由會計師事務(wù)所合并引發(fā)的思考

題 目： 由會計師事務(wù)所合并引發(fā)的思考 學(xué) 院： 商學(xué)院 專 業(yè)： 會計學(xué) 姓 名： 孔一名 指導(dǎo)教師： 盛紅 完成日期： 2014年3月20日 畢業(yè)論文任務(wù)書畢業(yè)論文題目：由會計師事務(wù)所合并引發(fā)的思考 選題意義、創(chuàng)新性、科學(xué)性和可行性論證：本選題的意義在于合并在會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)過程中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用，但由于會計師事務(wù)所合并在我國起步較晚，在許多方面還存在問題，合并失敗的案例時有發(fā)生，嚴(yán)重阻礙了我國會計師事務(wù)所的做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，因此會計師事務(wù)所合并問題成為社會各界都廣泛關(guān)注的話題。創(chuàng)新性表現(xiàn)在通過比較國外事務(wù)所與我國事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀入手談我國事務(wù)所合并的必要性。本文從我國會計師事務(wù)所合并的現(xiàn)狀出發(fā)，運(yùn)用理論和實證分析相結(jié)合的研究方法，通過國際“四大”的發(fā)展歷程和會計師事務(wù)所合并的一些案例，系統(tǒng)地闡述會計師事務(wù)所走合并發(fā)展的必要性和重要性，分析我國會計師事務(wù)所合并的動因及存在的主要問題，對解決合并問題的對策進(jìn)行了初步的探討，并得出會計師事務(wù)所走合并發(fā)展之路是大勢所趨、是眾多會計師事務(wù)所今后發(fā)展的必由之路的結(jié)論，具有一定的科學(xué)性。本文的研究都是基于實際情況，提出的建議都是切實可行的。主要內(nèi)容： 內(nèi)容應(yīng)翔實，力求資料完整真實目的要求： 1研究選題應(yīng)具體，而有針對性，避免過大。2圍繞選題收集文獻(xiàn)資料。 3全文主要包括：提出問題、分析問題、解決問題；邏輯關(guān)系要嚴(yán)謹(jǐn)。4按照要求撰寫畢業(yè)論文。5會用商院提供的畢業(yè)論文（設(shè)計）書寫格式的說明及要求寫出合格的畢業(yè)論文。計 劃 進(jìn) 度 ：1. 第一次指導(dǎo)。時間：2013年12月01日。內(nèi)容：對確定題目、畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書的指導(dǎo)。2. 第二次指導(dǎo)。時間：2013年12月28日。內(nèi)容：對論文提綱的指導(dǎo)。3. 第三次指導(dǎo)。時間：2013年2月23日。內(nèi)容：對初稿的指導(dǎo)。4. 第四次指導(dǎo)。時間：2013年3月19日。內(nèi)容：對修改稿的指導(dǎo)。5. 第五次指導(dǎo)。時間：2013年3月20日。內(nèi)容：對是否定稿、進(jìn)入答辯及畢業(yè)實習(xí)調(diào)研報告的指導(dǎo)。 指 導(dǎo) 教 師 簽 字： 主管院長（系主任）簽字： 年 月 日遼 寧 大 學(xué)本科畢業(yè)論文（設(shè)計）指導(dǎo)記錄表論文題目由會計師事務(wù)所合并引發(fā)的思考學(xué)生姓名孔一名學(xué) 號100604133年級、專業(yè)10級會計一班指導(dǎo)教師姓名盛紅指導(dǎo)教師職稱所在院系商學(xué)院第一次指導(dǎo)（對確定題目、畢業(yè)論文（設(shè)計）任務(wù)書的指導(dǎo)意見）： 這個題目可以寫，由會計師事務(wù)所合并引發(fā)的思考？你看這個好嗎？目前這個題目很新，資料不一定好收集，但網(wǎng)上收集或?qū)嵉卣{(diào)研，收集更多資料便于寫作，另 外，這個題目我覺得很好，希望你下功夫能是一篇很好的文章！提綱寫幾部分，你先看幾篇事務(wù)所方面的文章，你想寫幾個問題，關(guān)鍵看你的資料；你先看，然后寫 大致提綱給我看看。指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第二次指導(dǎo)（對論文提綱的指導(dǎo)意見）：關(guān)鍵詞的后兩個不是，去掉！第一部分，要寫基本理論問題，第二部分寫合并現(xiàn)狀，然后寫存在的問題及原因，最后寫對策。指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第三次指導(dǎo)（對初稿的指導(dǎo)意見）： 論文來自于某期刊文章，自己的東西很少，建議增加自己分析內(nèi)容，并借助一兩個實例說明，有數(shù)據(jù)調(diào)研更好。指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第四次指導(dǎo)（對修改稿的指導(dǎo)意見）：1.第一大標(biāo)題太大，下面沒法寫了，第一部分直接寫合并的相關(guān)理論，認(rèn)識可以作為引子，寫在前面2.第二部分中國外會計師事務(wù)所合并啟示用處不大，建議刪除3.第三部分標(biāo)題題干補(bǔ)全，小標(biāo)題另起一行4.最后一部分，結(jié)論刪除指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日第五次指導(dǎo)（對是否定稿、進(jìn)入答辯及其它指導(dǎo)意見）：1.論文任務(wù)書主要內(nèi)容應(yīng)翔實，力求資料完整真實，是站在老師角度寫對文章內(nèi)容的要求2.小標(biāo)題段末句號刪除指導(dǎo)方式：（請選擇） 面談 電話 電子郵件 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日主管院長（主任）簽名 院系蓋章 年 月 日指導(dǎo)教師評語學(xué) 生：孔一名 專 業(yè)：會計學(xué) 論文題目：由會計師事務(wù)所合并引發(fā)的思考 論文共 19 頁，設(shè)計圖紙 0 張。 指導(dǎo)教師評語： 文章對目前會計師事務(wù)所的合并動機(jī)及存在的問題進(jìn)行了分析與論述，指出了合并出現(xiàn)的問題并提出了具體的有針對性的解決策略。 論文結(jié)構(gòu)合理，語言流暢，層次清楚，研究的問題較有新意，視角新穎，有一定實際意義。格式規(guī)范，書寫排版符合要求，基本達(dá)到本科論文水平要求。 指導(dǎo)教師評分：88 指導(dǎo)教師簽字： 年 月 日遼寧大學(xué)畢業(yè)論文（設(shè)計）成績評定單評閱人評語：評閱人評分：評閱人簽字： 年 月 日答辯委員會評語：院（系）畢業(yè)論文答辯委員會（小組）于 年 月 日審查了 屆 專業(yè)學(xué)生 的畢業(yè)論文。