會計班號黃容的畢業(yè)論文.doc

畢業(yè)論文 論文題目 會計誠信的意義及重要性 系 別 財 經(jīng) 系 專 業(yè) 會 計 電 算 化 班 級 會計 09310 班 姓 名 黃 容 指導(dǎo)教師 向 煒 完成日期 2012 年 4 月 10 日 摘 要 會計誠信是當前嚴重影響社會經(jīng)濟生活正常秩序的突出問題。會計誠信導(dǎo)致的表現(xiàn) 形式多樣，原因也是多方面的，既有制度層面的原因，如會計法律不健全；執(zhí)法部門 職責分工不明確；會計監(jiān)督松懈；也有人為的因素，如單位領(lǐng)導(dǎo)為個人利益驅(qū)使，弄 虛作假，會計人員無法保證會計信息的質(zhì)量。本文試圖分析會計誠信與會計行業(yè)職業(yè) 道德，即從業(yè)人員誠信水平之間的關(guān)系，進而提出一系列的可以解決會計誠信的措施。 關(guān)鍵詞：會計，誠信關(guān)鍵詞：會計，誠信 目 錄 前 言 1 第 1 章會計誠信問題的現(xiàn)狀和存在的必要 性 2 1.1 會計誠信的含義 2 1.2 當前會計誠信面臨的問 題 3 1.3 會計誠信的必要 性 4 第 2 章 會計誠信問題的原因及存在的危害 5 2.1 誠信缺失的原因 5 2.1 誠信缺失問題存在的危 害 6 第 3 章 提高會計誠信問題的措 施 7 3.1 建立會計誠信教育機制，完善會計誠信教育體 制 7 3.2 加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管 理 6 3.3 建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化單位內(nèi)部的會計誠信管 理 8 3.4 建立會計誠信的評價機制，促使會計中介服務(wù)機構(gòu)的市場化 8 結(jié) 論 10 致 謝 11 參考文 獻 12 前前 言言 人無信不立，業(yè)無信難興。 ”誠實守信是一個健康、和諧的社會必須建立的社會 規(guī)則。會計誠信是會計行業(yè)最基本的行為規(guī)則之一。它對保障經(jīng)濟秩序的正常 運行，規(guī)范商業(yè)行為的合法操作有著重要的意義。反之，會計誠信的缺失，必 然會給社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展帶來嚴重的負面效應(yīng)。因此，探詢會計誠信缺 失的原因，認識會計誠信缺失的危害，研究應(yīng)對會計誠信缺失的對策，是一個 應(yīng)該被提上議事日程的課題。 第一章 會計誠信問題面臨的問題和存在的必要性 1.1 會計誠信的含義 什么是會計誠信？簡單的講，會計誠信表達了會計對社會的一種基本承諾， 即客觀公正、不偏不倚地把現(xiàn)實經(jīng)濟活動反映出來，忠實地為會計信息使用者 服務(wù)。 “誠”對于會計從業(yè)人員來說是忠誠于自己所承擔的會計事業(yè)，熱誠勤勉 地做好會計工作，精益求精，追求卓越。 “信”就是講究信用，樹立會計信譽， 恪守獨立、客觀、公正的原則，不屈從和迎合任何壓力與不合理要求，不提供 虛假會計信息，不以職務(wù)之便取一己私利，提高會計的公信力。所以，從整體 看，會計誠信的內(nèi)涵包括良好的會計職業(yè)道德和會計職業(yè)操守、精湛的會計技 術(shù)和會計技能、完善的會計信息質(zhì)量和優(yōu)質(zhì)的會計服務(wù)。 會計誠信是會計與生俱來的品質(zhì)。何謂“會計” ，孔子曰“會計當而已矣” 。其 中的“當”即會計必須按照財制的要求辦事，當收則收，既不可少收，也不可 超過規(guī)定的標準多收；當用則用，也不能濫用。又說文解字里說“計” ，會 也，算也，從嚴從十” 。