實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)培訓(xùn)講義

n更多企業(yè)學(xué)院： 中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷(xiāo)售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷(xiāo)售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料2009年CIA內(nèi)審師_實(shí)施內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)_預(yù)習(xí)講義03TOPIC A-3收集數(shù)據(jù)要點(diǎn)提示內(nèi)部審計(jì)工作包括以下四個(gè)步驟：（1）計(jì)劃審計(jì)業(yè)務(wù)；（2）確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄審計(jì)信息；（3）溝通審計(jì)結(jié)果：（4）根據(jù)IIA實(shí)務(wù)公告以及需要遵守的其他職業(yè)、法律或法規(guī)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)監(jiān)督整個(gè)審計(jì)過(guò)程。因此，在具體審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該收集、分析、評(píng)價(jià)和記錄足夠的證據(jù)，以實(shí)現(xiàn)審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo)?？梢哉f(shuō)，整個(gè)內(nèi)部審計(jì)過(guò)程就是不斷收集審計(jì)證據(jù)、鑒定審計(jì)證據(jù)、最終作出審計(jì)判斷的過(guò)程。收集審計(jì)證據(jù)來(lái)支持審計(jì)判斷是內(nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)重要組成部分，是內(nèi)部審計(jì)的核心工作。審計(jì)證據(jù)是指內(nèi)部審計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中收集的，為審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議提供支持的信息。按照來(lái)源和接觸人，審計(jì)證據(jù)可以被分為內(nèi)部證據(jù)、外部證據(jù)、內(nèi)外證據(jù)和外內(nèi)證據(jù)；按照特征，審計(jì)證據(jù)可以被分為實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)；按照說(shuō)服力，審計(jì)證據(jù)可以被分為可充分信任證據(jù)、可部分信任證據(jù)和不可信任證據(jù)；按照法律概念，審計(jì)證據(jù)可以被分為直接證據(jù)、旁證、最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)、次要證據(jù)、意見(jiàn)證據(jù)、附屬證據(jù)、確證證據(jù)和佐證證據(jù)。典型例題【例題】于審計(jì)證據(jù)的最好描述是:a.初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果。b.審計(jì)師記錄整理的信息和通過(guò)觀察情況、與人員面談和檢查記錄所取得的信息。c.一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)，審計(jì)師能夠通過(guò)它們來(lái)斷定某一審計(jì)結(jié)論的合理性。d.沒(méi)有實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的系統(tǒng)、采取的不適當(dāng)行動(dòng)以及應(yīng)該采取卻沒(méi)有采取的行動(dòng)所作的詳細(xì)記錄。答案b解析a.不正確。初步計(jì)劃和調(diào)查記錄、審計(jì)方案以及外勤工作結(jié)果均是審計(jì)工作底稿的內(nèi)容。其中，初步計(jì)劃和審計(jì)方案不是審計(jì)證據(jù)。b.正確。根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)2300和2310，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄充分的信息資料來(lái)達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。被確認(rèn)的信息應(yīng)該是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。上述確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)暗示了審計(jì)證據(jù)應(yīng)該包括實(shí)物證據(jù)、證明證據(jù)、文件證據(jù)和分析證據(jù)，這些信息正是本選項(xiàng)所描述的。