營改增應(yīng)納稅額的計算.ppt

2019/6/21,1,應(yīng)納稅額、增值稅減免稅、納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點和納稅期限 東湖區(qū)局貨物和勞務(wù)稅科 二一二年九月,2019/6/21,2,一、營改增應(yīng)納稅額的計算,第一節(jié) 計稅方法 第二節(jié) 銷售額及銷項稅額 第三節(jié) 進(jìn)項稅額的抵扣,2019/6/21,3,第一節(jié) 計稅方法,計稅方法，簡單地講，就是不同類型增值稅納稅人使用的不同的計算增值稅應(yīng)納稅額的方法。交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法規(guī)定了兩種計稅辦法: 1.增值稅一般納稅人使用的“一般計稅方法”； 2.小規(guī)模納稅人的計稅方法使用的“簡易計稅方法”。 首先介紹一般計稅方法： 一、一般計稅方法 （一）應(yīng)納稅額的計算 1一般應(yīng)納稅額的計算 應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額當(dāng)期進(jìn)項稅額,2019/6/21,4,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法 （一）應(yīng)納稅額的計算 2特殊業(yè)務(wù)應(yīng)納稅額的計算 （1）混業(yè)經(jīng)營應(yīng)納稅額的計算 納稅人兼應(yīng)稅服務(wù)和銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，按銷項稅額比例分別計算應(yīng)納稅額： 一般貨物勞務(wù)應(yīng)納稅額全部應(yīng)納稅額一般貨物勞務(wù)銷項稅額全部銷項稅額 應(yīng)稅服務(wù)應(yīng)納稅額全部應(yīng)納稅額應(yīng)稅服務(wù)銷項稅額全部銷項稅額,2019/6/21,5,舉個例子,2019/6/21,6,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法 （一）應(yīng)納稅額的計算 （2）銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算 固定資產(chǎn)的概念。固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具。 一般規(guī)定： 試點納稅人中的一般納稅人銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）以后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。,2019/6/21,7,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法 （一）應(yīng)納稅額的計算 3.銷售使用過的固定資產(chǎn)應(yīng)納稅額的計算 特殊規(guī)定：屬于以下三種情形的，可按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅，同時不得開具增值稅專用發(fā)票： 在試點實施之前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)； 購進(jìn)或者自制固定資產(chǎn)時為小規(guī)模納稅人，認(rèn)定為一般納稅人后銷售該固定資產(chǎn)； 發(fā)生按簡易辦法征收增值稅應(yīng)稅行為，銷售其按照規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)。,2019/6/21,8,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法 （二）要點把握 1計稅方法的適用范圍。 （1）試點增值稅一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者提供應(yīng)稅服務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法的，其全部銷售額應(yīng)一并按一般計稅方法計算繳納增值稅。 （2）有特殊規(guī)定的，也可以選擇簡易計稅方法。 （3）小規(guī)模納稅人不適用一般計稅方法。 2混業(yè)經(jīng)營應(yīng)納稅額的分配計算方法。尤其注意營改增前留抵稅額轉(zhuǎn)抵。,2019/6/21,9,第一節(jié) 計稅方法,一、一般計稅方法 （二）要點把握 3.銷售使用過的固定資產(chǎn)減半征收政策。 （1）必須是固定資產(chǎn)。銷售使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按適用稅率征收增值稅。 （2）必須是確已使用的固定資產(chǎn)。標(biāo)準(zhǔn)是納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。 （3）必須是沒有抵扣的固定資產(chǎn)。主要包括兩類： 營改增前或者小規(guī)模納稅人期間購進(jìn)或自制的。 稅法規(guī)定不得抵扣且沒有抵扣。包括專用于按簡易辦法征稅項目且使用過的固定資產(chǎn)、納稅人使用過的應(yīng)征消費稅的“兩車一艇”（作為提供交通運輸業(yè)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外）等。 （4）注意按4%的征收率進(jìn)行不含稅價款換算。 （5）注意不得開具增值稅專用發(fā)票。,2019/6/21,10,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法 （一）一般規(guī)定 1.應(yīng)納稅額=應(yīng)稅銷售額征收率 2.適用范圍 (1)小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)一律適用簡易計稅方法計稅。 (2)一般納稅人提供規(guī)定的特定應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡易計稅方法，也可以選擇適用一般計稅方法。,2019/6/21,11,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法 （一）一般規(guī)定 3.一般納稅人選擇簡易計稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù) 特定應(yīng)稅服務(wù)的項目由財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定。目前，一般納稅人可以選擇簡易計稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù)具體包括以下情形： (1)提供公共交通運輸服務(wù) 試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務(wù)（包括輪客渡、公交客運、軌道交通、出租車）、可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。,2019/6/21,12,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法 （一）一般規(guī)定 3一般納稅人選擇簡易計稅方法的特定應(yīng)稅服務(wù) (2)為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫服務(wù)。被認(rèn)定為動漫企業(yè)的試點的一般納稅人，為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、形象設(shè)計等服務(wù)，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)，自試點開始實施之日至2012年12月31日，可選擇適用簡易計稅方法計稅。 動漫企業(yè)和自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定程序，按照(文市發(fā)200851號)的規(guī)定執(zhí)行。,2019/6/21,13,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法 （一）一般規(guī)定 （3）有形動產(chǎn)提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 試點一般納稅人，以試點實施之前購進(jìn)或者自制的有形動產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營租賃服務(wù)，試點期間可以選擇適用簡易計稅方法計算繳納增值稅。 