會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與納稅調(diào)整.ppt

新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 與納稅調(diào)整,一、新制度，新準(zhǔn)則對(duì)稅收的影響,（一）為什么稅法與會(huì)計(jì)制度存在差異,由于會(huì)計(jì)與稅法的目的不同，基本前提和遵循的原則有差別，為有利于規(guī)范會(huì)計(jì)制度和稅收政策，稅法與會(huì)計(jì)制度的適度分離是必然的。,1目的不同,2基本前提不同,3遵循的原則不同,為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)和稅收目的而須遵循的基本原則很多，主要原則對(duì)比分析如下：,（1）客觀性原則與真實(shí)性原則的比較：,（2）相關(guān)性原則，要求企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息能夠反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量的滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。,（3）權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的比較,例如：,利息收入或支出方面,廣告支出扣除時(shí)間,個(gè)人所得稅選擇收付實(shí)現(xiàn)制,營(yíng)業(yè)稅對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的預(yù)售款征收,跨期的長(zhǎng)期合同（包括工程或勞務(wù)）,會(huì)計(jì)上在不能準(zhǔn)確應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則時(shí)允許采取完成合同法，而稅法一般只允許采取完工百分比法，不能準(zhǔn)確運(yùn)用上述兩原則時(shí)，主管稅務(wù)根據(jù)歷史情況或一定的計(jì)劃指標(biāo)確定納稅額等。,（4）歷史成本原則的比較,（5）謹(jǐn)慎性原則與據(jù)實(shí)扣除原則和確定性原則的比較,（6）重要性原則與法定性原則的比較,（7）實(shí)質(zhì)重于形式原則應(yīng)用的比較,（二）如何進(jìn)行稅法與會(huì)計(jì)差異的協(xié)調(diào),1合理的差異“度”,（1）任何稅法與會(huì)計(jì)的差異，不應(yīng)該導(dǎo)致納稅人不得不為資產(chǎn)等項(xiàng)目設(shè)置不同的賬薄。如：,增值稅、消費(fèi)稅等間接稅的差異，對(duì)于納稅人而言，只是增加了價(jià)外稅項(xiàng)或銷售稅金及附加。納稅人只要設(shè)計(jì)專門的賬薄反映進(jìn)項(xiàng)、銷項(xiàng)稅額或產(chǎn)品銷售稅金就可以了。,所得稅的差異,涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)、折舊等，如協(xié)調(diào)不好，企業(yè)可能不得不設(shè)兩本賬。差異控制在通過(guò)工作底稿、專門臺(tái)賬可以從企業(yè)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)賬?。傎~、明細(xì)帳）中分析取得。,對(duì)稅法與會(huì)計(jì)在資產(chǎn)計(jì)價(jià)上的差異,應(yīng)控制在通過(guò)“納稅影響會(huì)計(jì)法”，增加“遞延稅款”賬戶就能反映差異，不需要對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)設(shè)兩本賬。,（2）基本業(yè)務(wù)的政策應(yīng)該盡可能減少差異。如：,稅法與會(huì)計(jì)對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)等基本業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的時(shí)間規(guī)定應(yīng)盡可能保持一致，只就視同銷售、非貨幣性交易、長(zhǎng)期工程和企業(yè)改組等特殊情況下的收入確認(rèn)時(shí)間，根據(jù)稅法要求與會(huì)計(jì)有所區(qū)別。,2處理原則,對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異，在依照國(guó)家有關(guān)稅收的規(guī)定計(jì)算納稅的同時(shí)，不應(yīng)改變庫(kù)會(huì)計(jì)處理和賬薄記錄，但可以依稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。,會(huì)計(jì)制度與稅法的差異是正常的，但必須注意以下原則：,（1）在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，所有企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循企業(yè)會(huì)計(jì)制度的相關(guān)要求，進(jìn)行會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量與記錄，不得違反會(huì)計(jì)制度。