答辯委員會評語：答辯成績：答辯委員會成員：答辯委員會（小組）組長簽字： 年 月 日 畢業(yè)論文（設(shè)計）成績：評閱人評分：指導(dǎo)教師評分 ：答辯成績：總成績：院長（系主任）簽字： 年 月 日注：評閱人評分滿分為100分，指導(dǎo)教師評分滿分為100分，答辯成績滿分為100分；總成績?yōu)槿叩乃阈g(shù)平均值（四舍五入）。17摘 要近年來我國會計師事務(wù)所，特別是大中型會計師事務(wù)所在政府的支持引導(dǎo)下進(jìn)一步加快了重組合并步伐，適應(yīng)國際國內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的大環(huán)境，涌出了一系列合并，掀起了新的會計師事務(wù)所合并浪潮，以實現(xiàn)會計師事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展，進(jìn)一步推動我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)。會計師事務(wù)所合并現(xiàn)象在中國注冊會計師業(yè)界越來越受到關(guān)注，合并已經(jīng)成為現(xiàn)階段中國會計師事務(wù)所快速實現(xiàn)規(guī)?；?jīng)營，提高市場競爭力的主要手段。合并在調(diào)整行業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置上具有顯著優(yōu)勢，可以使資源流向更具有競爭力的事務(wù)所，是推動行業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整的有效手段。但是合并不僅僅是兩個或多個會計師事務(wù)所的簡單疊加，合并前合并各方在企業(yè)文化，管理方式甚至各方面都會存在或大或小的差異，合并后難免會在一些方面出現(xiàn)碰撞發(fā)生沖突，從而對合并后事務(wù)所的發(fā)展產(chǎn)生不利影響，暴露一些問題。目前在我國多數(shù)會計師事務(wù)所選擇合并只是一種為滿足政府號召的應(yīng)急性行為,合并前可行性研究不充分，合并后沒有有效措施以避免各自沖突的產(chǎn)生的情況下，對合并現(xiàn)狀及存在的問題進(jìn)行分析，并針對合并進(jìn)程中有關(guān)問題提出相應(yīng)地合理化建議和對策，最大化降低合并進(jìn)程中各種沖突產(chǎn)生的不利影響，是亟需解決的現(xiàn)實問題，有益于引導(dǎo)和推動會計師事務(wù)所合并的順利開展，進(jìn)而對促進(jìn)中國整個注冊會計師行業(yè)的結(jié)構(gòu)調(diào)整與健康發(fā)展具有重要理論和現(xiàn)實意義。本文從我國會計師事務(wù)所合并的現(xiàn)狀出發(fā)，運(yùn)用理論和實證分析相結(jié)合的研究方法，通過國際“四大”的發(fā)展歷程和會計師事務(wù)所合并的一些案例，系統(tǒng)地闡述會計師事務(wù)所走合并發(fā)展的必要性和重要性，分析我國會計師事務(wù)所合并的動因及存在的主要問題，對解決合并問題的對策進(jìn)行了初步的探討，并得出會計師事務(wù)所走合并發(fā)展之路是大勢所趨、是眾多會計師事務(wù)所今后發(fā)展的必由之路的結(jié)論。全文共分為四部分，第一部分主要闡明了討論會計師事務(wù)所合并問題的原因以及給出論文研究所依據(jù)的理論基礎(chǔ)，第二部分分析了會計師事務(wù)所合并的內(nèi)外動因，第三部分是對會計師事務(wù)所合并過程中出現(xiàn)的問題的具體分析，第四部分是針對上述問題提出關(guān)于如何解決合并問題的具有現(xiàn)實意義的建議和對策。關(guān)鍵詞：會計師事務(wù)所；合并；合并動機(jī)Abstract In recent years, under the guideline of the government , accounting firms in our country, especially in large and medium-sized accounting firms speed up the pace of reconstruction and consolidation, spring up a series of mergers, and set off a new accounting firm merger wave, in order to realize the large-scale development of the public accounting firm and to promote our country accounting firm become bigger and stronger. The phenomenon of accounting firm mergers has gained much more focus in CPAs. It has becomes the valid means of realizing scale business and advancing market competition capability for accounting firms.but we find the consolidation is not only the splice of two or more accounting firms. Before merging, there are differences in enterprise culture, management mode and even all aspects for all parties. There will inevitably be conflicts or clash and after the merger due to the differences between the two accounting firms, and these conflicts will impact the development of the merged accounting firms.However, because of emergency tendency existing in most local accounting firms currently in case that lacking of the feasibility study before merging, and lacking of the resources corresponding to the integration of measures after merging. Therefore, we should analyze the current status and