工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序.ppt

成 本 會(huì) 計(jì) Cost Accounting,常熟理工學(xué)院 管理學(xué)院 電話第2章 工業(yè)企業(yè)成本核算的 要求和一般程序,成 本 核 算 的 要 求,費(fèi) 用 的 分 類,成 本 核 算 的 一 般 程 序,成 本 核 算 的 會(huì) 計(jì) 科 目,第2章 工業(yè)企業(yè)成本核算的 要求和一般程序,本章重點(diǎn)： 1. 正確劃分各種費(fèi)用界限； 2. 費(fèi)用的分類； 3. 成本核算的程序； 4. 成本核算的會(huì)計(jì)科目。,【案例1】王華、林曉彬和姜一飛是大學(xué)時(shí)的好友，他們分別畢業(yè)于會(huì)計(jì)學(xué)、市場(chǎng)營銷和計(jì)算機(jī)專業(yè)。畢業(yè)后他們合辦了一家公司，專門從事會(huì)計(jì)核算軟件的開發(fā)生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。 該公司的辦公和生產(chǎn)經(jīng)營用房是租用的，每年租金15萬元，購買設(shè)備30萬元，可使用5年，第一年度共購進(jìn)用于軟件開發(fā)和生產(chǎn)的材料10萬元，用于推銷產(chǎn)品發(fā)生的開支15萬元，職工工資20萬元，辦公費(fèi)用5萬元，支付市有關(guān)管理部門罰款5萬元，全年總收入95萬元。 看到這種情況，姜一飛說：“收入95萬元，成本100萬元，辛辛苦苦干了一年還虧了5萬元，不合算?！?2.1 成本核算的要求,案例導(dǎo)入,林曉彬接著說：“真是的，還不如受聘到霧都電腦公司搞營銷，每年還能拿到5萬元工資，但你說成本100萬元是不對(duì)的，應(yīng)該說支出共100萬元?！?王華聽了以后，忍不住笑著說：“你們說的都不正確，不是成本或支出100萬元，確切地講，應(yīng)該是成本、費(fèi)用和支出100萬元；另外，今年也不是虧本5萬元，而是盈利近20萬元。但林曉彬說的，如不辦公司，而是受聘到霧都電腦公司搞營銷能拿到的5萬元工資，對(duì)林曉彬個(gè)人來說也是成本?！甭犃送跞A的話，他們倆都鬧糊涂了：到底怎么回事呢?成本還這么麻煩和重要？,2.1 成本核算的要求,【案例1】續(xù),2.1 成本核算的要求,老師：“同學(xué)們，今天給大家布置的作業(yè)是課后練習(xí)的第一題和第二題，請(qǐng)大家把第一題寫在作業(yè)本上，并對(duì)第二題進(jìn)行思考，下節(jié)課我們來進(jìn)行討論?！?老板：“小張，把這份文件再修改潤色一下，要通俗易懂，文理通暢。下班前打印好給我?！?2.1 成本核算的要求,各種“要求”在我們生活中比比皆 是，那么在成本會(huì)計(jì)的最核心職能 成本核算職能中，我們又會(huì)面 對(duì)哪些要求？,2.1 成本核算的要求,算管結(jié)合，算為管用,正確劃分各種費(fèi)用界限,正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)方法,做好成本核算的基礎(chǔ)工作,選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法,一、算管結(jié)合，算為管用,成本核算,企業(yè)管理,成本核算是加強(qiáng)企業(yè)管理，特別是加強(qiáng)成本管理的重要手段。,有效的管理能提高核算質(zhì)量，要實(shí)現(xiàn)算為管用，算管結(jié)合。,二、正確劃分各種費(fèi)用界限,思考：企業(yè)發(fā)生支出，一定就形成費(fèi)用嗎？,企業(yè)為購置固定資產(chǎn)發(fā)生支出，我們是怎樣 進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的？,企業(yè)因遭受自然災(zāi)害發(fā)生損失支出，我們是 怎樣進(jìn)行業(yè)務(wù)處理的？,二、正確劃分各種費(fèi)用界限,課 堂 討 論,【案例2】 一天,萬紅和張瑞同學(xué)在會(huì)計(jì)老師安排的講座課上,為一個(gè)案例的支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本結(jié)果爭(zhēng)得面紅耳赤。萬紅同學(xué)認(rèn)為案例中該公司該月份的支出總額為708萬元，費(fèi)用應(yīng)為619.5萬元，生產(chǎn)費(fèi)用為464.25萬元，產(chǎn)品成本為464.25萬元。張瑞同學(xué)認(rèn)為萬紅同學(xué)說的結(jié)果都不對(duì)。以下是該案例的詳細(xì)資料：新華公司9月份購買了一臺(tái)設(shè)備，支出50萬元，為購買該設(shè)備支付增值稅8.5萬元，該設(shè)備預(yù)計(jì)使用10年，無殘值；支付公司行政人員工資30萬元，計(jì)提了福利費(fèi)4.2萬元，還提取了工會(huì)經(jīng)費(fèi)、教育經(jīng)費(fèi)1.05萬元；支付公司辦公等費(fèi)用10萬元；支付本月,二、正確劃分各種費(fèi)用界限,課 堂 討 論 續(xù),生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資100萬元，生產(chǎn)管理人員工資10萬元，并按規(guī)定比例提取了職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和教育經(jīng)費(fèi)；支付廣告費(fèi)50萬元，銷售產(chǎn)品差旅費(fèi)5萬元；支付運(yùn)動(dòng)會(huì)贊助費(fèi)20萬元、行政罰款10萬元；本月折舊費(fèi)50萬元，其中公司管理部門15萬元，車間35萬元；本月應(yīng)交所得稅費(fèi)20萬元；應(yīng)分配給投資人利潤20萬元；生產(chǎn)領(lǐng)用材料300萬元；購進(jìn)材料500萬元。 