新形勢下的內(nèi)部審計發(fā)展畢業(yè)論文.doc

新形勢下的內(nèi)部審計發(fā)展摘 要: 隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。可以說，內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證。然而我國企業(yè)的內(nèi)部審計，從機(jī)構(gòu)設(shè)置、審計內(nèi)容的廣度等方面還未發(fā)揮出應(yīng)有的作用，更無法適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。面對新情況、新形勢，強(qiáng)化內(nèi)部審計是加強(qiáng)企業(yè)管理、促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的重要舉措。關(guān)鍵詞：新形勢 內(nèi)部審計 現(xiàn)狀 發(fā)展 內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，是基于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的需要而產(chǎn)生和發(fā)展起來的，是經(jīng)營管理分權(quán)制的產(chǎn)物。內(nèi)部審計的基本職能是通過對會計系統(tǒng)實施審計來監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制和經(jīng)營管理活動，并對內(nèi)部控制的充分性和經(jīng)營管理的效率和效果進(jìn)行評價，最后將審計結(jié)果報告最高層管理決策機(jī)構(gòu)。近幾年來，內(nèi)部審計工作從發(fā)展趨勢看，其重點已由原來單純的財務(wù)審計，逐步向經(jīng)營決策審計、內(nèi)控制度審計、經(jīng)濟(jì)效益審計等領(lǐng)域拓展，在經(jīng)濟(jì)管理活動中發(fā)揮著日益重要的監(jiān)督和參謀作用。開展內(nèi)部審計是實施現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求，現(xiàn)代企業(yè)制度實行兩權(quán)分離，運用法律手段，以契約形式確定國家與企業(yè)之間、企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的責(zé)權(quán)關(guān)系。一方面，經(jīng)營者有權(quán)獨立運用所有者授權(quán)的全部生產(chǎn)資料，自主地適應(yīng)市場需要，作出切合實際和發(fā)揮企業(yè)優(yōu)勢的經(jīng)營決策。另一方面，經(jīng)營者要向所有者承擔(dān)明確的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，這就要求建立明確的經(jīng)濟(jì)關(guān)系和具體的經(jīng)濟(jì)責(zé)任評價、考核、監(jiān)督制度。內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、管理職能，決定了內(nèi)部審計在現(xiàn)代企業(yè)制度中具有不可缺少的重要地位和作用。一、 我國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀近年來在國家政策的指引下，社會各方面的支持下及內(nèi)部審計人員艱苦努力下，內(nèi)部審計工作取得了很大成組。但是我國內(nèi)部審計與目前的經(jīng)濟(jì)體制制度改革和市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度相比明顯滯后，還存在不少問題。（1）內(nèi)部審計定位偏差, 作用難以發(fā)揮很多企業(yè)對內(nèi)部審計職能的認(rèn)識都存在偏差，或者將內(nèi)部審計等同于內(nèi)部控制在制度設(shè)計上混淆概念，執(zhí)行過程中易出現(xiàn)重復(fù)管理或管理盲區(qū)，妨礙了內(nèi)部控制制度的建立。或者認(rèn)為內(nèi)部審計只是一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督方式，職能就是監(jiān)督、查錯，是在國家審計機(jī)關(guān)的強(qiáng)迫下被動執(zhí)行的，從思想上存在一些排斥心理對內(nèi)部審計配合度不夠阻礙了內(nèi)部審計工作的順利進(jìn)行。諸多內(nèi)部審計職能定位上的偏差都不利于內(nèi)部審計的健康發(fā)展使該項工作無法滿足企業(yè)發(fā)展的需要，大大降低了內(nèi)部審計的作用，難以得到企業(yè)的認(rèn)可，內(nèi)部審計進(jìn)入了惡性循環(huán)。（2）內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置不合理內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是一個單位整個管理體系中不可或缺的特殊的一環(huán)，內(nèi)部審計本身具有特殊地位，是其它部門所不能取代的。