,（2）在完成納稅義務(wù)時(shí)，必須按照稅法的要求進(jìn)行，如會(huì)計(jì)賬務(wù)處理與稅法規(guī)定的不一致，應(yīng)按稅法的規(guī)定，采用相應(yīng)的方法調(diào)整，完成納稅義務(wù)。,3具體方法,（1）區(qū)別不同稅種進(jìn)行處理,企業(yè)涉及的流轉(zhuǎn)稅及附加稅按月計(jì)算；,企業(yè)涉及的所得稅按年結(jié)算，在年終匯算清繳。,（2）根據(jù)具體差異的不同性質(zhì)，采用不同的處理方法,永久性差異,時(shí)間性差異,會(huì)計(jì)核算方法,應(yīng)付稅款法,納稅影響會(huì)計(jì)法,（3）對(duì)相應(yīng)進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整的有關(guān)業(yè)務(wù)建立相應(yīng)備查賬薄或臺(tái)賬，對(duì)差異進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量與記錄，以確保納稅調(diào)整無(wú)誤。,二、差異比較：,三、資產(chǎn),資產(chǎn)是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。,注意點(diǎn)：,（1）資產(chǎn)是過(guò)去的交易、事項(xiàng)是指資產(chǎn)必須是過(guò)去已經(jīng)完成的，對(duì)合同中、計(jì)劃中的或?qū)?lái)形成的資產(chǎn)不稱之為資產(chǎn)。,（2）資產(chǎn)必須是企業(yè)擁有或控制的資產(chǎn)應(yīng)是企業(yè)擁有的部分，但有些資產(chǎn)是企業(yè)不能擁有或暫不能擁有。例如土地使用權(quán)、融資固定資產(chǎn)部分。雖然不能擁有，但可以在有效時(shí)期內(nèi)控制，也稱為資產(chǎn)。,（3）資產(chǎn)是一種資源過(guò)去的資產(chǎn)只停留在貨幣計(jì)量的部分，而企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提出資產(chǎn)不僅包括貨幣計(jì)量的部分，還包括非貨幣計(jì)量的部分。這種資源給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。,（4）資產(chǎn)是能帶來(lái)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)會(huì)計(jì)制度中強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為資產(chǎn)，例如行業(yè)會(huì)計(jì)制度中應(yīng)收帳款長(zhǎng)期掛帳，收不回來(lái)，必須計(jì)提壞帳準(zhǔn)備；存貨的市價(jià)低于成本價(jià)時(shí)，就形成了“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”，也就是該資產(chǎn)必須是能帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)才稱為“資產(chǎn)”。,（一）短期投資（改為“交易性證券”）,（二）應(yīng)收帳款,都可以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備, 應(yīng)收票據(jù),預(yù)付帳款,不可直接計(jì)提壞帳準(zhǔn)備,應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付帳款計(jì)提壞帳,準(zhǔn)備的條件：,A必須有確鑿的證據(jù),B“應(yīng)收票據(jù)”轉(zhuǎn)為“應(yīng)收帳款”后提壞帳準(zhǔn)備。,C“預(yù)付帳款”轉(zhuǎn)為“其他應(yīng)收款”后提壞帳準(zhǔn)備。,對(duì)采用,應(yīng)收帳款余額百分比法,任意選擇其中一種,賒銷百分比法,帳齡分析法,（三）存貨,（四）固定資產(chǎn),（五）無(wú)形資產(chǎn),外購(gòu) 自創(chuàng)（申請(qǐng)成功）,（六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用,固定資產(chǎn)支出是固定資產(chǎn)原值的20%,固定資產(chǎn)支出使原有固定資產(chǎn)延長(zhǎng)二年以及以上壽命,固定資產(chǎn)支出改變?cè)杏猛?三條件,四、負(fù)債,負(fù)債是指過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。,注意點(diǎn)：,（1）過(guò)去的交易、事項(xiàng)形成指負(fù)債應(yīng)是過(guò)去交易、事項(xiàng)發(fā)生的，對(duì)計(jì)劃合同或?qū)?lái)要發(fā)生的負(fù)債不稱之為負(fù)債。,（2）現(xiàn)時(shí)義務(wù)指負(fù)債是企業(yè)的一項(xiàng)義務(wù)。例如向銀行貸款，必須履行支付利息的義務(wù)；公司雇員工必須履行支付工資及福利費(fèi)的義務(wù)，也就是說(shuō)：“欠債還錢”。,（3）經(jīng)濟(jì)利益的流出指企業(yè)的負(fù)債必須要求有經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。經(jīng)濟(jì)利益的流出可能是現(xiàn)金流出，也可能是非現(xiàn)金流出。沒有經(jīng)濟(jì)利益的流出不稱之為負(fù)債。