你認(rèn)為萬紅同學(xué)計(jì)算的結(jié)果對(duì)嗎？為什么？支出、費(fèi)用、生產(chǎn)費(fèi)用、產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的正確答案應(yīng)為多少？,思考 如果混淆了費(fèi)用界限會(huì)有什么樣的后果？試舉例說明。,二、正確劃分各種費(fèi)用界限,正確劃分計(jì)入成本費(fèi)用和不應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的界限(橫向分配) 正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用的界限(橫向分配) 正確劃分各月份的費(fèi)用界限(橫向分配) 正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限(橫向分配) 正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的費(fèi)用界限(縱向分配),遵循受益原則： 何者受益，何者負(fù)擔(dān)費(fèi)用； 何時(shí)受益，何時(shí)負(fù)擔(dān)費(fèi)用。,三、正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和結(jié)轉(zhuǎn)方法,企業(yè)中常見的財(cái)產(chǎn)物資主要有：,【固定資產(chǎn)】常用核算方法涉及固定資 產(chǎn)原值的計(jì)算方法、折舊方法等。,【低值易耗品】常用核算方法涉及攤 銷方法等。,【材料】常用核算方法涉及成本 計(jì)算、發(fā)出計(jì)價(jià)等。,四、做好成本核算的基礎(chǔ)工作,做好定額的制定和修訂工作,建立和健全材料物資的計(jì)量收 發(fā)及盤點(diǎn)制度,建立和健全原始記錄工作,做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作,五、選擇適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法,企業(yè)中常用的成本計(jì)算方法有：,【品種法】：按照產(chǎn)品品種設(shè)置賬戶，進(jìn)行成 本核算的一種方法。 【分批法】：按照產(chǎn)品批別設(shè)置賬戶，進(jìn)行成 本核算的一種方法。 【分步法】：按照產(chǎn)品步驟設(shè)置賬戶，進(jìn)行成 本核算的一種方法。,【案例3】鐘山自行車廠是一個(gè)只有20名職工的小廠，專門生產(chǎn)兒童三輪車。本月為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生了下列支出：鋼管50000元，橡膠輪胎10000元，油漆1000元，其他配件2000元，車間用電費(fèi)2000元，廠部用電費(fèi)1000元，工人工資20000元，廠長(zhǎng)等管理人員工資8000元，設(shè)備租金2000元，機(jī)器修理費(fèi)500元，生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)2000元。,2.2 費(fèi)用的分類,案例討論,結(jié)果一 結(jié)果二 結(jié)果三 外購材料63 000元 產(chǎn)品成本90 500元 直接材料66 000元 外購動(dòng)力 3 000元 生產(chǎn)費(fèi)用90 500元 直接人工20 000元 工 資 28 000元 期間費(fèi)用 9 000元 制造費(fèi)用 4 500元 折 舊 費(fèi) 2 000元 修 理 費(fèi) 500元 同樣的支出怎么會(huì)有三種結(jié)果?這到底是怎么回事呢?,會(huì)計(jì)科長(zhǎng)要求汪宏對(duì)上述費(fèi)用進(jìn)行分類，最后汪宏分類的結(jié)果為：,2.2 費(fèi)用的分類,2.2 費(fèi)用的分類,通過學(xué)習(xí)前面內(nèi)容，我們 了解到成本會(huì)計(jì)實(shí)際上就 是研究以費(fèi)用為起點(diǎn)的各 種形式的支出。所謂“橫 看成嶺側(cè)成峰，遠(yuǎn)近高低 各不同”，下面我們就研 究費(fèi)用各種形式的分類， 從而深化對(duì)費(fèi)用的認(rèn)識(shí)。,費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類,費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類,費(fèi)用的其他分類方法,一、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類,生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 （性質(zhì)）劃分，可分 為勞動(dòng)對(duì)象、勞動(dòng)手 段和活勞動(dòng)方面的耗 費(fèi)，具體可分為以下 各項(xiàng)費(fèi)用要素：,利息支出和稅金并非屬于生產(chǎn)經(jīng)營中勞動(dòng)耗費(fèi)的范疇，按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)屬于純收入的再分配，但由于其確實(shí)是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所付出的代價(jià)，考慮到企業(yè)成本管理的需要，將其也作為費(fèi)用要素的組成部分。 