畢業(yè)論文淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃.doc

淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 目目 錄錄 內(nèi)容提要.1 關(guān)鍵詞.1 引 言.2 一、個人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ).2 （一）納稅籌劃的基本理論.2 （二）個人所得稅法的稅法規(guī)定.2 （三）個人所得稅的籌劃空間.4 二、房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅納稅籌劃的方案設(shè)計.4 （一）銷售人員的工資的納稅籌劃.4 （二）銷售人員的全年一次性獎金的納稅籌劃.6 三、房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅納稅籌劃需注意的問題.7 （一）稅前可扣除部分合法化.7 （二）應(yīng)稅所得非貨幣性化.8 結(jié)束語.8 參考文獻.9 英文摘要.9 致 謝.10 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 1 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 學生姓名： 指導(dǎo)教師： 【內(nèi)容提要】 近年來，納稅籌劃一詞已被越來越多的人所認識和接受，納稅籌劃活動正在不斷地 深入社會經(jīng)濟生活當中，納稅籌劃的積極作用也逐漸顯露出來，通過納稅籌劃這一正當途徑規(guī)劃經(jīng) 濟活動的納稅人越多，采取偷、漏、逃、抗等非法手段逃稅的納稅人就越少。因此，納稅籌劃理應(yīng) 受到社會各界的重視。而個人所得稅是最關(guān)乎民生的稅種，對籌集財政收入、調(diào)節(jié)個人收入分配起 著重要的作用。隨著我國納稅人納稅意識的不斷提升，公民對個人所得稅的熱情也不斷提高，個人 所得稅的納稅籌劃也顯得越來越重要。本文針對房地產(chǎn)銷售人員的工資和全年一次性獎金這兩種主 要的個人所得稅應(yīng)稅項目進行個人所得稅的納稅籌劃，通過企業(yè)進行個人所得稅納稅籌劃的方案設(shè) 計，從而進一步使得納稅人達到利益的最大化。 【關(guān)鍵詞】 納稅籌劃 個人所得稅 工資 薪金 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 2 引 言 在當今社會，納稅籌劃在企業(yè)理財中扮演的角色越來越重要，科學的納稅籌劃可以為企業(yè)帶來一 定的經(jīng)濟效益。個人所得稅作為關(guān)乎民生的重要稅種，在企業(yè)進行納稅籌劃方案設(shè)計的時候也顯得尤 為重要。適宜合理的納稅籌劃方案將為企業(yè)和雇員帶來雙贏的局面，但是在對于工資和全年一次性獎 金進行個人所得稅的納稅籌劃時出現(xiàn)的對納稅籌劃的片面理解，導(dǎo)致納稅籌劃并不像想象中的那樣容 易展開方案設(shè)計。本文針對房地產(chǎn)銷售人員獲得的工資和全年一次性獎金，進行個人所得稅納稅籌劃 方案設(shè)計，使銷售人員在合法合理的前提下能夠盡可能多的獲得稅后凈收入。 一、一、個人所得稅納稅籌劃的理論基礎(chǔ) （一）納稅籌劃的基本理論 近年來，納稅籌劃一詞已被越來越多的人所認識和接受，納稅籌劃活動正在不斷地深入到社會經(jīng) 濟生活當中，很多納稅人已經(jīng)將納稅籌劃列為企業(yè)的日常管理工作，納稅籌劃的積極作用也逐漸顯露 出來。 什么是納稅籌劃呢？在納稅籌劃的產(chǎn)生和發(fā)展過程中，不同的學者對納稅籌劃有不同的表述。國 內(nèi)外對納稅籌劃概念的描述也不盡相同，比較有代表性的觀點有： 荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在國際稅收詞典中的定義是：“納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營 活動或個人事務(wù)活動的安排，達到繳納最低的稅收。 ” 在我國，蓋地教授認為：“納稅籌劃中納稅人依據(jù)所涉及的稅境和現(xiàn)行稅法，遵循稅收國際慣例， 在遵守稅法、尊重稅法的前提下，根據(jù)稅法中的允許 不允許及非不允許的項目和內(nèi)容等， 對企業(yè)涉稅事項進行的旨在減輕稅負、有利于實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)目標的謀劃、對策與安排。 ”1計金標認為： “納稅籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過對納稅主體的經(jīng)營活動或 個人事務(wù)活動的安排，實現(xiàn)納稅最低的稅收。 ”2 根據(jù)現(xiàn)有的觀點，并結(jié)合我國的實際情況，將納稅籌劃的概念歸納為：納稅籌劃是納稅人根據(jù)所 涉及的現(xiàn)行稅法和相關(guān)法規(guī)政策，在尊重稅法的前提下，對企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營、投資、理財?shù)仁马椷M 行事先安排，以合理合法達到減輕稅負、實現(xiàn)企業(yè)收益最大化的一種謀劃和對策。納稅籌劃是企業(yè)優(yōu) 化稅負的一項基本措施，也是企業(yè)至關(guān)重要的經(jīng)營方式。針對不同稅負進行的納稅籌劃，將會為企業(yè) 帶來不同程度的收益。 （二）個人所得稅法的稅法規(guī)定 個人所得稅是對在中國境內(nèi)有住所，或無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個人從中國境內(nèi)和境外取得 的所得以及對在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿一年的個人，從中國境內(nèi)取得 的所得征收的一種稅。 1、個人所得稅的納稅人和課稅對象 個人所得稅的納稅義務(wù)人是依法應(yīng)繳納個人所得稅的自然人。個人所得稅的納稅人包括中國公民、 個體工商業(yè)戶和在中國有所得的外籍人員（包括無國籍人員） 、華僑以及香港、澳門、臺灣同胞。 當納稅義務(wù)人取得下列各項個人所得，應(yīng)納個人所得稅：工資、薪金所得；個體工商戶的生產(chǎn)經(jīng) 營所得；對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；勞務(wù)報酬所得；稿酬所得；特許權(quán)使用費所得； 利息、股息、紅利所得；財產(chǎn)租賃所得；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；偶然所得；經(jīng)國務(wù)院財政部門確定征稅的其 1 蓋地：企業(yè)稅務(wù)籌劃理論與實務(wù) ，東北財經(jīng)大學出版社 2005 年版。 2 計金標：稅收籌劃 ，中國人民大學出版社 2004 年版。 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 3 他所得。 納稅義務(wù)人合法取得的個人所得，難以界定應(yīng)稅所得項目的，由主管稅務(wù)機關(guān)確定如何征稅。 2、個人所得稅關(guān)于工資、薪金的稅法規(guī)定 個人所得稅實行按所得項目分項征稅，根據(jù)納稅人取得的所得項目不同分別設(shè)置了不同稅率，采 取不同的征稅方法。目前個人所得稅的稅率設(shè)置有比例稅率和超額累進稅率。 工資所得按月計征個人所得稅。在工資收入的基礎(chǔ)上，減去按省級規(guī)定標準繳納的住房公積金、 基本養(yǎng)老保險金、基本醫(yī)療保險金、失業(yè)保險金等免稅項目，得出應(yīng)稅收入。在應(yīng)稅收入的基礎(chǔ)上， 再按月扣除 3500 元的免征額（符合條件的，再扣除附加減除 4800 元） ，得出應(yīng)納稅所得額。根據(jù)應(yīng)納 稅所得額，查下表，找出適用稅率和扣除數(shù)，代入計算公式，即可計算出工資薪金所得應(yīng)交個人所得 稅的金額。 