上市公司舞弊審計.doc

南京財經大學本科畢業(yè)論文上市公司舞弊審計【摘要】舞弊是阻礙上市公司發(fā)展的不正當行為，并且這種行為的蔓延必然會對社會造成嚴重危害。舞弊審計是一種帶有風險性的發(fā)現(xiàn)活動，從舞弊審計的主要特點、含義及審計策略入手，從多種角度分析國內外舞弊的現(xiàn)狀及舞弊審計的執(zhí)行，并且闡明如何對具體的上市公司舞弊進行審計、在舞弊審計中應注意的問題以及相關的審計策略，從而達到降低上市公司舞弊發(fā)生的概率，創(chuàng)造出更大的經濟效益和社會效應。在對上市公司的審計過程中，舞弊審計被認為是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。舞弊行為可能有線索也可能沒有線索，所以注冊會計師需要的不僅是方法，更重要的是思維方式?！娟P鍵詞】上市公司舞弊 舞弊審計 審計策略Listing Corporation Fraud and AuditAbstract: Fraud is the obstacle to enterprise development misconduct, and the spread of fraud is bound to result in serious harm to society. Fraud auditing is a kind of risk with the discovery activities .In this paper, form the definition of fraud audit, performance and features, analyzing the causes of fraud, and describes corporate fraud should be noted in the fraud audit problems and related audit strategy in order to reduce the probability of occurrence of corporate fraud, to create greater economic and social effects. In the process of corporate audit, fraud audit is considered to be a way to find fraud, that use account records and other information, analytical review, identifies fraud and concealment. It is possible that there exist no obvious auditing trails to fraud. Therefore what counts more for CPAS than auditing methods do is thinking ways.Keywords: Listing Corporation fraud Fraud audit Audit各國經濟領域里的舞弊現(xiàn)象無論是在規(guī)模上還是復雜程度上都越發(fā)的猖獗，從我國的深圳原野、紅光實業(yè)、銀廣夏等上市公司造假案，到國外的安然、世界通信、施樂等商業(yè)巨頭財務造假大案，可以說舞弊風盛行、金額巨大、后果嚴重。在這種形勢下，審計工作，尤其是舞弊審計日益受到重視。國內外頻繁發(fā)生的舞弊事件嚴重影響了資本市場的健康發(fā)展，同時也使注冊會計師行業(yè)面臨誠信危機。因此，嚴峻的現(xiàn)實使得對舞弊審計的研究到了刻不容緩的地步。一、舞弊審計的概念、特征與方法準確了解舞弊審計的基本問題是分析上市公司舞弊審計的前提。只有掌握了什么是真正的舞弊審計，才可以有效的分析上市公司的舞弊問題、探討針對上市公司舞弊的審計策略。因此，在這里要討論的主要包括舞弊審計的含義、特點以及程序和方法。（一）舞弊審計的概念舞弊審計即是針對上市公司舞弊行為實施的審計方法，是為防止、識別和利用文件證明貪污、盜竊、欺詐、腐敗這類舞弊行為而進行的審計活動。