c.不正確。審計(jì)師能夠用來(lái)斷定某一審計(jì)結(jié)論合理性的一個(gè)中間事實(shí)或一組事實(shí)屬于附屬證據(jù)，.而審計(jì)證據(jù)不僅包括附屬證據(jù)，還包括直接證據(jù)等其他證據(jù)。d.不正確。為完成審計(jì)目標(biāo)而收集的審計(jì)證據(jù)不應(yīng)僅僅包括這些負(fù)面的發(fā)現(xiàn)，而應(yīng)該包括全面的信息。相關(guān)知識(shí)3.1 按證據(jù)來(lái)源分類(lèi)3.1.1 內(nèi)部證據(jù)（Internal information）：由被審計(jì)單位產(chǎn)生、處理及保存的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，其證明力要低于那些在形成或處理過(guò)程中有外部單位參與的證據(jù)。現(xiàn)金日記賬就是典型的內(nèi)部證據(jù)，因?yàn)樗紫扔杀粚徲?jì)單位記錄而成，后又由被審計(jì)單位處理和保存。3.1.2 內(nèi)外證據(jù)（Internalexternal information）：形成于被審計(jì)單位，但是經(jīng)歷了外部單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程并由這些單位進(jìn)行處理后的一些信息資料。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)一外證據(jù)的可靠性被認(rèn)為要大于內(nèi)部證據(jù)，但是，兩者都始于被審計(jì)單位，所以都會(huì)受到被審計(jì)單位的制約。典型的內(nèi)一外證據(jù)是經(jīng)銀行核銷(xiāo)的支票。3.1.3 外內(nèi)證據(jù)（Externalinternal information）：形成于外部單位，然后由被審計(jì)單位處理或保存的一些信息資料。這類(lèi)證據(jù)因?yàn)槭峭獠繂挝痪幹频模蚨鰪?qiáng)了證明力。但是，由于它們有可能被被審計(jì)單位篡改或錯(cuò)誤地使用，從而又削弱了其可靠性。典型的外一內(nèi)證據(jù)是供貨商開(kāi)具的發(fā)票。3.1.4 外部證據(jù)（Extern information）：形成于外部單位，由內(nèi)部審計(jì)師直接從外部獲得的一些信息資料。當(dāng)審計(jì)證據(jù)來(lái)源于獨(dú)立的第三方時(shí)，被審計(jì)單位就沒(méi)有機(jī)會(huì)修改這些證據(jù)，所以這類(lèi)證據(jù)通常被認(rèn)為是證明力最強(qiáng)的審計(jì)證據(jù)。典型的外部證據(jù)是應(yīng)內(nèi)部審計(jì)師要求且直接郵寄給內(nèi)部審計(jì)師的應(yīng)收賬款查詢(xún)回函。典型例題【例題】下列哪項(xiàng)是內(nèi)部文件證據(jù)的例子?a.承運(yùn)人的提貨單b.銷(xiāo)售發(fā)票副本c.顧客采購(gòu)訂單d.供貨商的月末報(bào)表答案b解析a.不正確。承運(yùn)人的提貨單來(lái)自于供貨商（即被審計(jì)單位的外部）并隨貨物一起到達(dá)，屬外部證據(jù)。b.正確。銷(xiāo)售發(fā)票由公司產(chǎn)生，內(nèi)部審計(jì)師檢查的發(fā)票副本也一直保存在公司內(nèi)部，屬于內(nèi)部證據(jù)。c.不正確，客戶(hù)的采購(gòu)訂單是由公司外部的客戶(hù)填制的，來(lái)源于外部，屬外部證據(jù)。d.不正確，供貨商的月末報(bào)表是由公司外部的供貨商編制的，來(lái)源于外部，屬外部證據(jù)?！纠}】為支持審計(jì)結(jié)論所收集的證據(jù)可按照可信度分級(jí)，最可靠的審計(jì)證據(jù)形式是a.從被審計(jì)單位處獲得的內(nèi)部文件。b.從外部來(lái)源中直接獲得的外部文件。c.經(jīng)歷過(guò)嚴(yán)格內(nèi)部審查程序的內(nèi)部文件。d.已在外部單位流轉(zhuǎn)過(guò)的內(nèi)部文件。答案b解析a.不正確。產(chǎn)生于被審計(jì)單位的內(nèi)部證據(jù)，其可靠性受到被審計(jì)單位的制約：其證明力要低于有外方參與的審計(jì)證據(jù)。b.正確。該外部文件直接產(chǎn)生于外部單位，被審計(jì)單位沒(méi)有機(jī)會(huì)篡改，所以相對(duì)于其他選項(xiàng)，是最可靠的c.不正確。雖然該內(nèi)部文件經(jīng)過(guò)了嚴(yán)格的內(nèi)部審查，但是其可靠性仍然受到被審計(jì)單位的制約。d.不正確。該內(nèi)部文件雖經(jīng)歷了外部單位的處理過(guò)程，但仍屬于內(nèi)部產(chǎn)生的證據(jù)，其可靠性要弱于直接來(lái)自于外部的證據(jù)。相關(guān)知識(shí)3.2 按證據(jù)特征分類(lèi)3.2.1 實(shí)物證據(jù)（Physical information）：指內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)對(duì)人、財(cái)、物和活動(dòng)的直接觀察和審查所獲得的證據(jù)，如：存貨盤(pán)點(diǎn)所獲得的證據(jù)、觀察者的陳述、照片、圖解、地圖等。