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會計監(jiān)督畢業(yè)論文會計監(jiān)督畢業(yè)論文 安徽財經(jīng)大學(xué) 高等教育自學(xué)考試本科畢業(yè)論文 題目：淺議會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施 專 業(yè)： 會計 準考證號： 0301101010319 姓 名： 汪文亮 聯(lián)系電話： 電子郵箱： 指導(dǎo)老師： 胡 幫勝完成日期：2012 年2 月16 日目錄一、綜述會計監(jiān) 督4 （一）會計 監(jiān)督4 （二）會 計監(jiān)督方式及依據(jù)4 （三） 會計監(jiān)督分類4 （四） 會計監(jiān)督的作用5 二、 會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn)5 （一）單位內(nèi)部監(jiān)督弱化 5（二）社會監(jiān)督乏 力6 （三）政府監(jiān)督 方面6 三、會計監(jiān)督 弱化的原因6 （一）企 業(yè)內(nèi)部審計力度不夠獨立性差6 （二） 會計法制體系不健全內(nèi)部監(jiān)督力度不夠7 （三） 政府監(jiān)督力度弱、 監(jiān)督形式化7 （四） 企業(yè)財會人員綜合素質(zhì)有待提高7 （五） 企業(yè)法制觀念淡薄單位領(lǐng)導(dǎo)人易于越權(quán)8 （六） 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全內(nèi)部會計控制失調(diào)8 四、 會計監(jiān)督弱化的治理措施 8（ 一 ） 加 強 內(nèi) 部 審 計 力 度 提 高 審 計 人 員 素 質(zhì)8 （二）健全企業(yè)法制體系完善內(nèi)部控制 制度8 （三）重視政府監(jiān)督力量加強外部監(jiān) 督建設(shè)9 （四）強化企業(yè)文化建設(shè)提高財會 人員綜合素質(zhì)9 （五）完善企業(yè)考核體系實行激 勵約束并行機制9 （六）改進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)實施 審 計 委 派 制 度 10 參 考 文 獻 10 淺議會計監(jiān)督弱化原因分析及治理措施一、綜述會計監(jiān)督 一 會計監(jiān) 督 主流觀點認為會計監(jiān)督是指單位內(nèi)部的會計機構(gòu)和會計人員、依法享 有經(jīng)濟監(jiān)督檢查職權(quán)的政府有關(guān)部門、依法批準成立的社會審計中介組織， 對國家機關(guān)，社會團體，企業(yè)事業(yè)單位經(jīng) 濟活動的合法性、合理性和會計資料的真實性、 完善性以及本單位內(nèi)部預(yù)算執(zhí)行情況所進行的監(jiān)督。實行其監(jiān)督的目標(biāo)是 為了防范會計信息失真、保證會計信息質(zhì)量，進而真實的反映企業(yè)的實際 經(jīng)濟業(yè)務(wù)，客觀的揭示單位現(xiàn)金流動狀況及經(jīng)濟獲益，保障企業(yè)治理結(jié)構(gòu) 的有效實施及財務(wù)會計目標(biāo)的實現(xiàn)。在此需要提出的是會計監(jiān)督的主體是 對會計信息實施監(jiān)督活動的人員或機構(gòu)。狹義的會計監(jiān)督主體是指會計人 員及會計機構(gòu)；而廣義的監(jiān)督主體是指除人員與機構(gòu)外，還包括投資者、 債權(quán)人、政府有關(guān)部門及其它的利害關(guān)系人。而會計監(jiān)督客體就是被監(jiān)督 的對象。一般而言，無論是狹義的會計監(jiān)督還是廣義的會計監(jiān)督，其監(jiān)督 對象都是企業(yè)的會計信息。區(qū)別在于不同的會計監(jiān)督主體對會計信息監(jiān)督 的側(cè)重點不同。二 會計監(jiān)督方式及監(jiān)督依據(jù) 會計監(jiān)督的方式是指會計監(jiān) 督主體對監(jiān)督客體進行監(jiān)督時所采取的具體形式與方法。由于會計監(jiān)督的 對象是會計信息，會計監(jiān)督的依據(jù)是各種關(guān)于會計處理的制度規(guī)范，包括 會計法及其它會計準則、制度、法規(guī)和其它的會計規(guī)范。 （三）會計 監(jiān)督的分類 會計監(jiān)督可以按不同的標(biāo)準進行分類 1、按監(jiān)督實行的時間。 