《初級(jí)實(shí)務(wù)專題》PPT課件.pptVIP

專題一 貨幣資金,（一）現(xiàn)金的清查 1現(xiàn)金短缺,2.現(xiàn)金溢余,（二）銀行存款,企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間不一致的原因除記賬錯(cuò)誤外，還因?yàn)榇嬖谖催_(dá)賬項(xiàng)。 發(fā)生未達(dá)賬項(xiàng)的具體情況有四種： 一是企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬； 二是企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬； 三是銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬； 四是銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬。 對(duì)于未達(dá)賬項(xiàng)應(yīng)通過編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行檢查核對(duì)，如沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。 銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。,（三）其他貨幣資金,其他貨幣資金是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款以外的各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款等。,二、專題舉例 【例題計(jì)算分析題】甲公司2009年12月份發(fā)生與銀行存款有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （1） 12月28日，甲公司收到A公司開出的117萬元轉(zhuǎn)賬支票，交存銀行。該筆款項(xiàng)系甲公司銷售一批商品的貨款100萬元，增值稅17萬元，該批商品成本為60萬元。 12月29日，甲公司開出轉(zhuǎn)賬支票支付B公司廣告費(fèi)100萬元，并于當(dāng)日交給B公司。 （2）12月31日，甲公司銀行存款日記賬余額為350萬元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單余額為483萬元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)： 甲公司已將12月28日收到的A公司購貨款登記入賬，但銀行尚未記賬； B公司尚未將12月29日收到的支票送存銀行； 甲公司委托銀行代收C公司購貨款200萬元，銀行已于12月30日收妥并登記入賬，但甲公司尚未收到收款通知。 12月份甲公司發(fā)生借款利息50萬元，銀行已減少其存款，但甲公司尚未收到銀行的付款通知。 要求： （1）編制甲公司上述業(yè)務(wù)（1）的會(huì)計(jì)分錄； （2）根據(jù)上述資料編制甲公司銀行存款余額調(diào)節(jié)表。 （答案中的金額單位用萬元表示）,（1） 借：銀行存款 117 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 100 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 17 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60 貸：庫存商品 60 借：銷售費(fèi)用 100 貸：銀行存款 100 （2）,銀行存款余調(diào)節(jié)表 2009年12月31日 單位：萬元,專題二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),（一）應(yīng)收票據(jù),注：將持有的應(yīng)收票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓，以取得所需物資，銀行存款的發(fā)生額也可能在貸方。,（二）應(yīng)收賬款,（三）預(yù)付賬款,（四）應(yīng)收款項(xiàng)減值,二、專題舉例,【例題計(jì)算分析題】A公司2009年有關(guān)資料如下： （1）2009年12月1日應(yīng)收B公司賬款期初余額為125萬元，其壞賬準(zhǔn)備貸方余額5萬元； （2）12月5日，向B公司銷售產(chǎn)品110件，單價(jià)1萬元，增值稅稅率17，單位銷售成本0.8萬元，未收款； （3）12月25日，因產(chǎn)品質(zhì)量原因，B公司要求退回本月5日購買的10件商品，A公司同意B公司退貨，并辦理退貨手續(xù)和開具紅字增值稅專用發(fā)票，A公司收到B公司退回的商品； （4）12月26日應(yīng)收B公司賬款發(fā)生壞賬損失2萬元； （5）12月28日收回前期已確認(rèn)應(yīng)收B公司賬款的壞賬1萬元，存入銀行； （6）2009年12月31日，A公司對(duì)應(yīng)收B公司賬款進(jìn)行減值測(cè)試，確定的計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%。 要求：根據(jù)上述資料，編制有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄（答案中的金額單位用萬元表示）。,【答案】 （1）12月5日銷售商品時(shí)： 借：應(yīng)收賬款 128.7 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 110 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 18.7 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 88 貸：庫存商品 88 （2）12月25日收到B公司退回的商品時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1.7 貸：應(yīng)收賬款 11.7 借：庫存商品 8 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 8 （3）12月26日發(fā)生壞賬時(shí)： 借：壞賬準(zhǔn)備 2 貸：應(yīng)收賬款 2 （4）12月28日發(fā)生壞賬回收時(shí)： 借：銀行存款 1 貸：壞賬準(zhǔn)備 1 （5）2009年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 2009年12月31日應(yīng)收賬款余額125+128.7-11.7-2+1-1240（萬元） 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前“壞賬準(zhǔn)備”賬戶貸方余額5-2+14（萬元） 2009年壞賬準(zhǔn)備計(jì)提數(shù)2405%-48（萬元） 借：資產(chǎn)減值損失 8 貸：壞賬準(zhǔn)備 8,專題三 交易性金融資產(chǎn),二、專題舉例,【例題1計(jì)算分析題】2009年5月10日，甲公司以620萬元（含已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利20萬元）購入乙公司股票200萬股作為交易性金融資產(chǎn)，另支付手續(xù)費(fèi)6萬元，5月30日，甲公司收到現(xiàn)金股利20萬元。