例如：預(yù)提大修性支出，但一直不予以支付；預(yù)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，但一直不予以支出，即這項(xiàng)“預(yù)提費(fèi)用”不稱為負(fù)債。,（一）應(yīng)付賬款,（二）預(yù)提費(fèi)用,（三）預(yù)計(jì)負(fù)債,“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目是企業(yè)會(huì)計(jì)制度新設(shè)科目。,或有負(fù)債：指可能發(fā)生也可能不發(fā)生的負(fù)債。例如：未決訴訟、擔(dān)保貸款、貼現(xiàn)、返修費(fèi)、銷售創(chuàng)新等。,五、收入確認(rèn)的差異分析,收入是指企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中形成的、導(dǎo)致本期內(nèi)所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益總流入。,1）日?；顒?dòng),2）導(dǎo)致所有者權(quán)益增加,“六類”收入確認(rèn)的差異分析：,（一）正常銷售商品收入：,差異：,(二)提供勞務(wù)收入的差異分析：,跨年度：,在資產(chǎn)負(fù)債表日勞務(wù)結(jié)果不可以可靠估計(jì),（三）無(wú)形資產(chǎn)使用費(fèi)收入,（四）外銷收入的比較：離岸價(jià)：FOB、成本+運(yùn)費(fèi)：CFR、到岸價(jià)：CIF,（五）利息收入,（六）代銷收入,六、“視同銷售”業(yè)務(wù)差異分析,（一）增值稅,1、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；,2、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物為投資（包括配構(gòu)股票）提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者；,3、將自產(chǎn)，委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；,4、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物無(wú)償贈(zèng)送他人；,5、設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送同一縣（市）以外的其他機(jī)構(gòu)用于銷售；,6、以收取手續(xù)費(fèi)方式銷售代銷的貨物；,7、從95年6月1日，對(duì)銷售除啤酒，黃酒外的其他酒類產(chǎn)品收取并返還的包裝物押金；,8、以非貨幣性交易方式換出資產(chǎn)；,9、在非貨幣性交易資產(chǎn)抵償債務(wù)；,10、在建工程試營(yíng)業(yè)銷售的商品。,會(huì)計(jì)制度認(rèn)為下列行為會(huì)計(jì)都應(yīng)作銷售收入處理：,1、將貨物交付他人代銷；,2、以買斷方式銷售代銷的貨物；,3、將自產(chǎn)，委托加工或購(gòu)買的貨物分配給股東或投資者；,4、以舊換新（會(huì)計(jì)上不作為非貨幣性交易處理）；,5、還本銷售。,（二）消費(fèi)稅,納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)以及用于饋贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利與獎(jiǎng)勵(lì)等方面。,（三）營(yíng)業(yè)稅,1、單位或個(gè)人自建建筑物后銷售的，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)；,2、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)送他人，視同銷售；,3、轉(zhuǎn)讓以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資形成股權(quán)時(shí)，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)視同轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)征稅；,4、以預(yù)收款方式銷售不動(dòng)產(chǎn)，會(huì)計(jì)上不做預(yù)收款處理，但須在收取款項(xiàng)時(shí)繳納營(yíng)業(yè)稅。,（四）企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問(wèn)題的通知視同銷售,1、納稅人在基建，專項(xiàng)工程以及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；,2、納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工、裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有，應(yīng)作收入處理；,3、企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，管理部門，非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)，贊助，集資，廣告，樣品，職工福利，獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，視同對(duì)外銷售；,4、企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為按公允價(jià)值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。