又釋“言”字“直言曰言” ，就是實話實說。又講“十” ， “十乃數(shù)之具也” ，就是真實記錄、真實核算。所以，就會計歷史而言，其本質(zhì) 乃是對經(jīng)濟行為的客觀真實反映，保證所提供的信息內(nèi)容真實，數(shù)字準確，資 料可靠。正如我國現(xiàn)代會計學(xué)之父潘序倫先生所言：“立信，乃會計之本。沒 有信用，也就沒有會計。 ”會計正式憑借這個品質(zhì)才能伴隨著自產(chǎn)生以來的悠悠 歲月不斷發(fā)展完善，并成為社會生產(chǎn)、人類生活須臾不可離開的職業(yè)。 1.2 當前會計誠信面臨的問題 1、會計工作秩序混亂，會計基礎(chǔ)不規(guī)范。主要表現(xiàn)為會計核算不按照規(guī)范 操作程序進行，混崗、無證上崗在一些單位存在；無視國家財經(jīng)法規(guī)，沒有嚴 格按財務(wù)制度對經(jīng)營活動進行核算、監(jiān)督，聽憑單位領(lǐng)導(dǎo)指揮。 2、會計信息失真嚴重，會計核算不真實、不完整。主要表現(xiàn)為截留隱瞞收 入，亂擠亂攤成本、費用，使用虛假發(fā)票，編造和提供虛假財務(wù)報表，私設(shè)小 金庫等，嚴重造成會計核算不真實、不完整，會計信息失真普遍嚴重。 3、利用現(xiàn)行會計法規(guī)不配套、不完善，對會計信息進行操縱調(diào)整，以達到 偷漏國家稅收，獲取不義“經(jīng)濟利益” 。主要表現(xiàn)為利用會計政策、會計估計變 更、會計差錯更正和關(guān)聯(lián)交易價格等規(guī)定，對不同時期會計財務(wù)信息進行處理， 偷漏稅收較為普遍，利潤波動人為操縱，制造虛假業(yè)績。 4、會計人員職業(yè)道德低下，任意弄虛作假。主要表現(xiàn)為有些會計人員墨守 成規(guī)，不求上進，缺乏鉆研業(yè)務(wù)，缺乏職業(yè)道德和敬業(yè)精神，工作中存在較強 主觀隨意性，不嚴格按制度處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)，極容易造成會計信息失真。 5、會計監(jiān)管體系不完善、不完備。主要表現(xiàn)為財政監(jiān)督、審計監(jiān)督、稅務(wù) 監(jiān)督等監(jiān)督標準各不統(tǒng)一，各自為政，不能有機結(jié)合，不能從整體上有效地發(fā) 揮監(jiān)督作用，而且處罰力度不大，使得違反會計法規(guī)的成本低廉且能給違法者 帶來超過成本的利益，一定程度助長了造假的氣焰。 1.3 會計誠信的必要性 整頓經(jīng)濟秩序，保障社會主義市場經(jīng)濟持續(xù)健康發(fā)展。市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟， 虛假信息會誤導(dǎo)經(jīng)濟行為，損害市場主體各方利益，導(dǎo)致決策失誤和經(jīng)濟秩序 混亂。會計誠信能夠防止貪污腐敗的產(chǎn)生，推進廉政建設(shè)，實現(xiàn)“以德治國” ； 尤其是，避免上市公司市場欺詐行為，在確保投資者利益，維護社會穩(wěn)定的同 時，可以防范和化解財政、金融風險，維護社會主義市場經(jīng)濟秩序，促進我國 經(jīng)濟持續(xù)健康快速發(fā)展。 推進會計行業(yè)健康蓬勃發(fā)展。加強會計誠信建設(shè)，有利益規(guī)范會計行為， 保證會計信息和質(zhì)量，從根本上杜絕制造虛假信息違法行為的發(fā)生。