假帳偷稅行為辨析.doc

黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文 第II 頁摘 要假帳偷稅成了困擾國家稅收征管的一大頑癥。假帳偷稅推及到一個(gè)字，就是“假”字，從假業(yè)務(wù)掩蓋真業(yè)務(wù)，以假銷售掩蓋真銷售，以假收入掩蓋真收入，以假成本掩蓋真成本，以假支出掩蓋真支出，已假利潤掩蓋真利潤，以假數(shù)字掩蓋真數(shù)字，以假帳簿掩蓋真帳簿，已假報(bào)表掩蓋真報(bào)表，是企業(yè)造價(jià)偷稅的基本手段和特征。納稅人在帳上造假偷稅，是蓄謀的偷稅行為，假帳偷稅不但損害國家稅收，同時(shí)也損害會計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)法規(guī)，擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序，對整個(gè)社會造成不良影響，損害社會主義精神文明建設(shè)，因此，對于假帳偷稅行為，必須采取有力措施予以消除和防范。關(guān)鍵詞：假帳偷稅、會計(jì)法規(guī)、稅法目 錄摘 要I一、假帳偷稅行為1（一）假帳偷稅是企業(yè)慣用的偷稅方式1（二）企業(yè)制作假帳的形式1二、假帳偷稅慣用方法2（一）稅收應(yīng)納稅額的基本計(jì)算2（二）制作假帳偷逃消費(fèi)稅的表現(xiàn)2三、假帳偷稅的行為主體2（一）假帳偷稅違法及財(cái)務(wù)制度和稅法行為2四、假帳偷稅的危害性3（一）稅收方面假帳偷稅的危害3（二）假賬偷稅不但損害國家稅收3五、防范和消除假賬偷稅的措施4（一）強(qiáng)化會計(jì)人員政策法制觀念4（二）建立健全的會計(jì)法規(guī)4（三）從重追究假賬偷稅主體的責(zé)任4（四）建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度5（五）建立健全護(hù)稅協(xié)稅網(wǎng)絡(luò)5結(jié) 論6致 謝7參考文獻(xiàn)8 黑龍江工商職業(yè)技術(shù)學(xué)院畢業(yè)論文 第8 頁一、假帳偷稅行為（一）假帳偷稅是企業(yè)慣用的偷稅方式這種偷稅方式的基本特征是會計(jì)核算中從帳上作假，包括在會計(jì)憑證、會計(jì)帳簿、會計(jì)報(bào)表等有關(guān)會計(jì)資料中作假，使帳所反映的經(jīng)濟(jì)活動不真實(shí)、隱瞞、轉(zhuǎn)移、不記或少記應(yīng)稅基礎(chǔ)，從而達(dá)到將本應(yīng)該繳納給國家的稅款據(jù)為己有的目的。（二）企業(yè)制作假帳的形式 企業(yè)制作假帳偷稅的行為多種多樣，不同的稅種，又有不同的造假偷稅方法。在此反舉增值稅為例，對于增值稅，企業(yè)造價(jià)偷稅的主要內(nèi)容是在記稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、稅月稅率、計(jì)稅價(jià)格、計(jì)稅方法、扣除稅額、或稅免稅、專用發(fā)票等方面，由于增值稅的應(yīng)納稅額等于銷項(xiàng)稅額減去進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)造假偷稅又反映在少記銷項(xiàng)偷稅和增大進(jìn)項(xiàng)稅額方面。歸納起來，企業(yè)在增值稅上的假帳偷稅主要方法有：1、所開出的銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的金額不太真實(shí)，計(jì)算不正確，少記，漏記，或錯記以瞞報(bào)銷售額。2、向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資、退還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（近期付款利息）、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，少記或不記入應(yīng)稅銷售額，或另開票據(jù)減少銷售額。3、將貨物交付他人代銷或銷售代銷貨物，不計(jì)銷售。