美國舞弊審計協(xié)會認為舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)舞弊的先發(fā)制人的方法，即運用會計記錄和其他信息，進行分析性復核，識別出舞弊行為及其隱瞞方法。這種針對舞弊行為所進行的審計，就其廣義來說，它不僅應包括在舞弊發(fā)生之后的審計調查，還應當包括針對舞弊正在或將要發(fā)生的整個防范和監(jiān)督活動。（二）舞弊審計的特征舞弊審計與關注“物化”的各種會計數(shù)據(jù)和財務報表的審計不一樣，它是一種發(fā)現(xiàn)性的冒險活動，并且可以通過其他審計來發(fā)現(xiàn)線索。它在審計主體、審計目標、取證來源、證據(jù)充分性等方面與財務審計及其他常規(guī)性審計均明顯不同，舞弊審計的重點主要放在分析和研究怪異人員行為結構上，包括古怪的交易行為、違規(guī)的會計處理事項，而不是會計報表的錯誤和遺漏上。 舞弊審計是發(fā)現(xiàn)性的而非論斷性的審查活動，在審計中，審計人員必須要獲得強有力的證據(jù)支持，查找舞弊的事實證據(jù),確定舞弊的具體細節(jié)及問題的影響范圍。并且舞弊又是一種故意行為，具有極強的隱蔽性，審計人員僅靠推斷與舞弊有關的事實是行不通的,舞弊審計應該是一種發(fā)現(xiàn)性的審查活動，它不會像財務報表審計那樣僅停留在論斷階段。 舞弊行為既然是有目的的，必定會在舞弊后采用各種手段對其進行掩飾,使其表面上看似合理，使人不易覺察。因此，舞弊審計更多需要的是一種思維形式而不是方法一般的技術方式，對于查找、確定非故意行為造成的錯誤或者是事先預謀，采用隱蔽手段進行的舞弊行為都是有效的。并且舞弊審計人員要想查清這些舞弊行為，最好就是以舞弊行為人的角度去思考問題，尋找出最好的作假方法,然后從此處入手進行審查，往往會有所收獲。（三）舞弊審計的方法雖然舞弊審計是一種發(fā)現(xiàn)性的審計活動，但這并不是說在進行舞弊審計時就毫無規(guī)律可循。要提高舞弊審計審查技能必須充分關注舞弊信號，并以此為重要線索開展舞弊偵查。分析性復核法。采用這種現(xiàn)代最主要的審計方法，有助于審計人員識別影響財務報表的異常交易事項，以及不易覺察的舞弊跡象。審計人員應當利用對上市公司的了解，恰當?shù)剡\用復核比較等審計程序，將財務信息與類似的相關信息或預期結果進行比較，建立分析模式，分析各種信息之間的關系，從中發(fā)現(xiàn)異常的預警信號?！凹t旗”標志法。紅旗標志也稱舞弊風險因素，是指公司的經營環(huán)境中可能存在故意錯報的高風險征兆，它可以警示他人注意舞弊發(fā)生的可能性及發(fā)生的特征。管理舞弊方面的“紅旗”，主要有以下7個方面：被審計單位管理人員遭受異常壓力或期望業(yè)績；資金短缺，影響營運周轉；未加解釋的會計政策變更；管理層的薪酬與經營成果掛鉤；會計人員或信息技術人員等變動頻繁，或不具備勝任能力；存在異常交易或大量的調賬項目；審計人員難以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)等。制造錯誤法。該方法是指審計人員在實施舞弊審計時，制造真正的錯誤以觀察其能否通過控制系統(tǒng)，據(jù)以評估控制系統(tǒng)的弱點和易受舞弊破壞的環(huán)節(jié)。追溯復核法。該方法主要是指復核會計估計以發(fā)現(xiàn)導致重大錯報的舞弊偏差。實施計算機舞弊審計法。事前審計計算機系統(tǒng)；加強對信息系統(tǒng)內部控制的審計測試；聘請專家，開發(fā)輔助審計軟件。二、舞弊的主要表現(xiàn)與現(xiàn)狀分析（一）上市公司舞弊的主要表現(xiàn)舞弊是一種故意行為，指組織或個人為獲得不正當?shù)睦娑捎玫钠垓_等違法手段，它是一種包括動機，機會和利益的產物。上市公司舞弊的主要表現(xiàn)：1.虛假披露收入所謂虛假披露收入是指上市公司為虛增收入而采用的一系列手段。一般來說有以下幾種方式。