由于我國 會計行業(yè)發(fā)展較晚，目前會計規(guī)范欠佳，會計準則缺乏統(tǒng)一性，行業(yè)人員素質(zhì) 參差不齊，缺乏嚴格的衡量標準，因此，誠信道德在有缺陷的制度中發(fā)揮著至 關(guān)重要的作用，是推進制度建設(shè)的內(nèi)在動力。 增強我國經(jīng)濟的國際競爭力。隨著對外開放的進一步擴大，國外大型跨國 公司紛至沓來，外資可通過購買股權(quán)兼并我國企業(yè)，會計作假會導(dǎo)致國有資產(chǎn) 大量流失；同時，一些國外的不法之徒會利用我國準則制度的疏漏，轉(zhuǎn)嫁、制 造“信用危險” ，損害我國利益。我們與國際大公司抗衡的同時，要著重注意看 會計行業(yè)的規(guī)范性和法制性，確保金融環(huán)境的安全穩(wěn)定。要增強行業(yè)責任心與 “誠信”的職業(yè)操守，加快誠信制度建立的目的，就是要政治會計秩序，根治 會計信息失真現(xiàn)象，創(chuàng)造良好的經(jīng)濟運行條件；把握機遇，接受挑戰(zhàn)，提高自 身競爭力，在競爭中發(fā)展壯大。 有助于把社會主義法制推向前進。面對復(fù)雜多變的國際經(jīng)濟大環(huán)境，我們 在制度建設(shè)與行業(yè)發(fā)展還存在諸多問題；政策的不確定性要求我們必須完善、 規(guī)范各項法規(guī)制度。要提高公民誠信意識，加快信用制度、信息制度的建設(shè)， 改進服務(wù)與監(jiān)督，增強道德意識，樹立法律意識，依法治國，為經(jīng)濟建設(shè)創(chuàng)造 良好的社會法律環(huán)境。 第二章 會計誠信問題的原因及存在的危害 2.1 會計誠信缺失的原因 1.公司治理結(jié)構(gòu)不完善是會計失信的根本原因 我國上市公司治理結(jié)構(gòu)中主要缺陷是行政色彩過于濃烈，行政權(quán)力和行政機制 幾乎控制了企業(yè)從股票發(fā)行到上市及公司運作的全過程。在上市公司內(nèi)部，國 有股一股獨大， “內(nèi)部人控制”現(xiàn)象異常嚴重，不能形成有效的制衡機制。具體 表現(xiàn)在： (1)股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。管理當局成為國有企業(yè)事實上的控制者，企業(yè)會計行 為的價值取向直接受制于管理當局的價值偏好，企業(yè)會計行為不是以企業(yè)這個 會計主體為核心，也不是以各利益相關(guān)者的利益為核心。而是以管理當局利益 為核心。甚至?xí)嫴辉偈菫楣蓶|、債權(quán)人等利益相關(guān)者提供如實反映企業(yè)財務(wù) 狀況，經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息系統(tǒng)，而成為管理當局直接操縱以實現(xiàn)自身 意圖的工具。 (2)上市公司被大股東操縱。上市公司與控股股東在人員、財務(wù)、資產(chǎn)、機 構(gòu)、業(yè)務(wù)上沒有實現(xiàn)真正分開，與控股股東之間關(guān)聯(lián)交易不規(guī)范，從而造成控 股股東損害上市公司及其他股東利益。 (3)股東大會形同虛設(shè)。我國上市公司特殊的股權(quán)結(jié)構(gòu)，使得公司的實際最 終控制權(quán)往往要么被形式上代表國有產(chǎn)權(quán)的法人股股東和管理當局共同掌握， 要么完全被上市公司的管理當局所控制，股東大會形同虛設(shè)。此外，在國有控 股的上市公司中，董事會成員和經(jīng)理層人員往往互相兼任：董事會不但不能監(jiān) 督約束經(jīng)理層的行為，反而還常常與經(jīng)理層共同操縱上市公司。在種種利益的 驅(qū)動下，他們常常會從小團體或個人的自身利益出發(fā)，肆無忌憚地造假。 (4)缺乏獨立的監(jiān)管機構(gòu)。首先，部分上市公司內(nèi)部控制既不健全也不獨立， 會計人員往往既負責信息提供，又充當內(nèi)部審計，兩個班子一套人馬，內(nèi)控形 同虛設(shè)。其次，在公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)中，監(jiān)事會成員的身份和行政關(guān)系不能保 持獨立，其工薪、職位等基本都由經(jīng)營者決定。無法擔當起監(jiān)督董事會和經(jīng)營 者的職責。第三，缺乏有力的外部監(jiān)督機制。對企業(yè)而言，財政、稅務(wù)、審計 等部門存在各自為政、重復(fù)監(jiān)督、尺度不一的問題；對注冊會計師及會計事務(wù) 所來說，注冊會計師協(xié)會的監(jiān)管缺乏有效性，同時企業(yè)審計實際委托人為企業(yè) 的管理當局，即委托人與被審計人合二為一，從而使審計機構(gòu)難以保持其獨立 性 .會計誠信問題存在的危害 1危害市場經(jīng)濟秩序。市場經(jīng)濟是一種信用經(jīng)濟，沒有信用， 市場經(jīng)濟 就無法維系。如果大量的會計資料失真， 直接影響國家稅收、導(dǎo)致各項經(jīng)濟指 標失真，最終導(dǎo)致國家經(jīng)濟政策與實際的偏離，嚴重危害市場經(jīng)濟秩序。 2 危害投資者。對于中小投資者而言，他們投資的主要依據(jù)是經(jīng)審計后 公布的會計報表，而會計報表的失真得不至 I 保障。作為最大的投資者一國家， 極易造成國有資產(chǎn)和國家財政收入的流失。 3. 危害會計人受自身。個人交往中不誠信損害人際關(guān)系的和諧，致使人情 淡薄。而會計人員不誠信，輕者不得從事會計職業(yè)，重者將受到法律的制裁。 第三章 提高會計誠信問題的措施 3.1 建立會計誠信教育機制，完善會計誠信教育體制 思想政治 倫理道德教育重于業(yè)務(wù)素質(zhì)培訓(xùn)。筆者認為，在會計委派制環(huán) 境下，對會計服務(wù)所人員的培訓(xùn)不僅應(yīng)著眼于業(yè)務(wù)素質(zhì)的培訓(xùn)，更應(yīng)進行倫理 道德的教育。因為，倫理道德是會計人員的首要素質(zhì)，會計人員應(yīng)有絕對的義 務(wù)保守被服務(wù)企業(yè)的商業(yè)機密；現(xiàn)狀表明，某些會計人員來自于現(xiàn)在被服務(wù)的 企業(yè)，使其真正地獨立還需要一定的過程，為了縮短這一過程必須對會計人員 進行嚴格的職業(yè)道德培訓(xùn)。 我國的會計教育至今未把會計誠信教育作為會計職業(yè)道德建設(shè)的重點內(nèi)容。 現(xiàn)在各類會計教育盡管很多，但注重會計誠信教育的并不多。因此，我們要針 對會計教育中職業(yè)道德教育弱化的現(xiàn)狀，把會計誠信教育作為會計教育和會計 職業(yè)道德建設(shè)的第一重要內(nèi)容，加強學(xué)生和會計人員的誠信教育。會計教育不 僅要傳授必需的技巧和知識，而且要灌輸?shù)赖聵藴屎途礃I(yè)精神，強調(diào)會計誠信 是最基本的會計原理，使學(xué)生一開始學(xué)習(xí)會計就認識到會計誠信、職業(yè)道德的 重要性，樹立起會計職業(yè)的尊嚴感。要將會計誠信教育的目標定位于賦予會計 人員適應(yīng)時代要求的會計人格精神。誠信是一個社會賴以生存和發(fā)展的基石， 是一切道德的基礎(chǔ)和根本，也是一個人安身立命的基礎(chǔ)，是人之為人最重要的 品德，它是一個人在長期的教育和生活、工作中形成的。