4、將自產(chǎn)或委托加工的貨物或購買的應(yīng)稅貨物用于進(jìn)行非應(yīng)稅項(xiàng)目，作為投資分配給股東或投資者，無償贈送他人，用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，不計(jì)銷售。5、認(rèn)為少計(jì)計(jì)稅價(jià)格，少記銷售額。6從銷品收入中沖減進(jìn)貨成本，原材料成本、回扣、傭金、代銷手續(xù)費(fèi)等。7、借用稅率或證收率，銷售基本稅率17%貨物，在計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)按項(xiàng)稅率13%計(jì)算。8、將購進(jìn)的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)、免稅項(xiàng)目等和非正常損失而購進(jìn)的貨物作為進(jìn)項(xiàng)稅額。9、將購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)取得的除專用發(fā)票以外的其他票據(jù)視同專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，抵扣銷項(xiàng)稅額。10、除收購農(nóng)產(chǎn)品或廢舊物資以外，用普通發(fā)票代替專用發(fā)票計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。11、將貨到單未到應(yīng)計(jì)的進(jìn)香稅額而提前記入，抵扣銷項(xiàng)稅額。12、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時(shí)不轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。13、有意計(jì)算錯誤，少記應(yīng)納稅額，把不應(yīng)減免的應(yīng)納稅額予以抵減；有意抵扣增值稅以外的其他稅額，等等。（三）企業(yè)造假偷稅的基本手段和特征以上諸種增值稅偷稅方法歸結(jié)一個(gè)字，就是“假”字，以假亂真，以急掩蓋真，其他稅種的假帳偷稅也大抵如此，以假業(yè)務(wù)掩蓋真業(yè)務(wù)，以假銷售掩蓋真銷售，以假收入掩蓋真收入，以假成本掩蓋真成本，以急支出掩蓋真支出，以假利潤掩蓋真利潤，以假數(shù)字掩蓋真數(shù)字，以假帳簿掩蓋真帳簿，以假報(bào)表掩蓋真報(bào)表，是企業(yè)造假偷稅的基本手段和特征。二、假帳偷稅慣用方法（一）稅收應(yīng)納稅額的基本計(jì)算1、稅收應(yīng)納稅額的基本公式是：應(yīng)納稅額=計(jì)稅依據(jù)稅率。企業(yè)偷稅絕大部分都是在這個(gè)公式的要素上做文章。其中，應(yīng)納稅額計(jì)算錯誤很容易被發(fā)現(xiàn)的，明顯地降低稅率也不宜采用。應(yīng)而計(jì)稅依據(jù)就成為企業(yè)造假的重要對象，無限地錯小計(jì)稅依據(jù)直至為零。是企業(yè)財(cái)務(wù)造假偷稅的慣用伎倆。表現(xiàn)在流轉(zhuǎn)稅上是隱瞞，轉(zhuǎn)移，不記或少記銷售收入，表現(xiàn)在所謂稅上除隱瞞、轉(zhuǎn)移、不記或少記銷售收入外，還包含虛列、多記成本、費(fèi)用和支出、表現(xiàn)在財(cái)務(wù)分為稅上是不記或少記應(yīng)稅收入。打算內(nèi)由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方式和納稅率項(xiàng)的不同，其假帳偷稅的方法也不相同。2、納稅人在帳上造假偷稅，是蓄謀的偷稅行為，采用的方法往往十分詭異，菜油很打算的隱蔽性和欺騙性。具體反映到帳證上，主要是不按會計(jì)制度的規(guī)定正確核算銷售收入和成本費(fèi)用，在長證上造假，混淆帳產(chǎn)對應(yīng)關(guān)系，掩蓋應(yīng)稅收入和所得。（二）制作假帳偷逃消費(fèi)稅的表現(xiàn)1、對一般銷售業(yè)務(wù)，其偷稅主要是不記，少記或轉(zhuǎn)移銷售收入。