企業(yè)取得權(quán)益工具或現(xiàn)金的權(quán)利的日期。 等待期是指可行權(quán)條件得到滿足的期間。即從授予日至或可行權(quán)日的時段。,3、行權(quán)日 是指職工和其他方行使權(quán)利、獲取現(xiàn)金或權(quán)益工具的日期。 行權(quán)是按期權(quán)的約定價格實際購買股票，一般是在可行權(quán)日之后到期權(quán)到期日之前的可選擇時段內(nèi)行權(quán)。,4、出售日 是指股票的持有人將行使期權(quán)所取得的期權(quán)股票出售的日期。 按照我國法規(guī)規(guī)定，用于期權(quán)激勵的股份支付協(xié)議，應(yīng)在行權(quán)日至出售日之間設(shè)立禁售期，其中國有控股上市公司的禁售期不得低于2年。,三、股份支付工具的主要類型 （一）權(quán)益結(jié)算的股份支付 權(quán)益結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價進行結(jié)算的交易。 以權(quán)益結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類： 限制性股票和股票期權(quán)。 限制性股票是指職工或其他方按照股份支付協(xié)議規(guī)定的條款和條件，從企業(yè)獲得一定數(shù)量的本企業(yè)股票。 股票期權(quán)是指企業(yè)授予職工或其他方在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本企業(yè)一定數(shù)量股份的權(quán)利。,（二）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付 現(xiàn)金結(jié)算的股份支付是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。 以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付最常用的工具有兩類： 模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)。 除無需實際行權(quán)和持有股票之外，現(xiàn)金股票增值權(quán)的運作原理與股票期權(quán)一樣，都是一種增值權(quán)形式的與股票價值掛鉤的薪酬工具。 除無需實際授予股票和持有股票之外，模擬股票的運作原理與限制性股票是一樣的。,第二節(jié) 股份支付的確認(rèn)和計量,一、權(quán)益結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量及處理 （一）換取職工服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則 以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務(wù)的 應(yīng)當(dāng)以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。,（1）完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件才可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎(chǔ)， 按照權(quán)益工具授予日的公允價值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用， 同時計入“資本公積其他資本公積”。,（2）授予后立即可行權(quán)的換取職工服務(wù)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付（如授予限制性股票的股份支付） 應(yīng)當(dāng)在授予日按照權(quán)益工具的公允價值，將取得的服務(wù)計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費用，同時計入“資本公積股本溢價”。,(二)可行權(quán)條件 1、服務(wù)期條件 2、業(yè)績條件 （1）市場條件是指行權(quán)價格、可行權(quán)條件以及行權(quán)可能性與權(quán)益工具的市場價格相關(guān)的業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于股價至少上升至何種水平才可行權(quán)的規(guī)定。 （2）非市場條件是指除市場條件之外的其他業(yè)績條件，如股份支付協(xié)議中關(guān)于達到最低盈利目標(biāo)或銷售目標(biāo)才可行權(quán)的規(guī)定。,3、可行權(quán)條件的修改 企業(yè)有時可能需要修改授予權(quán)益工具的股份支付協(xié)議中的條款和條件，如調(diào)整行權(quán)價格或股票期權(quán)數(shù)量。 在會計核算上，無論已授予的權(quán)益工具的條款和條件如何修改，企業(yè)應(yīng)至少確認(rèn)按照所授予的權(quán)益工具在授予日的公允價值來計量獲取的相應(yīng)服務(wù),除非因不能滿足權(quán)益工具的可行權(quán)條件(除市場條件外)而無法可行權(quán)。,（四）股份支付的會計處理 1授予日 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。,2等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 （1） 根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。 在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。,（2）根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和授予日權(quán)益工具的公允價值確定計入成本或費用和資本公積（其他資本公積）的金額，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動。 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額 計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額 前期累計已確認(rèn)金額 會計處理： 借：管理費用等 貸：資本公積其他資本公積,3可行權(quán)日之后權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。