企業(yè)研究論文-高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問題探討 .doc

企業(yè)研究論文-高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)問題探討摘要對(duì)高新技術(shù)企業(yè)及其研究開發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)進(jìn)行了分析，并對(duì)國際上研究開發(fā)費(fèi)用的三種主要會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了比較分析，最后結(jié)合我國研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理及存在問題，提出了對(duì)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的具體設(shè)想。關(guān)鍵詞高新技術(shù)高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用1高新技術(shù)企業(yè)及其研究開發(fā)費(fèi)用的特點(diǎn)由于各國的科學(xué)技術(shù)水平、經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r存在很大差異，各國對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的界定尚沒有統(tǒng)一的衡量標(biāo)準(zhǔn)。從國外的情況來看，一個(gè)較為公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)是看企業(yè)研究與開發(fā)(R&D)的投入狀況。我國主要依據(jù)企業(yè)從事的技術(shù)類型(即是否屬于國家劃定的高新技術(shù))來認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)。研究與開發(fā)ResearchandDevelopment(簡稱R&D)是指企業(yè)為了在激烈的市場競爭中獲取超額壟斷利潤，擁有核心技術(shù)，搶占制高點(diǎn)，運(yùn)用新科學(xué)、新原理、新技術(shù)、新工藝等進(jìn)行基礎(chǔ)研究、應(yīng)用研究、開發(fā)研究的一系列活動(dòng)，它是技術(shù)創(chuàng)新中一項(xiàng)核心內(nèi)容，起著承前啟后的關(guān)鍵作用。高新技術(shù)企業(yè)的研究與開發(fā)(R&D)具有以下特點(diǎn)：一是研究和開發(fā)費(fèi)用成為企業(yè)的主要支出項(xiàng)目；二是研究與開發(fā)費(fèi)用成為企業(yè)常規(guī)性支出；三是高風(fēng)險(xiǎn)。高新技術(shù)的R&D具有較強(qiáng)的探索性、未知因素多、不確定性大，在技術(shù)從發(fā)明到商品化過程中可能會(huì)出現(xiàn)諸如技術(shù)競爭、技術(shù)流失、技術(shù)替代等各種不利情況。此外，一些非技術(shù)因素，如市場的接受性、組織的適應(yīng)能力等也使得高新技術(shù)企業(yè)R&D的風(fēng)險(xiǎn)很高；四是產(chǎn)品生命周期短；五是政府支持。2國際上關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方面，根本分歧在于這些支出應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)還是應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用，由此衍生出三種會(huì)計(jì)處理方法。2.1以美國為代表的全部費(fèi)用化處理美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告第2號(hào)(SFAS2)明確規(guī)定，所有的研究與開發(fā)費(fèi)用應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。除一特例，即SFAS86中指出，對(duì)出售、出租或以其他方式上市的計(jì)算機(jī)軟件開發(fā)成本，一旦技術(shù)可行性得以確定，就應(yīng)確認(rèn)為資產(chǎn)。采用這種方法的有美國、德國等國。2.2以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為代表的部分費(fèi)用化國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則認(rèn)為，研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法應(yīng)取決于這些費(fèi)用與企業(yè)從研究與開發(fā)活動(dòng)中預(yù)期能獲得的經(jīng)濟(jì)利益之間的關(guān)系。根據(jù)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的IAS38無形資產(chǎn)的定義，研究是指為預(yù)期獲得新的科學(xué)技術(shù)知識(shí)并理解它們而進(jìn)行的具有創(chuàng)造性和有計(jì)劃的調(diào)查；開發(fā)是指在開始商業(yè)性生產(chǎn)或使用之前，把研究結(jié)果或其他知識(shí)應(yīng)用于計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)新的或有重大改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品、工序、系統(tǒng)或服務(wù)。相應(yīng)地，要求研究費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；開發(fā)階段是否應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益則要看開發(fā)費(fèi)用是否符合特定的條件，如符合條件則予以資本化，確認(rèn)為資產(chǎn)，不符合條件的則在發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。采用這種方法的有日本、法國、英國等國。2.3資本化采用這種方法的國家有荷蘭、英國、加拿大等國。即將研究與開發(fā)費(fèi)用在發(fā)生期內(nèi)歸集起來，一直等到開發(fā)成功取得收益時(shí)開始予以攤銷。資本化的做法符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。