從隸屬關(guān)系上看，大多數(shù)內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于總經(jīng)理或總會計師，并接受國家審計機(jī)關(guān)和上級主管部門內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的指導(dǎo)和監(jiān)督。但是一些企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不是單獨設(shè)置，而是由其他部門領(lǐng)導(dǎo)或合署辦公，有的附屬于財會部門、辦公室或紀(jì)委監(jiān)察部門。這種機(jī)構(gòu)設(shè)置狀況導(dǎo)致內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員受各方利益牽制，很難站在客觀、公正的立場上，開展獨立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動，嚴(yán)重制約了內(nèi)部審計的獨立性，不能很好地行使國家賦予內(nèi)審機(jī)構(gòu)的權(quán)利。（3）內(nèi)部審計人員素質(zhì)參差不齊內(nèi)部審計最重要的要素是審計人員，而現(xiàn)階段內(nèi)部審計人員本身素質(zhì)還有諸多不達(dá)標(biāo)的方面。企業(yè)現(xiàn)有審計人員多是從財會崗位轉(zhuǎn)過來的，對財務(wù)、會計等專業(yè)知識比較熟悉，而會計人員大腦中的以數(shù)量化、理性化為核心的思想又帶有僵硬的成分，不便于進(jìn)行發(fā)散性思維，知識層面較單一，對現(xiàn)代管理等知識相對欠缺，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督、評價、控制和咨詢職能。同時企業(yè)又不重視內(nèi)部審計在崗人員的培訓(xùn)，致使內(nèi)部審計人員知識結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)素質(zhì)的停滯不前。有些企業(yè)審計人員本來就不多，有的還到其他單位住勤，有的離職學(xué)習(xí)，又得不到及時補(bǔ)充。而且因為沒有得到足夠的重視，部分企業(yè)內(nèi)審人員待遇偏低，使一些綜合素質(zhì)較高的內(nèi)審人員轉(zhuǎn)崗。因此，合格審計人員的數(shù)量存在明顯不足。（4）內(nèi)部審計法律不完善我國內(nèi)部審計事業(yè)發(fā)展滯后的一個重要的因素就是法律法規(guī)的不完善。政府審計和民間審計分別有審計法和注冊會計師法作為法律依據(jù)，而關(guān)于內(nèi)部審計制度的法律規(guī)范都只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)。內(nèi)部審計人員在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部審計時，只能依據(jù)經(jīng)驗和知識進(jìn)行分析判斷，在一定程度上影響了內(nèi)部審計結(jié)論的規(guī)范性、嚴(yán)肅性和準(zhǔn)確性。（5）審計手段落后，審計程序不規(guī)范目前，我國企業(yè)的內(nèi)部審計手段仍然停留在手工層面上，使內(nèi)部審計監(jiān)督的有效性受到很大限制，無法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。在審計程序上，由于審計方案考慮不周全、審計取證不到位、審計分工不詳細(xì)、審計人員操作不規(guī)范等，加大了審計風(fēng)險。傳統(tǒng)的詳細(xì)審核方法成本很高，因此這種方法逐漸被淘汰，只在某些特殊的情況下被采用。近年來大量采用抽樣審計，以“個別”推斷整體，必然與實際情況存在著或大或小的差距，使審計結(jié)論產(chǎn)生偏差。又由于現(xiàn)代審計強(qiáng)調(diào)成本效益原則，審計人員往往會舍棄一些對審計結(jié)論影響不大但耗時費力的審計程序，這可能導(dǎo)致審計結(jié)論出錯。以上問題使得審計人員不能適應(yīng)企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展的趨勢，不能有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。 （6）從業(yè)人員質(zhì)量風(fēng)險意識不高隨著內(nèi)部審計監(jiān)督領(lǐng)域的不斷擴(kuò)大，審計范圍增加，審計項目越來越多，完成工作的壓力日益加大。通常審計部門人員少，所以有些內(nèi)審人員應(yīng)付思想比較嚴(yán)重，造成審計風(fēng)險意識淡薄，質(zhì)量意識缺乏，因此忽視了內(nèi)部審計質(zhì)量要求，表現(xiàn)出來，既是重數(shù)量，輕質(zhì)量。造成項目審了不少，但真正有影響，能夠提升企業(yè)內(nèi)部管理的精品少，影響了內(nèi)部審計工作的質(zhì)量。