我國從計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)向 市場經(jīng)濟，復(fù)雜的經(jīng)濟關(guān)系對會計人員的誠信要求更高，因此，只有加強對會 計人員進行適應(yīng)時代要求的會計誠信教育，才能使會計人員具有“會計人”社 會活動的會計人格精神。要把會計誠信教育的重點放在會計誠信信念、誠信文 化、誠信制度的教育上。會計誠信教育內(nèi)容是實現(xiàn)會計誠信教育目的的直接載 體，是培養(yǎng)會計誠信理念和公正、準確的職業(yè)判斷能力，進行會計職業(yè)道德建 設(shè)的主要渠道。會計誠信教育作為培養(yǎng)會計人員良好職業(yè)道德的活動，應(yīng)當根 據(jù)社會經(jīng)濟發(fā)展的新要求，突破原有會計職業(yè)道德教育的思維定勢和模式，創(chuàng) 建新的會計誠信教育內(nèi)容和體系，重點開展會計誠信信念、誠信文化、誠信制 度的教育。會計誠信信念是會計誠信的前提，會計誠信文化是會計誠信的紐帶， 會計誠信制度是會計誠信的機制，它們都是維系會計誠信的重要基礎(chǔ)。因此， 在進行會計誠信教育過程中，必須將會計誠信信念、誠信文化、誠信制度教育 作為會計誠信教育的核心目標和重點內(nèi)容，通過會計誠信教育，確立會計人員 的會計誠信觀念和立誠立信立人的意識，使會計人員把會計誠信作為最重要的 工作準則和最基本的工作要求。 3.2 加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理 激勵機制重于監(jiān)督機制。在委托代理理論中激勵和監(jiān)督是控制代理成本的 兩個有效武器。筆者認為，監(jiān)督能控制代理成本，激勵則能使價值成倍增長， 因為監(jiān)督往往帶來被動效果，而激勵卻是主動的。故，國家為了企業(yè)更有效地 運轉(zhuǎn)，除了監(jiān)督(如委托服務(wù)所監(jiān)督企業(yè))，更應(yīng)該設(shè)立激勵機制比如信息激勵 機制，就是一種鼓勵或激勵具有優(yōu)勢的代理人主動采取與委托代理人給定目標 相一致的行動的機制。它能夠使代理人不因為隱瞞私人信息或顯示虛假(錯誤) 信息而獲利，相反可能會有所損失，因而代理人沒有需要隱瞞私人信息而采取 信息欺騙的動機，從而最終維護委托人的利益。要推動整個社會會計誠信體系 的建設(shè)，應(yīng)當首先解決政府在會計誠信體系建設(shè)中的定位問題，把政府在會計 誠信體系建設(shè)中的作用明確起來?，F(xiàn)在社會上之所以出現(xiàn)很多的會計失信行為， 會計信息失真屢見不鮮，會計造假行為屢禁不止，一個很重要的原因是會計失 信沒有及時有效地受到嚴厲的懲罰。因此，加快會計誠信體系建設(shè)，一方面要 積極建立會計誠信的激勵約束機制，另一方面也要建立嚴格的會計失信懲罰機 制。通過加強政府對會計誠信的監(jiān)督和管理有效地發(fā)揮法律和市場對會計誠信 的激勵以及對失信行為懲罰的雙重機制。切實對那些信譽高且公正的會計中介 服務(wù)組織和企業(yè)以及相關(guān)人員給予較高級別的信用評價等級，使其得到社會廣 泛的認知，獲得較高的經(jīng)濟利益。對那些信譽低、幫助企業(yè)弄虛作假的會計中 介服務(wù)組織和嚴重失信的企業(yè)，要給予嚴厲的懲罰，直至逐出市場，以凈化會 計環(huán)境。 3.3 建立會計誠信的內(nèi)控機制，強化單位內(nèi)部的會計誠信管 理 企業(yè)內(nèi)部加強會計誠信管理，是提高我國市場、交易信用程度的必要前提 和重要基礎(chǔ)。企業(yè)在開展業(yè)務(wù)活動、進行重大決策時，需要大量真實可靠的信 息，完善的會計誠信內(nèi)控機制能為管理者、投資者、債權(quán)人改善企業(yè)經(jīng)營管理、 評價企業(yè)財務(wù)狀況、進行投資決策提供重要信用的依據(jù)。