會計證·會計基礎·第三章會計等式與復式記賬.ppt

第三章 會計等式與復式記賬,【回顧】第二章主要內(nèi)容： 一是會計要素。6大會計要素。 二是會計計量基礎。（5個） 三是會計科目的分類。會計科目是復式記賬的基礎，是編制記賬憑證的基礎。會計科目的基本分類涉及2種分類。 四是會計科目的設置原則。會計科目的設置應當遵循“3+3原則”。 五是常用會計科目列舉。小企業(yè)會計制度常用會計科目應有必要的了解。,本章是會計核算的基礎，應重點掌握： 會計等式 借貸記賬法下不同性質(zhì)賬戶的結構 記賬規(guī)則 借貸記賬法的試算平衡 會計分錄 總分類科目和明細分類科目的平行登記。,本章的主要內(nèi)容包括：,一是會計等式。（2等式） 1.“資產(chǎn)=負債+所有者權益”。資產(chǎn)負債表要素的組成 2.“收入費用=利潤”。利潤表要素組成的。 二是復式記賬法。是會計核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權益平衡關系作為理論基礎。 三是借貸記賬法。（1方法） 四是借貸記賬法的記賬規(guī)則。有借必有貸，借貸必相等。（一句話） 五是借貸記賬法的試算平衡。（2種） 六是會計分錄。 七是總分類賬戶與明細分類賬戶的平行登記。（4要求）,近三年本章考試題型分值分布,第一節(jié) 會計等式,會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質(zhì)上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。下面分別介紹企業(yè)和預算單位的會計等式。,一、企業(yè)會計的會計等式,（一）會計恒等式 企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源作為從事經(jīng)濟活動的基礎。 從數(shù)量上看，有一定數(shù)額的資產(chǎn)必然有一定數(shù)額的權益；反之，有一定數(shù)額的權益也必定有一定數(shù)額的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，這種恒等關系用公式表示，即： 資產(chǎn)權益（靜態(tài)等式）,企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的效益，分別歸屬于投資者和債權人。由于權益是由債權人權益（負債）和所有者權益兩部分構成，因此會計恒等式可進一步表示為： 資產(chǎn)=負債+所有者權益（靜態(tài)等式）(1) 以上等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素。 由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式。,資產(chǎn)負債表（簡表）,編制單位：ABC公司 2008年5月31日 金額單位：元,例：李某自有資金150萬元，向銀行貸款80萬元，購得一商品房計230萬元。 王某：房產(chǎn)230 = 貸款80 + 自有150 資產(chǎn) = 負債 + 所有者權益 【例題單選題】以下屬于會計恒等式的是 （ ）。 A.資產(chǎn)=負債+所有者權益 B.收入費用=利潤 C.資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤 D.資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入費用） 參考答案A,（一）經(jīng)濟業(yè)務 含義：也稱為會計事項，是指企業(yè)在市場經(jīng)營過程中發(fā)生的能以貨幣計量的，并能引起會計要素發(fā)生增減變化的事項 經(jīng)濟業(yè)務亦稱作會計事項。,（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計等式的影響,資產(chǎn)與權益的恒等關系，是復式記賬法的理論基礎，也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。 1.對“資產(chǎn)=權益”等式的影響 經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產(chǎn)=權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結歸納為以下四種類型： （1）資產(chǎn)與權益同時等額增加。 （2）資產(chǎn)方等額有增有減，權益不變。 （3）資產(chǎn)與權益同時等額減少。 （4）權益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。,1）資產(chǎn)與權益同時等額增加。 例：收到投資者投資100 000元，已存入銀行。 資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入 +100000 +100000,2）資產(chǎn)方有增有減，增減金額相等,【例】甲企業(yè)于20年1月12日從銀行提取現(xiàn)金5 000元。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行。 （3）資產(chǎn)與權益同時等額減少。 【例】甲企業(yè)于20年1月15日開出支票動用銀行存款18000元,償還前欠貨款. 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行。