一是通過提前確認收入，是指在存貨到達購貨單位之前提前確認收入；二是虛假銷售，通過虛增該公司的主營業(yè)務收入來偽造虛假利潤，主要變現(xiàn)為：虛構銷售對象、填制偽造發(fā)票、偽造銷售合同、假出庫單及假入庫單來虛開增值稅發(fā)票。三是把本來不屬于收入的其他款項列為收入，從而來虛增收入。2.隱瞞重大事項或虛假披露所謂隱瞞重大事項或虛假披露是指對公司的重大事項（重大擔保、重大訴訟、募集資金使用情況等）采取不披露、虛假披露或者推遲披露的方式，使投資者利益受到損害。目前來看，這類舞弊行為的出現(xiàn)頻率是最高的。3.利用不當?shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫻芾懋斁掷貌磺‘數(shù)臅嬚吆蜁嫻烙嫷确椒ú倏v利潤。從實踐中看，通常有如下方式：一是通過少計當期費用的方法。如英力特在2000年年報中少計運雜費3279.3萬元，同時又消化以前年度運雜費618.5萬元，從而使利潤虛增2660.8萬元；二是通過費用資本化的方式。如豐樂種業(yè)在2002年通過日常管理費用和營業(yè)費用虛構雜交水稻項目的在建工程資金246萬元，同時又虛構了306萬元的棉花油菜項目在建工程，共虛增552萬元；三是通過將當期費用遞延的方式。如銅城集團在2000年通過公司開辦費的名義把118萬元的管理費用調入“遞延資產”科目，從而虛增當年利潤118萬元。4.利用關聯(lián)方交易進行舞弊所謂關聯(lián)方交易舞弊，是指管理當局利用關聯(lián)方交易掩飾虧損，虛構利潤，并且未在報表及附注中按規(guī)定做恰當、充分的披露，由此生成的信息將會對報表使用者產生極大誤導的一種舞弊方法付光武 . 我國上市公司管理舞弊的類型及審計對策J . 當代財經，2013 , (7)：20 .。通常，上市公司會采用以下幾種關聯(lián)交易來虛構利潤：關聯(lián)購銷舞弊、受托經營舞弊、資金往來舞弊、費用分擔舞弊等。5.地方政府援助舞弊所謂地方政府援助舞弊，是指上市公司憑借地方政府的援助達到操縱利潤的目的。地方政府援助的主要形式有稅收優(yōu)惠和財政補貼兩種付光武 . 我國上市公司管理舞弊的類型及審計對策J . 當代財經，2013 , (7)：21 .。稅收優(yōu)惠是指按照稅法規(guī)定，特區(qū)上市公司、高新經濟技術開發(fā)區(qū)上市公司和內地上市公司所得稅稅率各不相同，所得稅的減免權除稅法統(tǒng)一規(guī)定外，地方無權減免。財政補貼是指地方政府還常采用財政補貼的形式幫助上市公司實現(xiàn)一定的盈利目標，這些補貼往往數(shù)額巨大，且缺乏正當理由。（二）我國舞弊審計的現(xiàn)狀分析為滿足注冊會計師的執(zhí)業(yè)需要，需加快完善審計準則的步伐，并與國際慣例趨同。主要表現(xiàn)在以下幾個方面：一是企業(yè)的經營環(huán)境變化導致了巨大的審計風險，迫切需要完善審計準則。二是隨著我國經濟的快速發(fā)展，舞弊審計準則的部分條款已經不能滿足行業(yè)的需求，需要加以修改。三是國際舞弊審計準則做了改進，我國需要借鑒國際審計準則的優(yōu)點，與之趨同便于國際交流，更好地發(fā)展我國經濟。四是會計準則的制定進程加快，審計準則也要相應跟進。審計準則只有與會計準則相匹配才能更好地發(fā)揮其作用，提高審計的效率。我國的審計準則是由我國注冊會計師協(xié)會制定并由財政部頒布的，因此更具權威性和約束力。但是由于需財政部審批，在內容上增加修改程序較多，耗時較長，在操作性和動態(tài)更新方面較差。我國在獨立準則第1141號中雖然提高了注冊會計師關于舞弊審計的責任，但是它又強調了審計的固有限制，注冊會計師既不可能也沒有必要將審計風險降低至零。即使按照審計準則的規(guī)定恰當?shù)赜媱澓蛯嵤徲嫻ぷ鳎詴嫀熞膊荒軐ω攧請蟊聿淮嬖谥卮箦e報獲取絕對保證。事實上，這種情況是與我國的具體國情相一致的，我國的會計制度審計制度需要完善，審計人員的素質有待提高，而且我國處于改革快速發(fā)展的關鍵時期，舞弊不可避免審計風險較高。從審計發(fā)展的線索上看，注冊會計師審計從其在英國誕生起，就肩負著差錯防弊的功能，隨著審計的發(fā)展，國內外拓展出很多新興審計領域，如績效審計、環(huán)境審計等。