要點把握：（1）2012年11月30日前購進(jìn)或自制的有形動產(chǎn)； （2）2012年12月1日以后提供經(jīng)營性租賃服務(wù)，融資性租賃服務(wù)不適用此規(guī)定； （3）適用簡易計稅方法的有效期間為試點期間。 自2012年12月1日起至營改增試點結(jié)束。,2019/6/21,14,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法 （二）要點把握 1.一般納稅人對特定應(yīng)稅服務(wù)選擇按簡易計稅方法征稅，一經(jīng)選定，在選定后的36個月內(nèi)不得再變更計稅方法。 2.允許一個一般納稅人兩種計稅方法同時并存。 一般納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)，可以同時選擇兩種計稅方法同時并存，即對特定應(yīng)稅服務(wù)可以選擇簡易計稅方法；對銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者非特定應(yīng)稅服務(wù)實行一般計稅方法。,2019/6/21,15,第一節(jié) 計稅方法,二、簡易計稅方法 （二）要點把握 3.選擇簡易計稅方法的應(yīng)稅服務(wù)項目必須在規(guī)定范圍。即提供公共交通運輸服務(wù)、為開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫服務(wù)、有形動產(chǎn)提供的經(jīng)營租賃服務(wù)。 4.在計算應(yīng)納稅額時不得抵扣進(jìn)項稅額。 5.一般納稅人選擇按簡易計稅方法，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票。,2019/6/21,16,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅 （一）政策規(guī)定 1.中華人民共和國境外（以下稱境外）的單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 (財稅【2011】111號 試點實施辦法第六條),2019/6/21,17,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅 （一）政策規(guī)定 2.符合下列情形的，按照試點實施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅：（1）以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。 （2）以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。 ( 財稅【2011】133號),2019/6/21,18,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅 （一）政策規(guī)定 3.境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額： 應(yīng)扣繳稅額接受方支付的價款（1+稅率）稅率 (財稅【2011】111號) 中華人民共和國境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個人扣繳增值稅的，按照適用稅率扣繳增值稅。財稅【2011】133號,2019/6/21,19,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅 （一）政策規(guī)定 4.未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)，符合試點實施辦法第六條規(guī)定的，試點期間扣繳義務(wù)人暫按3%的征收率代扣代繳增值稅。 應(yīng)扣繳稅額按照下列公式計算： 應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價款（1+征收率）征收率 （ 財稅【2012】53號）,2019/6/21,20,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅 （二）要點把握 1適用范圍： 提供應(yīng)稅服務(wù)的單位、個人范圍。必須是境外單位或者個人在境內(nèi)的試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)。境內(nèi)的單位和個人不適用本規(guī)定。 提供應(yīng)稅服務(wù)的范圍。必須是提供交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)，在試點地區(qū)提供的其他應(yīng)稅服務(wù)不在扣繳稅額的范圍。 提供應(yīng)稅服務(wù)的地域范圍。必須是在境內(nèi)的試點地區(qū)提供應(yīng)稅服務(wù)，在非試點地區(qū)提供試點實施辦法規(guī)定的應(yīng)稅服務(wù)不在扣繳稅額的范圍,2019/6/21,21,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅 （二）把握要點 2扣繳義務(wù)人的確定 確定扣繳義務(wù)人的順序 首先，在境內(nèi)沒有設(shè)立經(jīng)營機(jī)構(gòu)的方可實行扣繳稅額，反之，若在境內(nèi)設(shè)立了經(jīng)營機(jī)構(gòu)，應(yīng)以其經(jīng)營機(jī)構(gòu)為增值稅納稅人，就不存在扣繳稅額的問題。 其次，扣繳稅額首選以其代理人為增值稅扣繳義務(wù)人； 最后，在境內(nèi)沒有代理人的，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人。 扣繳義務(wù)人的確定，必須按以上順序進(jìn)行。,2019/6/21,22,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅 （二）把握要點 2扣繳義務(wù)人的確定 扣繳義務(wù)人的條件：符合下列情形的，按照試點實施辦法第六條規(guī)定代扣代繳增值稅： 一是以境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人的，境內(nèi)代理人和接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地均在試點地區(qū)。若有一方的機(jī)構(gòu)所在地或居住地不在試點地區(qū)，就不能實施增值稅的扣繳。二是以接受方為扣繳義務(wù)人的，接受方的機(jī)構(gòu)所在地或者居住地在試點地區(qū)。 不符合上述情形的，不實施增值稅的扣繳，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅有關(guān)規(guī)定代扣代繳營業(yè)稅。,2019/6/21,23,第一節(jié) 計稅方法,三、扣繳稅額的計稅 （二）把握要點 3.扣繳稅額適用稅率。 一般按適用稅率計算。 對未與我國政府達(dá)成雙邊運輸免稅安排的國家和地區(qū)的單位或者個人，向境內(nèi)單位或者個人提供的國際運輸服務(wù)業(yè)務(wù)，按征收率的3%計算。 4.注意不含稅價款的換算。在計算扣繳稅額時，應(yīng)將接受應(yīng)稅服務(wù)方支付的服務(wù)費進(jìn)行不含稅價款換算。,2019/6/21,24,營改增應(yīng)納稅額的計算,主要內(nèi)容 第一節(jié) 計稅方法 第二節(jié) 銷售額及銷項稅額 第三節(jié) 進(jìn)項稅額的抵扣,2019/6/21,25,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,一、銷售額一般規(guī)定 (一)定義 銷售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部價款和價外費用。 試點實施辦法只對價外費用進(jìn)行了概括性描述，沒有進(jìn)行逐一列舉。具體可以按照增值稅暫行條例及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定掌握。 (二)政策規(guī)定 1.代為政府收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費不屬于價外費用。