existing problems of the merger of local accounting firms rationally. Based on advanced foreign experience, this paper proposes some advices to guide and promote the merger work of local accounting firms effectively. It can provide better theoretical support to the large-scale development of Chinas local accounting firms through the merger process.This article from the present situation of the audit profession combines with relevant laws and regulations, and use theory and empirical analysis as a combination of research methods to analysis the causes and influence of the accounting firm merger and the measures to solve the problem. The problems and countermeasures are primarily discussed. The paper is divided into four parts. The first part mainly set out the reasons and give the theoretical basis of paper of accounting firm merger . The second part analyses the cause of accounting firm merger. The third part deeply analyses the problem of accounting firm merger. The fourth part is the draw of the conclusions and makes recommendations of practical significance and countermeasure.Key words:Accounting Firm;Merger; Merger Motives目 錄序 言1一、會計師事務(wù)所合并的相關(guān)理論21.對會計師事務(wù)所合并的理論探討2（1）會計師事務(wù)所合并的涵義2（2）會計師事務(wù)所合并的類型22. 國內(nèi)外會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀3二、會計師事務(wù)所合并案例及動因分析 5 1.信永中和會計師事務(wù)所合并案例分析52. 會計師事務(wù)所合并的動因分析6（1）政府政策的推動6（2）順應(yīng)形勢發(fā)展的要求7（3）合并方資源整合、優(yōu)勢互補(bǔ)的需要8（4）本土所實施“突圍”戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇8三、會計師事務(wù)所合并的問題81.合并動機(jī)缺乏內(nèi)生性，政府強(qiáng)制性質(zhì)明顯92.合并對象選擇較為盲目，合并目標(biāo)不明確93.合并后技術(shù)整合不力，致使運(yùn)轉(zhuǎn)失調(diào)94.合并雙方存在文化差異，企業(yè)文化融合存在難題105.合并后環(huán)境的改變，導(dǎo)致人才和客戶的流失10四、會計師事務(wù)所合并的對策與建議111.積極探索政府與市場力量相結(jié)合的運(yùn)行模式112.做好合并決策前的準(zhǔn)備工作113.做好合并后的技術(shù)和文化整合工作124.充分有效利用員工資源與客戶資源125.合并后確定合理的組織形式136.重視和加強(qiáng)合并后的風(fēng)險管理和品牌管理13參考文獻(xiàn)15致 謝16序 言作為一名會計專業(yè)的大學(xué)生，考慮到未來擇業(yè)的需求，所以很關(guān)注會計師事務(wù)所行業(yè)的發(fā)展。會計師事務(wù)所是依法創(chuàng)設(shè)并承辦注冊會計師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu)。其主要工作內(nèi)容是受當(dāng)事人委托，承擔(dān)審計、會計、咨詢、稅務(wù)等相關(guān)方面業(yè)務(wù)，具體業(yè)務(wù)種類包括會計服務(wù)、審計服務(wù)、稅務(wù)服務(wù)、法律咨詢、人力咨詢、管理咨詢、財務(wù)顧問、資產(chǎn)評估和工程造價等。會計師事務(wù)所可以由注冊會計師合伙設(shè)立。我國對從事有關(guān)證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所和注冊會計師實行許可證管理制度。我國會計師事務(wù)所主要形式為有限責(zé)任公司、合伙制兩種，在國外還有有限責(zé)任合伙制(LLP)。目前，合伙制和有限責(zé)任制為由中國注冊會計師法規(guī)定的會計師事務(wù)所的法定組織形式，但在具體做法上已出現(xiàn)多種形式，主要包括：（1）國有所。即所謂的“掛靠所”。（2）合伙所。（3）合作所。（4）有限責(zé)任事務(wù)所。（5）集團(tuán)所。（6）個人所。提起會計師事務(wù)所這一行業(yè)，為人們津津樂道的就是國際四大會計師事務(wù)所，即普華永道、德勤、安永和畢馬威。這四大會計師事務(wù)所作為世界會計師事務(wù)所行業(yè)的領(lǐng)頭羊，不僅規(guī)模大，而且實力強(qiáng)，其影響力和品牌效應(yīng)是國內(nèi)會計師事務(wù)所所無法比擬的。探究它們的發(fā)展歷程，不難看出，它們都是通過走合并或合作發(fā)展之路不斷發(fā)展壯大的，成就了今天的規(guī)模。目前，我國會計師事務(wù)所行業(yè)以走出去為標(biāo)志，大力推進(jìn)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略，正在掀起新的合并浪潮。受全球經(jīng)濟(jì)一體化的影響，鑒于我國會計師事務(wù)規(guī)模普遍較小、實力較弱、競爭力不強(qiáng)，筆者認(rèn)為，會計師事務(wù)所走合并發(fā)展之路是大勢所趨，也是眾多會計師事務(wù)所生存與發(fā)展的必然選擇。本人通過網(wǎng)上查閱，對會計師事務(wù)所行業(yè)發(fā)展概況有了一個初步了解，重點對一些會計師事務(wù)所的合并案例進(jìn)行了剖析。