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內部控制問題探討摘要所謂內部控制,是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標,保護資產的安全完整,保證會計信息資料的正確可靠,確保經營方針的貫徹執(zhí)行,保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內部控制是隨著企業(yè)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發(fā)展起來的,是社會發(fā)展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理,提供可靠的財務報告和其他信息,保護企業(yè)財產的安全完整,保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行,實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國公司制企業(yè)在內部控制方面還存在和一定的問題,所以從公司治理角度提出完善我國企業(yè)內部控制的對策就顯得尤為重要。 【關 鍵 詞】 內部控制問題風險公司治理對策AbstarctThe so-called internal control refers to a unit to achieve its business objectives, to protect the safety and integrity of the assets, ensure the accuracy of accounting information, ensure that the operating principles of implementation to ensure economy and efficiency of the business activities and effectiveness of internal self-regulation, constraints, planning, evaluation, and control of a number of ways, means and measures in General.Internal control is with the enterprise internal management and external meeting social needs and gradually produced and developed, is the inevitable outcome of the development of society. Can reasonably ensure the effective management of internal control, providing reliable financial reports and other information, protect the safety and integrity of the property, and ensure the implementation of relevant policies, laws and regulations, to achieve overall corporate goals. China enterprise internal control exist and some problems, so from the perspective of corporate governance countermeasure of perfecting internal control of enterprises in China is particularly important.Keywords: Internal control,Problem,Risk ,Corporate governance ,Countermeasures目錄1內部控制與公司治理的相互關系41.1公司治理與內部控制都統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標41.2公司治理結構與內部控制同源兩者的產生具有同源性41.3公司治理與內部控制都與一定的組織結構相適應52我國企業(yè)內部控制存在的問題52.1內部控制在董事會經理層層面控制薄弱52.2缺乏風險控制意識62.3內部審計缺乏獨立性62.4內部控制制度執(zhí)行不力72.5信息系統(tǒng)不完善,信息溝通不暢73完善企業(yè)內部控制的對策73.1完善內部控制環(huán)境73.1.1充分發(fā)揮董事會的作用73.1.2注重管理者素質與品行塑造83.2健全內部審計的制度83.3建立有效的激勵約束機制83.3.1約束方面83.3.2激勵方面93.4加強對內部控制的信息披露93.4.1確定信息披露的內容93.4.2確定信息披露的責任主體93.4.3統(tǒng)一財務報告內部控制評價和審核的標準10所謂內部控制,是指一個單位為了實現(xiàn)其經營目標,保護資產的安全完整,保證會計信息資料的正確可靠,確保經營方針的貫徹執(zhí)行,保證經營活動的經濟性、效率性和效果性而在單位內部采取的自我調整、約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。內部控制是隨著企業(yè)對內加強管理和對外滿足社會需要而逐漸產生并發(fā)展起來的,是社會發(fā)展的必然產物。內部控制可以合理保證單位有效進行經營管理,提供可靠的財務報告和其他信息,保護企業(yè)財產的安全完整,保證有關政策、法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行,實現(xiàn)企業(yè)整體目標。目前我國公司制企業(yè)在內部控制方面還存在和一定的問題,所以從公司治理角度提出完善我國企業(yè)內部控制的對策就顯得尤為重要。1 內部控制與公司治理的相互關系目前我國的公司治理結構具有過渡性的特征,表現(xiàn)為公司治理結構在法律規(guī)定、機構設置和實際運作上的不一致。從公司法的規(guī)定看,我國公司治理結構是借鑒歐洲大陸模式,既有董事會,又有監(jiān)事會,是雙層制治理結構。而從公司的機構設置看是多元治理模式,既有董事會,監(jiān)事會,還有黨委會,職代會,工會等,后來又引入了英美公司的獨立董事制度;從公司的實際運作看,是單層制治理結構,而且這種“單層制治理結構”被推上了極端的集權化,即“內部化控制”??梢?,我國的公司治理結構還沒有定型,實際上還在英美模式與歐洲大陸模式之間、現(xiàn)代公司治理結構與國有企業(yè)原來的治理結構之中徘徊和選擇。公司治理結構是公司制度的核心,良好的公司治理結構是提高企業(yè)經營管理效率的基本要素??茖W、有效的內部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經營管理目標的有力保證。內部控制作為管理當局為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序,與公司治理有著密不可分的關系。1.1 公司治理與內部控制都統(tǒng)一于實現(xiàn)企業(yè)的目標內部控制的主要目標是減少虛假會計信息,保護資產的安全和完整,其基本目標仍是保證企業(yè)目標的實現(xiàn)。而公司治理的目標是保證企業(yè)運行在正確的軌道上,防止董事、經理等代理人損害股東的利益。健全的公司治理是企業(yè)目標得以實現(xiàn)的保證,只有實現(xiàn)企業(yè)目標,股東財富最大化才能實現(xiàn)。因此,內部控制和公司治理都統(tǒng)一于企業(yè)目標的實現(xiàn)。 1.2 公司治理結構與內部控制同源兩者的產生具有同源性兩者所面臨的核心問題都是如何分權和制衡以實現(xiàn)企業(yè)效率的最優(yōu)化。