自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品，組合自制產(chǎn)品，其偷稅則主要是借用計(jì)稅價(jià)格；委托加工產(chǎn)品，其偷稅則主要是錯記組成計(jì)稅價(jià)格；對從量計(jì)證消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其偷稅則主要是少記銷售數(shù)量，在偷稅方法上，最主要的是混淆帳戶對應(yīng)關(guān)系，隱瞞或掩蓋銷售收入，按照會計(jì)核算的程序和方法，一般來說，“生產(chǎn)成本”帳戶貸方與“產(chǎn)成品”帳戶借方對應(yīng)特殊情況下，也可能與“原材料”帳戶“自制半成品”帳戶對應(yīng)，“產(chǎn)成品”帳戶的貸方應(yīng)與“產(chǎn)品銷售成本”借方對應(yīng)采取分期收款方式銷售的，與“分期收放發(fā)出商品”借方對應(yīng)企業(yè)為了掩蓋銷售收入，達(dá)到偷稅的目的，一般有意混淆帳戶的對應(yīng)關(guān)系，避開“產(chǎn)品銷售收入帳戶”或把應(yīng)記入“產(chǎn)品銷售收入帳戶”的銷售收入，記入其他帳戶。例如：銷售產(chǎn)品在接沖減庫存產(chǎn)品成本，不體現(xiàn)銷售收入，借記“現(xiàn)金”，“銀行存款”貸記“生產(chǎn)成本”帳戶；用產(chǎn)產(chǎn)品兌換原材料不記銷售，借記“材料采購”“原材料”貸記“產(chǎn)成品”“生產(chǎn)成本”帳戶：自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品自用于基建，福利部門不做銷售處理，借記“在建工程”“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶，貸記“生產(chǎn)成本”“產(chǎn)成品”帳戶等。通過這種帳務(wù)管理處理就無形地將應(yīng)繳稅款化為了企業(yè)的財(cái)產(chǎn)。2、盡管企業(yè)在各個(gè)稅種的假帳偷稅方法花樣百出，但萬變不離其最初目的，即逼開“應(yīng)交稅金”帳戶或錯小應(yīng)記入該帳戶的應(yīng)交稅金數(shù)額，在稅務(wù)稽查發(fā)現(xiàn)的偷稅實(shí)例中，這樣的例子比比皆是。三、假帳偷稅的行為主體（一）假帳偷稅違法及財(cái)務(wù)制度和稅法行為假帳偷稅行為要視其違法程度受到法律的處罰和制裁。因此，必須明確其行為人是誰。假帳偷稅的當(dāng)事人或行為人主要是企業(yè)會計(jì)人員。因?yàn)闀?jì)人員是會計(jì)核算和帳物處理的主體。真帳假帳都是會計(jì)人員作的帳，如果企業(yè)廠長經(jīng)理指示會計(jì)人員制造假帳，則企業(yè)廠長經(jīng)理也夠成了該假帳偷稅的行為人。從現(xiàn)實(shí)情況來看，廠長經(jīng)理指示會計(jì)人員制造假帳偷稅較為普遍，在廠長經(jīng)理指示會計(jì)人員制造假帳偷稅的情況下，會計(jì)人員也仍然是假帳偷稅的行為人，因此，在任何一種假帳行為中，會計(jì)人員都是制假偷稅的行為人，都應(yīng)受到相關(guān)法律的嚴(yán)厲處罰。在此也有畢業(yè)分清會計(jì)人員制造或造成假帳偷稅事實(shí)的主觀與客觀原因。制造假帳偷稅的主觀原因主要是利益驅(qū)動。偷稅是直接減少國家稅收收入。增加企業(yè)收入，會計(jì)人員做價(jià)偷稅的目的是為本企業(yè)獲取利益，同時(shí)本人也可能會從中得到經(jīng)濟(jì)利益或其他好處。一些企業(yè)的會計(jì)人員本應(yīng)主義，小集體思想，私欲觀念嚴(yán)重，法制觀念單薄，只想著本企業(yè)及個(gè)人的利益和名譽(yù)，不惜巧取豪奪國家利益，在會計(jì)核算中弄虛作假，化國家水寬為企業(yè)收入，以達(dá)到滿足私欲的目的，對于這種主觀制假偷稅行為，稅收證收管理法中規(guī)定按偷稅論處。（二）造成假帳偷稅的客觀原因：1、會計(jì)人員不熟悉會計(jì)核算，如會計(jì)人員若是生手，工作起初對帳務(wù)不熟悉造成會計(jì)記帳錯誤導(dǎo)致少繳稅款。2、會計(jì)人員工作疏忽，如會計(jì)人員工作粗心，責(zé)任心不強(qiáng)，造成會計(jì)憑證上的有關(guān)數(shù)字計(jì)算錯誤，帳戶記串等會計(jì)錯誤。