,（4）權益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。 【例】甲企業(yè)申請，銀行于20年1月18日同意將甲企業(yè)短期借款30 000元展期兩年，變更為長期借款。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行。 參考答案這筆經(jīng)濟業(yè)務使權益方的短期借款減少了30 000元，而長期借款則增加了30 000元，實際上是企業(yè)以舉借一筆新債用來償還一部分舊債。負債方一個項目增加，另一個項目減少，增減金額相等，權益總額不變，因此，資產(chǎn)總額仍然等于負債及所有者權益總額。,2.對“資產(chǎn)=負債+所有者權益”等式的影響 如果把權益分為負債和所有者權益兩個會計要素，我們不難看出經(jīng)濟業(yè)務對會計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”的影響，會擴展為九種類型變化： 下面通過分析甲公司2009年1月份發(fā)生的幾項經(jīng)濟業(yè)務，說明經(jīng)濟業(yè)務對“資產(chǎn)負債+所有者權益”等式的影響。,（1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加 （2）資產(chǎn)和負債要素同時等額減少 （3）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加 （4）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少 （5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變 （6）負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權益要素不變 （7）所有者權益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變 （8）負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變 （9）負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變,（1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加 【舉例1】甲公司從銀行取得借款1000萬元 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)增加1000萬元，同時因為借入款項所以負債增加1000萬元，等式兩邊同時增加1000萬元，并沒有改變等式的平衡關系。,（2）資產(chǎn)和負債要素同時等額減少,【舉例2】甲公司用銀行存款歸還所欠B公司的貨款2萬元。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行。 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的銀行存款即資產(chǎn)減少2萬元，同時應付賬款即負債也減少2萬元，等式兩邊同時減少2萬元，并沒有改變等式的平衡關系。,（3）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加 【舉例3】甲公司收到所有者追加的投資50萬元，款項存入銀行。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使銀行存款增加50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)增加50萬元，同時等式右邊的所有者權益也增加50萬元，并沒有改變等式的平衡關系。,（4）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少 【舉例4】某投資者撤出對甲企業(yè)的投資50萬元，甲企業(yè)以銀行存款支付。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使銀行存款減少50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)減少50萬元，同時等式右邊的所有者權益也減少50萬元，并沒有改變等式的平衡關系。 這項經(jīng)濟業(yè)務使銀行存款減少50萬元，即等式左邊的資產(chǎn)減少50萬元，同時等式右邊的所有者權益也減少50萬元，并沒有改變等式的平衡關系。,（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變 【舉例5】1月15日，甲公司用銀行存款8萬元購買一臺設備，設備已交付使用。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加8萬元。同時銀行存款減少8萬元，企業(yè)的資產(chǎn)內(nèi)部發(fā)生增減變動，但資產(chǎn)總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。,（6）負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權益要素不變 【舉例6】甲公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少10萬元，同時短期借款增加10萬元，即企業(yè)的負債內(nèi)部發(fā)生增減變動，但負債總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。