在委托代理關系的框架內,內部控制就是當委托人授權代理人從事某項活動時,為了保證代理人的行為能夠符合委托人利益最大化的要求而采取的措施和手段,內部控制作為系統(tǒng)的一種制約機制,實施所有者對經營者及經營者對經營過程的控制,其根源是所有者與經營者間、上下級間的代理行為;公司治理結構是在企業(yè)所有權和經營權分離的基礎上產生的委托代理關系契約,因而其產生也源于由企業(yè)委托代理關系而出現(xiàn)的代理問題,因此兩者具有同源性。1.3 公司治理與內部控制都與一定的組織結構相適應 公司治理結構是公司制度的核心,良好的公司治理結構是提高企業(yè)經營管理效率的基本要素??茖W、有效的內部控制制度,是現(xiàn)代企業(yè)實現(xiàn)其經營管理目標的有力保證。內部控制作為管理當局為履行管理目標而建立的一系列規(guī)則、政策和程序,與公司治理有著密不可分的關系。組織結構是企業(yè)為了便于管理,實現(xiàn)組織的目標而分成的若干個管理機構和管理層次,隨著組織進入規(guī)范化階段,制度和規(guī)程的繁多可能會束縛中層管理者和員工的自主性和創(chuàng)造性,由于制度在企業(yè)運轉中的巨大作用,企業(yè)組織部門與部門,員工與員工之間的溝通減少,企業(yè)因此會出現(xiàn)一種缺乏人性化的情況,組織慢慢的僵化。為了克服這種組織結構帶來的危機,就要建立恰當?shù)膬炔靠刂浦贫扰c組織相適應,此時,內部控制在制度建設方面要以人為本,加強交流與溝通,充分發(fā)揮各個層次人員的主觀能動性,促進組織效率的提高和企業(yè)經營目標的實現(xiàn)。在公司企業(yè)中機構設置與權責分配也就是解決人和位子的關系,它們應當是彼此對應、相互匹配的。每一個管理者都有一個準確的定位,定位適當、合理、明確是管理科學化的一個基本要求。企業(yè)在處理這個問題上仍存在許多不盡如人意之處,主要表現(xiàn)為以下三情況缺位。由組織機構設置不當導致事無人管,出現(xiàn)問題無人負責。錯位。由崗位與職的管理責劃分失誤,不明確導致部門職能交叉、重復,同一件事由多人負責,推諉、扯皮現(xiàn)象多。越位。由規(guī)章制度不完善,不嚴密導致下層管理者大包大攬,越權行事,上層管理者越俎代皰,不愿放權,不同部門的管理者爭權奪利。2 我國公司企業(yè)內部控制存在的問題 目前我國的公司企業(yè)內容控制存在的問題主要體現(xiàn)在以下五個方面: 2.1 內部控制在董事會經理層層面控制薄弱 內部控制雖然是由董事會、管理層和其他人員完成的過程,但在實際執(zhí)行時,內部控制點主要集中在管理層以下的財務會計系統(tǒng)和業(yè)務執(zhí)行系統(tǒng),主要控制程序還是限定在CEO之下,針對的還是普通員工,而對于公司企業(yè)的高層即董事會與管理層的控制點較少,僅僅限于某些事情的高層授權。近幾年發(fā)生的許多事件就是因為上層領導破壞有關的職責分離、授權批準等控制制度。因此,內部控制存在高層控制弱作用域。公司企業(yè)內部控制要得到有效實施,公司企業(yè)領導首先要重視并且?guī)ь^執(zhí)行。否則,公司企業(yè)內部管理只會一片混亂。內部控制環(huán)境主要是規(guī)定公司企業(yè)內部的制度和架構,它是公司企業(yè)內部文化的基調和氛圍,它會影響員工的潛意識,在COSO委員會的內部控制制度要求中,控制環(huán)境是有效實施內部控制的前提??刂骗h(huán)境主要是包括了管理層的經營管理思維和風格,它還包括了高層的授權和職責分工等內容,它會影響員工的道德價值觀和工作積極性。從我國國內的實際情況分析,很多的企業(yè),僅在形式上建立了法人治理結構,由于產權不清晰,法人主體缺失,難以形成有效的內部權力制衡機制,這樣的內部控制環(huán)境難以保證制度的執(zhí)行,權力也就失去了監(jiān)督。從治理機構分析,一些公司企業(yè)雖然建立了董事會、監(jiān)事會和管理層的權力結構,但是由于董事會沒有真正發(fā)揮作用,沒有相應的常設機構,管理的效率低下,沒有現(xiàn)代企業(yè)的真正內涵。