會(huì)計(jì)學(xué)第四章第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán).ppt

會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù),第四章 投資和長(zhǎng)期資產(chǎn) 第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述 二、長(zhǎng)期股權(quán)的初始計(jì)量 三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常核算 四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述,長(zhǎng)期股權(quán)投資形成后，根據(jù)投資方投資額占對(duì)方有表決權(quán)資本總額的比例以及對(duì)被投資方的影響程度，可將投資方與被投資方的關(guān)系分為以下四類： 1控制 2. 共同控制 3重大影響 4無(wú)重大影響,投資企業(yè)與被投資企業(yè)的關(guān)系,（一）控制-母公司和子公司,控制的定義及其特點(diǎn) 控制是指有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中獲取利益。 特點(diǎn)： 決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策是控制的主要標(biāo)志； 獲取經(jīng)濟(jì)利益是控制的主要目的。,(二)共同控制-合營(yíng)企業(yè),共同控制的定義和特征 共同控制，是指按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。 特征在于： 兩方或多方按合同約定共同決定某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策。,(三）重大影響-聯(lián)營(yíng)企業(yè),重大影響的定義和特點(diǎn) 重大影響，是指對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。 特征： 當(dāng)一方擁有另一方20%或以上至50%表決權(quán)資本，或者一方雖然只擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，但實(shí)際上具有參與財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策的能力，一般認(rèn)為對(duì)另一方具有重大影響。 如果一方擁有另一方20%以下表決權(quán)資本，并沒(méi)有其他實(shí)施重大影響的途徑，可認(rèn)為不具有重大影響。,補(bǔ)充資料:子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的區(qū)別,子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的區(qū)別主要在于：投資者對(duì)被投資企業(yè)的影響程度不同。 子公司與控制相聯(lián)系，當(dāng)投資者能夠控制被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，則該被投資企業(yè)視為投資者的子公司，投資者視為被投資企業(yè)的母公司； 合營(yíng)企業(yè)與共同控制相聯(lián)系，當(dāng)投資各方能對(duì)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策實(shí)施共同控制時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資各方的合營(yíng)企業(yè)； 聯(lián)營(yíng)企業(yè)與重大影響相聯(lián)系，當(dāng)投資者能對(duì)被投資企業(yè)施加重大影響時(shí)，則該被投資企業(yè)視為投資者的聯(lián)營(yíng)企業(yè)。,補(bǔ)充資料:子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)的區(qū)別,按照民法通則第三章第四節(jié)規(guī)定:“企業(yè)之間或者企業(yè)、事 業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng),組成新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體,獨(dú)立承擔(dān)民事責(zé)任、具備法人 條件的,經(jīng)主管機(jī)關(guān)核準(zhǔn)登記,取得法人資格”； “企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng),共同經(jīng)營(yíng)、不具備法 人條件的,由聯(lián)營(yíng)中各方按照出資比例或者協(xié)議的約定,以各自所有 的或者經(jīng)營(yíng)管理的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)民事責(zé)任。依照法律的規(guī)定,或者協(xié)議 的約定負(fù)連帶責(zé)任的,承擔(dān)連帶責(zé)任”； “企業(yè)之間或者企業(yè)、事業(yè)單位之間聯(lián)營(yíng),按照合同的約定各自 獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的,它的權(quán)利和義務(wù)由合同約定,各自承擔(dān)民事責(zé)任”。 準(zhǔn)則所指的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)是有特定含義的,與 民法通則中所述的聯(lián)營(yíng)企業(yè)法人、合伙型聯(lián)營(yíng)、合同型聯(lián)營(yíng)的 分類方式不同。 準(zhǔn)則中的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)基本上與民法通則 中所指的聯(lián)營(yíng)企業(yè)法人的概念相似。 在實(shí)際工作中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況加以區(qū)分。,（四）無(wú)重大影響,當(dāng)投資企業(yè)的投資額占被投資企業(yè)有表決權(quán)資本總額的比例低于20%時(shí)，通常視為投資企業(yè)對(duì)被投資企業(yè)無(wú)重大影響。 當(dāng)然，上述重大影響與無(wú)重大影響的劃分不是絕對(duì)的，有無(wú)重大影響需要根據(jù)多種因素進(jìn)行綜合判斷，如投資額占對(duì)方有表決權(quán)資本總額的比例、被投資方股權(quán)結(jié)構(gòu)、公司章程及契約的有關(guān)規(guī)定等。,二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量,合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定（不講） 非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定,非合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定,以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。 