還到當(dāng)?shù)匾患倚∮忻麣獾臅嫀熓聞?wù)所進(jìn)行實習(xí)，在實習(xí)過程中不斷加深了對會計師事務(wù)所行業(yè)的認(rèn)識，更從中感受到中小會計師事務(wù)所發(fā)展的局限性以及面臨的壓力和挑戰(zhàn)。從理論和實踐的角度，本人就會計師事務(wù)所合并有關(guān)問題談一點粗淺的看法。由會計師事務(wù)所合并引發(fā)的思考一、會計師事務(wù)所合并的相關(guān)理論1、對會計師事務(wù)所合并的理論探討會計師事務(wù)所合并已經(jīng)成為注冊會計師業(yè)界一個十分普遍的現(xiàn)象。國務(wù)院國辦56號文件以及一系列相關(guān)政策的發(fā)布更是進(jìn)一步加快了重組合并步伐，涌出了一系列合并，掀起了新的會計師事務(wù)所合并浪潮，2012年國內(nèi)就有多家大中型會計師事務(wù)所進(jìn)行合并。如京都天華聯(lián)合天健正信組建致同，眾環(huán)會計所跨行業(yè)合并中成海華稅務(wù)所，北注協(xié)促成天圓全閃婚華夏中才，國富浩華吞并劣跡纏身的鵬城，“萬福生科案”中磊或并入大信。合并已成為現(xiàn)階段中國會計師事務(wù)所迅速實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營，提高市場競爭力的重要途徑。總結(jié)上述案例能夠看出，合并是事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的最快捷方式，目的是為了提高事務(wù)所競爭力，促進(jìn)事務(wù)所穩(wěn)定、健康發(fā)展，最終實現(xiàn)做強(qiáng)做大。（1）會計師事務(wù)所合并的涵義合并屬于并購行為，是指在市場機(jī)制作用下，兩家或兩家以上的公司依照相關(guān)法律法規(guī)的條件和程序，簽訂合并協(xié)議，共同組成一家公司的法律行為。會計師事務(wù)所的合并，不僅僅是兩家或多家會計師事務(wù)所的簡單組合，而是指兩家或兩家以上的事務(wù)所產(chǎn)權(quán)關(guān)系的轉(zhuǎn)移和機(jī)構(gòu)重組，合并后，合并各方的資產(chǎn)合并為一家事務(wù)所的資產(chǎn)，進(jìn)而使原有事務(wù)所的經(jīng)營服務(wù)集合于一家事務(wù)所的行為。會計師事務(wù)所之間的合并，大多是為了得到更好的客戶、品牌和技術(shù)資源，以滿足自身發(fā)展需要，獲取更多的利潤和市場份額，實現(xiàn)規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)。（2）會計師事務(wù)所合并的類型目前，我國會計師事務(wù)所合并的類型大體可分為三種：A、吸收合并：為強(qiáng)吸弱，既由一家實力較強(qiáng)，在執(zhí)業(yè)質(zhì)量、信譽(yù)、市場渠道等方面均占優(yōu)勢的事務(wù)所兼并實力較弱的事務(wù)所；B、新建合并：為均勢合并，合并的雙方或多方實力接近，沒有所謂的主導(dǎo)地位，事務(wù)所以新面目出現(xiàn)；C、事務(wù)所集團(tuán)：為集團(tuán)化模式，以特定的會計師事務(wù)所為核心，由多家事務(wù)所組成的具有共同利益與特殊密切關(guān)系的事務(wù)所群體。但是不論是哪種類型的合并，最終目的都是為了促進(jìn)注冊會計師行業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，最終實現(xiàn)做大做強(qiáng)。2. 國內(nèi)外會計師事務(wù)所的發(fā)展現(xiàn)狀十八世紀(jì)的“南海泡沫事件”是注冊會計師行業(yè)產(chǎn)生的初始，后來國外的會計師事務(wù)所經(jīng)歷了一次又一次合并浪潮的洗禮，至2002年由于安然事件導(dǎo)致的安達(dá)信解體事件，國外的審計市場最終形成了目前的“四大”寡頭壟斷的格局。“四大”具有十分顯著地競爭優(yōu)勢，特別是2006年至今，以“四大”為代表的國外會計師事務(wù)所不斷侵占國內(nèi)市場，給本土?xí)嫀熓聞?wù)所造成了空前的壓力。2012年披露的數(shù)據(jù)表明，四大所2011年收入總和達(dá)1030美元，從中國來看，“四大”收入總和約100億元，業(yè)務(wù)收入比例高達(dá)我國前百家會計師事務(wù)所收入總和的35%左右。而總結(jié)西方審計市場的發(fā)展，國際會計師事務(wù)所之所以獲得今天這樣的成就，主要得益于無數(shù)次的合并。我國會計師事務(wù)所起步較晚，新中國第一家會計師事務(wù)所于1981年在上海成立。其產(chǎn)生主要是為了處理改革開放初期的一批外商投資企業(yè)，這些企業(yè)按照國際慣例需要由會計師事務(wù)所對其財務(wù)情況進(jìn)行獨立的審計。1992年改革開放后，我國市場經(jīng)濟(jì)逐漸發(fā)展，企業(yè)不斷深化改革，資本市場空前活躍，會計師事務(wù)所的發(fā)展越來越受到社會上的關(guān)注，被看做是盈利性的第三產(chǎn)業(yè)迅速興起，一些地方的政府部門也積極鼓勵和支持，建立會計師事務(wù)所，注冊會計師行業(yè)規(guī)模不斷發(fā)展壯大起來。1999年以來，我國大力促進(jìn)會計師事務(wù)所和政府機(jī)構(gòu)脫鉤改制的完成。為了鼓勵我國會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，我國政府相繼出臺了關(guān)于推動事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見、事務(wù)所內(nèi)部治理指南、關(guān)于支持會計師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見等一系列政策，為注冊會計師行業(yè)的發(fā)展壯大營造了良好的外部條件。特別是中國注冊會計師行業(yè)發(fā)展規(guī)劃（2011-2015年）以及相配套措施的頒布和實施，把我國會計師事務(wù)所的發(fā)展趨勢進(jìn)一步推向規(guī)?；?、多元化、國際化、品牌化。在政府的大力支持引導(dǎo)下，我國注冊會計師行業(yè)逐步建立起完善的監(jiān)管體系，執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則國際趨同，國家對會計師事務(wù)所的會計、審計、咨詢等業(yè)務(wù)的需求顯著增長，我國會計師事務(wù)所迎來轉(zhuǎn)型發(fā)展與跨越的關(guān)鍵時期。在近二十多年時間里，中國的注冊會計師行業(yè)取得了長足的發(fā)展，其規(guī)模和綜合競爭力有了很大的提高。