通過制定嚴格的企業(yè) 內(nèi)部會計誠信控制制度對會計統(tǒng)計和其它經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算作出較為合理的規(guī) 定，防止會計造假和舞弊，提高會計憑證、賬簿、報表及產(chǎn)品產(chǎn)量等信息資料 的可靠性，保證會計信息的真實可靠，使信用記錄不良的企業(yè)在各企業(yè)的客戶 管理中被淘汰掉，使其失去市場活動的機會和空問。建立會計誠信的內(nèi)控機制， 強化企業(yè)內(nèi)部的會計誠信管理建設(shè)，不僅可以大幅度減少因授信不當導(dǎo)致合約 不能履行以及受信企業(yè)對履約計劃缺乏管理而違約的現(xiàn)象，而且還可以形成對 失信企業(yè)和機構(gòu)的市場約束機制。 3.4 建立會計誠信的評價機制，促進會計中介服務(wù)機構(gòu)的 市場化 會計中介服務(wù)組織是會計誠信體系的主體之一，它是以自身的信用和必要 的資本承擔經(jīng)營責任，以獨立、公正、客觀、平等的第三者身份為社會各界提 供會計信用服務(wù)的，在會計誠信體系建設(shè)中起著極其重要的作用。但是，目前 我國的會計中介服務(wù)組織，總體來說，信譽不高，市場化程度也很有限，與發(fā) 達國家的會計征信中介服務(wù)機構(gòu)差距很大，不能很好地滿足社會經(jīng)濟的發(fā)展。 因此，我們應(yīng)當對會計中介服務(wù)機構(gòu)進行進一步的市場化改革，建立會計誠信 的評價機制，評定適當?shù)牡燃墸拐嬲行抛u的會計中介服務(wù)機構(gòu)具有權(quán)威性， 使信用差的機構(gòu)改組改造，棄舊圖新，不守信用而又屢教不改的則應(yīng)受到冷落 以致被市場拋棄。建立會計信用評價體系，法律的作用是不可替代的，但僅僅 依靠法律的制裁卻不能解決全部問題。畢竟，法律的作用主要體現(xiàn)在威懾力， 而不在懲罰性，懲罰的目的也是重在教育本人、警示他人。通過法律的強制作 用，固然能使違反會計法律法規(guī)的人員受到懲罰，卻不能從根本上消滅會計職 業(yè)活動中的違法現(xiàn)象，也不能完全消除會計信息失真的現(xiàn)象。因此，有必要建 立并健全具有更廣泛約束力的會計信用評價體系，以此作為法律制度的有力補 充。市場經(jīng)濟是信用經(jīng)濟，良好的信用機制，不僅能夠有效地降低經(jīng)營成本和 信用風險，而且對于整個社會經(jīng)濟的健康運行、良性發(fā)展起著重要的作用。然 而，至少在目前的情況下，整個社會的信用機制不可能依靠人們自發(fā)地形成， 特別是我國推行市場經(jīng)濟的時間還很短，與市場經(jīng)濟緊密聯(lián)系的各項制度尚不 健全和完善，更需要通過一定的組織和方式來推動建立信用體系，對全體社會 成員形成更強大的約束力，以此逐漸增強社會成員的信用觀念和信用意識，最 終確立誠實信用這一基本市場行為守則在人們心目中的地位。 結(jié) 論 誠信是我國從古至今一直都在強調(diào)的問題，在當今這個虛幻欺騙滿是的社會， 誠信成了我們必須關(guān)注的問題，尤其是對于我這樣學(xué)會計的人員，必須要加強 自己的誠實守信的意念，這篇文章里仔細的分析了會計誠信缺失的原因、危害 及措施。在有效的措施下我們可以有效的避免誠信所導(dǎo)致會計的信息不真實、 從業(yè)人員之間的業(yè)務(wù)素質(zhì)及會計人員的職業(yè)道德的素養(yǎng)。由此文可見誠信很重 要，不論是在哪一行業(yè)，有效的措施不僅可以