,（7）所有者權益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變 【舉例7】甲公司經(jīng)批準同意以資本公積1000萬元轉(zhuǎn)增實收資本 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的資本公積減少1000萬元，同時實收資本增加1000萬元，即企業(yè)的所有者權益內(nèi)部發(fā)生增減變動，但所有者權益總額不變，并沒有改變等式的平衡關系。,（8）負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變 【舉例8】甲公司宣告向投資者分配現(xiàn)金股利1000萬元。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的利潤分配減少1000萬元，同時應付股利增加1000萬元，即企業(yè)的所有者權益減少，負債增加，并沒有改變等式的平衡關系。,（9）負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變 【舉例9】甲公司將應償還給乙企業(yè)的賬款10萬元轉(zhuǎn)作乙企業(yè)對本企業(yè)的投資。 【例】甲企業(yè)于20年1月2日獲得所有者A追加投入資本100 000元存入開戶銀行 參考答案這項經(jīng)濟業(yè)務使企業(yè)的應付賬款減少10萬元，同時實收資本增加10萬元，即企業(yè)的所有者權益增加，負債減少，并沒有改變等式的平衡關系。,會計要素：是對會計對象按其經(jīng)濟特征進行的分類 包括：資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用、利潤六大項。,會計要素及其分類：,綜上所述，每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯(lián)系的等量的變化，即當涉及會計等式的一方時，有關項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動；而當涉及會計平衡公式的兩方時，有關項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系。,【例題多選題】經(jīng)濟業(yè)務的類型包括（ ) A.引起資產(chǎn)與權益同時增加的業(yè)務 B.引起資產(chǎn)內(nèi)部有增有減、總額不變的業(yè)務 C.引起資產(chǎn)與權益同時減少的業(yè)務 D.引起權益內(nèi)部有增有減、總額不變的業(yè)務 E.引起資產(chǎn)增加、權益減少、總額不變的業(yè)務 參考答案ABCD,【例題多選題】能夠同時引起資產(chǎn)和所有者權益增加的業(yè)務是（AC）。 A.銷售商品一批，貨款80萬元，成本30萬元，款未收 B.投資者收回對企業(yè)的投資3萬元，辦妥手續(xù)后以銀行存款返還給投資者 C.企業(yè)接受其他組織捐贈的現(xiàn)金2萬元 D.經(jīng)批準用資本公積4萬元轉(zhuǎn)增資本 答案解析選項A資產(chǎn)增加，所有者權益增加；選項B，資產(chǎn)與所有者權益同時減少；選項C，資產(chǎn)與權益同時增加；選項D，所有者權益內(nèi)部一增一減，總額不變。,【例題單選題】,某企業(yè)某月月初資產(chǎn)總額為300萬元，負債總額120萬元，本月發(fā)生如下業(yè)務：向銀行借入18萬元存入銀行；購買原材料一批，價稅合計20萬元，款已用銀行存款支付，月末已入庫。月末該企業(yè)的所有者權益總額應為（ C）萬元。 A.178 B.218 C.180 D.200 答案解析因本題目業(yè)務中的業(yè)務沒有涉及所有者權益變動，因此就直接使用期初資產(chǎn)、負債的余額計算得出： 300-120=180（萬元）,【例題多選題】（2009下）下列引起資產(chǎn)、權益總額發(fā)生變動的業(yè)務有（ ）。 A.借入款項存入銀行 B.償還所欠貨款 C.從存款戶中提取現(xiàn)金 D.實現(xiàn)銷售收入，貨款暫未收到 參考答案ABD 答案解析C資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，不影響資產(chǎn)總額變化。,（三）收入費用=利潤（動態(tài)等式）,企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即：收入費用=利潤(2) 以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表的三個基本要素。 收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。,（四）資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用） 從動態(tài)情況來看，企業(yè)會計要素的平衡公式應該是：,資產(chǎn)=負債+所有者權益+利潤 即：資產(chǎn)=負債+所有者權益+（收入-費用） 資產(chǎn)=（負債+應付利潤）+（所有者權益+留存收益） 或：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入（動、靜態(tài)結合的會計方程式） 最后這一等式反映了會計主體的財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互關系，揭示了會計要素之間的相互關系，也構成了資產(chǎn)負債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。