《個人所得稅》PPT課件.ppt

稅 法 Taxation Laws,授課班級：財管、會計2009 教 師：楊煥玲,個人所得稅法是指國家制定的用以調(diào)整個人所得稅征收與繳納之間權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范。,第六章 個人所得稅法,現(xiàn)行個人所得稅的基本規(guī)范是1980年9月10日第五屆全國人民代表大會第三次會議制定、1993年10月31日修改的中華人民共和國個人所得稅法和2008年2月18日修改的中華人民共和國個人所得稅法實(shí)施條例。,本章的重點(diǎn)與難點(diǎn) 1、個人所得稅納稅人的界定 2、個人所得稅的征稅對象與稅率 3、應(yīng)納稅所得額的確定 4、應(yīng)納稅額的計算 5、境外已納稅額的扣除,第六章 個人所得稅法 第一節(jié) 個人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、個人所得稅的概念,個人所得稅是以自然人取得的各類應(yīng)稅所得為 征稅對象而征收的一種所得稅。,Individual Income Tax,二、個人所得稅的特點(diǎn),征稅對象為應(yīng)稅所得 以應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù) 實(shí)行分類所得稅制 適用超額累進(jìn)稅率和比例稅率兩種形式 實(shí)行源泉扣繳和自行申報兩種方式,三、個人所得稅的征收模式,第六章 個人所得稅法 第一節(jié) 個人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、納稅人的法律界定,納稅義務(wù)人的法律界定：依據(jù)住所和居住時間兩個標(biāo)準(zhǔn)，區(qū)分為居民納稅人和非居民納稅人，分別承擔(dān)不同的納稅義務(wù)。,（一）居民納稅人,在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿1年的個人。,無限納稅義務(wù)：就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納個人所得稅。,中國境內(nèi)有住所,因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，而在中國境內(nèi)習(xí)慣性居住的個人。,指在一個納稅年度（即公歷1月1日起至12月31日止）內(nèi)，在中國境內(nèi)居住滿365日。,境內(nèi)居住滿1年,臨時離境：指在一個納稅年度內(nèi)，一次不超過30日或者多次累計不超過90日的離境。,（二）非居民納稅人,在中國境內(nèi)無住所又不居住，或者無住所而在境內(nèi)居住不滿1年的個人。,有限納稅義務(wù)：僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納個人所得稅。,外籍人員、華僑或香港、澳門、臺灣同胞,二、征稅范圍,工資、薪金所得 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得,個人因任職或受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補(bǔ)貼以及任職或受雇有關(guān)的其他所得。,不予征稅的項(xiàng)目： 獨(dú)生子女補(bǔ)貼；執(zhí)行公務(wù)員制度未納入基本工資的補(bǔ)貼、津貼等；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助等。,個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務(wù)業(yè)、修理業(yè)等取得的所得；個人經(jīng)批準(zhǔn)從事辦學(xué)、醫(yī)療、咨詢等有償服務(wù)取得的所得。,個人獨(dú)立從事各種非雇傭的勞務(wù)所取得的所得。如涉及、裝潢、安裝、制圖、醫(yī)療、法律、會計、咨詢、講學(xué)、廣告等。,個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。,個人提供專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。,二、征稅范圍,利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,三、稅率,工資、薪金所得 3-45%的七級超額累進(jìn)稅率 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得,5-35%的五級超額累進(jìn)稅率,20%比例稅率，加成征收 20%-40%的三級超額累進(jìn)稅率,20%比例稅率，減征30%,級次 月應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X1500 3% 0 2 1500X4500 10% 105 3 4500X9000 20% 555 4 9000X35000 25% 1005 5 35000X55000 30% 2755 6 55000X80000 35% 5505 7 X 80000 45% 13505,級次 年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X15000 5% 0 2 15000X30000 10% 750 3 30000X60000 20% 3750 4 60000X100000 30% 9750 5 X 80000 35% 14750,級次 年應(yīng)納稅所得額 稅率 速算扣除數(shù) 1 0X20000 20% 0 2 20000X50000 30% 2000 3 X 50000 40% 7000,三、稅率,特許權(quán)使用費(fèi)所得 利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,20%比例稅率,第六章 個人所得稅法 第一節(jié) 個人所得稅概述 第二節(jié) 納稅義務(wù)人、征稅對象和稅率 第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計算 第四節(jié) 稅收優(yōu)惠政策 第五節(jié) 征收管理,一、應(yīng)納稅所得額的確定,工資、薪金所得 個體工商戶生產(chǎn)、經(jīng)營所得 對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得 勞務(wù)報酬所得 稿酬所得 特許權(quán)使用費(fèi)所得,月應(yīng)納稅所得額 =每月收入額-費(fèi)用3500元,年應(yīng)納稅所得額 =收入總額-成本-費(fèi)用-損失,年應(yīng)納稅所得額 =收入總額-必要費(fèi)用（按月3500元）,每次應(yīng)納稅所得額,=,每次收入-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次收入(1-20%),附加減除費(fèi)用：每月減除3500元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除1300元。