當(dāng)獲取實(shí)物證據(jù)，尤其是有關(guān)某一重要情況證據(jù)時(shí)，一般需要至少兩名以上內(nèi)部審計(jì)師在場(chǎng)。3.2.2 證明證據(jù)（Testimonial information）：指被審計(jì)單位的個(gè)人、其他與被審計(jì)單位有聯(lián)系的人員以及獨(dú)立第三方，在回答詢(xún)問(wèn)或在面談時(shí)所做的口頭或書(shū)面的說(shuō)明。這種證據(jù)不能完全令人信服，如果可能，應(yīng)該獲取其他形式的證據(jù)來(lái)支持它，例如系統(tǒng)流程圖或書(shū)面政策和程序。證明證據(jù)的主要作用在于可以為下一步審計(jì)工作提供重要方向。3.2.3 文件證據(jù)（Documentary information）：是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見(jiàn)的類(lèi)型，它可以是內(nèi)部證據(jù)也可以是外部證據(jù)，除了紙制的以外，還包括其他介質(zhì)記錄的證據(jù)，包括信件、發(fā)票和會(huì)計(jì)記錄、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、采購(gòu)訂單、備忘錄、電子郵件、項(xiàng)目清單、控制日志、系統(tǒng)編制文檔，等等。文件證據(jù)能夠被偽造，因而需要其他因素來(lái)保證其可靠性。3.2.4 分析證據(jù)（Anal如cal information）：是內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)分析證據(jù)之間相互關(guān)系，或者分析內(nèi)部控制情況下證據(jù)形成的特殊政策及過(guò)程所得到的證據(jù)。分析證據(jù)屬于旁證，分析過(guò)程包括計(jì)算、比較、推理、分析等程序。典型例題【例題】回復(fù)審計(jì)師質(zhì)詢(xún)的信件是以下哪一種審計(jì)證據(jù)的例子?a.實(shí)物證據(jù)b.證明證據(jù)c.文件證據(jù)d.分析證據(jù)答案b解析a.不正確。實(shí)物證據(jù)是通過(guò)觀察人、財(cái)產(chǎn)和活動(dòng)取得的。b.正確?；貜?fù)質(zhì)詢(xún)的信件是為了證明內(nèi)部審計(jì)師需要了解的信息的，是一種證明證據(jù)。c.不正確。文件證據(jù)是內(nèi)部審計(jì)師收集的證據(jù)中最常見(jiàn)的類(lèi)型，例如信件、支票及驗(yàn)收?qǐng)?bào)告等文件d.不正確。分析證據(jù)來(lái)自于內(nèi)部審計(jì)師的分析和認(rèn)證?！纠}】對(duì)某建筑承包商進(jìn)行審計(jì)的內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)材料成本按照賬單的某一百分比上升，因此該審計(jì)師懷疑由公司付款的材料被運(yùn)送到他人處。哪一類(lèi)審計(jì)證據(jù)將會(huì)使該審計(jì)師認(rèn)定弄錯(cuò)賬的事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生?a.文件b.實(shí)地盤(pán)點(diǎn)c.函證d.分析答案a解析a.正確。文件證據(jù)包括支票、發(fā)票、運(yùn)輸記錄、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和采購(gòu)訂單等，通過(guò)對(duì)比從供貨商處收到的發(fā)票和公司職員編制的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告，可以發(fā)現(xiàn)公司已經(jīng)付款但沒(méi)有收到材料的問(wèn)題。而且從供貨商處取得的發(fā)票可能顯示出材料運(yùn)送的目的地。b.不正確。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)只可能查明公司倉(cāng)庫(kù)中的存貨數(shù)量，而購(gòu)買(mǎi)的材料并沒(méi)有存放在公司倉(cāng)庫(kù)內(nèi)。c.不正確。對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行函證只能確認(rèn)已付貨款和未付貨款的金額，但是不能確認(rèn)材料運(yùn)送的目的地。d.不正確。分析性審計(jì)程序只能推測(cè)出某種可能性，而不能認(rèn)定事實(shí)?！纠}】在審計(jì)銷(xiāo)售人員的旅行費(fèi)用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師計(jì)算所有銷(xiāo)售人員每天平均的旅行費(fèi)用，然后對(duì)高于平均值的銷(xiāo)售人員的旅行費(fèi)收據(jù)進(jìn)行詳細(xì)檢查，這個(gè)過(guò)程表示使用了哪種類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)?a.