,二、預算會計的會計等式,（一）資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)（靜態(tài)會計方程式） 變形： 資產(chǎn)-負債=凈資產(chǎn) 凈資產(chǎn)隨著資產(chǎn)、負債的變化而變化，因此凈資產(chǎn)并不是預算會計的一個獨立的會計要素，它只是資產(chǎn)與負債變化的結果。,（二）收入-支出=結余 （動態(tài)會計方程式） （三）資產(chǎn)=負債+凈資產(chǎn)+收入-支出 （動、靜態(tài)結合的會計方程式） 預算會計的資產(chǎn)負債表就是根據(jù)第三個會計等式編制的。預算會計的資產(chǎn)負債表左方為資產(chǎn)和支出；右方為負債、凈資產(chǎn)和收入。,第二節(jié) 復式記賬,記賬方法，就是指在會計科目中記錄經(jīng)濟交易與事項的具體手段及方式。 運用記賬方法對會計科目進行登記的過程，也就是將對經(jīng)濟交易與事項進行會計確認和計量的結果（即會計要素變化的內(nèi)容與數(shù)量）在相關科目中進行記錄或登記的過程。 記賬方法按其登記經(jīng)濟交易與事項方式的不同，可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩種。,單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。手續(xù)簡單，但沒有一套完整的賬戶體系，不能反映業(yè)務的來龍去脈，不便于工作于檢查賬戶記錄的正確性和完整性，適用于單一的經(jīng)濟個體家庭?，F(xiàn)在這種方法已經(jīng)被淘汰，不需要掌握。,復式記賬的特征,1、對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄 2、對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額在兩個或兩個以上的相互聯(lián)系的賬戶中進行記錄 （三）復式記賬的種類：根據(jù)記賬符號、記賬規(guī)則和試算平衡的方法不同，可分為借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。,【例題單選題】（2008下）下列關于單式記賬法的表述不正確的是（ ）。 A.記賬方法簡單，不能反映出資金運動的來蹤去跡 B.不便檢查賬戶記錄的正確性 C.記錄經(jīng)濟業(yè)務不全面，不系統(tǒng) D.能夠方便的進行試算平衡 參考答案D 答案解析2010年教材P81。,【例題判斷題】復式記賬法，是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。（ ） 【例題判斷題】（2008下）復式記賬法的基本理論依據(jù)是資產(chǎn)負債+所有者權益。（ ）。,（二）復式記賬法的原理,理論依據(jù)：資產(chǎn)=負債+所有者權益 目前，世界上普遍采用的復式記賬方法是借貸記賬法。 【例題判斷題】（2007下）復式記賬是對每一項經(jīng)濟業(yè)務都要以相等的金額，同時記入兩個或兩個以上的賬戶。（ ） 參考答案 答案解析2010年教材P82。,二、借貸記賬法,（一）借貸記賬法的產(chǎn)生和發(fā)展 1、借貸記賬法：是以“借”、“貸”作為記賬符號，反映會計要素增減變動情況的一種復式記賬法。 2、起源于13-14世紀的意大利 3、最初的含義是表現(xiàn)債權債務的借貸關系 4、1494年，數(shù)學家盧卡.帕喬利在算數(shù)、幾何、比及比例概要一書中專門用一個章節(jié)闡述了復式簿記的基本原理。此后，確立了借貸記賬法并成為一種科學的記賬方法。,賬戶的基本結構分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容而決定。 一個完整的賬戶還包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱；會計事項發(fā)生的日期；摘要、經(jīng)濟業(yè)務的簡要說明；憑證號數(shù)；增加額、減少額和余額。 每個賬戶一般有四個金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個數(shù)額之間的關系為： 賬戶期末余額賬戶期初余額本期增加發(fā)生額本期減少發(fā)生額,賬戶的基本結構,（二）借貸記帳法的賬戶結構,1、借貸記帳法以“借”、“貸”二字作為記帳符號的一種復式記帳法。 2、帳戶分為左右兩方，記在左邊的為“借項，記在右邊的為貸項,賬戶名稱,借方Dr,貸方Cr,借貸記賬法的內(nèi)容 記賬符號 1記賬符號借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 2主要作用表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。 3符號含義：表示增減，但對于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義（增減必須配合賬戶的性質(zhì)）。