2009年6月30日該股票每股市價(jià)為3.2元，2009年8月10日，乙公司宣告分派現(xiàn)金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的現(xiàn)金股利。至12月31日，甲公司仍持有該交易性金融資產(chǎn)，期末每股市價(jià)為3.6元，2010年1月3日以630萬元出售該交易性金融資產(chǎn)。假定甲公司每年6月30日和12月31日對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)告。 要求：編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。,【答案】 （1）2009年5月10日購入時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)成本 600 應(yīng)收股利 20 投資收益 6 貸：銀行存款 626 （2）2009年5月30日收到股利時(shí) 借：銀行存款 20 貸：應(yīng)收股利 20 （3）2009年6月30日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 40（2003.2-600） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 （4）2009年8月10日宣告分派時(shí) 借：應(yīng)收股利 40（0.20200） 貸：投資收益 40 （5）2009年8月20日收到股利時(shí) 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （6）2009年12月31日 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)80（2003.6-2003.2） 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 80 （7）2010年1月3日處置 借：銀行存款 630 公允價(jià)值變動(dòng)損益 120 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 600 公允價(jià)值變動(dòng) 120 投資收益 30,【例題2計(jì)算分析題】甲企業(yè)為工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)，2010年1月1日，從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款2040000元(含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息40000元)購入某公司發(fā)行的債券，另發(fā)生交易費(fèi)用40000元。該債券面值2000000元，剩余期限為2年，票面年利率為4%，每半年付息一次，甲企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。其他資料如下： (1)2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息40000元。 (2)2010年6月30日，該債券的公允價(jià)值為2300000元(不含利息)。 (3)2010年7月5日，收到該債券半年利息。 (4)2010年12月31日，該債券的公允價(jià)值為2200000元(不含利息)。 (5)2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息。 (6)2011年3月31日，甲企業(yè)將該債券出售，取得價(jià)款2360000元(含1季度利息20000元)。 假定不考慮其他因素。 要求：編制甲企業(yè)上述有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。,(1)2010年1月1日，購入債券 借：交易性金融資產(chǎn)成本2000000 應(yīng)收利息 40000 投資收益 40000 貸：銀行存款 2080000 (2)2010年1月5日，收到該債券2009年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 (3)2010年6月30日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)300000 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000,(4) 2010年7月5日，收到該債券半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 (5)2010年12月31日，確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100000 貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100000 借：應(yīng)收利息 40000 貸：投資收益 40000 (6) 2011年1月5日，收到該債券2010年下半年利息 借：銀行存款 40000 貸：應(yīng)收利息 40000 （7）2011年3月31日，將該債券予以出售 借：銀行存款 2360000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 200000 貸：交易性金融資產(chǎn)成本 2000000 公允價(jià)值變動(dòng) 200000 投資收益 360000,專題四 存貨,（一）存貨成本的確定,（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法,在實(shí)際成本核算方式下，企業(yè)可以采用的發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法等。,（三）原材料的核算 1.采用實(shí)際成本核算 2.采用計(jì)劃成本核算,（四）委托加工物資,（五）存貨清查 1.存貨盤盈的核算,2.存貨盤虧的核算,（六）存貨減值,企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本時(shí)，對(duì)于已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，借記“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”等科目。,二、例題講解,【例題1計(jì)算分析題】甲公司2010年12月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下： （1）12月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。 （2）12月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。 （3）12月10日發(fā)出400件。 （4）12月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。 （5）12月28日發(fā)出200件。 （6）12月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。 要求： （1）用先進(jìn)先出法計(jì)算A商品2010年12月份發(fā)出存貨的成本和12月31日結(jié)存存貨的成本。 （2）用月末一次加權(quán)平均法計(jì)算A商品2010年12月份發(fā)出存貨的成本和12月31日結(jié)存存貨的成本。 （3）用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算A商品2010年12月份發(fā)出存貨的成本和12月31日結(jié)存存貨的成本。,【答案】 （1） 本月可供發(fā)出存貨成本=3002+2002.2+3002.3+2002.5=2230（萬元） 本月發(fā)出存貨成本=（3002+1002.2）+（1002.2+1002.3）=1270（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本=2230-1270=960（萬元） （2） 加權(quán)平均單位成本=2230（300+200+300+200）=2.23（萬元） 本月發(fā)出存貨成本=（400+200）2.23= 1338（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本=2230-1338=892（萬元） （3） 12月8日購貨的加權(quán)平均單位成本=（3002+2002.2）（300+200）= 2.08（萬元） 12月10日發(fā)出存貨的成本=4002.08= 832（萬元） 12月20日購貨的加權(quán)平均單位成本=（1002.08+3002.3）（100+300）= 2.245（萬元） 12月28日發(fā)出存貨的成本=2002.245=449（萬元） 本月發(fā)出存貨成本=832+449=1281（萬元） 本月月末結(jié)存存貨成本=2230-1281=949（萬元）。,【例題2計(jì)算分析題】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，增值稅稅率為17。原材料采用實(shí)際成本核算，原材料發(fā)出采用月末一次加權(quán)平均法計(jì)價(jià)。運(yùn)輸費(fèi)不考慮增值稅。 2010年4月，與A材料相關(guān)的資料如下： （1）1日，“原材料A材料”科目余額20000元（共2000公斤，其中含3月末驗(yàn)收入庫但因發(fā)票賬單未到而以2000元暫估入賬的A材料200公斤）。 （2）5日，收到3月末以暫估價(jià)入庫A材料的發(fā)票賬單，貨款1 800元，增值稅額306元，對(duì)方代墊運(yùn)輸費(fèi)400元，全部款項(xiàng)已用轉(zhuǎn)賬支票付訖。 （3）8日，以匯兌結(jié)算方式購入A材料3000公斤，發(fā)票賬單已收到，貨款36000元， 增值稅額6120元，運(yùn)輸費(fèi)用1000元。材料尚未到達(dá)，款項(xiàng)已由銀行存款支付。 （4）11日，收到8日采購的A材料，驗(yàn)收時(shí)發(fā)現(xiàn)只有2950公斤。經(jīng)檢查，短缺的50公斤確定為運(yùn)輸途中的合理損耗，A材料驗(yàn)收入庫。 （5）18日，持銀行匯票80000元購入A材料5000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的貨款為49500元，增值稅額為8415元，另支付運(yùn)輸費(fèi)用2000元，材料已驗(yàn)收入庫，剩余票款退回并存入銀行。 （6）21日，基本生產(chǎn)車間自制A材料50公斤驗(yàn)收入庫，總成本為600元。 （7）30日，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，4月份基本生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用A材料6000公斤，車間管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤，企業(yè)管理部門領(lǐng)用A材料1000公斤。 要求： （1）計(jì)算甲企業(yè)4月份發(fā)出A材料的單位成本。 （2）根據(jù)上述資料，編制甲企業(yè)4月份與A材料有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 （“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目和專欄名稱，答案中的金額單位用元表示）,【答案】 （1） 發(fā)出A材料的單位成本（20000-2000+2200+37000+51500+600）/ （2000+2950+5000+50）109300/1000010.93（元/公斤） （2） 借：應(yīng)付賬款 2000 貸： 原材料 2000 借：原材料 2200 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 306 貸：銀行存款 2 506 借：在途物資 37000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 6120 貸：銀行存款 43120 借：原材料 37000 貸：在途物資 37000 借：原材料 51500 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8415 銀行存款 20085 貸：其他貨幣資金 80000 借：原材料 600 貸：生產(chǎn)成本 600 借：生產(chǎn)成本 65580 制造費(fèi)用 10930 管理費(fèi)用 10930 貸：原材料 87440,【例題3計(jì)算分析題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。甲材料計(jì)劃單位成本為每公斤10元。該企業(yè)2010年4月份有關(guān)資料如下： （1）“原材料”賬戶月初余額40000元，“材料成本差異”賬戶月初貸方余額500元，“材料采購”賬戶月初借方余額10600元（上述賬戶核算的均為甲材料）。 （2）4月5日，企業(yè)上月已付款的甲材料1000公斤如數(shù)收到，已驗(yàn)收入庫。 （3）4月15日，從外地A公司購入甲材料6000公斤，增值稅專用發(fā)票注明的材料價(jià)款為59000元，增值稅額10030元，企業(yè)已用銀行存款支付上述款項(xiàng)，材料尚未到達(dá)。 （4）4月20日，從A公司購入的甲材料到達(dá)，驗(yàn)收入庫時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺40公斤，經(jīng)查明為途中定額內(nèi)自然損耗。按實(shí)收數(shù)量驗(yàn)收入庫。 （5）4月30日，匯總本月發(fā)料憑證，本月共發(fā)出甲材料7000公斤，全部用于產(chǎn)品生產(chǎn)。 要求： 根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算本月材料成本差異率、本月發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異及月末庫存材料的實(shí)際成本。,【答案】 （1）4月5日收到材料時(shí)： 借：原材料 10000 材料成本差異 600 貸：材料采購 10600 （2）4月15日從外地購入材料時(shí)： 借：材料采購 59000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10030 貸：銀行存款 69030 （3）4月20日收到4月15日購入的材料時(shí)： 借：原材料 59600 貸：材料采購 59000 材料成本差異 600 （4）4月30日計(jì)算材料成本差異率和發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異額： 材料成本差異率 （-500+600-600）（40000+10000+59600）-0.4562% 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異70000（-0.4562%）-319.34（元） 借：生產(chǎn)成本 70000 貸：原材料 70000 借：材料成本差異 319.34 貸：生產(chǎn)成本 319.34 （5）月末結(jié)存材料的實(shí)際成本（40000+10000+59600-70000）-（500-319.34）39419.34（元）。