有些企業(yè)領導權力過大,在授權和審批的機制建設上沒有落到實處,這樣就影響了決策的科學性和權力的制衡,管理者獨斷專行,內部人相互勾結,貪污腐敗和無效的投資等問題嚴重。2.2 缺乏風險控制意識 隨著市場經濟的發(fā)展企業(yè)間的競爭越來越激烈,為了能夠生存,就必須重視可能面臨的各種風險。公司企業(yè)經營過程中面臨的主要風險有政治風險、自然風險、市場風險、經營風險、財務風險等,前三種風險對公司企業(yè)而言是不可控風險。如果管理層缺乏風險概念,不設置風險管理機制,當遇到風險時就會束手無策。從我國企業(yè)現(xiàn)狀來看,不少企業(yè)管理者還受計劃經濟觀念的影響,采取各種經營政策時,往往很少考慮可能存在的風險,缺乏風險控制意識,缺乏有效的風險管理機制。內部控制的目的在于控制公司企業(yè)的風險,提升公司企業(yè)會計信息的真實性,保護公司企業(yè)的資產,最終實現(xiàn)公司企業(yè)的戰(zhàn)略目標。目前隨著經濟體制的改革,公司企業(yè)的經營風險和經營壓力逐步加大,為了更快地打開市場、提升研發(fā)能力等,公司企業(yè)也進行了大量的投資和借貸,如果無法有效控制公司企業(yè)的風險,將會面臨較大的經營風險和財務風險。風險應當是貫穿于公司企業(yè)經營的每一個環(huán)節(jié),但是從公司企業(yè)的內部控制現(xiàn)狀分析,公司企業(yè)的風險意識并沒有提升到應當有的高度,沒有形成相應的風險意識,缺乏有效的管理機制。例如,在實際工作中,很多領導僅僅是以某件事情進行單獨分析,就事論事容易忽視業(yè)務之間的關聯(lián)性,這樣容易忽視一些可能的關聯(lián)風險。再如,很多公司企業(yè)的管理層沒有站在企業(yè)整體發(fā)展的戰(zhàn)略高度分析制度建立和執(zhí)行的必要性,這樣就會導致公司企業(yè)沒有建立必要的財務管理制度、客戶信用評價制度、合同管理制度等,很多制度也僅僅是變成了擺設,內部控制流于形式。2.3 內部審計缺乏獨立性 近年來,公司企業(yè)的內部審計取得了長足的進展,并成立了內部審計機構,但仍然存在很多問題。其主要表現(xiàn)為內部審計人員切身利益直接受所在單位控制,內部審計在本單位主要領導人直接領導下對其負責并報告工作??陀^上造成內部審計為本單位利益服務的依附性,領錢的監(jiān)督發(fā)錢的現(xiàn)象普遍存在,工作質量直接受單位領導的制約。內部審計的獨立性也就只能取決于單位領導的認識水平和廉潔自律程度。公司企業(yè)內部審計的主要工作是對內部控制的管理監(jiān)督和對公司企業(yè)內部控制的運行進行評價。內部審計本身就是內部控制系統(tǒng)的重要組成部分,內部審計作為內部控制的再控制,應從第三者的立場上客觀公正地對企業(yè)的內部控制進行再監(jiān)督,但由于我國許多公司的內審部門隸屬于企業(yè)管理層,缺乏應有的獨立性,無法做出公正的判斷和進行有效的監(jiān)督。很多的企業(yè)并沒有認識到內部審計的意義,僅僅將其認定為是對企業(yè)財務的稽核,內部審計也沒有相應的足夠權力,在審計的時候缺乏獨立性,審計報告也沒有得到真正的重視,這打擊了內審人員的積極性。同時由于公司企業(yè)內部并沒有認識到內審的意義,公司企業(yè)的員工和管理層并沒有認識到內部審計的重要性,對內審的員工配合不足,導致內部審計的質量下降。另外由于員工所受的教育較差,公司企業(yè)高層也通過各種方式安排和自己有關系的人員,導致真正有業(yè)務素質和能力的內審人員不多,經驗和理論的缺乏必然導致公司企業(yè)的內審職能難以發(fā)揮。2.4 內部控制制度執(zhí)行不力 從目前內部控制的制定與執(zhí)行效果來看,大多數(shù)公司企業(yè)都會按照本單位的具體情況制定一系列相應的內部控制制度,甚至是嚴格逐級逐層的制定控制環(huán)節(jié)和控制點。但對內部控制是否有效的執(zhí)行卻存在明顯的漏洞,如無人監(jiān)督和難以落到實處,造成有章不循,有制度不依,處罰不嚴,使單位內控制度被明顯弱化,內部控制形同虛設。