具有代表性的是久負(fù)盛名的中國四大會計師事務(wù)所是：立信會計師事務(wù)所、正則會計師事務(wù)所、正明會計師事務(wù)所、公信會計師事務(wù)所。根據(jù)有關(guān)權(quán)威資料顯示，截至2013年末，全國共有會計師事務(wù)所8209家，注冊會計師98707人，非執(zhí)業(yè)會員95069人。目前，近20萬人加入中注協(xié)個人會員，全國超過25 萬人具有注冊會計師資質(zhì)。其中，11家內(nèi)地大型事務(wù)所獲得H股企業(yè)審計資格。我國注冊會計師行業(yè)的不斷發(fā)展壯大，標(biāo)志著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的確立。它為市場經(jīng)濟(jì)服務(wù)，是具有特定社會功能的市場經(jīng)濟(jì)獨立主體，是在中國現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)體制下政府和企業(yè)之間的橋梁，一方面擔(dān)負(fù)著塑造市場經(jīng)濟(jì)微觀主體，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營活動的重任，另一方面又是國家對社會經(jīng)濟(jì)進(jìn)行宏觀調(diào)控的具體執(zhí)行者，是社會經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督者、企業(yè)經(jīng)營管理行為的評價者、企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)濟(jì)成果的鑒證者、投資人權(quán)益的維護(hù)者和資本流動的引導(dǎo)者，在國家經(jīng)濟(jì)政治生活中有著重要地位，擔(dān)當(dāng)著不可替代的角色，服務(wù)的企事業(yè)單位超過350萬家。 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家注冊會計師行業(yè)成長迅速，一些會計師事務(wù)所已成為國際性組織，在世界各地設(shè)立分支機(jī)構(gòu)，其業(yè)務(wù)范圍從過去的審計、代申報稅金、公司登記、股票管理、公證、訴訟代理人、遺囑執(zhí)行人、破產(chǎn)清算人等，拓展到全面提供經(jīng)濟(jì)管理和技術(shù)管理的咨詢服務(wù)，業(yè)務(wù)內(nèi)容已大大超出會計范圍。其中，一些較大的國際性合伙公司在中國已設(shè)立了常駐代表處或派駐了常駐代表。例如，德勤、普華永道、畢馬威、安永是國際知名的“四大會計師事務(wù)所”，在全球平均設(shè)有數(shù)百家分支機(jī)構(gòu)和會員所，合伙人都在幾千人或上萬人，雇員基本上都超萬。國際“四大所”進(jìn)入我國市場后，依靠其豐富的經(jīng)驗和資源優(yōu)勢，使我國的注冊會計師行業(yè)面臨巨大的競爭壓力，在行業(yè)的競爭中明顯處于下風(fēng)。在百家事務(wù)所中，“四大所”的業(yè)務(wù)收入總量超過一半多?！八拇笏辈粌H規(guī)模大，而且實力強(qiáng)，尤其體現(xiàn)在組建大型項目組的能力上。目前，我國四大國有銀行的審計全部被“四大所”壟斷，因為我國目前還沒有一家會計師事務(wù)所具備審計四大國有銀行的資質(zhì)、規(guī)模和實力。國內(nèi)會計師事務(wù)所迫切需要實施做強(qiáng)做大戰(zhàn)略。二、會計師事務(wù)所合并案例及動因分析1.信永中和會計師事務(wù)所合并案例分析信永中和會計師事務(wù)所是我國三次會計師事務(wù)所合并浪潮的產(chǎn)物。其成長歷程能追溯到上世紀(jì)八十年代初期。1987年中國國際經(jīng)濟(jì)咨詢公司創(chuàng)辦了中信會計師事務(wù)所。1993 年，中信作為比較有實力的會計師事務(wù)所之一被財政部選中與國際大所合資合作，中信與永道會計師事務(wù)所合資，大部分資源被并入中信永道會計師事務(wù)所。1999年九月，中信永道重組并終止。中信永道中方合伙人及資深注冊會計師創(chuàng)立了信永會計師事務(wù)所。2000年，信永會計師事務(wù)所聯(lián)合中和會計師事務(wù)所，成立了信永中和會計師事務(wù)所。這期間，正處于第一次合并浪潮中。在第二次合并浪潮中，2001 年，信永中和事務(wù)所吸收合并中天信會計師事務(wù)所，2002年又吸收合并中友會計師事務(wù)所，2003 年，力邀普華永道日本業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)合伙人山本晃博士加盟，組建了信永中和日本業(yè)務(wù)組，開辟了日本業(yè)務(wù)板塊。在以“做大做強(qiáng)”為目標(biāo)的第三次合并浪潮下，2005 年7月，信永中和成功地吸收合并了在香港排名第1 3位的香港何錫麟會計師事務(wù)所，合并組建了信永中和( 香港 ) 會計師事務(wù)所，使信永中和會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍從內(nèi)地拓展到香港地區(qū)。2006 年信永中和成功完成了與國內(nèi)中興宇會計師事務(wù)所的實質(zhì)性合并，進(jìn)一步合并提高了信永中和的整體實力。2009 年 9 月，信永中和會計師事務(wù)所又成功地與四川君和等 l 2 家中介機(jī)構(gòu)的合并，其中包括四川君和會計師事務(wù)所、中和正信會計師事務(wù)所(分立部分，其他部分并入天健正信)、山東天華會計師事務(wù)所等。有數(shù)據(jù)表明，信永中和會計師事務(wù)所收入總額由2005年的14,957萬元上升到2009年的51,860萬元，A股客戶數(shù)量由2005年的22增加到2009年的105，而CPA人數(shù)也由2005年的282增加至2009的1016人。比較信永中和會計師事務(wù)所20052009年的收入額、客戶數(shù)量、CPA從業(yè)人數(shù)可以看出2009年較2005年有明顯的上升，原因很大程度上歸功于2006年信永中和合并了中興宇，2009年信永中和會計師事務(wù)所合并了四川君和等l2家中介機(jī)構(gòu)。從事務(wù)所收入占百家事務(wù)所總收入的比重方面也可以看出，合并很大程度上促進(jìn)了信永中和會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)，實現(xiàn)快速發(fā)展。信永中和事務(wù)所收入占百家事務(wù)所總收入的比重2006年1.71%較2005年1.61%有所上升，隨后2年逐年下降，2009年有顯著上升，并達(dá)到歷年中的最大值2.52%。20072008年，國內(nèi)很多事務(wù)所紛紛合并從而導(dǎo)致信永中和的收入比重下降。