,賬戶名稱,借方,貸方,1、資產(chǎn)的增加 2、費用的增加 3、負債的減少 4、所有者權益減少 5、收入的減少,1、負債的增加 2、所有者權益增加 3、收入的增加 4、資產(chǎn)的減少 5.費用的減少,資產(chǎn)+費用=負債+所有者權益+收入,賬戶結構,（三）借貸記賬法的會計科目結構 會計科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟業(yè)務最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：,從圖片上可以看出來，有借方、貸方、余額這三個主要的欄次，我們平時在講解和學習時，普遍使用的就是類似這種格式的“丁字賬”或者“T型賬”。下面的內(nèi)容就按丁字賬（T型賬）的格式進行講解：,1.資產(chǎn)類會計科目的結構,資產(chǎn)類科目的結構是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應該在借方 資產(chǎn)類會計科目的結構如下圖所示。,2.負債及所有者權益類會計科目的結構,“資產(chǎn)=負債+所有者權益”會計等式，決定了負債及所有者權益類科目的結構與資產(chǎn)類科目的結構正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。同樣，負債及所有者權益的余額，一般應為貸方余額。,負債及所有者權益類科目的內(nèi)部關系如下式，也是計算其期末余額的公式： 負債及所有者權益類會計科目期末余額 =期初余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額,3.成本類會計科目的結構,成本類科目的結構與資產(chǎn)類科目的結構一致，其內(nèi)部關系也相同。 即成本類會計科目 借方登記成本的增加額， 貸方登記成本的減少額， 期末若有余額，應在借方。,4.損益類會計科目的結構,損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。 收入類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構基本相同，費用類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構相反，與資產(chǎn)類會計科目的結構類似。 損益類會計科目是為了計算損益而開設的，因而會計期末，應將收入、費用全額轉(zhuǎn)出，計算利潤。收入、費用轉(zhuǎn)出后，損益類會計科目期末一般沒有余額。,（1）收入類會計科目的結構。收入類會計科目的結構如下圖所示。 收入類會計科目期末通常沒有余額。 （2）費用類會計科目的結構。如下圖所示 費用類會計科目期末通常沒有余額。,上述各類賬戶的結構在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格（表中均為一般情況）。,【例題單選題】（2008下）下列經(jīng)濟業(yè)務，應在賬戶借方反映的是（ ）。 A.費用的增加額 B.所有者權益的增加額 C.資產(chǎn)的減少額 D.收入的增加額 參考答案A 答案解析2010年教材P88。,（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則,所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟交易或事項時所應遵循的規(guī)則。 運用借貸記賬法登記經(jīng)濟交易或事項時 首先，應根據(jù)經(jīng)濟交易或事項的內(nèi)容，確定它所涉及的會計要素，以及這些會計要素是增加還是減少； 其次，確定經(jīng)濟交易或事項所涉及的會計科目； 最后，確定應將其記入有關會計科目的借方或貸方及其金額。,借貸記賬法的記賬規(guī)則是 “有借必有貸，借貸必相等”。即當發(fā)生經(jīng)濟交易或事項時，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或多個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。,為了說明借貸記賬法的記賬規(guī)則，現(xiàn)仍以前述四類經(jīng)濟交易或事項為例，運用借貸記賬法進行賬務處理如下： 會計分錄： 引用教材P92例題中的資料進行分析： 該公司2009年12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務： （1）控股公司投入資本金60000元，存入銀行； 借：銀行存款 60000 貸：實收資本 60000,2）該企業(yè)以銀行存款30000元償還銀行短期借款； 借：短期借款 30000 貸：銀行存款 30000,（3）該企業(yè)以應付票據(jù)3000元償付應付賬款； （4）該企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款15000元購買原材料； 借：材料 15000 貸：銀行存款 15000,（五）會計賬戶、會計科目的對應關系和會計分錄 1.會計賬戶、會計科目的對應關系 會計科目之間形成的一定的相互關聯(lián)、相互依存的對應關系，也稱作應借、應貸關系。,會計分錄是指對某項經(jīng)濟交易或事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。 （在實際工作中，會計分錄是填寫在記賬憑證上的。） 