企業(yè)研究論文-提高內(nèi)控制度實施效力的策略探討.doc

企業(yè)研究論文-提高內(nèi)控制度實施效力的策略探討摘要：從中國的“亞細(xì)亞”現(xiàn)象、“中航油”事件到新加坡的“巴林銀行”以及美國的“安然”事件等分析看，對國內(nèi)外資本市場和廣大投資者造成極大的震動和巨大的損失。這些企業(yè)的倒閉、破產(chǎn)，歸根到底都是因為經(jīng)營不規(guī)范及內(nèi)部管理失控造成的。對此，引起了人們對企業(yè)內(nèi)控制度的高度重視。為加強內(nèi)部管理，提高會計信息質(zhì)量，世界各國紛紛出臺政策，強化企業(yè)內(nèi)部控制，治理內(nèi)控失衡，我國國家財政部和有關(guān)部委也出臺了一系列法律法規(guī)。為了各企業(yè)能切實執(zhí)行內(nèi)控制度，通過影響內(nèi)控制度實施效力的因素分析，提出提高內(nèi)控制度實貫徹落實實施內(nèi)部控制制度是適應(yīng)國內(nèi)外資本市場監(jiān)管的客觀需要，事關(guān)企業(yè)的形象和信譽，是規(guī)范企業(yè)管理、降低經(jīng)營風(fēng)險的重要手段。實施內(nèi)部控制制度，有利于進(jìn)一步促進(jìn)各項管理制度的協(xié)調(diào)和完善，更加有效地體現(xiàn)現(xiàn)代管理的理念和要求。實施內(nèi)部控制可以及時發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯弊及不法行為，有利于保證資產(chǎn)安全、完整，保證經(jīng)營成果與財務(wù)狀況真實、可靠。建立完整的內(nèi)部控制體系，完善內(nèi)部控制制度，強而有力地執(zhí)行內(nèi)部控制制度，是約束企業(yè)管理行為隨著市場競爭日趨激烈和信息技術(shù)的高度發(fā)展，以及全球經(jīng)濟一體化的進(jìn)程加速，各個企業(yè)所面臨的風(fēng)險也逐漸加大。建立健全有效的內(nèi)部控制制度，是防范風(fēng)險、提高經(jīng)營管理效率和效果的重要措施；建立統(tǒng)一規(guī)范的內(nèi)部控制制度，使企業(yè)各項規(guī)章制度成為系統(tǒng)性、可操作性和包容性很強的內(nèi)部管理制度，使之1在美國安然、世通及施樂等一批企業(yè)巨擘因內(nèi)部控制不到位，導(dǎo)致內(nèi)外勾結(jié)、上下勾結(jié)的現(xiàn)象頻頻發(fā)生，最終因虛假的利潤而宣布破產(chǎn)，這些事件在美國資本市場上引起軒然大波，并引發(fā)了全球投資者的恐慌，對全球經(jīng)濟產(chǎn)生了重大負(fù)面影響。為提高上市公司治理水平，恢復(fù)投資者信心，保護投資者利益，2002年7月25日美國國會出臺了2002年公眾公司會計改革和投資者保護法案。該法案由美國眾議院金融服務(wù)委員會主席奧克斯利和參議院銀行委員會主席薩班斯聯(lián)合提出，又被稱作2002年薩班斯-奧克斯利法案（SarbanesOxleyAct，簡稱薩班斯法案）。薩班斯法案不僅對美國證券法（1993）和證券交易法（1994）作了修訂，而且還對會計行業(yè)的監(jiān)督、財務(wù)信息披露、公司責(zé)任、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面作出了許多新的規(guī)定，其中“薩班斯法案”404條款要求上市公司在年報中披露專門的內(nèi)部控制報告，并明確：（1）管理層對建立和維持良好內(nèi)部控制、審查報表、披露所有實質(zhì)性缺陷負(fù)責(zé)，并建立相應(yīng)的機制來保證公司具有合理的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)及程序；（2）會計師需要對該內(nèi)部控制系當(dāng)前，企業(yè)的內(nèi)部控制不僅要保證包括資產(chǎn)資金安全、財務(wù)會計信息可靠以及業(yè)務(wù)活動合法合規(guī)等的會計系統(tǒng)受控，還要保證企業(yè)經(jīng)營管理的效率性與效益性；不僅以查錯防弊為主要手段，還將風(fēng)險評估貫穿在內(nèi)控體系實施的全過程，其中風(fēng)險評價是提高企業(yè)內(nèi)部控制效率和效果的關(guān)鍵，包括分析和辨認(rèn)實現(xiàn)確定目標(biāo)可能發(fā)生的風(fēng)險?？梢?，內(nèi)部控制的有效貫徹實施是保證企業(yè)資產(chǎn)資金安全、降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的重要前提。隨著內(nèi)部控制觀念在我國的深化認(rèn)識，隨著我國財務(wù)會計體系發(fā)展與國際會計管理趨同的大方向，許多大中型企業(yè)都逐漸建立起了內(nèi)部控制制度，以保證企業(yè)的長期穩(wěn)定經(jīng)營運作。