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的作用： 1.可以反映企業(yè)一定時(shí)期生產(chǎn)經(jīng)營中勞動(dòng)耗費(fèi)的總水平及其構(gòu)成情況。 2.也是成本計(jì)算進(jìn)行費(fèi)用分配的基礎(chǔ)。（第三章） 費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類的不足： 1.不能說明各項(xiàng)費(fèi)用的具體用途。 2.不便于分析各種費(fèi)用的支出是否節(jié)約、合理。 因此，還必須將費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途進(jìn)行分類。,注意,二、費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類,費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類是會(huì)計(jì)人員進(jìn)行賬務(wù)處理的依據(jù)，是將各種支出記入不同費(fèi)用成本賬戶的標(biāo)準(zhǔn)：,直接材料 直接燃料和動(dòng)力 生產(chǎn)費(fèi)用 直接人工 制造費(fèi)用 費(fèi)用 管理費(fèi)用 期間費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售費(fèi)用,費(fèi)用要素,成本項(xiàng)目,一定要注意區(qū)別!,行政管理部門消耗500元,實(shí)例分析：,消耗材料費(fèi) 10000元,費(fèi)用要素,成本項(xiàng)目,直接材料,制造費(fèi)用,管理費(fèi)用,構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體7500 元,車間一般消耗2000元,其中,消耗工資費(fèi) 8000元,生產(chǎn)工人工資及福利費(fèi)6000元,直接工資,車間管理人員工資及福利費(fèi)1500元,制造費(fèi)用,行政人員工資及福利費(fèi)500元,管理費(fèi)用,成本項(xiàng)目,費(fèi)用要素,三、費(fèi)用的其他分類方法,（一）生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類 直接生產(chǎn)費(fèi)用：由生產(chǎn)工藝本身引起的，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。如原材料費(fèi)用、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器折舊費(fèi)等。 間接生產(chǎn)費(fèi)用：與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系的，間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用。如，機(jī)物料消耗、輔助工人工資、車間經(jīng)費(fèi)等。,三、費(fèi)用的其他分類方法,（二）費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法的分類 1.直接計(jì)入費(fèi)用。是指可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、能直接 計(jì)入某種產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用。如直接用于某種產(chǎn)品生產(chǎn) 的原材料費(fèi)用，就可以根據(jù)有關(guān)的領(lǐng)料單直接計(jì)入該種產(chǎn) 品成本。 2.間接計(jì)入費(fèi)用。間接計(jì)入費(fèi)用，一般簡(jiǎn)稱為間接費(fèi)用， 是指不能分清哪種產(chǎn)品所耗用，不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成 本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配后才能計(jì)入有關(guān)的各種產(chǎn)品 成本的生產(chǎn)費(fèi)用。如生產(chǎn)部門管理人員的工資、福利費(fèi)， 加工的幾種產(chǎn)品共同耗用零件的生產(chǎn)設(shè)備折舊費(fèi)等。,三、費(fèi)用的其他分類方法,（一）和（二）分類方法的聯(lián)系與區(qū)別： 聯(lián)系： 1.直接生產(chǎn)費(fèi)用在多數(shù)情況下是直接計(jì)入費(fèi)用。 2.間接生產(chǎn)費(fèi)用在多數(shù)情況下是間接計(jì)入費(fèi)用。,注意,三、費(fèi)用的其他分類方法,注意,區(qū)別： 1.直接生產(chǎn)費(fèi)用不等于直接計(jì)入費(fèi)用。 如，同一種原材料同時(shí)生產(chǎn)出幾種產(chǎn)品，直接生產(chǎn)費(fèi)用需要采用適當(dāng)?shù)姆椒ǚ峙溆?jì)入各產(chǎn)品，因而屬于間接計(jì)入費(fèi)用。 2.間接生產(chǎn)費(fèi)用不等于間接計(jì)入費(fèi)用。