,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),按承包、承租經(jīng)營合同規(guī)定分得的經(jīng)營利潤和工資、薪金性質(zhì)的所得,定額扣除 定率扣除 會計核算扣除 無扣除,一、應(yīng)納稅所得額的確定,利息、股息、紅利所得 財產(chǎn)租賃所得 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得 偶然所得 其他所得,應(yīng)納稅所得額 =每次收入額,每次（月）應(yīng)納稅所得額,=,每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限）-800元,每次收入4000元,每次收入4000元,每次（月）收入-準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目-修繕費(fèi)用（800為限） (1-20%),應(yīng)納稅所得額 =每次收入額,應(yīng)納稅所得額=每次收入額 -財產(chǎn)原值-合理費(fèi)用,（一）費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),勞務(wù)報酬所得：只有一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次；屬于同一事項(xiàng)連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 稿酬所得：以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。 特許權(quán)使用費(fèi)所得：以某項(xiàng)使用權(quán)的一次轉(zhuǎn)讓所取得的收入為一次。 財產(chǎn)租賃所得：以一個月內(nèi)取得的收入為一次。 利息、股息、紅利所得：以支付利息、股息、紅利時取得的收入為一次。 偶然所得：以每次收入為一次。 其他所得：以每次收入為一次。,（二 ）每次收入的確定,(1)同一作品再版取得的所得，應(yīng)視為另一次; (2)連載作為一次，出版作為另一次； (3)同一作品在報刊上連載取得收入的，以連載完成后取得的所有收入合并為一次; (4) 以預(yù)付稿酬或分次支付稿酬等形式取得的收入，應(yīng)合并計算為一次。,個人捐贈額的稅前扣除 （1）個人將其所得通過中國境內(nèi)的社會團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向社會公益事業(yè)等特定國家非營利機(jī)構(gòu)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)捐贈，捐贈額未超過納稅義務(wù)人申報的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除。,（三 ）計稅依據(jù)的其他規(guī)定,（2）自2000年1月1日起，個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向紅十字事業(yè)的捐贈,在個人所得稅稅前準(zhǔn)予全額扣除。 （3）自2001年7月1日起，個人通過非營利的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈、準(zhǔn)予在繳納個人所得稅前的所得額中全額扣除。,（4）個人通過非營利性的社會團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)對公益性青少年活動場所（其中包括新建）的捐贈，在繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。 （5）自2000年10月1日起，對個人通過非營利性的社會團(tuán)體和政府部門向福利性、非營利性的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)的捐贈，在繳納個人所得稅前準(zhǔn)予全額扣除。,個人取得的應(yīng)納稅所得 形式：現(xiàn)金、實(shí)物和有價證券,按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證或?qū)嵨锘蛘邞{證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)票面價格和市場價格核定應(yīng)納稅所得額。,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除,工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金-3500 (4800),二、應(yīng)納稅額的計算,【案例6-1】某銀行工作人員2011年10月應(yīng)發(fā)工資4500元，其中包括崗位津貼680元，所在單位發(fā)放的地方補(bǔ)貼260元，交納社會統(tǒng)籌的養(yǎng)老保險100元，按月計提公積金190元，則該工作人員應(yīng)納的個人所得稅稅額為多少？,當(dāng)月應(yīng)稅所得45001001903500710(元) 當(dāng)月應(yīng)納稅額710321.3(元),個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得應(yīng)納稅額的計算,應(yīng)納稅額=年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=年收入額成本、費(fèi)用及損失,二、應(yīng)納稅額的計算,實(shí)際經(jīng)營期不足一年的，要轉(zhuǎn)化為一年的應(yīng)納稅所得額計算納稅。,對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的計算,應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率-速算扣除數(shù) 應(yīng)納稅所得額=年收入總額必要費(fèi)用 =年收入總額350012,二、應(yīng)納稅額的計算,提示：納稅年度收入總額包括承包人個人工資， 但不包括上交的承包費(fèi)。,稅前利潤還是稅后利潤？,【案例6-2】假定2010年3月1日，某個人與事業(yè)單位簽訂承包合同經(jīng)營招待所，承包期為3年。2010年招待所實(shí)現(xiàn)承包經(jīng)營利潤150000元，按合同規(guī)定承包人每年應(yīng)從承包經(jīng)營利潤中上交承包費(fèi)30000元。計算承包人2010年應(yīng)納個人所得稅稅額。 （1）年應(yīng)納稅所得額 承包經(jīng)營利潤上交費(fèi)用每月必要費(fèi)用200010） 100000（元） （2）應(yīng)納稅額 年應(yīng)納稅所得額適用稅率速算扣除數(shù) 10000035675028250（元）,勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額的計算,(1)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=(每次收入-800)20% (2)每次收入4000元： 應(yīng)納稅額=每次收入額(1-20%)20% (3)每