但是，一套內(nèi)部控制制度不能形同虛設(shè)，如何能讓內(nèi)部控制不再是我們?nèi)粘I(yè)務(wù)活動過程的“絆腳石”，如何能使內(nèi)部控制轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)運作的“慣性思維”、成為經(jīng)營活動的指導(dǎo)性工具，提高內(nèi)部控制制度的實施效力就是我們企業(yè)內(nèi)部控制有效實22.1從我國當(dāng)前企業(yè)架構(gòu)與制度間的關(guān)系現(xiàn)狀看，企業(yè)制度尤其是內(nèi)控制度得到重視并得以實施普遍滯后于企業(yè)架構(gòu)的設(shè)置。作為企業(yè)管理部門，是原先設(shè)置好的，但是并沒有隨內(nèi)控制度的建立與實施而相應(yīng)調(diào)整相關(guān)部門的職能或配備相應(yīng)專（兼）職人員，導(dǎo)致或無對應(yīng)部門，或無對應(yīng)人員，或部門職責(zé)交叉。這樣，企業(yè)并沒形成相應(yīng)的控制網(wǎng)絡(luò)，內(nèi)部控制的控制點沒有得到有效地控制與執(zhí)行，2.2在企業(yè)的一些管理人員中，特別是一些中層的管理人員，由于受到許多審批權(quán)限、業(yè)務(wù)限制等內(nèi)部控制控制點原因的影響，可能會認(rèn)為內(nèi)部控制制度在日常業(yè)務(wù)過程中有過多的“阻滯”，導(dǎo)致了自身業(yè)務(wù)無法順暢無阻地完成，形成了逆2.3企業(yè)內(nèi)部的不同部門，履行了與本部門無關(guān)的職能。以購買計算機為例，既可以通過信息部門購買，因為信息部門負(fù)責(zé)整個單位的計算機軟硬件系統(tǒng)；也可以通過行政管理部門辦公室，因為計算機屬于辦公用品，而辦公用品歸辦公室管理；還可以通過固定資產(chǎn)的設(shè)備管理部門購買，因為計算機是一項固定資產(chǎn)。為此，企業(yè)應(yīng)有一套規(guī)范的制度、工作程序和形式規(guī)范，包括機關(guān)部門、所屬單位的工作職責(zé)和員工的崗位責(zé)任制，以及相關(guān)制度的分類、編號、內(nèi)容、審批程序，以及其他應(yīng)該注意的事項，進(jìn)行統(tǒng)一的規(guī)范化管理，并以書面文件的形式加以約束，落實部門的職責(zé)與權(quán)限，不能因企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)成員中某個人的行為，造成部門之2.4效率在實際工作中，我們常常將企業(yè)的各項職能都交給某一職能部門或某一管理人員去執(zhí)行，在效率上會更高，但由此產(chǎn)生的經(jīng)營風(fēng)險也會上升。因此，根據(jù)內(nèi)控制度的要求，為了防止經(jīng)營風(fēng)險給企業(yè)帶來的重大經(jīng)濟損失，犧牲一定程度的工作效率是控制風(fēng)險所必須付出的成本。因為內(nèi)控制度不完善帶來的損失，可能會比付出的管理成本更大，甚至關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展與存亡，而工作效率高低，只會影響企業(yè)發(fā)展進(jìn)程的快慢。企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者，應(yīng)當(dāng)合理權(quán)衡內(nèi)部控制中成本和效率的關(guān)系。在內(nèi)部控制活動中貫徹成本效益原則，就是要力爭以最少的控制或最低管理成本獲取最大的經(jīng)濟效益。要實行有選擇的控制，就要努力降低控制成本，2.5一套完整的企業(yè)內(nèi)控制度至少應(yīng)由三部分組成：（1）文字描述的支撐性制度文件；（2）工作流程圖或流程的文字描述；（3）相關(guān)憑證、表單、文件的樣式匯總。在實際工作中，我們常常遇到這樣的情況，某員工在某個工作崗位工作時間較長，工作熟練，操作規(guī)范，而一旦這個員工因有事臨時外出或調(diào)離，安排人員接替，則需要花很長時間來熟悉這個崗位的情況，要重新摸索工作方法。現(xiàn)在我們執(zhí)行的內(nèi)控制度，普遍文字描述性的東西多，清晰的流程圖和配套表單很少，缺乏清晰的崗位說明和工作流程圖，造成新員工在崗位開始階段工作無所適從，不知從何入手，通常要花很長一段時間學(xué)習(xí)和熟悉過程。執(zhí)行的人往往憑自己的經(jīng)驗和前人的言傳身教來做事，檢查的人憑自己對內(nèi)控制度的理解，以自己的做事習(xí)慣和標(biāo)準(zhǔn)來衡量。通過繪制工作流程圖，能夠?qū)⒐ぷ髦行纬傻暮媒?jīng)驗、好的做法固化下來，形成文字資料，讓每位員工都能一目了然，知道規(guī)章制度、辦事程序、涉及部門和人員。在實際工作中，我們?nèi)鄙俚木褪枪ぷ髁鞒虉D和工作程序，以及相關(guān)憑證、表單、文件的樣式。3提高內(nèi)控制度執(zhí)行力的策略途3.1組織機構(gòu)是企業(yè)計劃、協(xié)調(diào)和控制經(jīng)營活動的整體構(gòu)架。設(shè)置合理的組織機構(gòu)，有利于規(guī)范經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟效益。如何確保企業(yè)價值