,直接生產(chǎn)費(fèi)用,直接材料 直接人工 車間機(jī)器折舊,間接生產(chǎn)費(fèi)用,廠房機(jī)器折舊 車間管理人員工資,制造費(fèi)用,按與生產(chǎn) 工藝的關(guān) 系分類,直接計(jì)入費(fèi)用 （直接費(fèi)用）,可以分清哪種產(chǎn)品所耗費(fèi)，即可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本,間接計(jì)入費(fèi)用（間接費(fèi)用）,不能分清哪種產(chǎn)品所耗費(fèi)，即只能按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入有關(guān)產(chǎn)品成本,按計(jì)入產(chǎn) 品成本的 方法分類,當(dāng)生產(chǎn)一種產(chǎn)品是時(shí):,直接生產(chǎn)費(fèi)用,直接材料 直接人工 車間機(jī)器折舊 （制造費(fèi)用）,=,直接計(jì)入費(fèi)用,間接生產(chǎn)費(fèi)用,廠房機(jī)器折舊 車間管理人員工資,直接生產(chǎn)費(fèi)用,直接材料 直接人工 車間機(jī)器折舊 （制造費(fèi)用）,=,間接計(jì)入費(fèi)用,間接 生產(chǎn) 費(fèi)用,廠房機(jī)器折舊 車間管理人員工資 （制造費(fèi)用）,當(dāng)生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)：,三、費(fèi)用的其他分類方法,（三）費(fèi)用按與產(chǎn)品產(chǎn)量的關(guān)系的分類 1.變動(dòng)費(fèi)用（變動(dòng)成本）。是指費(fèi)用總額隨著產(chǎn)品 產(chǎn)量（或業(yè)務(wù)量）的變動(dòng)而成正比例變動(dòng)的費(fèi)用。 2.固定費(fèi)用（固定成本）。固定費(fèi)用，是指費(fèi)用 總額不直接受產(chǎn)量變動(dòng)的影響，產(chǎn)量在一定范圍 內(nèi)變動(dòng)，其總額仍能保持不變。,2.3 成本核算的一般程序,2.4 成本核算的會(huì)計(jì)科目,科目（賬戶）是我們 進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的工具， 在成本會(huì)計(jì)核算過程 中，我們會(huì)接觸哪 些常用科目（賬戶） 呢？,成本類科目,費(fèi)用類科目,科目間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,一、成本類科目（賬戶）,1. 基本生產(chǎn)成本,基本生產(chǎn)成本,生產(chǎn)費(fèi)用,完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出,在產(chǎn)品成本,基本生產(chǎn) 是指為完成企業(yè)主 要生產(chǎn)目的而進(jìn)行 的產(chǎn)品生產(chǎn)。為了歸集基本 生產(chǎn)所發(fā)生的各種生產(chǎn)費(fèi)用， 計(jì)算基本生產(chǎn)產(chǎn)品成本， 應(yīng)設(shè)置該賬戶。,2. 輔助生產(chǎn)成本,輔助生產(chǎn)成本,生產(chǎn)費(fèi)用,完工產(chǎn)品轉(zhuǎn)出,在產(chǎn)品成本,輔助生產(chǎn) 是指為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行 的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。輔助 生產(chǎn)所提供的產(chǎn)品和勞務(wù)， 有時(shí)也對(duì)外銷售，但這不 是它的主要目的。,一、成本類科目（賬戶）,3.制造費(fèi)用,制造費(fèi)用,制造費(fèi)用,分配轉(zhuǎn)出,為核算企業(yè) 為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù) 而發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用應(yīng)設(shè) 置該賬戶。此賬戶主要用于登 記與產(chǎn)品產(chǎn)量沒有直接 關(guān)系的車間費(fèi)用。,一、成本類科目（賬戶）,停工損失,停工期間發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用,索賠 轉(zhuǎn)出凈損失,一、成本類科目（賬戶）,廢品損失,可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用 不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,回收的殘值 責(zé)任人賠償 轉(zhuǎn)出凈損失,二、費(fèi)用類科目（賬戶）,1.銷售費(fèi)用,銷售費(fèi)用,各項(xiàng)銷售費(fèi)用,轉(zhuǎn)入“本 年利潤”,為了核算企業(yè)在產(chǎn)品 銷售過程中發(fā)生的各 項(xiàng)費(fèi)用，以及為銷售 本企業(yè)產(chǎn)品而專設(shè)的 銷售機(jī)構(gòu)的各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)， 應(yīng)設(shè)置“銷售費(fèi)用” 賬戶。,1.管理費(fèi)用,管理費(fèi)用,各項(xiàng)管理費(fèi)用,轉(zhuǎn)入“本 年利潤”,為了核算企業(yè)行政管 理部門為組織和管理 企業(yè)生產(chǎn)所發(fā)生的各 項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)設(shè)置“管 理費(fèi)用” 科目。,二、費(fèi)用類科目（賬戶）,1.財(cái)務(wù)費(fèi)