賬務處理程序與財產(chǎn)清查

第六章 賬務處理程序 從歷年考試來看，本章屬于非重點章節(jié)，從前幾年的考試來看，命題類型多為單選題和判斷題。從內(nèi)容上看，考生應熟悉賬務處理程序的種類、不同種類賬務處理程序的特點和優(yōu)缺點、以及適用的單位。賬務處理程序，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結(jié)合的方式。憑證、賬簿、報表之間結(jié)合的方式不同，就形成了不同的賬務處理程序。常用的賬務處理程序主要有記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序、科目匯總表賬務處理程序。一、記賬憑證賬務處理程序記賬憑證賬務處理程序是指對發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。優(yōu)點：總分類賬可以較詳細地反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況。缺點：登記總分類賬的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較小、經(jīng)濟業(yè)務量較少的單位。二、匯總記賬憑證賬務處理程序匯總記賬憑證賬務處理程序是根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。其特點在于：要定期根據(jù)記賬憑證編制匯總記賬憑證，然后再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬。優(yōu)點：（1）根據(jù)匯總記賬憑證月終一次登記總分類賬，大大簡化了登記總分類賬的工作量；（2）由于匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證，按照科目的對應關系進行匯總的，在總分類賬中也注明了對方科目，因此，在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對應關系，便于查對和分析賬目缺點：按每一貸方科目編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證，當轉(zhuǎn)賬憑證較多時，編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大。該財務處理程序適用于規(guī)模較大、經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。例題：匯總記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點是（ ）（2004年）A詳細反映經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生情況B可以做到試算平衡C便于了解賬戶之間的對應關系D處理程序簡便【答案】：C解析：匯總記賬憑證是根據(jù)記賬憑證，按照會計科目的對應關系匯總編制的，在總分類賬中也注明了對方科目，因而在匯總記賬憑證和總分類賬中，可以清晰地反映科目之間的對應關系，便于查對和分析賬目。【例題完】三、科目匯總表賬務處理程序科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總分類賬的一種賬務處理程序。它的特點在于，要定期地根據(jù)記賬憑證編制科目匯總表，然后根據(jù)科目匯總表登記總分類賬。優(yōu)點：（1）根據(jù)科目匯總表一次或分次登記總分類賬，可以大大減少登記總分類賬的工作量，（2）科目匯總表本身是一張本期發(fā)生額的試算平衡表，可以起到試算平衡的作用，從而保證總賬登記的正確性。缺點：在科目匯總表和總賬中，不能反映各科目的對應關系不便于查對賬目。因此，這種賬務處理程序一般適用于經(jīng)濟業(yè)務量較多的單位。例題：匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序都適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務較多的單位。（ ）（2004年）【答案】：解析：匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序大大簡化了登記總分類賬的工作量，因此適用于規(guī)模較大，經(jīng)濟業(yè)務較多的單位?！纠}完】總結(jié)各種賬務處理程序的根本區(qū)別，主要在于登記總分類賬的程序和方法不同。例題：區(qū)分不同賬務處理程序的根本標志是（ ）。A編制匯總原始憑證的依據(jù)不同B編制記賬憑證的依據(jù)不同C登記總分類賬的依據(jù)不同D編制會計報表的依據(jù)不同【答案】：C解析：一種賬務處理程序區(qū)別于另一種賬務處理程序，主要在于登記總分類賬的程序和方法不同。故答案為C。【例題完】第七章 財產(chǎn)清查從歷年考試來看，命題類型多為客觀題和簡答題。從內(nèi)容上看，應熟悉財產(chǎn)清查的種類、以及不同資產(chǎn)的清查方法。 第一節(jié) 財產(chǎn)清查概述一、財產(chǎn)清查的概念這個概念不用去背，了解一下。財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項的盤點、核對，確定其實存數(shù)，查明賬存數(shù)與實存數(shù)是否相符的一種專門方法。通過這個概念，明確財產(chǎn)清查的對象是對貨幣資金、實物資產(chǎn)和往來款項進行清查。二、財產(chǎn)清查的種類財產(chǎn)清查可以按不同的標準進行分類。（一）按財產(chǎn)清查的范圍分為全面清查和局部清查1全面清查全面清查是指對企業(yè)的全部財產(chǎn)進行盤點和核對。因此，全面清查的對象包括貨幣資金、各種財產(chǎn)物資和債權(quán)債務。另外，這里要求掌握什么時候需要進行全面清查，注意多項選擇題。全面清查，一般適用以下幾種情況。 （1）年終決算前，為確保年終決算會計資料真實、正確，需進行全面清查。 （2）單位撤銷、合并或改變隸屬關系前，中外合資、國內(nèi)聯(lián)營前以及企業(yè)實行股份制改造前，為了明確經(jīng)濟責任，需進行全面清查。 （3）開展全面清產(chǎn)核資、資產(chǎn)評估等活動，為了摸清家底，準確地核定資產(chǎn)，需進行全面清查。 （4）單位主要負責人調(diào)離工作前。單位負責人在調(diào)離工作前需進行離任審計，因此需進行全面清查。