企業(yè)研究論文-績效導向下的零基預算探討.doc

企業(yè)研究論文-績效導向下的零基預算探討內(nèi)容摘要：績效考核與零基預算的集成，使預算具備了計劃、控制、評估的綜合功能?；诳冃虻牧慊A算具有制約預算支出、促進部門間合作與交流、實現(xiàn)預算資金追蹤問效等作用，在預算編制時要嚴格遵循相關(guān)的步驟，并注意基礎數(shù)據(jù)的準確性、避免保守的預算指標等問題。關(guān)鍵詞：零基預算績效導向績效評價零基預算起源于美國，是市場經(jīng)濟及經(jīng)濟管理水平發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，其基本特征是不受以往預算安排和預算執(zhí)行情況的影響，即以零為基點，重新審核每項工作的計劃和安排，由此測定所需的經(jīng)費開支并編制預算。從本質(zhì)上講，零基預算是一種根據(jù)組織機構(gòu)的目標、活動范圍以及資源運用等先后順序安排預算的一種思維方式。實行零基預算,通過對所有項目的開支進行評估,可有可無的開支將會縮減或者干脆取消，而重要的業(yè)務計劃將會增加，這樣有可能節(jié)省開支,合理分配資金和提高資金的使用效率?？梢姡慊A算既增強了預算分配的透明度，又保證了重要項目支出，最大限度地發(fā)揮資金使用效益，提高了預算的科學性、規(guī)范性，彌補了傳統(tǒng)預算的不足。單純的零基預算不能很好地發(fā)揮評估與控制功能，有必要通過確定績效目標發(fā)揮預算管理的導向功能?？冃蚴且环N強調(diào)工作項目和活動業(yè)績計量以項目的績效或效益為目的的管理方法。通過將績效導向引入預算編制，可以對投入成本和產(chǎn)出效益進行比較。在基于績效導向的零基預算體系中，零基預算主要是作為計劃的工具，績效考核則主要發(fā)揮控制與評估的功能?；诳冃У牧慊A算的作用（一）有效制約預算支出零基預算是關(guān)心總量投入甚于項目產(chǎn)出效益的預算方式，單純的零基預算對資金的使用效率關(guān)注不夠，往往錢花出去不見成效。作為計劃工具，而不是控制或評估工具的零基預算與績效考核結(jié)合，將促使預算管理主體的注意力主要集中于評估項目的效率與效益，注重實效，集中力量改進那些已經(jīng)被證明不適宜的項目活動，在資金使用效率上做文章。只有在充分論證項目有效的前提下，以最少的資金完成最大的工作量。由此可見，二者有機結(jié)合的預算方法體系側(cè)重于績效目標的量化，對項目活動實行績效評估，并將績效評價與項目預算緊密結(jié)合，使預算由投入式預算轉(zhuǎn)變?yōu)橹匾暜a(chǎn)出的預算，提高資金的使用效率，能夠真正實現(xiàn)預算的“目標、有效性和效率”三位一體的原則，對預算支出形成有效的制約作用。（二）促進部門間的合作與交流以績效為導向的零基預算，使預算管理主體全盤考慮組織整個價值鏈之間的相互關(guān)系，明確各部門的責任，增強了預算分配過程的透明度，從而避免盲目確定項目的優(yōu)先次序及預算定額，避免不必要的浪費與損失，有利于使預算資金的安排更符合公平、公正的原則。與此同時，給節(jié)支不力的部門一定的壓力和動力，可避免部門之間苦樂不均的現(xiàn)象。零基預算導入績效目標，便于接受第三方對預算的評議與監(jiān)督，充分調(diào)動組織各部門的積極性，促成組織長期目標的最終實現(xiàn)。（三）增強預算的可操作性單純的零基預算可操作性較差，若與績效考核結(jié)合，這個問題將得到很好的解決?？冃Э己说哪繕税▋刹糠郑阂皇琼椖款A期的成果；二是實施這個項目所需的成本，如單位成本率等?？冃Э己嗽谠u估一個項目活動績效的同時，其項目的成本實際已大致明確，利用這個成本指標即可修正績效目標，實現(xiàn)對預算的滾動管理，減少預算編制工作量。其次，績效考核的指標確定相對于零基預算而言簡單，技術(shù)要求相對較低，二者的結(jié)合可大大提高預算編制的可操作性。績效目標與零基預算的集成，使得預算管理主體著重關(guān)注錢要投到哪里，怎么投入，預算一經(jīng)批準即成定局。對于預算執(zhí)行過程要完成什么，要達到什么效果，監(jiān)督與評估部門會監(jiān)督資金的使用情況，實現(xiàn)預算資金的高效配置?