我國審計署一直將真實性審計作為審計的基本和重點工作常抓不懈，審計署在2008至2012年審計工作發(fā)展規(guī)劃中將繼續(xù)“堅持以真實性、合法性審計為基礎，加大查處重大違法違規(guī)和經濟犯罪問題的力度，促進反腐倡廉建設，強化對權力的監(jiān)督和制約”作為審計內容的第一條；在2009年的全國審計工作會議上，劉家義審計長提出的2012年審計工作“八項任務”中就包括：加大對重大違法違規(guī)問題的揭露和查處力度，推進反腐倡廉建設李華 . 從舞弊審計的發(fā)展趨勢看“舞弊審計”的課程建設基于南京審計學院2009年人才培養(yǎng)J .科教文匯，2010 , (6)：3-4 .。由此可見，在審計發(fā)展的現(xiàn)階段，結合我國的審計環(huán)境，舞弊審計工作仍然任重而道遠。三、在實施舞弊審計中存在的問題針對以上的一系列分析，我們可以看出我國舞弊審計執(zhí)行中存在以下不足：（一）對客戶的業(yè)務經營狀況了解不深深入透徹了解客戶經營現(xiàn)狀，評估客戶的經濟狀況，有助于注冊會計師評估客戶財務報表有無出現(xiàn)重大錯誤或舞弊的可能性?？蛻舻慕洕鸂顩r不佳，可能影響管理階層的誠信，進而影響到財務報表的可靠性。對客戶經營狀況不甚了解，具體表現(xiàn)為：（1）對于客戶所處的經營環(huán)境沒能掌握，對其所處產業(yè)情況認識不夠。（2）對客戶的產品、制造過程及制造設備了解不夠。（3）對客戶高級管理層過去的背景了解不夠，對高級管理階層的思想及作風未予正視或評判有誤劉霞 . 審計失敗的原因分析及對策J . 商業(yè)經濟，2010 , (9)：8-9 .。（4）對管理層的陳述及聲明給予過分的信賴。（5）對客戶的主管機關或供應商的某些報告未加以研究或重視。（二）審計程序不合理注冊會計師在舞弊審計中未能依法實施必要的審計程序。主要表現(xiàn)在：函證程序不當。向被審計對象之外的第三方函證，是一項重要的審計程序，但在對銀廣夏的審計中，中天勤卻忽略了這一重要程序。2000年，中天勤發(fā)出14封詢證函，沒有收到一封回函，對這一異?，F(xiàn)象并沒有引起重視。在對天津廣夏的審計過程中，將所有的詢證函交由天津廣夏發(fā)出，且并未要求公司債務人將回函直接寄送會計師事務所，而是由公司交給簽字注冊會計師，給了雙方暗中作弊的機會。未有效執(zhí)行分析程序。分析程序（即原中國注冊會計師獨立審計準則中的分析性復核）是一種應用廣泛而且頗為有效的分析方法，尤其在發(fā)現(xiàn)和檢查財務報表舞弊方面作用相當明顯。未認真履行三級復核制度。三級復核制度是審計質舉的重要保證。在審計中，作為項日負責人的注冊會計師必須認真復核審計工作底稿，簽字注冊會計師必須到現(xiàn)場，出具無保留意見的審計報告。未取得充分的審計證據(jù)。注冊會計師應當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，以得出合理的審計結論，作為形成審計意見的基礎。（三）審計人員沒有遵循職業(yè)道德利益的驅動使會計師事務所不遵循職業(yè)道德。注冊會計師行業(yè)競爭激烈，由于客戶少，各事務所之間競相壓低審計費用。有的事務所收費低到不合理的程度，資產有幾十個億，收費卻只有30000元左右。一般而言，降低收費標準就意味著降低審計質量。審計時間難以保證，審計過程偷工減料。實際上，沒有幾家上市公司年報表審計會用兩個月時間，在這種情形下，過失行為不可避免周萍 . 注冊會計師法律責任成因分析J.經濟師，2005 , (5)：14-15 . 。缺乏應有的職業(yè)懷疑態(tài)度。審計人員在審計中只有保持職業(yè)懷疑態(tài)度，才能發(fā)現(xiàn)疑點，降低重大錯報風險。在對藍田公司審計中如果注冊會計師能保持應有的職業(yè)懷疑，分析一下應收賬款為什么這么少（2000年主營業(yè)務收人18億元，而應收賬款只有857萬元）、稅金為什么交得這么少（平均每月實現(xiàn)收人1.5億元，但只交4萬元的營業(yè)稅和不足萬元的增值稅）、融資行為為何與現(xiàn)金流不符（2000年實現(xiàn)現(xiàn)銷收人近18億元，賬面還有11.4億元利潤的情況下，2000年還會增加銀行借款1.93億元，增幅200%）、30%以上為大專學歷的藍田員工月收入僅100多元等異常情況，恐怕造假丑聞就不需要業(yè)外人員來曝光了。