,專題五 長(zhǎng)期股權(quán)投資,一、本章應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）成本法和權(quán)益法的適用范圍 1成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 （1）企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （2）企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 2權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的范圍 （1）企業(yè)對(duì)被投資單位具有共同控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。 （2）企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的長(zhǎng)期股權(quán)投資。即企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資。,（二）采用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1取得長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資取得時(shí)，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)。除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)按照上述規(guī)定確定的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，貸記“銀行存款”等科目。如果實(shí)際支付的價(jià)款中包含有已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，則應(yīng)借記“應(yīng)收股利”科目，不計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 2長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn) 企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。 3長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。,（三）采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理 1科目設(shè)置 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 損益調(diào)整 其他權(quán)益變動(dòng) 2權(quán)益法核算的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理： （1）“成本”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資成本”科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。 （2）“損益調(diào)整”明細(xì)科目的會(huì)計(jì)處理 被投資單位發(fā)生盈利： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 貸：投資收益 被投資單位發(fā)生虧損： 借：投資收益 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利： 借：應(yīng)收股利 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整,（3）“其他權(quán)益變動(dòng)”的會(huì)計(jì)處理 在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“資本公積其他資本公積”科目。 （4）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。其會(huì)計(jì)處理是：企業(yè)處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按原已計(jì)提減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。 同時(shí)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。,（四）長(zhǎng)期股權(quán)投資減值 1長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定 （1）對(duì)子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資 與可收回金額比較。 （2）不具有控制、共同控制、重大影響且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資 與未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值比較。 2長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理 企業(yè)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。 長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,二、例題講解 【例題1計(jì)算分析題】甲公司有關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的業(yè)務(wù)如下： （1）2010年1月2日，甲公司用銀行存款2000萬元取得乙公司10%的股權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬元，對(duì)乙公司無重大影響，并準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有。 （2）2010年2月25日，乙公司宣告2009年利潤(rùn)分配方案，分派利潤(rùn)400萬元。 （3）2010年3月10日收到利潤(rùn)。 （4）2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬元。 （5）2011年2月1日，甲公司將持有的乙公司的股票全部售出，收到價(jià)款凈額1900萬元，款項(xiàng)已由銀行收妥。 要求：編制甲公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）,（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020 貸：銀行存款 2020 （2） 借：應(yīng)收股利 40 貸：投資收益 40 （3） 借：銀行存款 40 貸：應(yīng)收股利 40 （4） 無分錄 （5） 借：銀行存款 1900 投資收益 120 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 2020,【例題2計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （1）2010年1月2日，購入乙公司股票1000萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的20，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。