二、新形勢下的內(nèi)部審計發(fā)展 目前，我國內(nèi)部審計工作面臨的壓力很大，但在挑戰(zhàn)存在的同時也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展勢頭。隨著市場經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，內(nèi)部審計也不斷得到豐富和發(fā)展。因此。客觀地分析和探討內(nèi)部審計的發(fā)展，將有助于進(jìn)一步健全和完善內(nèi)部審計，促進(jìn)內(nèi)部審計的法制化、制度化和規(guī)范化。隨著市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷完善，現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立、發(fā)展以及企業(yè)間日趨激烈的競爭，內(nèi)部審計制度作為現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分，作用也日益凸顯。可以說，內(nèi)部審計已經(jīng)成為公司生存和健康發(fā)展的重要保證，大力提高審計工作的層次和水平，是新形勢下建立現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。內(nèi)部審計要立足于21世紀(jì)，就必須更新觀念，順應(yīng)社會發(fā)展的潮流，將內(nèi)部審計的作用全面、充分發(fā)揮。（1）從財務(wù)審計向經(jīng)營審計和管理審計發(fā)展 從財務(wù)領(lǐng)域向業(yè)務(wù)經(jīng)營領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，是內(nèi)部審計的一種國際趨勢，而且在許多西方發(fā)達(dá)國家內(nèi)部審計對單位管理和業(yè)務(wù)經(jīng)營系統(tǒng)的關(guān)注程度，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出了對財務(wù)領(lǐng)域的關(guān)注程度。我國的內(nèi)部審計應(yīng)盡快轉(zhuǎn)移工作重點，向經(jīng)營審計和管理審計拓展，主要包括以下幾個方面工作內(nèi)容：開展對單位內(nèi)部控制制度的審計，評價業(yè)務(wù)經(jīng)營內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，為改進(jìn)控制服務(wù)；開展對專項業(yè)務(wù)活動的審計，評價其對企業(yè)決策和管理規(guī)章制度的執(zhí)行情況，評價其活動是否達(dá)到預(yù)定目標(biāo)，是否做到了節(jié)約高效。 （2）從事中、事后向事前審計發(fā)展目前，我國的審計還主要是局限于事后監(jiān)督，而對事前審計和事中審計還在逐步摸索中。隨著經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展和審計工作的需要，單純的事后審計已不能對企業(yè)的經(jīng)營活動做出全面、科學(xué)、準(zhǔn)確的評價。因此，內(nèi)部審計要做到的事中、事后審計與事前審計相結(jié)合，發(fā)揮好防護(hù)性、建設(shè)性作用，把審計工作貫穿于生產(chǎn)經(jīng)營管理的全過程，變事后監(jiān)督為事前預(yù)防。首先，要對企業(yè)的計劃、決策進(jìn)行審計，審查決策方法的科學(xué)性，審查決策所依據(jù)的資料、數(shù)據(jù)的可靠性，審查決策有關(guān)保證措施的可行性和執(zhí)行情況與結(jié)果。在企業(yè)經(jīng)營決策過程中，內(nèi)審機(jī)構(gòu)應(yīng)積極參與項目可行性研究，對各方面進(jìn)行經(jīng)濟(jì)技術(shù)分析和論證，提出自己的意見，作為企業(yè)的決策參考。項目上馬后，要進(jìn)行跟蹤審計調(diào)查，對計劃的實施、方案的落實和決策的執(zhí)行、經(jīng)濟(jì)效益和工作效果進(jìn)行分析。當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動結(jié)束后，內(nèi)部審計應(yīng)對計劃、決策的完成情況作全面、綜合的審查、分析和評價，總結(jié)并提出改進(jìn)意見。通過事前、事中、事后審計相結(jié)合的方法，可以降低企業(yè)在項目建設(shè)中的消耗，保證企業(yè)預(yù)期效益的實現(xiàn)。 （3）從手工審計向計算機(jī)審計發(fā)展信息技術(shù)的發(fā)展使企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境與經(jīng)濟(jì)方式發(fā)生了巨大變化，對企業(yè)內(nèi)部審計帶來巨大沖擊，內(nèi)部審計的對象和環(huán)境也發(fā)生了巨大變化。