可以分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。事前監(jiān)督是對將要發(fā)生的經(jīng)濟 活動進行會計監(jiān)督，事中監(jiān)督是對正在發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督，事 后監(jiān)督是對已經(jīng)發(fā)生的經(jīng)濟活動進行會計監(jiān)督。事前監(jiān)督與事中監(jiān)督有利 于及時發(fā)現(xiàn)問題、及時采取補救措施，防患于未然；事后監(jiān)督便于全面、 真實、準確地檢查經(jīng)濟活動的全過程，提高會計監(jiān)督的準確性 2、按監(jiān)督 的要求不同?？梢苑譃檎咝员O(jiān)督和技術(shù)性監(jiān)督。政策性監(jiān)督是檢查單位 的經(jīng)濟活動是否符合國家有關(guān)政策、法規(guī)，著眼于經(jīng)濟活動的真實性和合 法性。技術(shù)性監(jiān)督是檢查單位的經(jīng)濟活動是否符合財務(wù)會計的核算技術(shù)要 求， 著眼于經(jīng)濟活動的準確性、 完整性和全面性。 （四） 會計監(jiān)督的作用 1、 有利于維護國家財經(jīng)法規(guī)。財經(jīng)法規(guī)是一切經(jīng)濟單位從事經(jīng)濟活動必須遵 循的基本準繩和依據(jù)。會計監(jiān)督正是依據(jù)國家財經(jīng)法規(guī)，對各單位經(jīng)濟活 動的真實性、合法性、可行性等進行檢查，從而促進各單位嚴格遵守國家 財經(jīng)法規(guī)。會計工作是財政經(jīng)濟工作的基礎(chǔ)，一切財務(wù)收支都要通過會計 這個“關(guān)口” 。因此，有效地發(fā)揮會計監(jiān)督職能，對于防范和制止違犯財 經(jīng)法規(guī)的行為， 保護國家和集體財產(chǎn)的安全完整具有非常重要的意義。 2、 有利于強化單位內(nèi)部的經(jīng)營管理。會計監(jiān)督是經(jīng)濟管理的一種手段，其最 終目的是促進各單位改善經(jīng)營管理，提高 經(jīng)濟效益。通過對單位經(jīng)濟活動的真實性、合法 性、合理性等方面的監(jiān)督，保證各單位的經(jīng)濟活動在遵守國家財經(jīng)法紀的 同時，符合本單位的計劃、定期、預(yù)算和經(jīng)營管理要求，以便提高經(jīng)濟效 益，或避免不必要的經(jīng)濟損失。二、會計監(jiān)督弱化的表現(xiàn) 當(dāng)前市場經(jīng)濟 條件下，現(xiàn)代企業(yè)自主經(jīng)營、自負盈虧，成為法人實體和市場競爭的主體， 這使會計監(jiān)督無論是在控制環(huán)境、控制程序，以及委托風(fēng)險、信息溝通等 方面都存在一定的問題。具體表現(xiàn)在：一 單位內(nèi)部監(jiān)督弱化 主要表現(xiàn)在 以下兩個方面： 1、會計原始憑證失真，基礎(chǔ)數(shù)字不實。原始憑證混亂是 當(dāng)前企業(yè)存在的極其嚴重的問題，使會計信息真假難辨而難于監(jiān)督。這種 現(xiàn)象大致可分為兩種情況：一是為了掩蓋不合法的經(jīng)濟內(nèi)容編造原始憑證， 從而形成表面上完全合法的經(jīng)濟內(nèi)容；二是虛構(gòu)經(jīng)濟內(nèi)容，隨意填報發(fā)票 內(nèi)容，憑假發(fā)票報銷； 2、單位領(lǐng)導(dǎo)帶頭違法。使會計無法監(jiān)督。事實表 明， 企業(yè)大量會計方面的違法行為是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、 企業(yè)法人為謀取自身利益， 不顧國家財經(jīng)法紀，弄虛作假，并利用自身有利條件和權(quán)利唆使、強令會 計人員進行違章操作。二 社會監(jiān)督乏力 社會監(jiān)督主要是來自會計師事務(wù) 所實施的監(jiān)督。因此，社會監(jiān)督效力在很大程度上取決于注冊會計師事務(wù) 所等中介機構(gòu)和執(zhí)業(yè)人員的客觀公正程度。由于我國的注冊會計師行業(yè)基 礎(chǔ)比較薄弱，因此在發(fā)展中存在許多急需解決的問題，表現(xiàn)在：首先，會 計師事務(wù)所之間存在惡性競爭。作為一個獨立的經(jīng)濟實體，會計師事務(wù)所 也像其它企業(yè)一樣追逐利益。會計師事務(wù)所之間為爭取審計業(yè)務(wù)、獲得更 多審計收益，展開了激烈的價格戰(zhàn)；其次，注冊會計師缺乏足夠的專業(yè)能 力。