每股買入價(jià)10.5元，每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)10萬元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為50000萬元。 （2）2010年3月15日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 （3）2010年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元。 （4）2011年2月15日，乙公司宣告分派2010年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.20元。 （5）2011年3月10日，甲上市公司收到乙公司分派的2010年度的現(xiàn)金股利。 （6）2012年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款10610萬元（不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi)）。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 (“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示),（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 10010 應(yīng)收股利 500 貸：銀行存款 10510 長(zhǎng)期股權(quán)投資成本10010萬元大于被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10000萬元（5000020%），不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資成本。 （2） 借：銀行存款 500 貸：應(yīng)收股利 500 （3） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400 （4） 借：應(yīng)收股利 200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 200 （5） 借：銀行存款 200 貸：應(yīng)收股利 200 （6） 借：銀行存款 10610 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 10010 損益調(diào)整 200 投資收益 400,【例題3計(jì)算分析題】甲上市公司發(fā)生下列長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)： （1）2008年1月3日，購入乙公司股票580萬股，占乙公司有表決權(quán)股份的25，對(duì)乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策具有重大影響，甲公司將其作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算。 每股買入價(jià)8元，每股價(jià)格中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.25元，另外支付相關(guān)稅費(fèi)7萬元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。當(dāng)日，乙公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值（與其公允價(jià)值不存在差異）為19000萬元。 （2）2008年3月16日，收到乙公司宣告分派的現(xiàn)金股利。 （3） 2008年度，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬元。 （4）2009年2月16日，乙公司宣告分派2008年度股利，每股分派現(xiàn)金股利0.10元。 （5）2009年3月12日，甲上市公司收到乙公司分派的2008年度的現(xiàn)金股利。 （6）2010年1月4日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股票，共取得價(jià)款5200萬元(不考慮長(zhǎng)期股權(quán)投資減值及相關(guān)稅費(fèi))。 要求：根據(jù)上述資料，編制甲上市公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。 (“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目，答案中的金額單位用萬元表示),（1） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4502 應(yīng)收股利 145 貸：銀行存款 4647 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 248（1900025%-4502） 貸：營(yíng)業(yè)外收入 248 （2） 借：銀行存款 145 貸：應(yīng)收股利 145 （3） 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 500 貸：投資收益 500 （4） 借：應(yīng)收股利 58 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整 58 （5） 借：銀行存款 58 貸：應(yīng)收股利 58 （6） 借：銀行存款 5200 貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資成本 4750 損益調(diào)整 442 投資收益 8,專題六 固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn),一、本專題應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容 （一）取得固定資產(chǎn) 1.外購固定資產(chǎn),2.建造固定資產(chǎn),（2）出包工程,（二）固定資產(chǎn)的折舊,1.計(jì)提折舊的范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： 第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 第二，單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。 在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： （1）固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起停止計(jì)提折舊。 （2）固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。 2.