2009年信永中和進(jìn)行了大規(guī)模的合并，所以收入比重顯著上升。事務(wù)所的綜合排名也體現(xiàn)了這一點，20052007年，信永中和的綜合排名均在第7位，2008年下降到第10位，2009年又升至第7位。經(jīng)過大規(guī)模擴(kuò)張之后，在 2010年會計師事務(wù)所百家榜中，信永中和的排名躍升至第七位 ( 國內(nèi)所第三位 ) 。此外，從更多的合并案例中和更廣泛的角度來看，我國會計師事務(wù)所近些年來發(fā)展如此之快，主要也是歸功于兼并合并，如2006年10月，上海最大的本土事務(wù)所立信長江，北京中天華正和廣州羊城三大會計事務(wù)所宣布合并，聯(lián)合組建 “上海立信會計師事務(wù)所管理有限公司 ”，成為本土?xí)嫀熓聞?wù)所通過合并實現(xiàn)發(fā)展的一個成功范例。有數(shù)據(jù)顯示，2012年，立信的收入增長到了18億元，實現(xiàn)了快速發(fā)展。原來內(nèi)資所多而不精、小客戶居多、單打獨斗的格局正在逐步被打破，大家都看到了資源整合的必要性，合并發(fā)展的勢頭強(qiáng)勁。2. 會計師事務(wù)所合并的動因分析從以上合并案例分析中，可以知曉會計師事務(wù)所合并的動因有如下幾個方面：（1）政府政策的推動我國會計師事務(wù)所的合并動因有別于國外，很大程度上由政府政策推動。從信永中和會計師事務(wù)所合并發(fā)展之路的成功案例中可以看出，在第一次合并浪潮中，中信事務(wù)所與永道會計師事務(wù)所的合資合作就是政府推動的結(jié)果。1 9 9 3 年，財政部在全國范圍內(nèi)選定了包括中信會計師事務(wù)所在內(nèi)的幾家有實力的會計師事務(wù)所與國際大所合資合作，促成了中信事務(wù)所與永道會計師事務(wù)所的合作，成立了中信永道會計師事務(wù)所。浙江天健的合并也是如此，2009年之前，政府出臺了一系列促進(jìn)我國本土事務(wù)所做大做強(qiáng)的文件。而浙江天健作為全國排名前十，浙江排名第一的會計師事務(wù)所理當(dāng)成為我國重點扶持的那10家大型會計師事務(wù)所?？v觀國內(nèi)會計師事務(wù)所三次大規(guī)模的合并浪潮，政府政策都是推動會計師事務(wù)所合并的主要外在因素。例如，在2000-2001年政府主導(dǎo)下的會計師事務(wù)所大規(guī)模合并重組，財政部發(fā)布了會計師事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模若干問題的指導(dǎo)意見。之后，國家又發(fā)布了一系列關(guān)于推動事務(wù)所發(fā)展的政策，如中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見，關(guān)于貫徹落實國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)財政部關(guān)于加快發(fā)展我國注冊會計師行業(yè)若干意見的實施意見等政策性文件，推動了本土?xí)嫀熓聞?wù)的合并浪潮。（2）順應(yīng)形勢發(fā)展的要求從我國會計師事務(wù)所三次合并浪潮的背景中看出，每一次的合并浪潮都是順應(yīng)了形勢發(fā)展的要求。第一次合并浪潮主要是在1998年至1999年間，當(dāng)時，我國會計師事務(wù)所正在由“掛靠制”向脫鉤改制轉(zhuǎn)變，財政部要求全國6700多家事務(wù)所在1999年底都要完成體制改革工作，在這種形勢下推動了第一次合并浪潮的產(chǎn)生。第二次合并浪潮主要是在2000年至2001年間，為了實施行業(yè)“抓大”，2000年，財政部及相關(guān)部門聯(lián)合頒發(fā)了注冊會計師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定和會計師事務(wù)所從事金融相關(guān)審計業(yè)務(wù)暫行辦法，推動了事務(wù)所擴(kuò)大規(guī)模的步伐，在全國形成了以證券資格事務(wù)所為龍頭、一批小型會計師事務(wù)所參加的合并浪潮。第三次合并浪潮主要是從2005年到現(xiàn)在，為了進(jìn)一步提高本土所的競爭力，2007年5月，中注協(xié)發(fā)布了關(guān)于推動會計師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見，要求會計師事務(wù)所積極探索和總結(jié)合并、聯(lián)合等做大做強(qiáng)的途徑。由此，本土所又掀起了第三次合并大潮。從長遠(yuǎn)來看，隨著經(jīng)濟(jì)全球一體化進(jìn)程的進(jìn)一步加快，跨國公司，跨國資本，國際貿(mào)易正以驚人的速度發(fā)展，這些都需要大規(guī)模的會計師事務(wù)所為其提供服務(wù)。會計服務(wù)市場進(jìn)一步開放，會計準(zhǔn)則與國際接軌，再加上國際具有先進(jìn)技術(shù)，科學(xué)管理機(jī)制，雄厚人力與物質(zhì)資本的國際知名會計師事務(wù)所(如“四大”)在國內(nèi)市場的迅猛擴(kuò)張，給本土事務(wù)所生存和發(fā)展帶來壓力。天健系的2大主力歸入德勤旗下，浙江天健也一度險些被并，為避免為他人作嫁衣的現(xiàn)象出現(xiàn)，浙江天健唯一的發(fā)展目標(biāo)就是做大做強(qiáng)，以避免北京天健和深圳天健的命運(yùn)。面對國際大所的競爭威力，加快國際化發(fā)展戰(zhàn)略、通過合并做大做強(qiáng)、提高國際市場競爭力是我國會計師事務(wù)所今后發(fā)展的必然選擇。（3）合并方資源整合、優(yōu)勢互補(bǔ)的需要德勤與天健系合并案例充分說明了這一點。合并后雙方均從中受益，有利于今后的發(fā)展。對于德勤而言，物色天健系這樣一個品牌聲譽(yù)高、客戶資源豐富的本土?xí)嫀熓聞?wù)所合作，對應(yīng)對其它“三大”的競爭，取得中國會計市場份額的意義不言而喻。對于天健系而言，加入德勤，不僅能夠留住大客戶，更重要的是可以借助與國際所的合作來培養(yǎng)本土所的人才，提高他們的專業(yè)技術(shù)水平，又能夠借助國際知名所的品牌從接手大型海外上市公司的審計、管理咨詢業(yè)務(wù)中得到的鍛煉和提升。此外，國際所的內(nèi)部管理機(jī)制、質(zhì)量控制、審計流程也都是本土所可以借鑒的方面。（4）本土所實施“突圍”戰(zhàn)略的現(xiàn)實選擇所謂“突圍”戰(zhàn)略就是要創(chuàng)品牌、強(qiáng)實力，將來可以與國際所一爭高下。首先，通過合并可能拓展業(yè)務(wù)范圍。合并可以吸納財務(wù)、稅務(wù)、審計等各個方面的資源和人才，拓展業(yè)務(wù)范圍，促進(jìn)事務(wù)所做大做強(qiáng)。其次，通過合并可能降低服務(wù)成本。