審計人員的專業(yè)勝任能力不足。專業(yè)勝任能力是注冊會計師勝任所承接的業(yè)務，有效完成客戶委托的重要保證?？墒怯行嫀熓聞账髅鳑]有高超的審計專業(yè)水平及舞弊偵查能力，尤其是沒有行業(yè)審計專長，但往往受經濟利益驅使，承接業(yè)務時不考慮自身的專業(yè)勝任能力。如在對天津廣夏的審計中，審計項目的負責人由非注冊會計師擔任，派出的審計人員竟是兩名不具備注冊會計師資格、且不具備專業(yè)審計和外貿知識的助理審計人員。四、舞弊的防范與舞弊審計的強化（一）舞弊的防范舞弊審計對舞弊的防范作用，其作用機制在于舞弊審計的雙重功效：其一，合理設計、認真實施的舞弊審計程序能夠在一定程度上揭露舞弊行為，從而增大舞弊被揭露的風險，減少舞弊的機會因素；其二，舞弊審計結束后往往伴隨著紀律或法律行動，因而舞弊審計的存在能對組織內舞弊者的作弊動機形成威懾機制。（二）專門的舞弊審計專門的舞弊審計有兩種:一是反饋性舞弊審計，或稱為舞弊審核，是指依據(jù)法律、犯罪學以及各種雇員舞弊的知識，設計相應的審核程序以證實或解除舞弊懷疑的過程。這種審計一般是經批準就對已識別的舞弊懷疑開展調查，確認舞弊事實并出具審計意見。二是前饋性舞弊審計，是指在并未發(fā)現(xiàn)舞弊跡象的情況下進行的審計，通常涉及對上市公司舞弊風險的識別和評估。一般而言，舞弊審計不同于常規(guī)性審計。在舞弊審計中，內部審計人員應作為信息的收集者將注意力集中在業(yè)已發(fā)生的事件上，尋找與舞弊行為有關的證據(jù)，并確定其具體細節(jié)、損失的金額及問題的影響范圍，而不能事先預計或測算。實施舞弊審計時要善于從異?，F(xiàn)象中捕捉疑點，搜尋線索。（三）我國上市公司管理舞弊審計的技術策略1.深人了解被審計單位及其環(huán)境中國注冊會計師審計準則規(guī)定，注冊會計師應從六個方面來了解被審計單位及其環(huán)境。在了解被審計單位及其環(huán)境時，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷，充分考慮所獲取的信息是否表明存在舞弊風險因素。同時，還必須了解管理層的正直、誠信程度，考慮管理層逾越內部控制的風險。2. 深入了解客戶的經營狀況 深入了解客戶的經營狀況能夠使審計人員站在更高的角度看問題，從而更有效地發(fā)現(xiàn)舞弊。所謂了解客戶的經營狀況，不僅包括了解客戶自身的經營管理情況、競爭優(yōu)勢和劣勢，還包括了解整個國家的、區(qū)域的、行業(yè)的競爭對手的情況。管理當局舞弊必然有其動機，如整個行業(yè)不景氣或新競爭對手的出現(xiàn)等都會使上市公司的營業(yè)額減少、毛利率降低，要想維持公司在證券市場上的良好形象，或保證自己的薪金不受影響，高層管理者往往會通過披露欺詐性財務報表達到目的。因此，只有對客戶整體情況有深入了解之后，審計人員才有可能抓住管理當局的心思，發(fā)現(xiàn)其潛在的舞弊動機。3. 實質性程序分析性復核要到位 當審計進入以風險為基礎的審計階段，分析性復核成了最主要的審計方法和程序。從整體看，我國的注冊會計師在審計時往往更注重于加總合計，摘抄明細，太過于“埋頭苦干”，從而只見樹木，不見森林。一套完善的分析性復核體系不僅包括對上市公司財務數(shù)據(jù)的會計分析、財務分析，還包括更高層次的行業(yè)分析和前景分析。如果注冊會計師能恰當?shù)剡\用這一程序，就可以把握被審計單位會計報表認定的總體合理性，從而事半功倍地發(fā)現(xiàn)舞弊。4. 與適當?shù)墓芾韺印⒅卫韺訙贤?注冊會計師在審計中如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞弊，應當盡早將此事與適當層次的管理層溝通。通常情況下，擬溝通的管理層應當比涉嫌舞弊人員至少要高出一個級別。