,視同銷售的時(shí)間：,納稅人發(fā)生的視同銷售，于貨物轉(zhuǎn)移使用的當(dāng)天確認(rèn)視同銷售收入。,增值稅，消費(fèi)稅：,收到營(yíng)業(yè)額或取得收款憑征。,營(yíng)業(yè)稅：,所得稅：,于資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)視同銷售收入。,視同銷售計(jì)稅金額的確定：,1、按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；,2、按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；,3、按組成計(jì)稅價(jià)格確定：,（1）營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）（1營(yíng)業(yè)稅率）,（2）增值稅計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率）,注意,納稅人自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料，投資入股和抵償債務(wù)等方面，按納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算消費(fèi)稅，而不適應(yīng)增值稅。,關(guān)于自產(chǎn)自用產(chǎn)品視同銷售：,注意,城建稅，教育費(fèi)附加，如果增值稅是負(fù)數(shù)，無(wú)法進(jìn)行。,城建稅和教育費(fèi)附加可以按視同銷售業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額與本月累計(jì)實(shí)現(xiàn)的銷項(xiàng)稅額的比率計(jì)算分?jǐn)?。所得稅如?yīng)納稅所得額為負(fù)數(shù)，則無(wú)需對(duì)視同銷售業(yè)務(wù)計(jì)算所得稅。,方法：,可以對(duì)該筆業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)的所得額先按33%的所得稅率計(jì)算出預(yù)計(jì)應(yīng)交的所得稅，暫記入“遞延稅款”，待年終再行調(diào)整。,七、售后回購(gòu)業(yè)務(wù)的差異分析,2000年1月，已開發(fā)的辦公樓售給工行，售價(jià)為5000萬(wàn)，款入銀行，辦公樓的建筑成本為4500萬(wàn)，合同規(guī)定，2003年1月房地產(chǎn)公司將該辦公樓重新購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為5600萬(wàn)。,例：,從會(huì)計(jì)角度，交易實(shí)質(zhì)上是房地產(chǎn)公司將房產(chǎn)作抵押，向工行借5000萬(wàn)，借款期限為三年，支付利息600萬(wàn)。,八、債務(wù)重組收益的差異分析,九、非貨幣性交易應(yīng)稅“收益”的差異,十、補(bǔ)貼收入差異分析,補(bǔ)貼收入應(yīng)注意：,1企業(yè)實(shí)際收到即征即退，先征后退，先征稅后返還的增值稅： 借：銀行存款 貸：補(bǔ)貼收入 對(duì)于直接減免的增值稅： 借：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （減免稅款） 貸：應(yīng)增設(shè)“補(bǔ)貼收入”科目,2補(bǔ)貼收入僅核算減免或返還的增值稅：,對(duì)實(shí)際收到即征即退，先征先退，先征稅后返還的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅： 借：銀行存款 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加,對(duì)于直接減免的營(yíng)業(yè)稅，消費(fèi)稅，不做帳務(wù)處理。,3教育費(fèi)附加返還款不通過(guò)本科目核算，而通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算。,4企業(yè)按規(guī)定以交納所得稅后的利潤(rùn)再投資所應(yīng)退回的所得稅，以及實(shí)行先征后返所得稅的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)于實(shí)際收到退回的所得稅時(shí)，沖減退回當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不做補(bǔ)貼收入處理。,免征企業(yè)所得稅：,（1）中儲(chǔ)糧總公司及其直屬糧庫(kù)的財(cái)政補(bǔ)貼收入免征；,（2）軟件產(chǎn)業(yè)3%，不征；,（3）集成電路3%，不征；,（4）2001年出口紡織品，服裝，鞋，箱包，玩具，機(jī)電和高新技術(shù)商品一般貿(mào)易出口收匯增加的貼息，免稅。,十一、資產(chǎn)評(píng)估增值,（一）以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資發(fā)生的評(píng)估增值,對(duì)非貨幣性資產(chǎn)換入的投資成本是以非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，而不是以非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值（或評(píng)估價(jià)值）為基礎(chǔ)確定。