工資所得，適用七級超額累進稅率，稅率為 3%45%，見表 1-1。 表 1-1 工資所得適用稅率表 級數(shù)每月稅前所得額稅率（%）速算扣除數(shù) 1不超過 1500 元的部分30 2超過 15004500 元的部分10105 3超過 45009000 元的部分20555 4超過 900035000 元的部分251005 5超過 3500055000 元的部分302755 6超過 5500080000 元的部分355505 7超過 80000 元的部分4513505 應(yīng)交個人所得稅=（月工資收入3500 或 4800）稅率速算扣除數(shù) 3、個人所得稅關(guān)于全年一次性獎金的稅法規(guī)定 對于全年一次性獎金， 國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方 法問題的通知規(guī)定，從 2005 年 1 月 1 日起，納稅人取得的全年一次性獎金，單獨作為一個月的工資 所得計算納稅，但在計征時，應(yīng)先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確定 適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放一次性獎金的當月，雇員工資所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額， 還應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額。按上述辦法 確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 年終獎個人所得稅計算辦法： 應(yīng)納稅額=雇員當月取得全年一次性獎金適用稅率速算扣除數(shù)（雇員當月工資、薪金所得高 于或等于稅法規(guī)定的費用扣除額） 應(yīng)納稅額=（雇員當月取得全年一次性獎金雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額） 適用稅率速算扣除數(shù) （雇員當月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額） （三）個人所得稅的籌劃空間 個人所得稅的稅率是全國統(tǒng)一的，而且沒有低稅率和照顧性稅率，也沒有針對稅率的優(yōu)惠政策。 因此，在稅率方面，個人所得稅基本沒有籌劃空間，納稅人要做的是正確使用稅率，降低納稅風險。 在此基礎(chǔ)上，需要從個人所得稅各個應(yīng)稅項目的入手，盡可能降低應(yīng)納稅所得額。 對于工資所得，由于可以先扣除相關(guān)的合法的免稅項目再進行納稅，對于剛達到下一個級別的稅 率的雇員的工資，可以加大用于雇員可以稅前扣除的免稅項目的部分，比如加大五險一金的力度。從 而使得扣除免稅項目和 3500 元（或 4800 元）后的應(yīng)納個人所得稅的所得額從較高的稅率調(diào)減至較低 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 4 的稅率，在保證合理合法的前提下為雇員謀得更大的福利。 對于全年一次性獎金，在一個納稅年度里，對于每一個納稅人，無論發(fā)放多少次獎金，只允許將 其中一次用前文中所提到的方法計算。這就表明在發(fā)放獎金時，盡量不發(fā)放季度、半年獎金；注意年 終獎金額的確認，位于兩檔臨界點上可能出現(xiàn)“倒流”現(xiàn)象，反而使獎金比較多的雇員實際領(lǐng)取的獎 金不如獎金不多的。 二、房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅納稅籌劃的方案設(shè)計 （一）銷售人員的工資的納稅籌劃 對于如何給銷售人員支付工資，山西省金和房地產(chǎn)開發(fā)有限公司是這么規(guī)定的： 普通銷售人員工資=基本工資+提成（購房合同金額提成比例） ；提成比例為 5 銷售主管（銷售經(jīng)理）工資=基本工資+提成（購房合同金額提成比例）+管理提成（所管轄銷 售人員購房合同總額提成比例）+工齡工資 提成比例為 5；管理提成比例為 3；工齡在五年以 上的每年加增 600 元 房地產(chǎn)公司有職員小李和小張，均為普通銷售人員。