初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。,2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資,以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值作為初始投資成本。,3、其他,投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)非貨幣性資產(chǎn)交換確定。 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 通過(guò)債務(wù)重組取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)債務(wù)重組確定。,三、長(zhǎng)期股權(quán)投資的日常核算,（一）核算方法的選擇 （二）成本法 （三）權(quán)益法,（一）核算方法的選擇,長(zhǎng)期投資取得后，根據(jù)不同的情況分別采用權(quán)益法或成本法核算。 1、成本法的適用范圍 （1）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán) 投資(持股比例50及以上）。 。 （2）投資企業(yè)對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影 響，并且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)，公允價(jià)值不能 可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資.持股比例20及以下） 2、權(quán)益法的適用范圍（持股比例20以上50以下） 投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制或重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資，采用權(quán)益法核算。,（二）長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法的核算要點(diǎn),1、成本法的性質(zhì) 成本法指以長(zhǎng)期股票投資的實(shí)際成本作為登記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶的依據(jù)，投資金額不受被投資企業(yè)權(quán)益變動(dòng)的影響。,2、成本法核算賬戶,借 長(zhǎng)期股權(quán)投資 貸,取得投資時(shí),1.成本法改為權(quán)益法時(shí);,2.轉(zhuǎn)讓或收回投資時(shí).,余額,注意：這個(gè)賬戶除了按投資種類和被投資單位開(kāi)明細(xì)賬外， 一般不需要開(kāi)特殊的明細(xì)賬。,3、成本法核算要點(diǎn),投資發(fā)生時(shí)，按實(shí)際成本入長(zhǎng)期股權(quán)投資賬。 投資入賬后，除實(shí)際投資額發(fā)生增減變動(dòng)，一般不得調(diào)整長(zhǎng)期投資的賬面價(jià)值。 被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，投資企業(yè)作投資收益入賬，被投資企業(yè)雖盈利但未分配股利以及被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)均無(wú)需做賬務(wù)處理。,例1,M公司1999年1月4日購(gòu)入H公司發(fā)行的500萬(wàn)股普通股的10%，每股售價(jià)1.1元，款項(xiàng)通過(guò)銀行支付。1999年4月5日，H公司宣布每股分派股利0.1元。 M公司投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 H公司 550 000 貸：其他貨幣資金存儲(chǔ)投資款 550 000 H公司宣布分派股利時(shí)的會(huì)計(jì)分錄為： 借：應(yīng)收股利 50000 貸：投資收益 50000,例2,1999年H公司的凈利潤(rùn)為5 000 000元，即每股收益1元，2000年3月2日宣告每股發(fā)放股利1元。 借：應(yīng)收股利 500 000 貸：投資收益股票投資收益 500 000 假設(shè)H公司2000年3月2日宣告每股發(fā)放股利0.8元。 借：應(yīng)收股利 400 000 貸：投資收益 400 000,（三）長(zhǎng)期股權(quán)投資權(quán)益法的核算要點(diǎn),1、權(quán)益法的性質(zhì) 權(quán)益法指“長(zhǎng)期股權(quán)投資” 賬戶的金額要隨被投資企業(yè)的盈虧狀況進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以完整反映投資企業(yè)在被投資企業(yè)中的實(shí)際權(quán)益。,2、權(quán)益法的賬戶設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng),3、權(quán)益法核算要點(diǎn),投資取得時(shí) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本； 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。,例3,P公司2001年1月5日購(gòu)買G公司5 000萬(wàn)股普遍股的30%，每股買價(jià)為6.5元，款項(xiàng)用存款支付。購(gòu)買G公司股票后，P公司擁有G公司所有者權(quán)益份額的公允價(jià)值為97 500 000元。 會(huì)計(jì)分錄為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本(G公司) 97500000 貸：其他貨幣資金存儲(chǔ)投資款 97500000,例4,X公司按協(xié)議收購(gòu)價(jià)800萬(wàn)元購(gòu)買Y公司的股票，投資額占對(duì)方普通股股本總額的25%，X公司按25%的比例計(jì)算出的擁有對(duì)方權(quán)益公允價(jià)值的金額為750萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本(Y公司)8000000 貸：其他貨幣資金 存儲(chǔ)投資款 8000000,例5,X公司按協(xié)議收購(gòu)價(jià)600萬(wàn)元購(gòu)買Y公司的股票，投資額占對(duì)方普通股股本總額的25%，X公司按25%的比例計(jì)算出的擁有對(duì)方權(quán)益公允價(jià)值的金額為750萬(wàn)元。 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 投資成本(Y公司)7500000 貸：其他貨幣資金 存儲(chǔ)投資款 6000000 營(yíng)業(yè)外收入 1500000,被投資企業(yè)凈損益變動(dòng)時(shí),投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈損益的份額，確認(rèn)投資損益并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。 