；诳冃У牧慊A算的編制步驟明確規(guī)劃。預算管理主體首先應明確其戰(zhàn)略規(guī)劃，即組織內(nèi)各個部門的長遠發(fā)展戰(zhàn)略與年度行動計劃。編制年度計劃。以整個組織的年度計劃為基礎，各責任部門編制各自的年度運作計劃，并根據(jù)各自的特點，采用量化的與非量化的指標進行表述。確定決策單位。預算編制委員會或相應部門結(jié)合年度計劃，綜合各責任單位的年度運作計劃，確定決策單位。決策單位的確定應建立在部門預算結(jié)構(gòu)的基礎之上,根據(jù)預算的需要,從實際出發(fā),通過考慮部門規(guī)模的大小、活動范圍和會計數(shù)據(jù)是否容易取得等因素來確定。制定一攬子決策計劃。當決策單位確定后,每一個決策單位的管理者就要對該決策單位所從事的業(yè)務活動進行分析,考慮不同程度的服務水平所產(chǎn)生的影響,以及不同的服務水平所需要的經(jīng)費開支。每個一攬子決策應至少包括以下的內(nèi)容：決策單位所從事的業(yè)務(包括已有的和新增加的)、各業(yè)務存在的理由和說明、人員情況及費用開支分類以及每項業(yè)務的不同開支水平對應的不同目標等。排序。決策單位編制的一攬子決策便是排序的基礎,由具有最終決定權(quán)的部門結(jié)合財力的可能和各項業(yè)務或服務的重要性,來對制定出的一攬子決策按輕重緩急進行排序,并且確定哪些決策是可以分配到資金的,哪些決策是不分配到資金而應取消的。由此決策者便能夠根據(jù)排列順序來確定下一年度“應當花多少錢”,確定“應把錢花在什么地方”?？己?。以績效為導向的零基預算作為計劃、控制、評估的工具，是項目活動的績效指示物，績效管理部門根據(jù)預算方案，制定針對各責任單位的關(guān)鍵績效指標，并根據(jù)考核方案執(zhí)行考核。調(diào)整與修正。零基預算與績效考核的結(jié)合使得預算編制程序形成一個互動的循環(huán)系統(tǒng)。這種預算編制是作為一個指標參數(shù)來修正初期的績效目標，通過定期對預算執(zhí)行情況分析、評價，了解組織內(nèi)各部門實際運行過程的問題，并根據(jù)實際運行情況和市場的實際需要，適時調(diào)整策略或方針，及時解決出現(xiàn)的問題。若有必要，甚至可以針對實際對原有的預算體系作必要調(diào)整，以使零基預算更具實用性和可操作性。同時，上期的績效考核也是下一年預算編制的重要參考依據(jù)。績效獎懲?？冃Ч芾聿块T，借助對預算執(zhí)行情況的分析進行績效管理，并實施相應獎懲措施。在預算指標調(diào)整的前提下，根據(jù)調(diào)整的預算指標對績效指標體系做出必要的調(diào)整，使之更好地為實現(xiàn)組織的既定戰(zhàn)略目標服務。預算編制時應注意的問題準確全面的統(tǒng)計基礎數(shù)據(jù)。實行零基預算需要加強基礎工作，對項目進行周密論證，對預算標準進行測算。但由于受各種因素的影響，基礎性數(shù)據(jù)統(tǒng)計不夠完整，或帶有一定主觀性，影響了預算分配的準確性和公正性，也使零基預算的公平性和效率優(yōu)先原則在實際操作中打了折扣。避免預算指標制定的保守性。制定預算指標時，應避免保守預算，不要只注重節(jié)約費用，要注意績效管理的引導性和激勵性。傳統(tǒng)的預算管理主要用于控制資金的使用。在這種傳統(tǒng)下，績效的管理僅限于費用超支或節(jié)約的獎懲。這樣導致的結(jié)果是某些部門為了節(jié)約費用，獲得獎勵，削減了一些必要的費用。減少費用往往不能刺激技術(shù)革新，導致生產(chǎn)技術(shù)的停滯不前。因此，預算指標的制定必須具有前瞻性，起到應有的導向作用。非量化項目的評價。在推行零基預算時把“目標、有效性、效率”作為編制零基預算的基本原則。有效和效率的測量對于某些量化的活動來說，考察資金的投入與支出指標即可計量。但對于像教育、科研、文化等事業(yè)產(chǎn)出與影響，其產(chǎn)出難以計量。因為這些項目指標包括活動的直接產(chǎn)出以及活動的間接、長期結(jié)果(即影響)，其產(chǎn)出往往主觀性太大，無法具體計量。因此，在設計績效管理指標體系時，要綜合考慮可計量的財務指標與難以