經(jīng)濟的發(fā)展，使得經(jīng)濟交易事項日趨復(fù)雜，對注冊會計師的專業(yè)要求 也越來越高，但是當(dāng)前我國注冊會計師人員素質(zhì)參差不齊，缺乏具有較高 專業(yè)能力的注冊會計師；再次，會計師事務(wù)所與上市企業(yè)之間存在合謀現(xiàn) 象。三政府監(jiān)督方面 政府已經(jīng)意識到會計監(jiān)督在保證財務(wù)信息質(zhì)量方面 所起的作用，近年來，我國政府部門一直致力于審計相關(guān)法規(guī)的建設(shè)，在 提高會計信息質(zhì)量方面起到了很大的作用。但是，當(dāng)前在政府監(jiān)督方面依 舊存在一些不到位的問題：首先，政府監(jiān)督部門職責(zé)劃分不清。在我國， 政府監(jiān)督部門包含了財政、稅務(wù)、審計、證券、工商等部門。各監(jiān)督部門 為優(yōu)先確定本部門的會計監(jiān)督權(quán)而出臺一些非正式的規(guī)定，同時由于經(jīng)濟 利益的驅(qū)動，監(jiān)督部門之間很少就某一規(guī)定進行協(xié)調(diào)，這樣就造成監(jiān)督部 門之間功能交叉，職責(zé)不清；其次，對政 府監(jiān)督部門的監(jiān)督力度不夠。我國的法律法規(guī)關(guān) 注的是對監(jiān)即我國的法律法規(guī)賦予政府部門監(jiān)督權(quán)力，但是卻沒有規(guī)定政 府監(jiān)督部門的監(jiān)督效力較低時應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。權(quán)與責(zé)之間的不對等，致使 政府會計監(jiān)督效力較低。三、會計監(jiān)督弱化的原因一 企業(yè)內(nèi)部審計力度 不夠獨立性差 會計監(jiān)督機制的實施很大程度上取決于內(nèi)部審計制度.我國 內(nèi)部審計職責(zé)定位較模糊既要求企業(yè)管理當(dāng)局配合審計人員工作又要求 內(nèi)部審計為企業(yè)經(jīng)營管理工作服務(wù)這種職責(zé)不明的工作性質(zhì)使內(nèi)審人員 進退兩難使審計工作質(zhì)量因資源被嚴重浪費而大打折扣極大地限制內(nèi)部 審計在企業(yè)中的準確定位.由于我國企業(yè)內(nèi)部審計獨立性嚴重不足企業(yè)內(nèi) 部審計機構(gòu)設(shè)置和組織形式以及企業(yè)內(nèi)部審計人員自身缺乏專業(yè)素質(zhì)使 得內(nèi)部審計人員的獨立性受到影響2.獨立性是內(nèi)部審計的基本原則是內(nèi)部 審計人員開展審計工作的基本前提內(nèi)部審計能否充分發(fā)揮作用與內(nèi)部審 計機構(gòu)和人員是否具備充分獨立性有關(guān).企業(yè)內(nèi)部獨立性的缺乏進一步使 內(nèi)部審計喪失了應(yīng)有的地位和職責(zé)權(quán)限.二 會計法制體系不健全內(nèi)部監(jiān)督 力度不夠 新實施的會計法雖明確了會計行為的責(zé)任主體和內(nèi)部會計 監(jiān)督制度的法律地位但相關(guān)配套的法律法規(guī)卻遲遲沒有跟上致使新會計 法 在執(zhí)行過程中缺乏針對性和可操作性.加之已出臺的法律制度執(zhí)行力度 不足、監(jiān)管與懲罰力度不足、懲罰對象不明確、執(zhí)法效果不明顯等共同導(dǎo) 致體系監(jiān)管制度上的缺陷.另外由于保護財會人員合法權(quán)益的規(guī)定過于籠 統(tǒng)監(jiān)督者與被監(jiān)督者間職責(zé)模糊、監(jiān)督者監(jiān)督效力低等癥結(jié)并未能從根本 上得到解決使執(zhí)行會計控制制度的合理性和監(jiān)督性大為削弱.三 政府監(jiān)督 力度弱、監(jiān)督形式化 政府監(jiān)督是企業(yè)監(jiān)督體系中非常重要的一環(huán).我國已 形成了包括財政、審計、稅務(wù)、證券監(jiān)管等部門的政府監(jiān)督機制但如此龐 大的監(jiān)督體系其監(jiān)督效果卻不盡如人意3.監(jiān)督部門之間缺乏橫向信息溝通 管理分散未能有效形成監(jiān)督合力.多年工作中形成的慣性和政府職能轉(zhuǎn)換 時期對新政策把握不準使政府會計監(jiān)督弱化.政府監(jiān)督相互作用很大程度 上流于形式部門自律監(jiān)管程度不高部分缺乏相應(yīng)的職業(yè)道德使得社會監(jiān) 督力不能充分體現(xiàn)出來.