固定資產(chǎn)的折舊方法 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。 （三）固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。 固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；不滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。,（四）固定資產(chǎn)的處置,（五）固定資產(chǎn)清查 1.固定資產(chǎn)盤盈 借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”科目。 2.固定資產(chǎn)盤虧,（六）固定資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。 （七）投資性房地產(chǎn)的范圍 投資性房地產(chǎn)主要包括：已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑物。下列各項(xiàng)不屬于投資性房地產(chǎn)：（1）自用房地產(chǎn)；（2）作為存貨的房地產(chǎn)。 （八）投資性房地產(chǎn)的取得 1.外購的投資性房地產(chǎn) 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款,2.自行建造的投資性房地產(chǎn)的確認(rèn)和初始計(jì)量,（九）投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,企業(yè)通常應(yīng)當(dāng)采用成本模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，也可以采用公允價(jià)值模式對(duì)投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。 1.采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn) （1）計(jì)提折舊或攤銷 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） （2）取得租金收入 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 （3）計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，在持有期間不得轉(zhuǎn)回。,2.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn),企業(yè)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷，應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價(jià)值，公允價(jià)值與原賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。投資性房地產(chǎn)取得的租金收入，確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入。 資產(chǎn)負(fù)債表日，投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目；公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄。,（十）投資性房地產(chǎn)的處置,1.采用成本模式計(jì)量 處置投資性房地產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目。按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊或累計(jì)攤銷，借記“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷）”科目，按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，貸記“投資性房地產(chǎn)”科目，按其差額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 2.采用公允價(jià)值模式計(jì)量 處置采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)時(shí),應(yīng)當(dāng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”科目；按該項(xiàng)投資性房地產(chǎn)的賬面余額，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；按其成本，貸記“投資性房地產(chǎn)成本”科目；按其累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)，貸記或借記“投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)”科目。同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)。若存在原轉(zhuǎn)換日計(jì)入資本公積的金額，也一并結(jié)轉(zhuǎn)。,二、例題講解 【例題1計(jì)算分析題】甲公司購置了一套需要安裝的生產(chǎn)線。與該生產(chǎn)線有關(guān)的業(yè)務(wù)如下： （1）207年9月30日，為購建該生產(chǎn)線向建設(shè)銀行專門借入資金500000元，并存入銀行。該借款期限2年，年利率9.6%，到期一次還本付息，不計(jì)復(fù)利。 （2） 207年9月30日，用上述借款購入待安裝的生產(chǎn)線。增值稅專用發(fā)票上注明的買價(jià)為468000元，增值稅額為79560元。另支付保險(xiǎn)費(fèi)及其他雜項(xiàng)費(fèi)用32000元。該待安裝生產(chǎn)線交付本公司安裝部門安裝。 （3）安裝生產(chǎn)線時(shí)，領(lǐng)用本公司產(chǎn)品一批。該批產(chǎn)品實(shí)際成本為53600元，不考慮增值稅。 （4）安裝工程人員應(yīng)計(jì)工資18000元。用銀行存款支付其他安裝費(fèi)用16400元。 （5） 207年12月31日，安裝工程結(jié)束，并隨即投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊（預(yù)計(jì)凈殘值率為5%）。 （6） 209年12月31日，甲公司將該生產(chǎn)線出售，出售時(shí)用銀行存款支付清理費(fèi)用30000元。出售所得款項(xiàng)500000元全部存入銀行。于當(dāng)日清理完畢，不考慮增值稅。 假定固定資產(chǎn)按年計(jì)提折舊，借款利息每年年末一次計(jì)息。 要求： （1）編制甲公司207年度借款、購建生產(chǎn)線及年末計(jì)提利息的會(huì)計(jì)分錄； （2）編制甲公司208年度計(jì)提折舊和利息的會(huì)計(jì)分錄； （3）編制甲公司209年度計(jì)提折舊及出售該生產(chǎn)線相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。 假定長(zhǎng)期借款用于購建固定資產(chǎn)的，在固定資產(chǎn)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，所發(fā)生的利息計(jì)入在建工程成本。