(試點實施辦法),2019/6/21,26,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,一、銷售額一般規(guī)定 (二)政策規(guī)定 2.試點航空企業(yè)的應(yīng)征增值稅銷售額不包括代收的機(jī)場建設(shè)費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 3.提供的旅客利用里程積分兌換的航空運輸服務(wù)，不征收增值稅。 4.根據(jù)國家指令無償提供的航空運輸服務(wù)，屬于試點實施辦法第十一條規(guī)定的以公益活動為目的的服務(wù)，不征收增值稅。 5.試點航空企業(yè)已售票但未提供航空運輸服務(wù)取得的逾期票證收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。,2019/6/21,27,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、特殊銷售額的確定 (一)混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 1概念 所謂混業(yè)經(jīng)營是指試點納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。 2一般原則 納稅人提供適用不同稅率或者征稅率的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。,2019/6/21,28,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、特殊銷售額的確定 (一)混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 3.具體規(guī)定 試點納稅人未分別核算兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，按照以下方法適用稅率或征收率： （1）兼有不同稅率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。 （2）兼有不同征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用征收率。 （3）兼有不同稅率和征收率的銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的，從高適用稅率。,2019/6/21,29,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、特殊銷售額的確定 (一)混業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù) 4要點把握 （1）混業(yè)范圍?；鞓I(yè)經(jīng)營是指一個納稅人經(jīng)營多項增值稅應(yīng)稅項目，是增值稅征收范圍內(nèi)的不同經(jīng)營業(yè)務(wù)。 （2）混業(yè)涉及不同稅率（征收率）業(yè)務(wù)。包括兼營不同稅率混業(yè)、不同征收率混業(yè)、不同稅率不同征收率混業(yè)等。 （3）分別核算，分別征稅。未分別核算的，從高適用稅率。 （4）注意與原增值稅混合銷售行為的區(qū)別。,2019/6/21,30,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、特殊銷售額的確定 （二）兼營業(yè)務(wù) 1概念。兼營營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)項目：是指增值稅納稅人在從事銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的同時，還從事營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)，且從事的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)與某一項銷售貨物并無直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系。 2處理原則 根據(jù)試點實施辦法的規(guī)定，納稅人兼營營業(yè)稅應(yīng)稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅服務(wù)的銷售額和營業(yè)稅應(yīng)稅項目的營業(yè)額；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。,2019/6/21,31,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,二、特殊銷售額的確定 （二）兼營業(yè)務(wù) 3要點把握 （1）業(yè)務(wù)范圍。兼營是一個納稅人同時經(jīng)營增值稅和營業(yè)稅兩個不同稅種的應(yīng)稅項目業(yè)務(wù)，屬于涉及跨稅種經(jīng)營業(yè)務(wù)的行為。 （2）核算要求。分別核算，分別納稅。未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)稅服務(wù)的銷售額。 （3）注意與混業(yè)業(yè)務(wù)的區(qū)別。 一是業(yè)務(wù)范圍涉及的稅種不同； 二是未分別核算的處理方法不同。,2019/6/21,32,第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定,二、特殊銷售額的確定 （三）視同提供應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù) 1.一般規(guī)定 試點實施辦法第11條規(guī)定，單位和個體工商戶向其他單位或者個人無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)的，視同提供應(yīng)稅服務(wù)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外。,2019/6/21,33,第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定,二、特殊銷售額的確定 （三）視同提供應(yīng)稅服務(wù)業(yè)務(wù) 2.要點把握 （1）提供應(yīng)稅服務(wù)的主體。限于單位和個體工商戶提供的交通運輸業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，其他個人提供的應(yīng)稅服務(wù)不作為視同提供應(yīng)稅服務(wù)。 （2）明確應(yīng)稅服務(wù)的對象。應(yīng)稅服務(wù)的對象為其他單位和個人（包括其他個人）。以下行為不屬于視同提供應(yīng)稅服務(wù)： 一是以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的應(yīng)稅服務(wù)；二是為本單位內(nèi)部提供的應(yīng)稅服務(wù)。 （3）提供應(yīng)稅服務(wù)是無償?shù)摹?（4）掌握視同應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定方法。,2019/6/21,34,第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定,二、特殊銷售額的確定 （四）應(yīng)稅服務(wù)特殊價格確定 1.一般規(guī)定 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生實施辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （1）按照納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。 （2）按照其他納稅人最近時期提供同類應(yīng)稅服務(wù)的平均價格確定。,2019/6/21,35,第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定,二、特殊銷售額的確定 （四）應(yīng)稅服務(wù)特殊價格確定 1.一般規(guī)定 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的，或者發(fā)生本辦法第十一條所列視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照下列順序確定銷售額： （3）按照組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本（1+成本利潤率） 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定。