,4在行權(quán)日的會計處理 借：銀行存款 （實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量行權(quán)價） 資本公積其他資本公積 （實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量授予日權(quán)益工具公允價值） 貸：股本 （實際行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量 面值） 資本公積股本溢價 （差額）,【例題1計算題】 A公司為上市公司。A 公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定， 2007年1月1日，公司向其200名管理人員每人授予100份股份期權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股4元購買100股A公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股15元。 2007年有20名管理人員離開A公司，A公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2008年又有10名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為15%；2009年又有15名管理人員離開。,2011年12月31日（第五年末），155名管理人員全部行權(quán)，A公司股票面值為每股1元，管理人員以每股4元購買。 要求：計算A公司各年應(yīng)確認(rèn)的費用和計入資本公積的金額，并編制相關(guān)會計分錄。,【答案及解析】 費用和資本公積計算過程見下表：,表1 單位：元,會計處理：,（1）2007年1月1日（授予日）： 授予日不做處理。 （2）2007年12月31日 借：管理費用等 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000 （3）2008年12月31日 借：管理費用等 90000 貸：資本公積其他資本公積 90000 （4）2009年12月31日 借：管理費用等 62500 貸：資本公積其他資本公積 62500,2011年12月31日（行權(quán)日的會計處理）： 借：銀行存款 62000 資本公積其他資本公積 232500 貸：股本 15500 資本公積股本溢價 279000,（五）回購股票進行職工期權(quán)激勵 企業(yè)以回購股票形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。 企業(yè)回購股份時，應(yīng)按回購股份的全部支出作為庫存股處理，同時進行備查簿登記。 （1）回購股份時： 借：庫存股 （回購股份的全部支出） 貸：銀行存款 同時，在備查簿中： 借：利潤分配未分配利潤 （實際支付的金額） 貸：資本公積其他資本公積,（2）確認(rèn)成本費用（在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負債表日） 借：成本費用 貸：資本公積其他資本公積 （3）職工行權(quán) 借：銀行存款 （企業(yè)收到的股票價款） 資本公積其他資本公積 （等待期內(nèi)資本公積中累計確認(rèn)的金額） 貸：庫存股 （回購的庫存股成本） 資本公積股本溢價 （差額）,(六)換取其他方服務(wù)的股份支付的確認(rèn)和計量原則 （1）其他方服務(wù)的公允價值能夠可靠計量的 應(yīng)當(dāng)按照其他方服務(wù)在取得日的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。 （2）其他方服務(wù)的公允價值不能可靠計量但權(quán)益工具公允價值能夠可靠計量的應(yīng)當(dāng)按照權(quán)益工具在服務(wù)取得日的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，相應(yīng)增加所有者權(quán)益。,二、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量及會計處理 （一）現(xiàn)金結(jié)算的股份支付的確認(rèn)、計量原則 1、完成等待期內(nèi)的服務(wù)或達到規(guī)定業(yè)績條件以后才可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，應(yīng)當(dāng)以對可行權(quán)情況的最佳估計為基礎(chǔ)，按照企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值金額，將當(dāng)期取得的服務(wù)計入資產(chǎn)成本或費用和相應(yīng)的負債。,2、授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付應(yīng)當(dāng)在授予日以企業(yè)承擔(dān)負債的公允價值計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，相應(yīng)增加負債。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在相關(guān)負債結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益。,（二）股份支付的會計處理 1、授予日不做會計處理 除了立即可行權(quán)的股份支付外，無論權(quán)益結(jié)算的股份支付還是現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不做會計處理。 授予日后立即可行權(quán)的情況在實務(wù)中較為少見。,2、等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日 （1）根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具的數(shù)量 在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量。 在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。,（2）根據(jù)預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量和資產(chǎn)負債表日當(dāng)日權(quán)益工具的公允價值計算確認(rèn)成本費用和相應(yīng)的應(yīng)付職工薪酬。 