(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目),（1） 借：銀行存款 500000 貸：長(zhǎng)期借款 500000 借：在建工程 500000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 79560 貸：銀行存款 579560 借：在建工程 53600 貸：庫存商品 53600 借：在建工程 34400 貸：應(yīng)付職工薪酬 18000 銀行存款 16400, 借：在建工程 12000 貸：長(zhǎng)期借款 12000 借：固定資產(chǎn) 600000 貸：在建工程 600000,（2） 借：制造費(fèi)用 240000 貸：累計(jì)折舊 240000 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 48000 貸：長(zhǎng)期借款 48000 （3） 借：制造費(fèi)用 144000 貸：累計(jì)折舊 144000 借：固定資產(chǎn)清理 216000 累計(jì)折舊 384000 貸：固定資產(chǎn) 600000 借：固定資產(chǎn)清理 30000 貸：銀行存款 30000 借：銀行存款 500000 貸：固定資產(chǎn)清理 500000 借：固定資產(chǎn)清理 254000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 254000,【例題2計(jì)算分析題】北方股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱北方公司）為注冊(cè)地在北京市的一家上市公司，其2010年至2014年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下： （1）2010年10月10日，北方公司購進(jìn)一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為580萬元，增值稅為98.6萬元，另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)2萬元，款項(xiàng)以銀行存款支付；沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用原材料一批，價(jià)值為18萬元；支付安裝工人的工資為10萬元。該設(shè)備于2010年12月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入行政管理部門使用，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為10萬元，采用年限平均法計(jì)提折舊。 （2）2011年12月31日，北方公司對(duì)該設(shè)備進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值，預(yù)計(jì)可收回金額為460萬元；計(jì)提減值準(zhǔn)備后，該設(shè)備原預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值、折舊方法保持不變。 （3）2012年9月30日，北方公司因生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方向調(diào)整，決定采用出包方式對(duì)該設(shè)備進(jìn)行改良，改良工程驗(yàn)收合格后支付工程價(jià)款。該設(shè)備于當(dāng)日停止使用，開始進(jìn)行改良。,（4）2013年 3月15日，改良工程完工并驗(yàn)收合格，北方公司以銀行存款支付工程總價(jià)款62.5萬元。當(dāng)日，改良后的設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限8年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。改良后該設(shè)備的可收回金額為500萬元。2013年 12月31日，該設(shè)備未發(fā)生減值。 （5）2014年10月10日，該設(shè)備因遭受自然災(zāi)害發(fā)生嚴(yán)重毀損，北方公司決定進(jìn)行處置，取得殘料變價(jià)收入10萬元、保險(xiǎn)公司賠償款30萬元，發(fā)生清理費(fèi)用5萬元；款項(xiàng)均以銀行存款收付，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。,要求： （1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 （2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。 （3）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （4）計(jì)算2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 （5）計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 （6）編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 （7）編制2013年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。 （8）計(jì)算2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。 （9）計(jì)算2014年10月10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。 （10）編制2014年10月10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 （答案中的金額單位用萬元表示）,（1）編制2010年10月10日取得該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 582（580+2） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 98.6 貸：銀行存款 680.6 （2）編制設(shè)備安裝及設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 28 貸：原材料 18 應(yīng)付職工薪酬 10 借：固定資產(chǎn) 610 貸：在建工程 610 （3）計(jì)算2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 2011年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額（610-10）/1060（萬元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：管理費(fèi)用 60 貸：累計(jì)折舊 60 （4）計(jì)算2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。 2011年12月31日該設(shè)備計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（610-60）-460=90（萬元） 會(huì)計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失 90 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90,（5）計(jì)算2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額，并編制相應(yīng)會(huì)計(jì)分錄。 