,2019/6/21,36,第二節(jié) 應(yīng)稅服務(wù)銷售額的確定,二、特殊銷售額的確定 （四）應(yīng)稅服務(wù)特殊價格確定 2.要點把握 （1）適用范圍。 一是納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)的價格明顯偏低或者偏高且不具有合理商業(yè)目的的； 二是視同提供應(yīng)稅服務(wù)而無銷售額的。 （2）確定的順序。 （3）計算組成計稅價格的成本數(shù)據(jù)真實有效性。,2019/6/21,37,第二節(jié) 銷售額及銷項產(chǎn)額的確定,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （一）按計稅方法確定扣減 1.一般計稅方法。納稅人提供的適用一般計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項稅額中扣減；發(fā)生服務(wù)中止、購進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。 （實施辦法第28條）,2019/6/21,38,第二節(jié) 銷售額及銷項產(chǎn)額的確定,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （一）按計稅方法確定扣減 2.簡易計稅方法。納稅人提供的適用簡易計稅方法計稅的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期銷售額中扣減。扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。（實施辦法第32條）,2019/6/21,39,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （二）按開具發(fā)票扣減 1.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，開具增值稅專用發(fā)票后，提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開票有誤等情形，應(yīng)當(dāng)按照國稅總局的規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。未按照規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照本辦法第28條和第32條的規(guī)定扣減銷項稅額或者銷售額。 2.納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，將價款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價款為銷售額；未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價款為銷售額，不得扣減折扣額。,2019/6/21,40,第二節(jié) 銷售額及銷項產(chǎn)額的確定,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （一）按計稅方法確定扣減 3.要點把握 （1）納稅人（包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人）發(fā)生服務(wù)中止或者折讓、銷售折讓、進(jìn)貨退出等情形的，應(yīng)按發(fā)票管理有關(guān)規(guī)定進(jìn)行扣減銷售額或進(jìn)項稅額。 （2）小規(guī)模納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，因服務(wù)中止或者折讓而退還給接受方的銷售額扣減當(dāng)期銷售額后仍有余額造成多繳的稅款，可以從以后的應(yīng)納稅額中扣減。,2019/6/21,41,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 1.概念 增值稅差額征稅：是指試點地區(qū)提供營業(yè)稅改征增值稅應(yīng)稅服務(wù)的納稅人，按照國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項目價款后的不含稅余額為計稅銷售額的征稅方法。,2019/6/21,42,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 2.政策規(guī)定 （1）一般規(guī)定。 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，允許其以取得的全部價款和價外費用，扣除支付給非試點納稅人（指試點地區(qū)不按照試點實施辦法繳納增值稅的納稅人和非試點地區(qū)的納稅人）價款后的余額為銷售額。 允許扣除價款的項目，應(yīng)當(dāng)符合國家有關(guān)營業(yè)稅差額征稅政策規(guī)定。 （財稅【2011】111號 ）,2019/6/21,43,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 2.政策規(guī)定 （2）特殊規(guī)定。 試點納稅人中的一般納稅人提供國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除；其支付給試點納稅人的價款，取得增值稅專用發(fā)票的，不得從其取得的全部價款和價外費用中扣除。 試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)服務(wù)和國際貨物運輸代理服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，其支付給試點納稅人的價款，也允許從其取得的全部價款和價外費用中扣除。（財稅【2011】111號）,2019/6/21,44,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 3.差額征稅計稅銷售額的確定方法 （1）一般納稅人差額征稅計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+對應(yīng)征稅應(yīng)稅服務(wù)適用的增值稅稅率或征收率） （2）小規(guī)模納稅人差額征稅計稅銷售額=（取得的全部含稅價款和價外費用支付給其他單位或個人的含稅價款）（1+征收率） （3）提供應(yīng)稅服務(wù)差額征稅計稅銷售額計算表,2019/6/21,45,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （二）按差額征稅規(guī)定扣減 4.營業(yè)稅差額征稅項目 目前按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定，差額征收營業(yè)稅改征增值稅的具體項目包括以下五類： （1）交通運輸業(yè)服務(wù)； （2）試點物流承攬的倉儲業(yè)務(wù)； （3）勘察設(shè)計單位承擔(dān)的勘察設(shè)計勞務(wù)； （4）代理業(yè)務(wù)； （5）有形動產(chǎn)融資租賃等。,2019/6/21,46,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 5. 差額征稅扣減憑證 試點納稅人從全部價款和價外費用中扣除價款，應(yīng)當(dāng)取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的憑證。否則，不得扣除。 上述憑證是指：支付給境內(nèi)單位或者個人的款項，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于增值稅或營業(yè)稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證。,2019/6/21,47,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 5. 差額征稅扣減憑證 支付的行政事業(yè)性收費或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證。 支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。 國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他憑證。 （財稅【2011】111號 ）,2019/6/21,48,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 6. 當(dāng)期扣除支付價款的操作方法 （1）當(dāng)期發(fā)生屬于規(guī)定扣除項目支付給其他單位或個人的價款，除有形動產(chǎn)融資租賃外，可以全部計入當(dāng)期允許扣除項目申報扣除。 當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款=上期轉(zhuǎn)入本期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款余額本期發(fā)生的允許扣除的支付給其他單位或個人的價款,2019/6/21,49,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 6. 當(dāng)期扣除支付價款的操作方法 （2）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款小于等于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款。 （3）當(dāng)期允許扣除的支付給其他單位或個人的價款大于當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用的，當(dāng)期實際扣除的價款為當(dāng)期取得的全部含稅價款和價外費用。不足扣除的支付給其他單位或個人的價款可以轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)扣除。,2019/6/21,50,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 6. 當(dāng)期扣除支付價款的操作方法 （4）取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。,2019/6/21,51,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 7.要點把握 （1）差額征稅計稅銷售額的確定 一般原則：納稅人（包括一般納稅人和小規(guī)模納稅人）提供應(yīng)稅服務(wù)支付給試點納稅人的價款不準(zhǔn)扣，支付給非試點納稅人（指非試點地區(qū)增值稅納稅人和試點地區(qū)原增值稅納稅人）的價款允許按規(guī)定扣除； 特殊規(guī)定：一般納稅人提供國際貨運代理服務(wù)，其支付給試點和非試點納稅人的價款均可按規(guī)定扣除。 小規(guī)模納稅人提供交通運輸業(yè)、國際貨運代理業(yè)服務(wù)的，其支付給試點和非試點納稅人的價款均可扣除。,2019/6/21,52,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 7.要點把握 （2）必須取得財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的憑證。主要是發(fā)票、財政票據(jù)、境外單位和個人的簽收單據(jù)。未取得規(guī)定憑證，不得扣除。 （3）必須符合營業(yè)稅差額征稅的政策規(guī)定，這些以總局目前有效文件為準(zhǔn)。 （4）計算應(yīng)納稅額時，通常要先按含稅銷售額計算扣除，再進(jìn)行不含稅換算確定應(yīng)稅銷售額。注意按應(yīng)稅服務(wù)征稅的稅率計算，不得按支付項目的稅率計算。,2019/6/21,53,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 7.要點把握 （5）兼營多項差額征稅項目的，應(yīng)分項核算，分別對應(yīng)項目進(jìn)行差額征稅。 （6）掌握差額征稅的例外情形。 融資租賃業(yè)務(wù)的扣除是出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本。 試點物流企業(yè)承攬倉儲業(yè)務(wù)可實行差額征稅辦法，但其他企業(yè)（即非試點物流企業(yè)）不能實行差額征稅。,2019/6/21,54,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 7.要點把握 （6）掌握差額征稅的例外情形。 國內(nèi)貨運代理業(yè)務(wù)與國際貨運代理業(yè)務(wù)差額征稅的區(qū)別。納稅人提供國際貨運代理業(yè)服務(wù)支付給試點納稅人和非試點納稅人的價款均可按規(guī)定扣除，但提供國內(nèi)貨運代理業(yè)服務(wù)支付給試點納稅人的價款是不允許扣除的。,2019/6/21,55,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 7.要點把握 （6）掌握不得扣除的特別規(guī)定。 試點納稅人中的一般納稅人按差額征稅方法確定銷售額時，其支付給非試點納稅人價款中，不包括已抵扣進(jìn)項稅額的貨物、加工修理修配勞務(wù)的價款。若只是取得貨物、應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)項稅額專用發(fā)票尚未認(rèn)證抵扣的，納稅人可以選擇差額扣除或者抵扣進(jìn)項稅額其中一種。（財稅2011133號）,2019/6/21,56,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 7.要點把握 （6）掌握不得扣除的特別規(guī)定。 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至2012年11月30日尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人2012年12月1日后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。(財稅【2011】133號),2019/6/21,57,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,三、銷售額及銷項稅額的扣減 （三）按差額征稅規(guī)定扣減 7.要點把握 （7）實行差額征稅的試點納稅人，要向主管國稅機(jī)關(guān)備案。省局正在制定備案的相關(guān)資料要求。 （8）差額征稅問題歸納 例,2019/6/21,58,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、跨年業(yè)務(wù)的處理 （一）一般規(guī)定 1.一般征收方式的處理 納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)在本地區(qū)試點實施之日前（我省在2012年11月30日前）已繳納營業(yè)稅，本地區(qū)試點實施之日（我省在2012年12月1日前）（含）后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅。,2019/6/21,59,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、跨年業(yè)務(wù)的處理 （一）一般規(guī)定 2、差額征收方式的處理 試點納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至本地區(qū)試點實施之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人本地區(qū)試點實施之日（含）后的銷售額時予以抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 試點納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形(即：試點納稅人在該地區(qū)試點實施之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同，在合同到期日之前繼續(xù)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅),繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。,2019/6/21,60,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、跨年業(yè)務(wù)的處理 （一）一般規(guī)定 3.稅收檢查補(bǔ)繳稅款的處理 試點納稅人本地區(qū)試點實施之日前提供的應(yīng)稅服務(wù)，因稅收檢查等原因需要補(bǔ)繳稅款的，應(yīng)按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定補(bǔ)繳營業(yè)稅。 （二）要點把握 1.試點納稅人營改增前已繳納營業(yè)稅的，在營改增后發(fā)生退款減除營業(yè)額的，只能向主管地稅機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。,2019/6/21,61,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,四、跨年業(yè)務(wù)的處理 （二）要點把握 2.試點納稅人營改增前實行差額征稅的允許扣除項目余額，不得在營改增后的銷售額中抵減，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還營業(yè)稅。 試點納稅人發(fā)生跨年度租賃的情形,因合同未到期繼續(xù)繳納營業(yè)稅的有形動產(chǎn)租賃服務(wù)，不適用上述規(guī)定。 3.納稅人于本地區(qū)試點實施之日前提供改征增值稅的營業(yè)稅應(yīng)稅服務(wù)并開具發(fā)票后，如發(fā)生服務(wù)中止、折讓、開票有誤等，且不符合發(fā)票作廢條件的，應(yīng)開具紅字普通發(fā)票，不得開具紅字專用發(fā)票和紅字貨運專用發(fā)票。對于需重新開具發(fā)票的，應(yīng)開具普通發(fā)票，不得開具專用發(fā)票和貨運專用發(fā)票。 （2012年第42號公告）,2019/6/21,62,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 （一）概念 設(shè)有兩個或者兩個以上分支機(jī)構(gòu)的試點納稅人，包括總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)注冊地不一致，且分別屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)和非試點地區(qū)的，可以視為一個試點納稅人合并納稅。,2019/6/21,63,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 （二）批準(zhǔn)主體 合并納稅的批準(zhǔn)主體是財政部和國家稅務(wù)總局。財政部和國稅總局下發(fā)了總機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法（財稅2011132號），并批準(zhǔn)中國東方航空公司及其分支機(jī)構(gòu)自2012年1月1日起按照上述辦法計算繳納增值稅。暫行辦法主要是解決營業(yè)稅改征增值稅試點期間總機(jī)構(gòu)試點納稅人繳納增值稅問題。,2019/6/21,64,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 （三）納稅方式 1.總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅稅款后，解繳入庫。分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)。 2.應(yīng)納稅額計算流程 （1）分支機(jī)構(gòu)自行計算繳納稅款。分支機(jī)構(gòu)按現(xiàn)行規(guī)定計算繳納增值稅和營業(yè)稅，并按規(guī)定歸集匯總已繳納的增值稅和營業(yè)稅數(shù)據(jù)，傳遞給總機(jī)構(gòu)。,2019/6/21,65,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 2.應(yīng)納稅額計算流程 （2）總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額由兩部分組成。 第一部分為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)征增值稅銷售額。 第二部分為非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生試點實施辦法中應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的銷售額。 計算公式如下： 銷售額應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額（1增值稅適用稅率）。 應(yīng)稅服務(wù)的營業(yè)額，是指非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)的營業(yè)額。增值稅適用稅率，是指試點實施辦法規(guī)定的增值稅適用稅率。,2019/6/21,66,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 3.總機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅額的抵扣 （1） “營改增”前，對于取得發(fā)票不需要抵扣進(jìn)項稅額，“營改增”后，總機(jī)構(gòu)要按照整體銷售額確定應(yīng)繳納增值稅，相應(yīng)非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所取得的增值稅進(jìn)項稅額發(fā)票也可以抵扣?？倷C(jī)構(gòu)的進(jìn)項稅額，是指總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。 （2）不得抵扣的進(jìn)項稅額?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項稅額不得抵扣。比如用于集體福利、非增值稅應(yīng)稅項目的進(jìn)項稅額不得抵扣。,2019/6/21,67,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 3.總機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅額的抵扣 （3） “營改增”前，對于取得發(fā)票不需要抵扣進(jìn)項稅額，“營改增”后，非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)抵扣的要求。非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)索取增值稅扣稅憑證。 盡管非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行規(guī)定還要申報繳納營業(yè)稅，但是從總機(jī)構(gòu)層面上來看，整個總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)相當(dāng)于全面實施了營業(yè)稅改征增值稅試點,2019/6/21,68,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 3.總機(jī)構(gòu)進(jìn)項稅額的抵扣 （4）總機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅額計算 總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)的應(yīng)繳增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)已繳納的增值稅和營業(yè)稅款后，解繳入庫。 總機(jī)構(gòu)處理時，對于分支機(jī)構(gòu)當(dāng)期已繳納的增值稅稅款和營業(yè)稅稅款，允許在總機(jī)構(gòu)當(dāng)期增值稅應(yīng)納額中抵減，抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。,2019/6/21,69,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 （四）征收管理 1.為保證試點改革中增值稅鏈條的完整性，總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)，一律由其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人。 2.非試點地區(qū)分支機(jī)構(gòu)發(fā)生應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)按月將當(dāng)月的營業(yè)稅應(yīng)稅營業(yè)額和已繳納的營業(yè)稅稅款歸集匯總，填寫營業(yè)稅傳遞單，報送主管地稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。 銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)的分支機(jī)構(gòu)，應(yīng)按月將當(dāng)月應(yīng)征增值稅銷售額、進(jìn)項稅額和已繳納的增值稅稅款歸集匯總，填寫增值稅傳遞單，報送主管國稅機(jī)關(guān)簽章確認(rèn)后，于次月10日前傳遞給總機(jī)構(gòu)。,2019/6/21,70,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 （四）征收管理 3.總機(jī)構(gòu)的增值稅納稅期限為一個季度?？倷C(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在開具增值稅專用發(fā)票的次月15日前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報稅。 總機(jī)構(gòu)的增值稅進(jìn)項稅額，應(yīng)當(dāng)在認(rèn)證當(dāng)季度終了后的申報期內(nèi)申報抵扣?？倷C(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)取得的增值稅扣稅憑證，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定期限內(nèi)到主管國稅機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證或者申請稽核比對。,2019/6/21,71,第二節(jié) 銷售額及銷項稅額,五、合并納稅的規(guī)定 （四）征收管理 4.注冊在試點地區(qū)的單位從事航空運輸業(yè)務(wù)繳納增值稅和營業(yè)稅的有關(guān)問題由財政部和國家稅務(wù)總局另行通知。上海試點方案，對總部注冊在上海的航空運輸企業(yè)繳納增值稅，對其他注冊在上海的單位從事航空運輸業(yè)務(wù)，不繳納增值稅，仍按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定繳納營業(yè)稅。 5.除中國東方航空公司總分機(jī)構(gòu)納稅人可以適用暫行辦法規(guī)定的計算方法外，其他總分機(jī)構(gòu)納稅人若適用上述規(guī)定，必須經(jīng)財政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。,2019/6/21,72,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 準(zhǔn)予抵扣從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 1.從銷售方或提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。增值稅專用發(fā)票具體包括以下3種： （1）增值稅專用發(fā)票。是增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)開具的發(fā)票。 （2）貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票。是試點地區(qū)一般納稅人提供貨物運輸服務(wù)開具的發(fā)票。 （3）機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。是從事機(jī)動車零售業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人使用稅控系統(tǒng)開具的發(fā)票。,2019/6/21,73,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 2.從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。 試點納稅人在進(jìn)口貨物辦理報關(guān)進(jìn)口手續(xù)時，需向海關(guān)申報繳納進(jìn)口增值稅并從海關(guān)取得完稅證明，其取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準(zhǔn)予抵扣。,2019/6/21,74,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 3.購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進(jìn)項稅額。 混業(yè)經(jīng)營的一般納稅人，兼有以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油業(yè)務(wù)的，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項稅額核定扣除試點實施辦法的規(guī)定抵扣。,2019/6/21,75,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 4.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運費用結(jié)算單據(jù) （1）接受試點地區(qū)的一般納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，取得其開具的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。 （2）接受試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的貨物運輸服務(wù)，取得其委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票，按照該發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。 （3）接受非試點地區(qū)的單位和個人提供的交通運輸勞務(wù)，取得其開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照該運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。,2019/6/21,76,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 4.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運費用結(jié)算單據(jù) （4）接受鐵路運輸，以及接受非試點地區(qū)的納稅人提供的航空運輸、管道運輸和海洋運輸勞務(wù)，取得的運輸費用結(jié)算單據(jù)，按照該發(fā)票上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。如果鐵路部門開具的鐵路運輸發(fā)票托運人或收貨人名稱與其不一致，但鐵路運輸發(fā)票托運人欄或備注欄注有該納稅人名稱的（手寫無效），該運輸發(fā)票可以作為進(jìn)項稅額抵扣憑證，允許計算抵扣進(jìn)項稅額。,2019/6/21,77,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 4.貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票及運費用結(jié)算單據(jù) （5）試點納稅人從試點地區(qū)取得的該地區(qū)試點實施之日（含）以后開具的運輸費用結(jié)算單據(jù)（鐵路運輸費用結(jié)算單據(jù)除外），不得作為增值稅扣稅憑證。,2019/6/21,78,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 5.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。 通用繳款書包括如下兩種方式： （1）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，以境內(nèi)代理人為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由境內(nèi)代理人按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向境內(nèi)代理人出具通用繳款書。境內(nèi)代理人將取得的通用繳款書轉(zhuǎn)交給接受方。接受方按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。