由于兩人同時進入公司，所以每月的基本工 資同為 1800 元。在繳納個人所得稅前，小李和小張的工資如下表 2-1： 表 2-1 扣除個人所得稅前工資構(gòu)成表 單位：元 基本工資購房合同總額提成比例工資總額 小5 8800 小5 11800 可以很明顯的看出在稅前小張比小李多賺了 3000 元。但是，扣除個人所得稅后，小李和小張實際 獲得的凈收入如下表 2-2： 表 2-2 扣除個人所得稅前后工資表 單位：元 稅前工資應(yīng)納個人所得稅稅后工資 小李8800（88003500）20%5558295 小張11800（118003500）20%55510695 從上表可以看出，在繳納個人所得稅后小李和小張的實際凈收入差額卻變成了 2400 元。也就是說， 無形中小張可以進行支配的工資少了 600 元。每個月“消失”600 元，一年就是 7200 元，這對于小張 來說算是不小的損失。這時就需要企業(yè)針對個人所得稅進行納稅籌劃方案的設(shè)計，從而使得雇員能獲 得更合理、更實際、更實惠的工資、薪金。 從工資薪金所得適用稅率表可以看出，由于我國對工資實行七級超額累進稅率，使得收入越高， 適用的稅率越高，相應(yīng)的稅收負擔也越重。在每一級的臨界位置，收入可能相差并不大，有時候甚至 只相差一元，但是所承擔的個人所得稅的稅收負擔卻會相差很大。 對于像小張這樣的雇員，企業(yè)在發(fā)放工資的時候，應(yīng)當多考慮如何利用企業(yè)現(xiàn)有的條件，更多的 給予雇員實際方便，同時使得雇員可以用稅后實際凈收入換取盡可能多的服務(wù)或者滿足更多的需求。 1提高職工福利水平，降低名義收入 從根本上來說，雇員取得工資的目的在于用實際取得的收入購買產(chǎn)品或者服務(wù)，來滿足自己的生 活需要。個人所得稅稅法規(guī)定，福利費免征個人所得稅。福利費是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事 業(yè)單位、國家機關(guān)、社會團體提留的福利費或者工會經(jīng)費中支付給個人的生活補助費。那么，企業(yè)可 項 目 姓 名 項 目 姓 名 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 5 以通過為雇員提供交通便利、提供免費午餐、為單身雇員提供宿舍、給雇員參加社會保險、提供教育 福利和免費外出旅游等途徑，來滿足雇員的基本生活需要，使雇員可以用從企業(yè)實際取得的收入來滿 足自己更高的需求。所以，對于上述的類似小張這樣的雇員，企業(yè)需要從他實際的生活需要出發(fā)，制 定符合他實際的納稅籌劃方案。通過進行如下的納稅籌劃方案設(shè)計，可以達到在雇員原工資不變的基 礎(chǔ)上獲得更多的實際利益。 小張每個月可以從公司獲得 11800 元的工資。小張的工資和應(yīng)納個人所得稅情況如下表 2-3： 表 2-3 小張工資情況表 單位：元 上表中基本生活需求包括：房租 2500 元，吃飯 1500 元，通訊費 500 元。在進行納稅籌劃前，針 對工資、薪金小張每個月需要繳納的個人所得稅為 1105 元。對于這種情況，進行如下的納稅籌劃：小 張與公司簽訂合同，以公司名義租賃房屋，以公司名義進行支付房租，實際的房租從小張的工資中扣 除；企業(yè)的食堂費用在福利費中支付，像小張這樣的雇員在食堂用餐領(lǐng)取餐券，費用從雇員的工資中 扣除；公司統(tǒng)一購買手機話費充值卡，在福利費中列支，費用依然從雇員的工資中扣除，那么，進行 如上納稅籌劃以后小張每月的工資情況如下表 2-4： 表 2-4 通過納稅籌劃小張工資情況變化表 單位：元 項目工資應(yīng)納個人所得稅基本生活需求稅后實際凈收入 納稅籌劃前11800110545006195 納稅籌劃后730027545007025 通過上表比較可以得出，在企業(yè)進行個人所得稅納稅籌劃后，小張每個月少繳納的個人所得稅為 1105275=830 元，每年小張少繳納的個人所得稅為 83012=9960 元。 