2012年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額（460-10）/99/1237.5（萬元） 借：管理費(fèi)用 37.5 貸：累計(jì)折舊 37.5 （6）編制2012年9月30日該設(shè)備轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 422.5 累計(jì)折舊 97.5 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 90 貸：固定資產(chǎn) 610 （7）編制2013年3月15日支付該設(shè)備改良價(jià)款、結(jié)轉(zhuǎn)改良后設(shè)備成本的會(huì)計(jì)分錄。 借：在建工程 62.5 貸：銀行存款 62.5 借：固定資產(chǎn) 485 貸：在建工程 485,（8）計(jì)算2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額。 2014年度該設(shè)備計(jì)提的折舊額（485-5）/810/12=50（萬元） （9）計(jì)算2014年10月10日處置該設(shè)備實(shí)現(xiàn)的凈損益。 處置時(shí)的賬面價(jià)值=485-（485-5）/89/12-50=390（萬元） 處置凈損失=390+5-10-30=355（萬元） （10）編制2014年10月10日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。 借：固定資產(chǎn)清理 390 累計(jì)折舊 95 貸：固定資產(chǎn) 485 借：銀行存款 10 貸：固定資產(chǎn)清理 10 借：銀行存款（或其他應(yīng)收款）30 貸：固定資產(chǎn)清理 30 借：固定資產(chǎn)清理 5 貸：銀行存款 5 借：營(yíng)業(yè)外支出 355 貸：固定資產(chǎn)清理 355,【例題3計(jì)算分析題】長(zhǎng)江房地產(chǎn)公司（以下簡(jiǎn)稱長(zhǎng)江公司）于2007年1月1日將一幢商品房建造完成后直接對(duì)外出租并采用公允價(jià)值模式計(jì)量，租期為3年，每年12月31日收取租金200萬元，出租時(shí)，該幢商品房的成本為6000萬元，公允價(jià)值為6000萬元，2007年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6300萬元，2008年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6600萬元，2009年12月31日，該幢商品房的公允價(jià)值為6700萬元，2010年1月10日將該幢商品房對(duì)外出售，收到6800萬元存入銀行。 要求：編制長(zhǎng)江公司上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。（假定按年確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益和確認(rèn)租金收入）,（1）2007年1月1日 借：投資性房地產(chǎn)成本 6000 貸：開發(fā)產(chǎn)品 6000 （2）2007年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 （3）2008年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 300 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 （4）2009年12月31日 借：銀行存款 200 貸：其他業(yè)務(wù)收入 200 借：投資性房地產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng) 100 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 （5）2010年1月10日 借：銀行存款 6800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 6800 借：其他業(yè)務(wù)成本 6000 公允價(jià)值變動(dòng)損益 700 貸：投資性房地產(chǎn)成本 6000 公允價(jià)值變動(dòng) 700,專題七 無形資產(chǎn),一、本專題主要內(nèi)容 (一)無形資產(chǎn)的取得 1.外購的無形資產(chǎn)，其成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的成本，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”等科目。,2.自行研究開發(fā)的無形資產(chǎn),（二）無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量,（三）無形資產(chǎn)的處置 企業(yè)處置無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款扣除該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值以及出售相關(guān)稅費(fèi)后的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。 無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是無形資產(chǎn)賬面余額扣減累計(jì)攤銷和累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額。 （四）無形資產(chǎn)減值 企業(yè)計(jì)提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，應(yīng)當(dāng)設(shè)置“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目核算。企業(yè)按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。 無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。,二、例題講解 【例題1計(jì)算分析題】甲上市公司自行研究開發(fā)一項(xiàng)專利技術(shù)，與該項(xiàng)專利技術(shù)有關(guān)的資料如下： （1）2009年1月，該項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)入開發(fā)階段，以銀行存款支付開發(fā)費(fèi)用800萬元，其中滿足資本化條件的為600萬元。2009年7月1日，開發(fā)活動(dòng)結(jié)束，并按法律程序申請(qǐng)取得專利權(quán)，供企業(yè)行政管理部門使用。 （2）該項(xiàng)專利權(quán)法律規(guī)定有效期為5年，采用直線法攤銷。 （3）2010年12月31日，將該項(xiàng)專利權(quán)轉(zhuǎn)讓，實(shí)際取得價(jià)款500萬元，應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅25萬元，款項(xiàng)