當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額 計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的金額 前期累計已確認(rèn)金額 會計處理： 借：管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付,3、可行權(quán)日之后 企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用，在相關(guān)負債（應(yīng)付職工薪酬）結(jié)算前的每個資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日，對負債的公允價值重新計量，其變動計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）。 會計處理如下： 借：公允價值變動損益 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付,4、行權(quán)日在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。 行權(quán)時的會計處理： 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 貸：銀行存款,【例題2計算題】甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）有關(guān)股份支付的資料如下： （1）2006年11 月，甲公司董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2007年1月1日，甲公司授予200名中層以上管理人員每人100份現(xiàn)金股票增值權(quán)，這些人員從2007年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2009年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2011年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負債結(jié)算之前的每一資產(chǎn)負債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：,表-2 單位：元,由專業(yè)人員確定,計劃規(guī)定,（2）2007年有20名管理人員離開公司，甲公司估計三年中還將有15名管理人員離開；2008年又有10名管理人員離開公司，甲公司估計還將有10名管理人員離開；2009年又有15名管理人員離開。,（3）假定第三年末（2009年12月31日），有70人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金；第四年末（2010年12月31日），有50人行使了股票增值權(quán)；第五年末（2011年12月31日），剩余35人全部行使了股票增值權(quán)。 要求： （1）計算甲公司各資產(chǎn)負債表日應(yīng)計入費用的金額和應(yīng)確認(rèn)的負債的金額。 （2）編制甲公司自2007年至2011年各年的會計分錄。,【答案及解析】 費用和應(yīng)付職工薪酬計算過程 單位：元,其中：（3）=（1）-上期（1）+（2）,2會計處理： （1）2007年1月1日：授予日不做處理。 （2）2007年12月31日 借：管理費用等 77000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 77000 （3）2008年12月31日 借：管理費用等 83000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 83000,（4）2009年12月31日（可行權(quán)日） 借：管理費用等 105000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 105000 行權(quán)時： 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 112000 貸：銀行存款 112000,（1）2010年12月31日（可行權(quán)日之后的會計處理） 借：公允價值變動損益 20500 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 20500 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 100000 貸：銀行存款 100000,（2）2011年12月31日 借：公允價值變動損益 14000 貸：應(yīng)付職工薪酬股份支付 14000 借：應(yīng)付職工薪酬股份支付 87500 貸：銀行存款 87500,【練習(xí)題】甲公司為國內(nèi)上市公司，董事會批準(zhǔn)了一項股份支付協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，2008年1月1日，公司向其100名管理人員和100名銷售人員每人授予1 000份股份期權(quán)，其中管理人員的可行權(quán)條件：從2008年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，服務(wù)期滿時才能以每股5元購買1 000股甲公司股票。公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股18元。 2008年有10名管理人員離開甲公司，甲公司估計三年中離開的管理人員比例將達到20%；2009年又有8名管理人員離開公司，公司將管理人員離開比例修正為25%；2010年又有12名管理人員離開。,銷售人員的可行權(quán)條件：第一年末可行權(quán)條件為企業(yè)的銷售收入增長率達到40%；第二年末可行權(quán)條件為企業(yè)的銷售收入增長率兩年平均達到30%；第三年末可行權(quán)條件為企業(yè)的銷售收入增長率三年平均達到20%。甲公司估計該期權(quán)在授予日的公允價值為每股18元。 2008年末，甲公司銷售收入增長率為35%，有6名銷售人員離開甲公司，甲公司預(yù)計2009年銷售收入增長率達到40%，因此預(yù)計將于2009年12月31日達到可行權(quán)狀態(tài)，同時預(yù)計2009年還將有12名銷售人員離開企業(yè)。 2009年末，甲公司銷售收入增長率為20%，無法達到可行權(quán)條件。另外實際有10名銷售人員離開企業(yè)，預(yù)計2010年還將有1