進行了這樣的納稅籌劃后，企業(yè)也沒有什么損失，而小張的工資看起來少了，但是實際可以支配 的凈收入并沒有減少，與此同時每年還多獲得了 9960 元。但并不是所有的房地產(chǎn)企業(yè)面對的都是同樣 的情況，所以在實際情況中企業(yè)需要考慮雇員的實際情況制定合理的納稅籌劃方案。 2利用公積金優(yōu)惠政策設(shè)計納稅籌劃方案 在房地產(chǎn)銷售公司中，除了像小李和小張這樣的普通銷售人員外，還有少數(shù)的銷售主管。由于公 司制定的工資、薪金結(jié)構(gòu)的特殊性，這部分銷售主管每個月的工資也是相當可觀的。小王是金和房地 產(chǎn)開發(fā)有限公司的銷售主管。作為公司的一名高層經(jīng)理，小王的工資和應(yīng)納個人所得稅構(gòu)成情況如下 表 2-5： 表 2-5 小王工資情況表 單位：元 工資應(yīng)繳納個人所得稅稅后凈收入 個人所得稅占凈收 入比例 2500+20000006+100000003 +1800=46300 （463003500）30% 2755=10085 3621530% 通過上表得知，小王每個月所繳納的個人所得稅占到他實際獲得的凈收入約 30%，這樣看來對于 像小王這樣高薪收入者進行納稅籌劃更具有必要性。 除了上文中提到的通過企業(yè)提供便利滿足雇員的生活需要從而達到納稅籌劃的目的以外，對于像 小王這樣的高薪收入者還可以針對公積金進行納稅籌劃。 根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險金養(yǎng)老保險金征收個人所得稅問題的通知 （財稅字1997144 號）的有關(guān)規(guī)定：企業(yè)和個人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定機 構(gòu)實際繳付的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金，不計入個人當期的工資、薪金收入，免予 征收個人所得稅。個人領(lǐng)取提存的住房公積金、醫(yī)療保險金、基本養(yǎng)老保險金時，免予征收個人所得 工資應(yīng)繳納個人所得稅稅后凈收入基本生活需求滿足需求后實際凈收入 11800（118003500）20%555=11051069545006195 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 6 稅。企業(yè)可以充分利用上述政策，利用當?shù)卣?guī)定的住房公積金最高繳存比例為職工繳納住房公積 金，從而為職工建立一種長期儲備。 針對小王每月 46300 元的工資，在進行納稅籌劃前，小王每月要繳納的個人所得稅為 10085 元。 這對于小王來說，同樣也是是每個月一筆固定且數(shù)目不小的“損失” 。而針對公積金免征個人所得稅， 根據(jù)相關(guān)規(guī)定，補充公積金額度最高可交至雇員公積金繳存基數(shù)的 30%。那么，小張通過企業(yè)，按照 繳存基數(shù)為 46300 元交納補充公積金為 4630030%=13890 元。這樣一來，小王每個月需要繳納的個 人所得稅為（46300138903500）25%1005=6222.5 元。經(jīng)過這樣的個人所得稅納稅籌劃，小王 通過公積金優(yōu)惠政策每個月節(jié)省了 3862.5 元，該部分資金巧妙合法的避開了個人所得稅。如果小王同 時享受著公司針對普遍雇員的工資的納稅籌劃方案，小王將會繳納更少的個人所得稅從而獲得更多的 稅后凈收入。 (二)銷售人員的全年一次性獎金的納稅籌劃 金和房地產(chǎn)開發(fā)有限公司的房地產(chǎn)銷售部主管小王和副主管小田在同一年度的年終獎分別為 60000 元和 54000 元。小王和小田每個月的工資、薪金所得均高于稅法規(guī)定的 3500 元扣除限額。