3、會計(jì)人員不了解有關(guān)會計(jì)制度和稅收法規(guī)，如會計(jì)制度和稅收法規(guī)修訂后，會計(jì)人員未及時(shí)學(xué)習(xí)和掌握，在會計(jì)記帳中出現(xiàn)會計(jì)錯誤。4、由于企業(yè)的管理胡亂，制度不健全，部門間工作不協(xié)調(diào)，造成有關(guān)憑證、證證、帳帳、帳實(shí)等不符合而導(dǎo)致的偷稅。對于因這些原因?qū)е聲?jì)人員制作假帳少繳稅款的，稅收證及管理法中規(guī)定也按偷稅處理，但在實(shí)際處罰中一般輕于前者。四、假帳偷稅的危害性（一）稅收方面假帳偷稅的危害假賬偷稅是一種危害極大的偷稅行為，因?yàn)槠渫刀愂侄坞[蔽，偷稅數(shù)額巨大，偷稅面寬，偷稅稅種多，并使得對偷稅的稽查困難。同時(shí)，由于會計(jì)記載失真，其危害就遠(yuǎn)不只是國家損失稅款，會計(jì)職能作用的發(fā)揮，企業(yè)經(jīng)營決策安排，給國家經(jīng)濟(jì)帶來危害就更無法估量，從稅收方面而言，假賬偷稅的危害有：1、侵害國家稅收收入，據(jù)估計(jì)和通過稅收稽查結(jié)果推算，我國每年因企業(yè)造假損失稅款在2000億左右，占實(shí)收稅款的20，這時(shí)對國家財(cái)政的巨大侵害。2、損害稅法尊嚴(yán)。稅法是國家法律的尊崇部分，任何人都必須尊重執(zhí)行，任何人都無權(quán)侵犯，假賬偷稅是對稅法的公然挑釁，是明目張膽的稅法尊嚴(yán)的侵害。3、選乘稅交不公，稅法中規(guī)定的稅收負(fù)擔(dān)是較為公平的，一些服企業(yè)作假偷稅，對于那些依法經(jīng)營和納稅的企業(yè)來說，就形成稅交的不公平。稅交不公，不利于企業(yè)間的平等競爭和整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的繁殖。4、增大稅收長年關(guān)閉，對于企業(yè)來說，造假藥付出一定的費(fèi)用，如果假賬偷稅被查出，分企業(yè)要受到罰款的處罰，對稅務(wù)征收機(jī)關(guān)來說，造假會增加其稽查費(fèi)用。5、導(dǎo)致稽查困難。由于假賬造成會計(jì)核算資料不真實(shí)，這勢必造成稅務(wù)稽查的困難。（二）假賬偷稅不但損害國家稅收同時(shí)也損害會計(jì)制度和經(jīng)濟(jì)法規(guī)，擾亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。如以隱匿收入，虛列支出的手法偷漏國家稅款，即違反了國家稅法，也觸犯了會計(jì)法及其他經(jīng)濟(jì)法規(guī)。這種巫師國家法令制度，有法不依，有章不循的行為，若任其泛濫，將會嚴(yán)重?cái)_亂社會主義市場經(jīng)濟(jì)秩序。另外，造假帳行為也對整個(gè)社會造成不良影響，損害社會主義精神文明建設(shè)。因此對于假賬偷稅行為，必須采取有力措施予以消除和防范。五、防范和消除假賬偷稅的措施（一）強(qiáng)化會計(jì)人員政策法制觀念假賬在會計(jì)帳簿中大量出現(xiàn)，對稅收和國民經(jīng)濟(jì)維護(hù)極大。所有對假賬偷稅要進(jìn)行嚴(yán)格而又行之有效的治理。高度重視，對癥下藥，完善法制，嚴(yán)格處罰綜合治理，方能收到實(shí)效，使其逐漸減少，最后達(dá)到根除假賬偷稅的目的。會計(jì)或其他有關(guān)人員制造假賬進(jìn)行偷稅，使故意違紀(jì)違法的一種違法行為，應(yīng)強(qiáng)化會計(jì)及有關(guān)人員的法制觀念：1、對廣大財(cái)會人員加強(qiáng)政策思想教育，強(qiáng)化法制觀念，提高職業(yè)道德水準(zhǔn)。2、采取有效形式，對財(cái)會人員進(jìn)行會計(jì)和稅收法規(guī)教育，迅速改變財(cái)會人員只懂財(cái)會，不懂稅法的局面。3、國際的財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、工商以及司法機(jī)關(guān)要在執(zhí)法中依法辦事，樹立遵紀(jì)守法的榜樣，并積極主動宣傳國家的會計(jì)及稅收法規(guī)，依法糾正企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的違法亂紀(jì)行為。