如果懷疑高層管理人員涉及舞弊，應當盡早將此類事項與治理層溝通。如果識別出管理層未加控制或控制不當?shù)奈璞讓е碌闹卮箦e報風險，或認為被審計單位的風險評估過程存在重大缺陷，注冊會計師應當就此類內部控制缺陷與治理層溝通。如果在審計過程中發(fā)現(xiàn)管理層和治理層的重大舞弊，應當考慮征詢法律意見，確定是否向監(jiān)管機構報告管理層和治理層的重大舞弊。5.現(xiàn)場調研及利用專業(yè)機構的幫助目前，我國審計人員在外勤工作中，很少進行現(xiàn)場調研，往往是到了客戶處就直奔賬簿、憑證而去，先將總賬、明細賬加總核對，然后就忙于抽查憑證和復印資料。但是數(shù)字只能是數(shù)字，憑證也可以偽造，它們不能告訴注冊會計師全部的故事。相反，如果注冊會計師能夠到各個車間、營業(yè)部、管理部門去轉一轉，那么他會從員工的工作士氣、上市公司的生產現(xiàn)場、管理部門的設置與運作等方面得到對上市公司經營情況更直觀、更深刻的了解，這些都有助于審計人員發(fā)現(xiàn)潛在的舞弊。另外，審計人員還應該學會利用專業(yè)機構的幫助。發(fā)達的互聯(lián)網、各種各樣的專業(yè)機構和中介機構都可以幫助注冊會計師得到憑自身力量難以得到的信息。6.仔細尋找關聯(lián)方及其交易我國的上市公司背后大多都有一個龐大的集團公司，而整個集團公司就像一個大家族，存在著難以理清的子公司、孫公司、兄弟公司的錯綜復雜關系。加之，有的公司為了達到一定目的，會通過各種辦法安排和改變股權結構，致使一些關聯(lián)交易從表面上看完全是兩個獨立法人之間的交易。另外，由于我國目前還沒有披露終極所有者的規(guī)定，而注冊會計師在審查關聯(lián)方時，也很少會關心到公司的“爺爺”是誰，“曾爺爺”是誰，因此往往看不出公司安排的圈套。所有這一切都加大了注冊會計師審查關聯(lián)方及其交易的難度。這就要求注冊會計師理順整個上市公司的產權關系，遇到異常交易時多問幾個為什么，仔細審閱公司的會議記錄，有策略地向管理當局詢問，多研讀一些關于利用關聯(lián)方交易舞弊的案例，就會增強發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方交易舞弊的能力王豐蓮 . 我國上市公司財務報告審計中的舞弊與對策J . 中國經貿，2012 , (9)：20-22。7. 關注“其他應收款”和“其他應付款” 前已述及，“其他應收款”和“其他應付款”是我國上市公司的“利潤調節(jié)器”，因此審計人員在工作中應特別注意對這兩個賬戶的審計。以下是幾種比較有效的審計程序：特別關注長期掛賬的“其他應收款”明細科目。長期掛賬的“其他應收款”往往是收不回來的壞賬或投資、或早已發(fā)生的費用，因此審計人員在審計時，對于賬齡比較長的應收款，要追根刨底，徹底弄清它的內容和性質。不能輕易相信函證結果。眾所周知，審查應收款時最常用的審計程序就是函證，但是對于特殊的其他應收款，審計人員不能輕信被函證單位的確認結果。這是因為與客戶發(fā)生往來款的單位往往是與公司有或多或少聯(lián)系的關聯(lián)方，他們很自然地會幫助客戶提交虛假的證明，所以審計人員不能只憑一張確認函就相信了大額應收款的存在付光武 . 我國上市公司管理舞弊的類型及審計對策J . 當代財經，2013 , (7)：24-25 .。如果有條件，最好親自到被函證的單位了解情況，并向其索取承認此筆債務的聲明書。將“其他應付款”與“應收賬款”的明細科目相核對。因為“其他應付款”常常會隱藏收入，所以審計人員應將“其他應付款”明細科目與“應收賬款”明細科目互相核對。如果發(fā)現(xiàn)“其他應付款”中的債權人實際上是購買公司產品的購貨方，則應進一步審查這是否意味著公司有隱瞞收入的行為。（四）研究結論鑒于我國上市公司舞弊對社會及公眾造成的重大影響和由此帶來的嚴重的法律責任，注冊會計師在對其進行審計時要保持足夠的執(zhí)業(yè)懷疑態(tài)度，審計工作中要嚴格遵循審計準則的規(guī)定，并對上述事項予以足夠關注。如果發(fā)現(xiàn)舞弊或獲取的信息表明可能存在舞