小王 和小田全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅情況如下表 2-6： 表 2-6 全年一次性獎金應(yīng)納個人所得稅情況表 單位：元 全年一次性獎金 分攤到每 月金額 稅率 速算扣除 數(shù) 應(yīng)納個人所得 稅 實際凈收入 小王60000500020%5551144548555 小田54000450010%105529548705 可見，小王的全年一次性獎金雖然看起來比小田多發(fā)了 6000 元，但是繳納個人所得稅后卻比小田 實際所得少了 150 元。產(chǎn)生以上現(xiàn)象的原因在于企業(yè)發(fā)的年終獎剛剛處在兩檔的臨界點，企業(yè)應(yīng)該根 據(jù)這種情況適當?shù)恼{(diào)整年終獎的額度。由于 54000 元分攤到 12 個月后，相當于每月收入為 4500 元， 剛好是稅率為 10%到 20%的臨界點。超過 4500 元以后，就是按照 20%的稅率扣除個人所得稅，那么 實際所得的稅后凈收入將少于年終獎為 54000 元的稅后凈收入。在進行個人所得稅的納稅籌劃后，當 小王的全年一次性獎金總額不變的前提下，可以將小王的全年一次性獎金調(diào)減至 54000 元，其余的 6000 元可以用發(fā)放其他形式的福利代替。 由上例可以看出，有的時候稅前收入高的稅后凈收入反而低，也就是說稅前利益的少量增加，導(dǎo) 致了稅額的大幅度跳躍式增加，反而得不償失，形成了納稅禁區(qū)，表明高的全年一次性獎金并不一定 意味著高收入。企業(yè)在進行發(fā)放全年一次性獎金的時候就要盡量巧妙的避開所謂的納稅禁區(qū)，從而使 雇員能夠獲得更多的凈收入。 假設(shè)月工資超過稅法規(guī)定基本扣除數(shù) 3500 元： 另設(shè) ai、a 為應(yīng)納稅所得額， ai的取值范圍150012，450012，900012，3500012,5500012,8000012， a 為變量； ti為適用稅率；vi為適用速算扣除數(shù)， vi的取值范圍0，105，555，1005，2755，5505，13505。 則： ai（aitivi）a（ati+1vi+1） 當 i=1 時，a1取 150012，t1取 3%，t2取 10%，v1取 0，v2取 105，則：a（a10%105） 解上述不等式，得：a19284 綜上所述， 項 目 姓 名 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 7 可知：18000a19284 為納稅禁區(qū)。 全年一次性獎金在此區(qū)間內(nèi)的稅后凈收入反而少于獎金為 18000 元的稅后凈收入。 同理，可得下表 2-7 表 2-7 不同稅率級次的全年一次性獎金發(fā)放禁區(qū) 單位：元 級數(shù)稅前全年一次性獎金適用稅率（%）速算扣除 數(shù) 全年一次性獎金發(fā)放禁 區(qū) 1不超過 180003%0 2超過 180005400010%1051800019284 3超過 5400010800020%5555400060188 4超過 10800042000025%1005108000114600 5超過 42000066000030%2275420000447500 6超過 66000096000035%5505660000706539 7超過 96000045%135059600001120000 當企業(yè)發(fā)放的工資在以上各納稅禁區(qū)范圍內(nèi)雇員所獲得的實際凈收入要低于該范圍的最小值，因 此企業(yè)在發(fā)放全年一次性獎金時應(yīng)該避開以上的納稅禁區(qū)，這樣才能最大限度的享受低稅率，保障雇 員的生活需求，讓雇員受益最大化。 三、房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅納稅籌劃需注意的問題 （一）稅前可扣除部分合法化 在計算銷售人員個人所得稅時，可以將按照國家稅法規(guī)定，將允許稅前扣除的部分扣除之后計算 納稅人應(yīng)繳納的個人所得稅。所以進行個人所得稅納稅籌劃的時候，可以在合理合法的前提下將準予 稅前可扣除的部分達到最大化，從而讓納稅人得到節(jié)稅的目的。