四 企業(yè)財會人員綜合素質(zhì)有待提高 由于企業(yè)內(nèi) 部會計控制執(zhí)行力度小稽查范圍有限獎懲缺乏制度化致使部分會計人員 對于會計監(jiān)督執(zhí)行力度不夠以偏概全的情況屢見不鮮編制假帳、報表和稅 目等現(xiàn)象時有出現(xiàn).部分會計人員職業(yè)道德水平低下直接導(dǎo)致會計監(jiān)督軟 弱無力.網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在財務(wù)體系中的應(yīng)用日益廣泛現(xiàn)任會計人員由于自身專 業(yè)素質(zhì) 等難以駕馭復(fù)雜的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)造成會計監(jiān)督弱化、 工作秩序混亂.五 企業(yè)法制觀念淡薄單位領(lǐng)導(dǎo)人易于越權(quán) 會計信息逐漸 被投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者等會計信息使用者所重視也是政府部門進 行統(tǒng)計和決策的重要依據(jù).但很多企業(yè)為了躲避政府監(jiān)督篡改會計數(shù)據(jù)假 造賬目賬表進行假審計、假評估偷稅漏稅、業(yè)績作假等嚴重影響正常社會 經(jīng)濟秩序4.企業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人自我約束意識不強現(xiàn)行會計機構(gòu)的設(shè)置和領(lǐng)導(dǎo) 體制還不完全具備會計人員監(jiān)督企業(yè)管理者所必需的獨立性.管理者為追 求自身短期利益最大化指使、授權(quán)會計機構(gòu)、會計人員亂提費用、成本虛 報收入等使得會計工作受制于人不能獨立行使會計監(jiān)督職能導(dǎo)致會計監(jiān) 督機制失效.六 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不健全內(nèi)部會計控制失調(diào) 公司會計控制作 為企業(yè)內(nèi)部控制的重點是管理控制和交易控制的基礎(chǔ)和前 提.企業(yè)組織機 構(gòu)設(shè)置往往忽視內(nèi)部控制的科學(xué)性和有效性重核算輕管理機構(gòu) 設(shè)置的不 合理及與現(xiàn)行核算的不配套使決策層、管理層和業(yè)務(wù)層間前后不銜接 缺 乏相互制約的運行機制導(dǎo)致內(nèi)部控制失調(diào)最終影響到企業(yè)整體管理效益 的 發(fā)揮.四、會計監(jiān)督弱化的治理措施 一 加強內(nèi)部審計力度提高審計人 員素質(zhì) 內(nèi)審機構(gòu)和人員的獨立性是內(nèi)部審計實現(xiàn)其職能發(fā)揮其作用的前 提條件5.企業(yè)內(nèi)部必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計機構(gòu)使其獨立于其它職能部門 在領(lǐng)導(dǎo)層次選擇上要提高內(nèi)審機構(gòu)的直屬領(lǐng)導(dǎo)層次.直屬領(lǐng)導(dǎo)層次越高其 獨立性就越強.通過提高內(nèi)部審計獨立性改善企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)明確內(nèi)部 審計責(zé)任.內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力也是必不可少的部分這不僅決定內(nèi)部 審計的科學(xué)性與合理性也直接決定審計報告的質(zhì)量.提高審計人員自身的 職業(yè)道德和專業(yè)素質(zhì)是將審計風(fēng)險降到最低的最根本保障應(yīng)當(dāng)要求審計 人員具備基本的職業(yè)道德改善自身的知識結(jié)構(gòu)精通財務(wù)知識和審計技巧 具備一定管理方面的知識和較高的綜合分析能力.二 健全企業(yè)法制體系完 善內(nèi)部控制制度 通過制度和體制創(chuàng)新從完善公司治理結(jié)構(gòu)入手建立操作 性強的內(nèi)部會計監(jiān)督、法制體系明確股東會、董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層的 職責(zé)形成各負其責(zé)、 有效制衡的治理結(jié)構(gòu).同時建立適應(yīng)企業(yè)的法制體系為 強化會計監(jiān)督創(chuàng)造條件加強董事會對企業(yè)財務(wù)的監(jiān)督作用通過完善的法 制制度保障為財會人員實施有效監(jiān)督提供一個良好的操作環(huán)境使監(jiān)督行 為制度化、標(biāo)準化、規(guī)范化、程序化運用制度的約束和體制的權(quán)力共同制 約實現(xiàn)企業(yè)會計監(jiān)督目標(biāo).