3我國關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用的處理規(guī)定及存在的問題我國在2001年實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)制度無形資產(chǎn)中規(guī)定，“自行開發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，其入賬價(jià)值應(yīng)按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等費(fèi)用確定，依法申請(qǐng)取得前發(fā)生的研究與開發(fā)費(fèi)用，應(yīng)于發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用”?？梢?，我國對(duì)研究與開發(fā)費(fèi)用雖然確認(rèn)為無形資產(chǎn)，但是把絕大部分的研究與開發(fā)費(fèi)用排除在外。這種規(guī)定形式上類似于部分費(fèi)用化，實(shí)質(zhì)上更近似于全部費(fèi)用化。我國研究與開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的優(yōu)點(diǎn)是符合謹(jǐn)慎性原則。但這種方法的弊端顯而易見，主要表現(xiàn)為:（1）企業(yè)無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值不完整。（2）不符合一致性原則。企業(yè)外購的專利權(quán)、專有技術(shù)等無形資產(chǎn)按實(shí)際支付價(jià)款入帳，在受益期內(nèi)分?jǐn)?；而企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)費(fèi)用除少量注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等外全部費(fèi)用化，這顯然違背一致性原則，導(dǎo)致企業(yè)會(huì)計(jì)信息在一定程度上缺乏可比性，不利于投資者和債權(quán)人作出決策。（3）無法正確計(jì)算企業(yè)各個(gè)會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。現(xiàn)行研究與開發(fā)項(xiàng)目賬務(wù)處理方法是，不論項(xiàng)目成功與否，統(tǒng)統(tǒng)作為收益性支出計(jì)入當(dāng)期損益，顯然不符合配比原則。其結(jié)果是使當(dāng)期收益虛減，而開發(fā)成功后取得收益的會(huì)計(jì)期間收益虛增，造成各個(gè)會(huì)計(jì)期間損益計(jì)算不實(shí)，同時(shí)遞延了企業(yè)的所得稅，使國家蒙受損失。（4）可能助長企業(yè)的短期行為。現(xiàn)行研究與開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理方法，是將研究與開發(fā)費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，這會(huì)使企業(yè)的經(jīng)營者在一定時(shí)期內(nèi)，因害怕當(dāng)期利潤減少而削減研究與開發(fā)費(fèi)用，使企業(yè)長期利潤受損。研究與開發(fā)費(fèi)用數(shù)額越大，這種弊端表現(xiàn)得越突出。4對(duì)我國高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的探討通過以上比較分析，對(duì)我國高新技術(shù)企業(yè)研究與開發(fā)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理，建議采用“實(shí)際結(jié)果決定法”。這種方法是對(duì)研究與開發(fā)過程中所發(fā)生的費(fèi)用先歸集到一個(gè)專門的賬戶中，然后再根據(jù)研究與開發(fā)的最終結(jié)果決定其資本化或費(fèi)用化。如開發(fā)成功，則全部研究與開發(fā)費(fèi)用予以資本化，并在未來的受益期間內(nèi)加以分?jǐn)?；反之，則予以費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益。這種處理方法可以較好地實(shí)現(xiàn)收入與費(fèi)用配比，準(zhǔn)確核算無形資產(chǎn)，具有較強(qiáng)的可操作性，有利于企業(yè)正確計(jì)算各個(gè)會(huì)計(jì)期間的財(cái)務(wù)成果；由于對(duì)各研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行了成本核算，因而能夠反映出企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的價(jià)值形成過程；由于劃清了成功開發(fā)與不成功開發(fā)的界限，將不成功開發(fā)的研究與開發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，符合謹(jǐn)慎性原則。而成功開發(fā)的研究與開發(fā)費(fèi)用予以資本化，有利于消除企業(yè)的短期行為。為此，建議采用“實(shí)際結(jié)果決定法”，將研究與開發(fā)費(fèi)用“一分為二”，視其實(shí)際結(jié)果而決定取舍。成功的，予以資本化；不成功的，予以費(fèi)用化。滿足以下條件的可以合理確認(rèn)為研究開發(fā)成功：一是完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；二是具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；三是無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；四是有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。具體做法是：（1）要對(duì)研究與開發(fā)活動(dòng)實(shí)行專項(xiàng)管理，確定項(xiàng)目預(yù)算，項(xiàng)目費(fèi)用限在會(huì)計(jì)部門進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，若開發(fā)項(xiàng)目較大，可單獨(dú)設(shè)置“研究與開發(fā)部”來進(jìn)行專項(xiàng)核算。（2）設(shè)置“研究與開發(fā)費(fèi)用”賬戶，當(dāng)研究與開發(fā)費(fèi)用發(fā)生時(shí)，記入該賬戶的借方；研究開發(fā)成功，確認(rèn)形成無形資產(chǎn)時(shí)，則將其實(shí)際成本從貸方結(jié)轉(zhuǎn)記入“無形資產(chǎn)”賬戶的借方。（3）為便于對(duì)各研究開發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行成本核算，可在“研究與開發(fā)費(fèi)用”賬戶下按研究開發(fā)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬戶，并在明細(xì)賬戶內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。（4）鑒于研究與開發(fā)活動(dòng)結(jié)果的不確定性，遵循謹(jǐn)慎性原則，可設(shè)置“研發(fā)費(fèi)用失敗準(zhǔn)備”賬戶，用以計(jì)提