但是，在圍繞可扣除項目進行納稅籌 劃時，應(yīng)當注意嚴格按照稅法規(guī)定的部分進行稅前扣除，下列福利費并不屬于可以稅前扣除的部分： 從超過國家規(guī)定的比例或者基數(shù)計提的福利費、工會經(jīng)費中支付給個人的各種補貼、補助；從福利費 和工會經(jīng)費中支付給本企業(yè)職工的人人有份的補貼、補助；企業(yè)為個人購買汽車、住房等不屬于臨時 性生活困難補助性質(zhì)的支出。企業(yè)在扣除時一定要注意如何安排才能符合國家法律法規(guī)。 納稅籌劃需要在企業(yè)的各項應(yīng)納稅行為發(fā)生之前做出籌劃方案，由于周邊環(huán)境及其他不可預(yù)測、 不可抗拒的因素的發(fā)生，使得納稅籌劃帶有不確定因素，有可能達不到預(yù)想的納稅籌劃預(yù)期的效果。 而國家稅法中某些條款并不十分明朗，導(dǎo)致稅務(wù)當局和納稅人之間存在理解分歧，納稅人認為是法律 允許范圍的行為有可能在稅務(wù)當局看來并不合法，并認定是違法行為，阻礙納稅籌劃行為的發(fā)生。 （二）應(yīng)稅所得非貨幣性化 企業(yè)可以將貨幣性質(zhì)的支出轉(zhuǎn)化為非貨幣性質(zhì)的支出，從而有效抵減個人所得稅。以雇員的住房 問題為例，如果企業(yè)給予雇員貨幣性的住房補貼，由雇員本人來負擔租房的相應(yīng)費用，由于個人住房 相應(yīng)的支出不能在計算個人所得稅時進行稅前扣除，而且這部分貨幣性住房補貼是要加計入工資總額 中計算個人所得稅，那么在扣除個人所得稅及房租租賃費用后的實際凈收入就更少了。但是，如果企 業(yè)將貨幣性質(zhì)的支出轉(zhuǎn)化為非貨幣性質(zhì)的支出，由企業(yè)提供住房給雇員居住，雇員將房租繳納給企業(yè)， 那么住房補貼收入就可以不征收個人所得稅。在個人支出不變的情況下，減少了個人所得稅的稅金支 出。 在納稅意識逐漸強烈的當今社會，稅后凈收入越來越成為雇員擇業(yè)時考慮的部分。非貨幣支付支 出之所以能夠達到節(jié)稅的目的，是因為我國在對工資、薪金所得征收個人所得稅時，只按照固定的費 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 8 用扣除標準扣除，并不考慮每個人的實際支出水平。這樣造成的結(jié)果是，在同樣的稅后收入條件下， 生活必需費用支出多的人和支出少的人比較，就會覺得自己的工資、薪金水平相對較低。在時代日益 發(fā)展進步的情況下，有些支出，例如：交通費支出、通信費支出、住房支出、繼續(xù)教育培訓(xùn)支出等都 成為了雇員必不可少的支出項目。既然這些支出是必需的，雇員只能用稅后工資、薪金支付而且不能 抵減個人所得稅，那么企業(yè)如果可以替雇員支付，則企業(yè)可以將這些支出作為費用，減少企業(yè)所得稅 的應(yīng)納稅所得額。同時，在雇員實際工資、薪金水平?jīng)]有改變的情況下，卻可以減少本來應(yīng)由個人負 擔的個人所得稅，達到雙贏的目的。 結(jié)束語 個人所得稅作為一種與民生息息相關(guān)的重要稅種，對個人所得稅納稅籌劃的研究和實踐，也逐漸 與每一個納稅人緊密相關(guān)。所以，企業(yè)、個人在繳納個人所得稅時，需要制定一套適合的納稅籌劃方 案，對于國家不斷推陳出新的法律法規(guī)政策，企業(yè)必須做到及時準確的關(guān)注，通過稅收政策的不斷變 化來做出適合企業(yè)的關(guān)于個人所得稅的納稅籌劃方案，使納稅籌劃方案立足于現(xiàn)實，及時主動的學習 國家最新頒布的稅收法律法規(guī)知識，準確的把握國家政策中發(fā)生變化的部分，不斷更新和調(diào)整企業(yè)自 身的納稅籌劃方案，使得納稅籌劃方案和稅法法律法規(guī)的變化始終保持一致，從而獲取更大的經(jīng)濟利 益。 淺析房地產(chǎn)銷售人員個人所得稅的納稅籌劃 畢業(yè)論文（設(shè)計） 9 【參考文獻】 1邁倫斯科爾斯.高管商學院稅收與企業(yè)戰(zhàn)略M. 北京:中國勞動社會保障出版社,2008. 2張穎.個人所得稅納稅籌M.北京:法律出版社，2010. 3莊粉榮.所得稅納稅籌劃案例精選M.北京:機械工業(yè)出版社,2012. 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