內(nèi)部管理松弛、 控制弱化是內(nèi)部控制失調(diào)的主要 表現(xiàn)之一.企業(yè)應(yīng)加強內(nèi)部監(jiān)督及與會計相關(guān)的控制考慮內(nèi)部環(huán)境、 風(fēng)險評 估、控 制措施、信息溝通、監(jiān)督檢查等因素保證企業(yè)決 策層、 管理層和業(yè)務(wù)層的控制完全獨立.企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督的強化有賴于相 關(guān)法律法規(guī)的完善、政府監(jiān)督力量、上級單位會計檢查力度的增強從而提 高內(nèi)部會計監(jiān)督的推動力通過完善的企業(yè)內(nèi)部控制體系堵塞漏洞、防患于 未然.三 重視政府監(jiān)督力量加強外部監(jiān)督建設(shè) 政府部門應(yīng)盡快落實審計、 稅務(wù)機關(guān)和金融、證券、保險等行業(yè)監(jiān)管部門的監(jiān)督實施會計監(jiān)督檢查進 行宏觀調(diào)控.加強會計師事務(wù)所和資產(chǎn)評估事務(wù)所的審計工作的有效性對 社會監(jiān)督力量所從事的經(jīng)濟活動給以客觀、公正、全面的評價對依法公開 披露的單位會計報告的真實性進行檢查與審核提高會計監(jiān)督的外部基礎(chǔ). 在實踐中將政府監(jiān)督、社會監(jiān)督、行業(yè)監(jiān)督有機結(jié)合起來將外部監(jiān)督的能 力范圍及監(jiān)督權(quán)限有機注入我國企業(yè)會計監(jiān)督的范疇中.四 強化企業(yè)文化 建設(shè)提高財會人員綜合素質(zhì) 在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和內(nèi)部管理的過程中保持與 員工順暢的溝通渠道積極聽取員工的意見在管理中及時糾正工作誤差使 企業(yè)文化在特定的社會經(jīng)濟條件下通過社會實踐形成為全體成員遵循的 價值觀念、職業(yè)道德、行為規(guī)范和基本準則.同時建立企業(yè)內(nèi)部繼續(xù)教育體 系通過對企業(yè)內(nèi)部財會人員開展內(nèi)部繼續(xù)教育結(jié)合每年定期的財政部門 的會計繼續(xù)教育培訓(xùn)和外出培訓(xùn)不斷更新、補充、拓展財會人員的專業(yè)知 識和業(yè)務(wù)技能完善財會人員的知識結(jié)構(gòu)和創(chuàng)新能力.在提高業(yè)務(wù)素質(zhì)方面 要求財會人員嚴于律己、愛崗敬業(yè)、遵紀守法、忠于職守不斷提高思想覺 悟自覺抵制不法行為6.五 完善企業(yè)考核體系實行激勵約束并行機制 通過 建立完整的考核指標(biāo)體系讓各項監(jiān)督指標(biāo)真正落到實處.對企業(yè)內(nèi)部各單 位和財會人員的執(zhí)行情況實時實地進行檢查和考核對成效顯著的單位、機 構(gòu)和人員給予表彰對違反考核制度的進行批評和處理.同時單位管理層應(yīng) 重視并強化會計法及相關(guān)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)通過法律法規(guī)的學(xué)習(xí)明確單位 領(lǐng)導(dǎo)人是會計行為的責(zé)任主體履行好會計監(jiān)督的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任并自覺接受群 眾的監(jiān)督從而約束自己的行為7.在激勵和約束機制方面應(yīng)使管理者利益與 所有者利益協(xié)調(diào)發(fā)展相互約束與激勵避免管理者因利益驅(qū)動而干預(yù)會計 信息.六 改進企業(yè)組織結(jié)構(gòu)實施審計委派制度 組織結(jié)構(gòu)是企業(yè)針對組織 機構(gòu)設(shè)置、職權(quán)分工的合理性和有效性進行調(diào)整 8.企業(yè)強化組織結(jié)構(gòu)調(diào)整 可從決策層著手通過成立總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下的專業(yè)執(zhí)行委員會實施合理有序 的流程設(shè)置使企業(yè)的各項流程程序化、透明化然后部署實際工作任務(wù)通過 高層人員設(shè)計企業(yè)總體組織機構(gòu)按照