分錄三要素： 記錄方向：應“借”應“貸” 科目名稱： 登記金額：,2、會計分錄,編制分錄的步驟,第一，分析經(jīng)濟交易或事項涉及的會計科目； 第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少； 第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方； 第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。,教學中會計分錄的內(nèi)容、格式及書寫要求,借貸記賬法下會計分錄的編制,收到藍天公司償還貨款1000元，款項已收妥并存入銀行。 借：銀行存款 1000 貸：應收賬款 1000,借貸記賬法舉例,例1 長城公司成立之初，收到投資者投入機器一臺，價值100000元。,實收資本,固定資產(chǎn),期初余額 200000,期初余額 150000,（1）100000,（1）100000,借：固定資產(chǎn) 100000 貸：實收資本 100000,例2 長城公司購入材料10000元，貨款未付，料已入庫。,應付賬款,原材料,期初余額 20500,期初余額 30000,（2）10000,（2）10000,借：原材料 10000 貸：應付賬款 10000,例3 長城公司用銀行存款10000元和現(xiàn)金500元償還前欠貨款。,銀行存款,應付賬款,現(xiàn)金,期初余額 38000,期初余額 2500,期初余額 20500 (2) 10000,（3）10000,（3）500,（3）10500,借：應付賬款 10500 貸：銀行存款 10000 貸：現(xiàn) 金 500,1、簡單會計分錄由兩個賬戶組成的會計分錄。 一借一貸： 2、復合（復雜）會計分錄由兩個以上賬戶所組成的會計分錄。 一借多貸、多借一貸、 多借多貸（對應關系不明確，一般不使用） 復合會計分錄可以分解為簡單分錄,會計分錄的種類,如，企業(yè)購入原材料10 000元，已用銀行存款支付6 000元，另4 000元貨款暫欠。此筆業(yè)務涉及的會計科目有三個：原材料、銀行存款、應付賬款，應作的會計分錄為“一借兩貸”的復合分錄： 借：材料 10000 貸：銀行存款 6000 應付賬款 4000,【例題多選題】下列賬戶內(nèi)部關系中，正確的是（ ）。 A.資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方的發(fā)生額 B.資產(chǎn)類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方的發(fā)生額 C.權益類賬戶期末余額期初余額本期借方發(fā)生額本期貸方的發(fā)生額 D.權益類賬戶期末余額期初余額本期貸方發(fā)生額本期借方的發(fā)生額 參考答案AD,【例題單選題】下列選項能夠引起資產(chǎn)增加的是（ ）。 A.提取盈余公積 B.資本公積轉(zhuǎn)增實收資本 C.企業(yè)經(jīng)銷商品，貨款未收 D.支付職工的工資 參考答案C 答案解析應收賬款增加，庫存商品減少，但因為企業(yè)的售價往往會超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項A導致所有者權益內(nèi)部一增一減，總額不變。,【例題單選題】某企業(yè)經(jīng)批準將已發(fā)行的債券轉(zhuǎn)為實收資本，該項業(yè)務會導致（B）。 A.資產(chǎn)增加、負債減少 B.負債減少、所有者權益增加 C.收入減少、資產(chǎn)增加 D.費用增加、所有者權益減少 答案解析企業(yè)的債券轉(zhuǎn)為實收資本，負債減少，所有者權益增加 【例題單選題】 “應收賬款”賬戶月末賬款余額等于 （ ）。 A.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期期末余額 B.期末余額-本期貸方發(fā)生額+本期借方發(fā)生額 C.期初余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額 D.本期借方發(fā)生額+本期貸方發(fā)生額-本期期初余額 參考答案C,【例題單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（ ）。 A.借貸平衡 B.有借必有貸 C.復式記賬法 D.資產(chǎn)=負債+所有者權益 參考答案D 【例題單選題】會計分錄的基本內(nèi)容不包括（ ）。 A.應記賬戶的名稱 B.應記賬戶的方向 C.應記賬戶的金額 D.應記入賬的時間 參考答案D,【例題多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有 （ ）。 A.資產(chǎn)類賬戶 B.負債類賬戶 C.收入類賬戶 D.費用類賬戶 參考答案BC 【例題多選題】一般來說賬戶的基本結構具體包括以下內(nèi)容（ ） A.賬戶的名稱 B.記錄經(jīng)濟業(yè)務的日期 C.摘要和憑證的編號 D.增加、減少的金額及余額 參考答案ABCD,【例題判斷題】借貸記賬法即是世界通用的記賬方法，又是目前我國法定的記賬方法。（） 【例題判斷題】借貸記賬法中的“借”、 “貸”分別表示債權和債務（） 【例題判斷題】一般而言，費用（成本）類賬戶結構與權益類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結構與資產(chǎn)類賬戶相同。（ ） 【例題判斷題】會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容的科學分類，兩者口徑一致，但性質(zhì)不同。