4、對于執(zhí)法守法的會計(jì)及有關(guān)人員要給與表演，以弘揚(yáng)正氣。（二）建立健全的會計(jì)法規(guī)假賬偷稅首先表現(xiàn)會計(jì)上，消除會計(jì)造假才能杜絕這類偷稅。要想達(dá)到這個(gè)目的，就要要求會計(jì)人員嚴(yán)格、真實(shí)地按照會計(jì)機(jī)關(guān)管財(cái)經(jīng)法規(guī)進(jìn)行會計(jì)處理。那么就必須建立健全的會計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。否則，仿佛假賬就失去了基本前提。所有，這就要求國家制定會計(jì)及財(cái)稅法規(guī)的部門應(yīng)積極，及時(shí)制定，頒布與實(shí)施適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要的，可行有效的會計(jì)及有關(guān)財(cái)經(jīng)法規(guī)。完善稅收、法規(guī)。目前，我國的稅收法規(guī)已經(jīng)比較健全了，但任需加以修訂和完善。特別是稅收法規(guī)與會計(jì)法規(guī)的接軌問題。仍有許多地方需要有效銜接，許多假賬偷稅的出現(xiàn)是鉆了會計(jì)和稅收法規(guī)的空子。法規(guī)不健全，也給居心不良的人提供作弊的動機(jī)和機(jī)會，會使一些人鋌而走險(xiǎn)。近幾年進(jìn)一步擴(kuò)大對外開放和深化經(jīng)濟(jì)體制改革，經(jīng)濟(jì)生活中新問題，新變化層出不窮。這更要求稅收立法跟上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的步伐，因此還應(yīng)加大稅收立法的進(jìn)程。依法治稅，依法治賬，違法必究，執(zhí)法必嚴(yán)，假賬偷稅泛濫的原因之一，是對企業(yè)和財(cái)會人員的違紀(jì)違法事項(xiàng)查處不嚴(yán)，有大量的違法事項(xiàng)不了了之，甚至有政府機(jī)關(guān)和執(zhí)法部門及有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的放縱包容，不少的企業(yè)部長經(jīng)理和會計(jì)人員共同策劃造假偷稅。因而對會計(jì)人員不但不處理，甚至還獎勵。對假賬偷稅處罰的如此寬松，助長造假偷稅日盛。這種狀況再也不能繼續(xù)下去了，依法治稅和依法治賬必須落到實(shí)處。對于故意制造假賬者，一經(jīng)查出，應(yīng)嚴(yán)格按照有關(guān)會計(jì)法規(guī)處理，尤其對屢造假賬者，應(yīng)從重處罰，使企業(yè)“傷筋動骨”使人員“身敗名裂”，同時(shí)要按稅收征收管理法，執(zhí)行對偷稅的處罰，凡偷稅達(dá)到一定數(shù)額和情節(jié)嚴(yán)重者，必須追究刑事責(zé)任。（三）從重追究假賬偷稅主體的責(zé)任以往對企業(yè)造假偷稅，一般只對企業(yè)罰款了事。這種處罰不單力度不夠，而且是治標(biāo)不治本，從法律的原則來看，似乎還罰錯了對象，例如一家國營企業(yè)的處長和會計(jì)合謀偷稅，對企業(yè)處罰款卻使企業(yè)的所有者國家受損，又如股份公司會計(jì)造假偷稅，對公司外以稅收罰款，受損的并不是造假偷稅的會計(jì)，而是毫無過錯和責(zé)任的股東和股民。因此，應(yīng)當(dāng)改變這種處罰方式，應(yīng)從重追究造假偷稅主體的責(zé)任。凡是會計(jì)人員造假偷稅的，從重追究會計(jì)人員的責(zé)任，凡是部長經(jīng)理和會計(jì)合謀造假偷稅的，從重追究雙方的責(zé)任，凡是部長經(jīng)理指使會計(jì)人員造假偷稅的，也同樣從重追究雙方的責(zé)任，因?yàn)闀?jì)有責(zé)任抵制和舉報(bào)，但卻放任和協(xié)同。（四）建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制制度是企業(yè)為了有效管理而采取的