會計師事務(wù)所可以通過合并這一途徑擴(kuò)大規(guī)模，獲得降低服務(wù)成本的優(yōu)勢。其三，通過合并可能合理規(guī)避風(fēng)險。合并可以增強(qiáng)事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)實力，減小倒閉的幾率，也可以達(dá)到降低風(fēng)險的效果。其四，通過合并可能提高本土所人力資源質(zhì)量。會計師事務(wù)所合并可以把合并各方的資源集中起來，其中也包括各種人才資源，匯聚一堂，互相交流，特別是在與先進(jìn)所合并中學(xué)習(xí)對方優(yōu)秀的經(jīng)驗，取長補(bǔ)短，促進(jìn)人才培養(yǎng)和人力資源質(zhì)量的提高。三、會計師事務(wù)所合并的問題總體上，近幾年我國會計師事務(wù)所合并勢頭良好，大多數(shù)合并都達(dá)到了預(yù)期效果。但是一方面，雖然本土?xí)嫀熓聞?wù)所實力大大提高，但與四大國際會計師事務(wù)所相比，差距仍然明顯，從2012年綜合評價前百家信息來看，除四大之外的前百家事務(wù)所2011年收入總和達(dá)到179億元，僅占行業(yè)總收入的28%。另一方面不可否認(rèn)，本土?xí)嫀熓聞?wù)所在合并過程中逐漸顯現(xiàn)的問題不可小覷，以及合并后難免會在一些方面出現(xiàn)碰撞發(fā)生沖突，從而對合并后事務(wù)所的發(fā)展產(chǎn)生不利影響。比如，我國第一家本土所大華會計師事務(wù)所與國際知名所安永會計師事務(wù)所合并的終結(jié)，致使在中國會計師行業(yè)中具有較高知名度的大華會計師事務(wù)所就此香消玉殞。這樣的合并失敗案例，同樣給我們提供了很多教訓(xùn)和啟動。因此，對合并存在的種種問題進(jìn)行深入分析是十分必要的。本土?xí)嫀熓聞?wù)所在合并上存在的主要問題和制約因素如下：1. 合并動機(jī)缺乏內(nèi)生性，政府強(qiáng)制性質(zhì)明顯合并動機(jī)決定合并后事務(wù)所的發(fā)展戰(zhàn)略和模式，對合并后事務(wù)所的發(fā)展具有十分重要的意義?，F(xiàn)階段，我國大多數(shù)事務(wù)所的合并并非完全是出于自身的需要，而往往是為了響應(yīng)政府政策的號召，合并動機(jī)缺乏內(nèi)生性，政府強(qiáng)制性質(zhì)明顯。合并的動機(jī)要基于平等自愿原則，符合市場規(guī)律的要求，如果合并目標(biāo)與市場規(guī)律相悖，政府強(qiáng)制聯(lián)合，搞“拉郎配”，可能會為合并帶來很大的負(fù)面效應(yīng)，甚至?xí)?yán)重影響事務(wù)所以后的運(yùn)作與進(jìn)一步擴(kuò)展，甚至最終導(dǎo)致合并失敗。2.合并對象選擇較為盲目，合并目標(biāo)不明確對事務(wù)所合并而言，合并不是事務(wù)所業(yè)務(wù)和資源的簡單疊加，而是對事務(wù)所核心競爭能力進(jìn)行重新思考和培育的過程。合并前，每一家事務(wù)所在企業(yè)文化、資源技術(shù)、管理方式甚至各方各面都有優(yōu)勢劣勢的差別，合并后事務(wù)所如何整合使合并達(dá)到“1+l2”的效果，增強(qiáng)合并后事務(wù)所的核心競爭力，應(yīng)是合并活動的最終目標(biāo)所在。因此，合并對象的選擇是否適宜對事務(wù)所未來的發(fā)展也具有深遠(yuǎn)影響。一般來講，行事風(fēng)格迥異的會計師事務(wù)所在合并后往往在處理問題上的看法難以達(dá)到一致，容易產(chǎn)生分歧。會計師事務(wù)所出于自愿而合并，需在合并前充分考察合并是否能做到雙方優(yōu)勢互補(bǔ)，且文化理念是否兼容。而據(jù)了解，目前我國的會計師事務(wù)所合并過程中對上述問題考慮較少，一些會計師事務(wù)所合并目標(biāo)不明確，對合并對象的選擇存在一定的盲目性，其結(jié)果對合并后事務(wù)所運(yùn)營產(chǎn)生十分不利的影響。以2000年的深圳中天和天勤兩家會計師事務(wù)所合并為例，雙方合并前，在客戶群素質(zhì)和審計業(yè)務(wù)質(zhì)量控制上雙方差異很大，深圳中天的上市客戶群風(fēng)險高于天勤客戶群，質(zhì)量控制狀況弱于天勤，而二者在合并后又未做出相應(yīng)的質(zhì)量控制和妥善的整合，最終難免容易出現(xiàn)紕漏，從而導(dǎo)致中天勤的崩塌。3.合并后技術(shù)整合不力，致使運(yùn)轉(zhuǎn)失調(diào)合并之后事務(wù)所要做到正常有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，技術(shù)整合是不可或缺的。技術(shù)整合指利用各事務(wù)所的技術(shù)特點和優(yōu)勢，實現(xiàn)技術(shù)的轉(zhuǎn)換、升級，也包括對員工的培訓(xùn)。技術(shù)整合的目的在于能使事務(wù)所充分發(fā)揮各自的專業(yè)技術(shù)優(yōu)勢，做到優(yōu)勢互補(bǔ)，實現(xiàn)技術(shù)平臺的一致性。由于會計師事務(wù)所提供的服務(wù)具有很強(qiáng)的專業(yè)性，所以技術(shù)整合需要投入大量的資源，經(jīng)過較長時間的磨合與積累才能實現(xiàn)。但是如果在磨合過程中投入的資源不足，就不易真正地做到合二為一，會影響事務(wù)所的運(yùn)行，阻礙事務(wù)所未來的發(fā)展。4.合并雙方存在文化差異，企業(yè)文化融合存在難題會計師事務(wù)所合并過程中不僅僅是事務(wù)所之間有形資產(chǎn)的優(yōu)化組合，更重要的是事務(wù)所無形資產(chǎn)的優(yōu)化組合，即合并文化的融合。文化融合問題往往會阻礙事務(wù)所合并的成功。如果文化融合問題得不到足夠重視，最終將會導(dǎo)致事務(wù)所合并的失敗。有相關(guān)統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在全球范圍內(nèi)事務(wù)所的合并成功率只有43%，而在那些合并失敗的案例中有80%是由合并后新企業(yè)文化整合的失敗直接或間接導(dǎo)致的。這是由于每個事務(wù)所文化理念的不同,合并必然帶來經(jīng)營思想、工作態(tài)度、價值觀念、管理方法等方面的沖突,而企業(yè)文化的形成是一個長期的過程，一旦形成又具有一定的穩(wěn)定性，短時間內(nèi)不會發(fā)生太大改變，如果文化理念不能做到兼容，會妨礙合并雙方共同價值觀念的形成，導(dǎo)致事務(wù)所的損失。5.合并后環(huán)境的改變，導(dǎo)致人才和客戶的流失一加一有時候并不等于二，會計師事務(wù)所合并不僅僅是兩個或多個會計師事務(wù)所資源和業(yè)務(wù)的簡單疊加，不代表人才和客戶數(shù)量就確實增多了。