（ ） 【例題判斷題】復式記賬法，是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。（）,實例操作一,1.企業(yè)收到投資人投入資金200000元，存入銀行。 2.企業(yè)向銀行借入一年期借款50000元，存入銀行。 3.用銀行存款20000元購入機器一臺，已交付使用。 4.接受其他單位捐贈15000元，直接償還應付賬款。 5.企業(yè)決定從未分配利潤中分派給投資人30000元，但尚未支付。 6.企業(yè)決定以50000元盈余公積轉(zhuǎn)增企業(yè)資本金。 7.向銀行借入一年期借款10000元，直接償還應付賬款。 8.企業(yè)以60000元存款，償還短期借款。 9.企業(yè)決定減少資本，以銀行存款150000元返還所有者投入資本。,6.企業(yè)決定以50000元盈余公積轉(zhuǎn)增企業(yè)資本金。 7.向銀行借入一年期借款10000元，直接償還應付賬款。 8.企業(yè)以60000元存款，償還短期借款。 9.企業(yè)決定減少資本，以銀行存款150000元返還所有者投入資本。,1.企業(yè)收到投資人投入資金200000元，存入銀行。 2.企業(yè)向銀行借入一年期借款50000元，存入銀行。 3.用銀行存款20000元購入機器一臺，已交付使用。,實例操作二,1.A公司收到投資人投入資金100000元，存入銀行。 2.企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金500元。 3.企業(yè)用銀行存款10000元，償還所欠的短期借款。 4.給供貨單位開出商業(yè)匯票一張，金額為2000元，償還所欠的貨款。 5.企業(yè)購入原材料3000元，款項尚未支付。 6.企業(yè)將80000元存款付給投資人，減少其投入資本。 7.企業(yè)將盈余公積60000元轉(zhuǎn)增企業(yè)資本金。 8.企業(yè)收回應收賬款3600元，其中600元現(xiàn)金，其余為存款。 9.企業(yè)購入設備一臺，買價為48000元，企業(yè)用銀行存款40000元支付貨款，其余8000元暫欠。,實例操作三,1.收回應收賬款6000元存入銀行。 2.用銀行存款33000元償還所欠的貨款。 3.購入原材料16000元，用銀行存款6000元支付一部分，其余暫欠。 4.收到投資人投入資金50000元和一臺價值70000元機器。 5.用銀行存款20000元償還到期的短期借款。 6.生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料32000元。 7.購入機器一臺，價值18000元，款項尚未支付。 8.收回應收賬款36200元，其中35000元是銀行存款，其余是現(xiàn)金。,9.將現(xiàn)金1500送存銀行。 10.用銀行存款56000元償還應付賬款。 11.生產(chǎn)產(chǎn)品領用原材料19000元。 12.用存款7000元購買原材料。,（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法） (1)試算平衡的含義 是指在會計核算中，根據(jù)會計等式和記賬規(guī)則的要求，檢查賬戶記錄正確與否的驗證方法。,試算平衡的基本方法 發(fā)生額平衡法 A平衡公式： B平衡原理：借貸記賬法的記賬規(guī)則有借必有貸，借貸必相等。,余額平衡法 A平衡公式：,2、編制試算平衡表的步驟,1、開設“T”型賬戶，根據(jù)資料登記各賬戶的期初余額 2、根據(jù)會計分錄登記本期發(fā)生額 3、加計出各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額 4、根據(jù)“T”型賬戶的記錄，在試算平衡表上登記有關賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，并加計本期所有賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的合計 5、檢查以下平衡關系： 全部賬戶期初借方余額=全部賬戶期初貸方余額 全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計 全部賬戶期末借方余額合計=全部賬戶期末貸方余額合計,全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計 根據(jù)教材P91，總賬各賬戶余額如表32所示。 表32 某公司2009年11月30日總賬各賬戶余額 單位：元,該公司2009年12月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務： （1）控股公司投入資本金60000元，存入銀行； 借：銀行存款 60000 貸：實收資本 60000 （2）該企業(yè)以銀行存款30000元償還銀行短期借款； 借：短期借款 30000 貸：銀行存款 30000 （3）該企業(yè)以應付票據(jù)3000元償付應付賬款； 借：應付賬款 3000 貸：應付票據(jù) 3000 （4）該企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款15000元購買原材料； 借：材料 15000 貸：銀行存款 15000,（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時間的不同，余額試算 平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為： 全部會計科目的借方期初余額合計 =全部會計