例題：下列各種情況，需要進行全面財產(chǎn)清查的有（ ）。A企業(yè)股份制改造前 B企業(yè)合并前C出納人員調(diào)離工作前 D單位主要負責人調(diào)離工作前【答案】：ABD解析：選項C出納人員調(diào)離工作前只需對其經(jīng)管的庫存現(xiàn)金等進行局部清查，不需要進行全面的財產(chǎn)清查。其余三項，均需要進行全面清查。故答案為ABD。【例題完】2、局部清查局部清查是指根據(jù)需要對一部分財產(chǎn)進行的清查。例如，出納每日營業(yè)終了，要將庫存現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金進行核對，屬于局部清查。此外，應定期將銀行存款日記賬余額與銀行對賬單進行核對，每月至少進行一次，也屬于局部清查。（二）按財產(chǎn)清查的時間分為定期清查和不定期清查. 定期清查定期清查是指根據(jù)事先計劃或管理制度規(guī)定的時間安排對財產(chǎn)所進行的清查。這種清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。2、不定期清查不定期清查是指事先沒有安排計劃，而是根據(jù)需要所進行的臨時性清查。這種清查可以是全面清查，也可以是局部清查。例如，更換庫存現(xiàn)金、財產(chǎn)物資的保管人員，為了分清責任，要對其保管的庫存現(xiàn)金、財產(chǎn)物資進行清查；發(fā)生自然災害或意外損失，為了查明情況，要對受損財產(chǎn)物資進行清查。了解了財產(chǎn)清查的分類后，看例題。例題：下列項目中，屬于不定期并且全面清查的是（ ）。A單位合并、撤銷以及改變隸屬關系B年終決算之前C企業(yè)股份制改制前D單位主要領導調(diào)離時【答案】：ACD解析：年終決算之前進行的全面清查是每年必須進行的，是定期清查，其他三種都屬于不定期的全面清查。故答案為ACD?！纠}完】例題：企業(yè)在遭受自然災害后，對其受損的財產(chǎn)物資進行的清查，屬于（ ）。A局部清查和定期清查B全面清查和定期清查C局部清查和不定期清查D全面清查和不定期清查【答案】：C解析：企業(yè)在遭受自然災害后進行的清查，主要是對受損的財產(chǎn)物資的清查，所以是局部清查和不定期清查。故答案為C。【例題完】 第二節(jié) 財產(chǎn)清產(chǎn)的基本方法一、貨幣資金的清查方法貨幣資金的清查，分為庫存現(xiàn)金的清查和銀行存款的清查。（一）庫存現(xiàn)金的清查庫存現(xiàn)金的清查采用實地盤點的方法，通過盤點確定庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額，然后與庫存現(xiàn)金日記賬的余額核對，查明賬實是否相符?，F(xiàn)金盤點時，出納人員必須在場。這里注意判斷題。庫存現(xiàn)金清查后，要編制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”，“庫存現(xiàn)金盤點報告表”是清查后，調(diào)整庫存現(xiàn)金賬簿記錄的原始憑證。（二）銀行存款的清查有關內(nèi)容將在第九章第二節(jié)詳細介紹。二、實物資產(chǎn)的清查方法實物資產(chǎn)的清查，一般采用實地盤點法和技術(shù)推算法兩種方法。適合實地盤點的，用實地盤點的方法，不適合實地盤點的，可以用技術(shù)推算的方法。三、往來款項的清查方法往來款項的清查一般采用發(fā)函詢證的方法。即將往來款項明細賬的余額與對方單位的賬面記錄進行核對。第三節(jié) 財產(chǎn)清產(chǎn)結(jié)果的處理對于財產(chǎn)清產(chǎn)結(jié)果的賬務處理方法，為了便于理解和掌握，放在后面的相關章節(jié)來介紹。第八章 會計檔案這一章屬于非重點章節(jié)，考試的分值較少，也就1-2分左右。一、會計檔案的概念和內(nèi)容會計檔案是指會計憑證、會計賬簿和財務會計報告等會計核算專業(yè)材料。會計檔案具體包括：1、會計憑證；包括記賬憑證和原始憑證。2、會計賬簿；包括日記賬、總分類賬和明細分類賬等。3、財務會計報告；包括會計報表、報表附注和財務情況說明書。4、其他會計資料，包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、其他應當保存的會計核算專業(yè)資料、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊。二、會計檔案的歸檔當年形成的會計檔案，在會計年度終了后，可暫由本單位會計機構(gòu)保管1年。期滿之后，應由會計機構(gòu)編制移交清冊，移交本單位的檔案機構(gòu)統(tǒng)一保管；未設立檔案機構(gòu)的，應當在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。移交本單位檔案機構(gòu)保管的會計檔案，原則上應當保持原卷冊的封裝。個別需要拆封重新整理的，檔案機構(gòu)應當會同會計機構(gòu)和經(jīng)辦人員共同拆封整理，以分清責任。三、會計檔案的保管期限會計檔案的保管期限分為永久和定期兩類。定期保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年共5類。會計檔案的保管期限，從會計年度終了后的第一天算起。考生要熟悉各種會計檔案的保管期限。定期保存3年 月、季度財務報告5年 銀行對賬單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、固定資產(chǎn)卡片（固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年）15年 會計憑證（原始憑證、記賬憑證、匯總憑證）賬簿（總賬、明細賬、日記賬）會計移交清冊25年 現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬永久保存四、會計檔案的查閱和復制各單位保存的會計檔案不得借出。如有特殊需要，經(jīng)本單位負責人批準，可以提供查閱或者復制。查閱或者復制會計檔案的人員，嚴禁在會計檔案上涂畫、拆封和抽換。五、會計檔案的銷毀會計檔案保管期滿需要銷毀的，由本單位檔案機構(gòu)提出銷毀意見，編制會計檔案銷毀清冊。銷毀會計檔案時，應由單位檔案機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷。對于保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務原始憑證和涉及到其他