以手工操作為主的傳統(tǒng)審計手段，因其效率低、準(zhǔn)確程度差，很難發(fā)現(xiàn)許多利用計算機(jī)舞弊等不足都成為嚴(yán)重影響內(nèi)部審計作用正常發(fā)揮的客觀原因。相比之下，電算化會計在處理和提供會計信息的穩(wěn)定性、及時性和可靠性上，已突顯出利用計算機(jī)的優(yōu)勢，也使得運用計算機(jī)審計成為一種可能。在未來，企業(yè)內(nèi)部審計人員應(yīng)該是計算機(jī)專家。經(jīng)營業(yè)務(wù)要由系統(tǒng)處理與控制，絕大部分的會計記錄要由計算機(jī)自動編制。計算機(jī)系統(tǒng)是否合法、安全、正確與高效，直接關(guān)系到企業(yè)的安全與效益。企業(yè)內(nèi)部審計部門必須適應(yīng)企業(yè)的信息化要求，抓好企業(yè)信息基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和管理軟件開發(fā)，選擇適合的計算機(jī)設(shè)備、通訊網(wǎng)絡(luò)、數(shù)據(jù)庫、操作系統(tǒng)和管理軟件，進(jìn)行計算機(jī)輔助審計。所以，內(nèi)部審計在審計手段上由傳統(tǒng)的手工操作逐漸向計算機(jī)審計過渡也成為未來企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展的一種必然趨勢。（4）內(nèi)部審計人員從單純的會計人員向復(fù)合型審計人才轉(zhuǎn)變 加強(qiáng)審計隊伍的自身建設(shè)，選擇素質(zhì)良好的內(nèi)部審計人員是內(nèi)部審計有效發(fā)揮作用的關(guān)鍵因素。為適應(yīng)內(nèi)部審計由財務(wù)領(lǐng)域向經(jīng)營和管理領(lǐng)域拓展，內(nèi)部審計人員必須具有科學(xué)、合理的專業(yè)知識結(jié)構(gòu)。內(nèi)部審計人員的專業(yè)知識包括會計與財務(wù)、行為科學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)法規(guī)、定量分析法、會計與管理制度等。應(yīng)掌握的基本知識包括人事管理、技術(shù)管理等。我國的內(nèi)部審計人員結(jié)構(gòu)必須改變，未來的內(nèi)部審計需要更多的具備綜合素質(zhì)的復(fù)合型人才?，F(xiàn)階段我國內(nèi)部審計人員可以由“四師”組合配備，即由會計師、經(jīng)濟(jì)師、工程師和律師四方面的專業(yè)人員組成。三、我國企業(yè)內(nèi)部審計發(fā)展應(yīng)注意的問題 我國的企業(yè)內(nèi)部審計經(jīng)過一段時期的發(fā)展，已經(jīng)取得一定的成績，但也存在一些問題，如內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)不健全，職業(yè)化程度不高等。在以后發(fā)展過程中我認(rèn)為應(yīng)該注意以下幾個問題。（1）逐步健全內(nèi)部審計職業(yè)規(guī)范目前，我國還缺乏完整的內(nèi)審法律保障，現(xiàn)有的關(guān)于內(nèi)部審計的法規(guī)依據(jù)主要是審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定，其法律級次明顯偏低，內(nèi)部審計的準(zhǔn)則和工作規(guī)范等目前尚未制定。注冊會計師審計有注冊會計師法，政府審計有審計法，注冊會計師審計的獨立審計準(zhǔn)則也已陸續(xù)頒布了三批，政府審計工作規(guī)范也已頒布實施。相比之下，內(nèi)部審計這方面的建設(shè)明顯滯后。因此，制定企業(yè)內(nèi)審的法規(guī)，保證內(nèi)審的合法身份，使內(nèi)審工作有法可依，內(nèi)審人員有章可循。 （2）完善組織結(jié)構(gòu)目前我國企業(yè)的監(jiān)督機(jī)構(gòu)大部分只設(shè)在內(nèi)部審計部門，而且基本處于與其它職能部門平行的地位，有些中小企業(yè)甚至還沒有獨立的內(nèi)審部門，這樣就無法保證內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性。在實際工作中，由于這樣的設(shè)置，內(nèi)審機(jī)構(gòu)一般不對同處一級的總公司財務(wù)部門及其它經(jīng)營管理部門進(jìn)行審計，通常也難以取得滿意的效果。隨著企業(yè)制度的規(guī)范，公司治理結(jié)構(gòu)的建立，規(guī)模較大的企業(yè)集團(tuán)組織機(jī)構(gòu)都將按照現(xiàn)代企業(yè)制度設(shè)立，即應(yīng)在股東大會、董事會和總經(jīng)理之下分別設(shè)立監(jiān)事會、審計委員會及審計部，三者之間由上而下在業(yè)務(wù)指導(dǎo)關(guān)系，審計部的設(shè)置應(yīng)高于其他各職能部門，在業(yè)務(wù)上向?qū)徲嬑瘑T會負(fù)責(zé)并向其報告工作，在行政上向總經(jīng)理負(fù)責(zé)并向其報告工作。