,非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值只在被投資方計(jì)算投資方股本和股本溢價(jià)時(shí)發(fā)生作用。,企業(yè)以經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購(gòu)股票，應(yīng)在投資交易發(fā)生時(shí)，將其分解為兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：,投資,按公允價(jià)銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)。,并按規(guī)定計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，如果轉(zhuǎn)讓所得的數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過(guò)5個(gè)納稅年度平均攤銷。,（二）因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值：,（三）因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值：,納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益或凈損失計(jì)入應(yīng)納稅所得額。,國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益凡按國(guó)家有關(guān)規(guī)定金額上交財(cái)政的，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。,股份制改造評(píng)估增值可提折舊但不能扣除。,調(diào)整：對(duì)調(diào)增每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。,外商投資企業(yè)改組股份制企業(yè)有關(guān)資產(chǎn)重估會(huì)計(jì)處理規(guī)定的通知： 外商投資改組或合并成為股份制企業(yè)而進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估價(jià)值與資產(chǎn)原賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)計(jì)入外商投資企業(yè)資產(chǎn)重估當(dāng)期的損益并計(jì)算繳納所得稅。,A如重估價(jià)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：有關(guān)資產(chǎn) 貸：資本公積 B如重估價(jià)原資產(chǎn)賬面價(jià)值，按差額： 借：營(yíng)業(yè)外支出 貸：有關(guān)資產(chǎn)科目,股份制企業(yè)成立后，如因向社會(huì)募集股份，或增發(fā)股票而再次進(jìn)行資產(chǎn)重估的，重估增值或減值不作入帳處理。,十二、其他收入的差異,（一）技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)：,（二）在建工程試運(yùn)行收入：,（三）無(wú)法支付的款項(xiàng)：,（四）接受捐贈(zèng)的收入,十三、成本確認(rèn)的差異分析,營(yíng)業(yè)成本的差異分析：,申報(bào)銷售成本=銷售商品成本+提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)（稅法）成本+銷售材料（下腳料，廢料，廢舊物資）的成本+轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的成本+轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的成本,會(huì)計(jì)的成本=銷售商品成本或提供勞務(wù)的營(yíng)業(yè)成本,十四、工薪支出及“三項(xiàng)附加費(fèi)用”的差異,（一）工薪支出：,注意,1、當(dāng)期在制造成本（制造費(fèi)用，生產(chǎn)成本）列支的“應(yīng)付工資”視為當(dāng)期成本全部進(jìn)入損益，然后按規(guī)定調(diào)整；,2、“在建工程”人員的工資也通過(guò)“應(yīng)付工資”，在建固定，這部分工資以折舊形式稅前扣除，所以在計(jì)算稅前扣除工資時(shí)，應(yīng)將在建工程人員工資剔除；,3、臨時(shí)人員多，按實(shí)際在崗月份分別計(jì)算，然后累計(jì)相加；,4、12月工資在下月發(fā)，如果在本年度發(fā)放的工資超過(guò)了當(dāng)年的提取數(shù)，則說(shuō)明動(dòng)用了以前年度的工資結(jié)余，應(yīng)作納稅調(diào)減處理。（如有“工資儲(chǔ)備基金”在以后年度發(fā)放時(shí)可在稅前扣除）,（二）“三項(xiàng)費(fèi)用”差異：,1工會(huì)經(jīng)費(fèi),2職工福利費(fèi),記入“職工福利費(fèi)”,3職工教育經(jīng)費(fèi),高新技術(shù)企業(yè)、軟件企業(yè)和集成電路企業(yè)由于工資總額在稅前可以全部扣除，所以“三金”不受960元/人/月的限制。,十五、費(fèi)用確認(rèn)的差異分析：,（一）管理費(fèi)用差異分析：,1壞帳及壞帳損失：,2技術(shù)開發(fā)費(fèi)