這勢必造成整個公司管理的無序性和隨意性,嚴重扭曲了內部控制既定目標和應發(fā)揮作用的初衷,喪失了它的權威性,更談不上在有效的執(zhí)行好內部控制制度的基礎上,確保內部控制質量。 2.5 信息系統(tǒng)不完善,信息溝通不暢信息的全面性和及時性是內部控制實施的必要條件,良好的信息系統(tǒng)可以讓公司企業(yè)內部的每個成員熟悉自己的職務責任,公司企業(yè)內部的信息溝通將可以提升管理的效率和決策的科學性,另外這也是公司企業(yè)應對目前存在的風險的主要措施,良好的信息可以提升公司企業(yè)的反應能力。公司企業(yè)的信息系統(tǒng)應該可以處理包括公司企業(yè)內部事務所產生的信息,還應該可以處理外部的事務所涉及的信息。很多的公司企業(yè)在信息系統(tǒng)的建立方面不夠完善,內部信息系統(tǒng)建立不夠全面,這樣就會造成很多的信息缺乏流通,有些公司企業(yè)甚至還沒有使用電算化進行會計處理,這樣導致數(shù)據(jù)失真的現(xiàn)象較多。3 完善公司企業(yè)內部控制的對策 完善企業(yè)內部控制應該做好以下三個方面的工作:3.1 完善內部控制環(huán)境 一般來講,影響公司企業(yè)內部控制環(huán)境的因素主要有:管理者的經營風險和經營理念;董事會、組織結構的權、責體系和制約體系;員工的品行和素質;人力資源政策與實施;管理控制方法等。 3.1.1 充分發(fā)揮董事會的作用 董事會要發(fā)揮其監(jiān)督經營者的功能,發(fā)揮其在內部控制中的核心作用,關鍵問題是要保證董事會的獨立性。構建我國的獨立董事制度,關鍵是要設計一整套用以解決獨立董事的功能定位、任免、資格、職權等問題的具體制度和一些必要的用以協(xié)調沖突的規(guī)范,使之確實能夠在我國特殊的現(xiàn)實環(huán)境下行之有效。這些制度主要包括如下各項:確保獨立董事應有的權力。獨立董事有必要通過董事會下設的審計委員會、薪酬委員會、提名委員會來行使權力;獨立董事提議聘用和解聘會計師事務所,獨立聘請外部審計機構和咨詢機構;完善獨立董事的激勵和約束機制。報酬機制不僅有激勵的作用,也是對獨立董事的約束。 3.1.2 注重管理者素質與品行塑造 管理者素質的高低直接影響到公司企業(yè)內部控制的效率和效果。管理者往往是內部控制設計和執(zhí)行的關系人,其素質的高低,品行的優(yōu)劣對于整個公司企業(yè)都有重大影響。董事及公司的管理層應建立并傳達正直品行及正確的價值觀,優(yōu)化公司企業(yè)文化,使公司員工理解公司的相關政策,樹立全體員工的是非判斷標準,并以自己的實際行動影響下屬人員。 3.2 健全內部審計的制度 一般認為,獨立性是內部審計工作的必要條件,但如果獨立妨礙了活動的參與,就會有反效果。我認為改變這種情況不僅要求公司企業(yè)管理層提高認識,更應從公司企業(yè)內部審計人員轉變觀念著手。提高審計人員的經營知識,從檢查過去轉變?yōu)橹畚磥?。不僅對公司企業(yè)的過去做出檢查和評價,更要對未來情況提出相應的改進建議。內部審計在內部控制和管理中的作用勿庸置疑,而其在公司治理中也充當著重要的角色。為使內部審計在內部控制與公司治理中更好的發(fā)揮其作用,最基本的就是要健全機構的設置,為內部審計作一個有利的制度安排。對于上市公司,由于其規(guī)模一般較大,業(yè)務也較復雜,所以應同時設置審計委員會和審計部。從機構隸屬上來看,監(jiān)事會、審計委員會、審計部分別對股東大會、董事會和總經理負責,同時三者存在著業(yè)務指導關系。同時,內部審計又要滿足經理層的各種需要,若內部審計的一切活動都需直接由審計委員會決定,既無必要也影響效率,這就需要在董事會和經理層間就內部審計范圍進行權限的劃分。