對于規(guī)模較小，不高審計委員會的企業(yè)，審計部應(yīng)對董事會負(fù)責(zé)，并在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導(dǎo)。這種雙重負(fù)責(zé)的組織形式有利于內(nèi)審作用的充分發(fā)揮。（3）提高從業(yè)人員素質(zhì)現(xiàn)代企業(yè)制度下，內(nèi)部審計工作涉及的范圍廣、知識面寬、政策性強(qiáng)，這就要求內(nèi)部審計人員不僅要具備一定的財務(wù)、會計、審計知識，還要具備管理、法律、金融、工程等多個學(xué)科知識，從而不斷提高業(yè)務(wù)素質(zhì)和工作能力。同時，知識經(jīng)濟(jì)作為世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展的潮流正逐步對經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生著革命性的影響，新知識、新技術(shù)、新思維對傳統(tǒng)的理念產(chǎn)生強(qiáng)大的沖擊。計算機(jī)和信息技術(shù)的廣泛應(yīng)用和發(fā)展，人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責(zé)任和風(fēng)險也越來越大。應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部審計人員的風(fēng)險意識，對審計人員的技術(shù)要求也越來越高。內(nèi)部審計人員在掌握傳統(tǒng)的專業(yè)知識和專業(yè)技能的同時，還應(yīng)具有一定的內(nèi)部審計人員計算機(jī)應(yīng)用技術(shù)和現(xiàn)代信息系統(tǒng)管理和評價技術(shù)，在審計機(jī)構(gòu)組織中，更需要有既懂審計又懂信息系統(tǒng)的設(shè)計和開發(fā)的復(fù)合型人才。（4）建立健全法制基礎(chǔ)作為構(gòu)成審計體系的三類審計組織機(jī)構(gòu)，國家審計有審計法作為法律依據(jù)，民間審計以注冊會計師法作為法律依據(jù)，而在我國，內(nèi)部審計卻缺乏高級的法律規(guī)范來指導(dǎo)規(guī)范內(nèi)部審計工作，只有審計署發(fā)布的審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定一項部門法規(guī)。當(dāng)前，伴隨轟轟烈烈的“審計風(fēng)暴”，國家審計受到前所未有的重視，民眾將其視為反腐倡廉的利器，而民間審計的建設(shè)成績也是有目共睹的。我國有必要制定專門的內(nèi)部審計法，從法律上確立內(nèi)部審計的獨立地位，而由內(nèi)部審計師協(xié)會制定并頒布內(nèi)部審計準(zhǔn)則，從實務(wù)上具體指導(dǎo)內(nèi)部審計工作，推進(jìn)內(nèi)部審計職業(yè)化進(jìn)程。（5）靈活運用審計方法隨著內(nèi)部審計職業(yè)化的發(fā)展，原來舊的審計方法顯然不滿足要求，應(yīng)力求在審計方法上不斷創(chuàng)新。在審計過程中，要選準(zhǔn)審計的重點內(nèi)容和事項，找到切入點，從中發(fā)現(xiàn)控制的薄弱環(huán)節(jié)，有針對性地運用審計方法，多角度地分析問題產(chǎn)生的原因及后果，捕捉改進(jìn)企業(yè)各項經(jīng)營管理的信息，推動企業(yè)發(fā)展。在運用計算機(jī)輔助審計方面積極進(jìn)行探索，改變傳統(tǒng)的審計方法和思路，拓展和延伸審計的廣度和深度，為適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的迅猛發(fā)展，面對信息革命的挑戰(zhàn)，必須將信息技術(shù)與審計業(yè)務(wù)相結(jié)合，將數(shù)據(jù)審計與系統(tǒng)審計相結(jié)合，將傳統(tǒng)方法和技術(shù)創(chuàng)新相結(jié)合，提高審計的效率和效果。（6）強(qiáng)化從業(yè)人員風(fēng)險意識樹立競爭觀念，培養(yǎng)創(chuàng)新意識。審計職業(yè)是具有較高風(fēng)險的職業(yè)，內(nèi)審也是一樣。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化和國際市場上競爭的加劇，審計風(fēng)險范圍將會不斷擴(kuò)大，潛在風(fēng)險轉(zhuǎn)化為現(xiàn)時風(fēng)險的可能性日趨增長，這就要求內(nèi)部審計人員應(yīng)該系統(tǒng)學(xué)習(xí)審計風(fēng)險方面的理論知識，使用和掌握經(jīng)營審計、風(fēng)險性審計技術(shù)方法，以促進(jìn)審計人員學(xué)習(xí)和運用有關(guān)審計理念和方法。與此同時，審計人員還應(yīng)更新審計監(jiān)督觀念，將審計的重點從有形資產(chǎn)審計轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)審計，從財務(wù)會計審計轉(zhuǎn)移