,2019/6/21,79,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 5.接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國通用稅收繳款書上注明的增值稅額。 通用繳款書包括如下兩種方式： （2）境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且在境內(nèi)沒有代理人，以接受方為增值稅扣繳義務(wù)人情況的，由接受方按照規(guī)定扣繳稅款并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報繳納相應(yīng)稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)向接受方出具通用繳款書。接受方按照該通用繳款書上注明的增值稅額，從銷項稅額中抵扣。 境外單位或者個人提供應(yīng)稅服務(wù)，無論以境內(nèi)代理人還是接受方為增值稅扣繳義務(wù)人的，抵扣稅款方均為接受方。,2019/6/21,80,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （二）原增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定 1.原增值稅納稅人是指按照增值稅暫行條例繳納增值稅的納稅人。分為試點地區(qū)原增值稅納稅人和非試點地區(qū)增值稅納稅人兩種類型。 2.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項稅額，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。 3.原增值稅一般納稅人接受試點納稅人中的小規(guī)模納稅人提供的交通運輸業(yè)服務(wù)，按照從提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價稅合計金額和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從銷項稅額中抵扣。,2019/6/21,81,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,一、 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額 （二）原增值稅一般納稅人進(jìn)項稅額抵扣的規(guī)定 4.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的通用繳款書上注明的增值稅額。 5.試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目的，不屬于增值稅暫行條例所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項目，其進(jìn)項稅額準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。,2019/6/21,82,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,二、 不得抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 1.納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。 增值稅扣稅憑證，是指增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票、運輸費用結(jié)算單據(jù)和通用繳款書。 納稅人憑通用繳款書抵扣進(jìn)項稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書面合同、付款證明和境外單位的對賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。,2019/6/21,83,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,二、 不得抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 2.用于適用簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進(jìn)貨物，接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的進(jìn)項稅額不得抵扣。其中涉及的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的固定資產(chǎn)、專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 3.非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運輸業(yè)服務(wù)。 4.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物（不包括固定資產(chǎn)）、加工修理修配勞務(wù)或者交通運輸業(yè)服務(wù)。,2019/6/21,84,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,二、 不得抵扣的進(jìn)項稅額 （一）一般規(guī)定 5.接受的旅客運輸勞務(wù)。 6.自用的應(yīng)征消費稅的摩托車、汽車、游艇。但作為提供交通運輸業(yè)服務(wù)的運輸工具和租賃服務(wù)標(biāo)的物的除外。 7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷售額和增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票： （1）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的； （2）應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請的。,2019/6/21,85,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,二、 不得抵扣的進(jìn)項稅額 （二）原增值稅一般納稅人不得抵扣的規(guī)定 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 1.用于簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費，其中涉及的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃，僅指專用于上述項目的專利技術(shù)、非專利技術(shù)、商譽、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動產(chǎn)租賃。 上述非增值稅應(yīng)稅項目，對于試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指增值稅條例第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目，但不包括應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項目；對于非試點地區(qū)的原增值稅一般納稅人，是指增值稅條例第十條所稱的非增值稅應(yīng)稅項目。,2019/6/21,86,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,二、 不得抵扣的進(jìn)項稅額 （二）原增值稅一般納稅人不得抵扣的規(guī)定 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣： 2.接受的旅客運輸服務(wù)。 3.與非正常損失的購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。 4.與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購進(jìn)貨物相關(guān)的交通運輸業(yè)服務(wù)。,2019/6/21,87,第三節(jié) 進(jìn)項稅額,二、 不得抵扣的進(jìn)項稅額 （二）原增值稅一般納稅人不得抵扣的規(guī)定 原增值稅一般納稅人接受試點納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項目的進(jìn)