其中,以經理層為監(jiān)督對象的內部審計活動,如對經理層執(zhí)行董事會決議的監(jiān)督、對經營業(yè)績的鑒證和評價、經理離任審計等,均應由審計專門委員會組織開展;而以分權單位為監(jiān)督對象的內部審計活動,如對公司其他職能部門、下屬分支機構的監(jiān)督、考評,以管理咨詢?yōu)槟康牡膶n}審計活動,都可由經理層組織實施,但審計結果應報審計委員會備案,且審計委員會有權對審計情況進行檢查。另外,對于監(jiān)事會而言,它代表的是全體股東,其機構隸屬自然是股東大會,因而其定位應是內部監(jiān)督評價體系的最高領導者,在必要時可檢查審計專門委員會組織的內部審計事宜,并對內部監(jiān)督評價中發(fā)生的爭議作最終裁決。3.3 建立有效的激勵約束機制 激勵與約束機制有著不同的功能,兩者又是相輔相成的,缺一不可3.3.1 約束方面 合理的授權控制,內部控制實質上是對企業(yè)經營過程中員工行為的控制,要把崗位的責權利嚴格確定下來,使員工的工作在制度的約束中進行。要建立適時的監(jiān)控系統(tǒng),讓不稱職的員工離開其崗位。嚴格的責任追究和懲罰制度,這是企業(yè)內控制度貫徹執(zhí)行的根本保證。主要體現(xiàn)在以下幾個方面:1、互不重疊?!罢龆嚅T”是管理的大忌;各部門之間應有固定分工,所管事務在時間、范圍上都不能重疊。2、不留空白。不同部門的的職能不一樣,但各部門之間的職能必須互相銜接,即企業(yè)運轉所需要的一切職能都要有相應的部門負責,不能留下任何空白。3、權責一致。各部門所擁有的權力和應負責任務必一致,避免有責無權或有權無責。4、切忌交叉。不能有兩個職能相似的部門。5、界定具體。根據(jù)既定的部門職能,由相關的人員或機構作出具體、明確的界定;有關部門之間的職能銜接,也需要作出清楚的界定。 如無爭議,即寫出界定方案,報共同上級和有關部門存檔;有爭議,則由共同上級裁決后做出界定方案,并報有關部門存檔。6、保持穩(wěn)定。沒有新情況發(fā)生,舊的界定永遠有效。應保持相對穩(wěn)定,不要隨意改變;必須改變時,應明確通報相關部門人員知道。3.3.2 激勵方面 應借鑒公司治理中的激勵機制,引入相應的激勵措施進入業(yè)務執(zhí)行層,提高基層人員參與內部控制的主動性和積極性。具體來說:一是科學的目標管理。要組織員工參加有關工作目標的制定,并將企業(yè)目標層層分解,落實到每個員工,這樣有利于激發(fā)員工的積極性,并使其主動維護企業(yè)的各項制度。二是制定科學的業(yè)績評價體系。業(yè)績考評機制由董事會或薪酬委員會對公司高級管理人員,以及人力資源部門對普通員工的業(yè)績和履職情況進行考評,并據(jù)考評結果決定下一年度的薪酬、崗位安排等事宜。3.4 加強對內部控制的信息披露 鑒于我國上市公司及許多國有企業(yè)存在的諸多問題,我國政府應該加強對上市公司內部控制信息披露的要求,制訂有關規(guī)章制度,通過法律法規(guī)的形式對財務報告內部控制有效性評價進行強制性規(guī)定。具體措施如下: 3.4.1 確定信息披露的內容 因為內部控制設計范圍非常廣泛,如果要求上市公司對所有內容進行披露,管理當局及公司等會大大地增加成本,而且目前許多制度尚不完備,即使全部披露不一定會收到很好成效,處于內部控制效益成本原則考慮,可以參考美國的做法只實行財務報告內部控制,即管理當局只要求公司就財務報告可靠性的內部控制出具評價報告。 3.4.2 確定信息披露的責任主體 要保證內部控制信息披露的準確性,保證內部控制責任落到實處,必須確定信息披露的責任主體,即內部控制由誰負責。我國法律法規(guī)沒有明確規(guī)定內部控制的責任主體,所有相關文件都僅僅強調監(jiān)事會、審計委員會對公司內部控制的監(jiān)督、審查責任,沒有直接明確內部控制的制定和執(zhí)行由誰負責的問題。針對我國公司內部控制環(huán)境的特點,應該把內部控制的責任主體確定為掌有實權的關鍵人物和實際負責公司資產安全和財務可靠性的高級管理人員。 3.4.3 統(tǒng)一財務報告內部控制評價和審核的標準 為提高財務報告內部控制報告的可操作性和可比性,對財務報

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