投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。,例6,G公司2001年的凈利潤(rùn)為3 600 000元，宣告從中支付現(xiàn)金股利1 200 000元，P公司編制的會(huì)計(jì)分錄如下： （1）按持股比例計(jì)算出本公司應(yīng)享有的權(quán)益份額時(shí)： P公司應(yīng)享有的權(quán)益份額=3 600 000元30%=1080000元 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整(G公司) 1080000 貸：投資收益股票投資收益 1080000 （2）G公司宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)： P公司股利=1 200000元30%=360000元 借：應(yīng)收股利-G公司 360000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整(G公司) 360000,例7,G公司2002年度虧損900000元，則P公司應(yīng)分擔(dān)的數(shù)額為270000元（900000元30%）。 賬務(wù)處理如下： 借：投資收益股票投資收益 270000 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整(G公司)270000,被投資企業(yè)發(fā)生凈虧損時(shí),投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失的情況除外。 被投資單位以后實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，投資企業(yè)在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。,例8,A企業(yè)2005年1月2日用970000元向H業(yè)投資，A企業(yè)的投資占H企業(yè)有表決權(quán)資本的 40，其投資成本與應(yīng)享有H企業(yè)所有者權(quán)益公允價(jià)值的份額相等。 2005年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)550,000元；2006年2月份宣告分派現(xiàn)金股利350,000元；2006年H企業(yè)全年凈虧損2,300,000元；2007年H企業(yè)全年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)850,000元,（1）投資時(shí) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -H企業(yè)（投資成本） 970,000 貸：其他貨幣資金存儲(chǔ)投資款 970，000,（2）2005年12月31日 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -H企業(yè)（損益調(diào)整） 220,000 （550,00040） 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 220,000 （3）2005年末“長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)”科目的賬面余額970,000220,0001, 190,000元。,（4）2006年宣告分派股利 借：應(yīng)收股利-H 企業(yè) 140,000（350,00040） 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)（損益調(diào)整） 140000 宣告分派股利后“長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)”科目的帳面余額1,190,000140,0001,050,000（元）,（5）2006年12月31日 借：投資收益-股權(quán)投資損失 1,050,000 (注) 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)（損益調(diào)整） 1,050,000 （6）2006年12月31日“長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)”科目的帳面余額為零。 注：通常情況下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的帳面價(jià)值減記至零為限。備查登記中應(yīng)當(dāng)記錄未減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額為130000元（2,300,000401,050,000）備查登記。,（7）2007年12月31日 可恢復(fù)“長(zhǎng)期股權(quán)投資-H企業(yè)”科目帳面價(jià)值 850,00040130,000 210,000（ 元） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 -H企業(yè)（損益調(diào)整） 210000 貸：投資收益-股權(quán)投資收益 210000,被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)時(shí),企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額， 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 貸：資本公積其他資本公積,例9,C企業(yè)對(duì)D企業(yè)的投資占D企業(yè)注冊(cè)資本的40%。2001年12月D企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額為200000元， D企業(yè)賬務(wù)處理為： 借：可供出售金融資產(chǎn) 貸：資本公積其他資本公積 則C企業(yè)按權(quán)益法調(diào)整屬于本企業(yè)份額為： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 80000 貸：資本公積其他資本公積 80000,四、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置,處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。 采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入所有者權(quán)益的，處置該項(xiàng)投資時(shí)應(yīng)當(dāng)將原計(jì)入所有者權(quán)益的部分按相應(yīng)比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。,【例10】,甲公司擁有乙公司有表決權(quán)股份的30%