就人才而言，合并后進(jìn)入到一個嶄新的工作環(huán)境，很多員工必然會感覺到陌生不適甚至排斥，除此之外合并也會帶來如職位、薪酬福利、晉升機(jī)會等的變動，如果在這些方面沒有得到可靠、及時的答復(fù)和說明，員工們就會產(chǎn)生種種猜測和誤解，不僅影響工作效率，而且會導(dǎo)致員工的流失。人才就好比人體中的血液，是會計師事務(wù)所的活力所在，人才的流失對會計師事務(wù)所的發(fā)展十分不利。就客戶而言，客戶在尋找會計師事務(wù)所時首先考慮的是會計師事務(wù)所的規(guī)模、會計師事務(wù)所提供的審計業(yè)務(wù)的質(zhì)量、該會計師事務(wù)所的收費(fèi)和審計成本以及該會計師事務(wù)所的地理位置等，事務(wù)所合并后導(dǎo)致的收費(fèi)以及審計質(zhì)量的變動會成為流失客戶的隱患?？蛻羰鞘聞?wù)所經(jīng)濟(jì)效益的主要來源，客戶的流失對會計師事務(wù)所的發(fā)展十分不利。四、會計師事務(wù)所合并的對策與建議針對會計師事務(wù)所合并存在的問題，結(jié)合我國會計師事務(wù)所發(fā)展現(xiàn)狀，著眼于注冊會計師行業(yè)發(fā)展未來的趨勢，本文對我國會計師事務(wù)所合并中急需解決的問題提出以下具體對策：1.積極探索政府與市場力量相結(jié)合的運(yùn)行模式我國對事務(wù)所未來合并的管理應(yīng)采取政府與市場力量相結(jié)合的模式。即使目前依然需要國家財政部和中國注冊會計師協(xié)會出臺相應(yīng)政策和措施，鼓勵事務(wù)所合并，為會計師事務(wù)所合并營造良好的環(huán)境，但按照十八屆三中全會提出的“發(fā)揮市場在資源配置中起決定性作用”的理念，應(yīng)限制政府管理的過度介入，堅持以市場機(jī)制的選擇為準(zhǔn)則，即確保會計師事務(wù)所能在平等、自愿、協(xié)商的基礎(chǔ)上,自主選擇適宜的合并、重組對象。2.做好合并決策前的準(zhǔn)備工作一是加強(qiáng)調(diào)查研究，保證合并的可行性。事務(wù)所在合并之前，為了保證合并的可行性，須對此次合并開展充分的調(diào)查研究。摸清事務(wù)所合并的背景、參與合并各方的現(xiàn)狀、必要性和最終要達(dá)到的目，綜合分析論證合并的可行性?？赏ㄟ^定性與定量分析相結(jié)合的方式進(jìn)行，出具具有說服力的研究報告，提交合并各方進(jìn)行討論研究，為決策提供重要依據(jù)，以確保合并的方向性和可行性。二是明確合并目標(biāo)，防止合并的盲目性。合并的目的是為了提高市場競爭力。通過合并，尋找志同道合的會計師事務(wù)所，實行一體化發(fā)展。為避免雙方目標(biāo)迥異，合并之后留下后患，須在合并之前對進(jìn)行全盤統(tǒng)籌和謀劃，明確合并要達(dá)到什么目標(biāo)，論證目標(biāo)能夠?qū)崿F(xiàn)的可能性有多少，充分認(rèn)識到合并究竟能為自身發(fā)展帶來什么好處。還要分析內(nèi)外部環(huán)境，通過對外部市場環(huán)境的分析，了解可能需要面對的競爭、威脅；通過對自己內(nèi)部環(huán)境的分析，預(yù)測合并之后能夠形成的獨有的競爭優(yōu)勢。預(yù)測或預(yù)見合并過程中或合并之后可能出現(xiàn)的問題，并采取謹(jǐn)慎對待的態(tài)度，選擇有利于自身未來健康發(fā)展的經(jīng)營模式和發(fā)展道路，切忌一味盲從求大求全，否則只會適得其反。更不可跟風(fēng)合并，做出盲目的其結(jié)果導(dǎo)致?lián)p人不利己的決策。三是搞好制度設(shè)計，降低操作的風(fēng)險性。制度是保障。在事務(wù)所合并之前做好制度設(shè)計十分關(guān)鍵。在制度設(shè)計上，應(yīng)健全有效的質(zhì)量控制和審計風(fēng)險防范體系，建立相應(yīng)的激勵和約束機(jī)制，特別是要明確會計師事務(wù)所內(nèi)部的權(quán)利、責(zé)任、利益分配機(jī)制，以降低合并的操作風(fēng)險。3.做好合并后的技術(shù)和文化整合工作事務(wù)所合并之后要做到正常有效地運(yùn)轉(zhuǎn)，對其進(jìn)行必要的技術(shù)和文化整合是不可或缺的。在技術(shù)上的整合，要使合并的事務(wù)所雙方在技術(shù)平臺上達(dá)到一致，利用雙方的優(yōu)勢來升級、轉(zhuǎn)換技術(shù)，從而更好地整合發(fā)揮雙方的技術(shù)優(yōu)勢。在技術(shù)整合過程中，最好由合并各方建立共同的專門機(jī)構(gòu)進(jìn)行統(tǒng)一的整合管理，比如，可相應(yīng)建立專業(yè)技術(shù)委員會和培訓(xùn)委員會，由專業(yè)技術(shù)委員會負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的研究和制定，對工作底稿、執(zhí)業(yè)規(guī)范、內(nèi)部控制流程等內(nèi)容進(jìn)行全面統(tǒng)籌；由培訓(xùn)委員會負(fù)責(zé)專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的培訓(xùn)，通過組織各類分層次的專業(yè)培訓(xùn)，保證每一位專業(yè)人員對技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)有一個充分、準(zhǔn)確的掌握，進(jìn)而達(dá)到規(guī)范統(tǒng)一。所謂文化整合，絕非兩種文化理念和元素的簡單疊加，而是文化間相互吸收、滲透、調(diào)和最終融為一體的整合過程。企業(yè)文化的整合是一個緩慢的過程，合并后事務(wù)所內(nèi)部一段時期內(nèi)同時存在著不同的文化元素，這種文化之間的差異性可能導(dǎo)致摩擦和沖突，當(dāng)不和諧事件發(fā)生時要及時采取適當(dāng)?shù)拇胧?，防止矛盾擴(kuò)大。事務(wù)所管理層應(yīng)該從確立員工廣泛認(rèn)同的價值觀、使命和企業(yè)精神開始，通過各種正式渠道與非正式溝通渠道在員工內(nèi)部加強(qiáng)宣傳、積極引導(dǎo)和不斷強(qiáng)化，最終形成一個符合事務(wù)所特色和發(fā)展要求的穩(wěn)定的文化體系。新的文化體系應(yīng)當(dāng)有效適應(yīng)事務(wù)所的戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營理念，體現(xiàn)合并各方多元文化相互交流融合的特點，這樣更有利于促進(jìn)各方員工更好地適應(yīng)新環(huán)境、融入新集體，增強(qiáng)對新事務(wù)所的認(rèn)同與歸宿感，減少由文化沖突所帶來的不良后果。4.充分有效利用員工資源與客戶資源員工資源和客戶資源和是事務(wù)所的兩大核心資源。對這兩種資源要充分有效地加以利用，在合并中盡量減少人才與客戶