文件及實(shí)物證據(jù)。b.分析及實(shí)物證據(jù)。c.文件及分析證據(jù)。d.實(shí)物及證明證據(jù)。答案c解析a.不正確。本題沒(méi)有涉及實(shí)物證據(jù)。b.不正確。本題沒(méi)有涉及實(shí)物證據(jù)。c.正確。分析證據(jù)來(lái)自于分析和認(rèn)證，包括計(jì)算和比較。旅行費(fèi)收據(jù)是文件證據(jù)，平均旅行費(fèi)用的計(jì)算結(jié)果是分析證據(jù)。d.不正確。本題沒(méi)有涉及實(shí)物和證明證據(jù)。相關(guān)知識(shí)3.3 按審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力程度分類(lèi)3.3.1 充分證明力證據(jù)（Full reliance information）意味著這些證據(jù)不需要佐證證據(jù)的支持，就可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，內(nèi)部審計(jì)師可以認(rèn)為通過(guò)親自盤(pán)點(diǎn)獲得的存貨數(shù)額是可靠的、充分的、相關(guān)的及有用的證據(jù)。3.3.2 部分證明力證據(jù)（Partial reliance information）意味著這些證據(jù)只具有部分證明力，必須在其他佐證證據(jù)的輔助下，才可以支持內(nèi)部審計(jì)師作出審計(jì)決定。例如，通過(guò)與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，就需要以詳細(xì)檢查和分析性程序的結(jié)果加以驗(yàn)證。3.3.3 無(wú)證明力證據(jù)（No reliance information）意味著這些證據(jù)本身不具有證明力，內(nèi)部審計(jì)師不能依靠其作出審計(jì)決定。但是，這些證據(jù)有助于指導(dǎo)審計(jì)方向，幫助內(nèi)部審計(jì)師獲取有價(jià)值的信息。例如，通過(guò)與被審計(jì)單位中的某人面談所獲得的證明證據(jù)，如果未經(jīng)證實(shí)，缺少其他證據(jù)的支持，很難令人信服，但有助于內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一些線(xiàn)索。通常認(rèn)為，文件證據(jù)、專(zhuān)家意見(jiàn)、來(lái)自于良好控制系統(tǒng)的證據(jù)、獨(dú)立于被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程的證據(jù)以及經(jīng)證實(shí)的證據(jù)具有較強(qiáng)的說(shuō)服力。典型例題【例題】對(duì)下面列示的審計(jì)證據(jù)類(lèi)型來(lái)說(shuō)，哪一選項(xiàng)表示各類(lèi)型審計(jì)證據(jù)的說(shuō)服力按照從高到低的一般順序排列?I.詢(xún)問(wèn)管理部門(mén)II.觀察被審計(jì)單位的處理過(guò)程III.實(shí)物檢查IV.外部提供的資料a.III、，IV、II和Ib.IV、I、II和IIIc.II、IV、I和IIId.IV、III、I和II答案a解析I.由于被詢(xún)問(wèn)人本身固有的偏見(jiàn)，詢(xún)問(wèn)管理部門(mén)獲得的證據(jù)被認(rèn)為是證明力最低的。II.觀察處理過(guò)程獲得的證據(jù)受到被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度有效性的制約，其證明力不如選項(xiàng)“IV”。III.一般認(rèn)為，由內(nèi)部審計(jì)師親自觀察或檢查獲得的證據(jù)的證明力最強(qiáng)：IV.一般假定，當(dāng)自身內(nèi)部控制制度有效時(shí)，來(lái)源于被審計(jì)單位外部的獨(dú)立第三方的證據(jù)具有較強(qiáng)的說(shuō)服力，但是其證明力不如選項(xiàng)“III”?！纠}】文件提供了具有不同程度說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)，如果審計(jì)目標(biāo)是證實(shí)從供貨商處取得的特定發(fā)票已獲得支付，下列哪一項(xiàng)文件通常會(huì)提供最具說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)?a.被審計(jì)單位現(xiàn)金支出日記賬中記錄的有包含供應(yīng)商發(fā)票憑證支持的分錄。b.支付給供應(yīng)商并有發(fā)票支持的已核銷(xiāo)的支票，該支票包括在內(nèi)部審計(jì)師從銀行直接取得的截止日銀行報(bào)表中。c.列示了已支付發(fā)票的應(yīng)付賬款明細(xì)賬。d.已經(jīng)蓋上“付訖”戳記并附有相關(guān)支票號(hào)碼的供應(yīng)商原始發(fā)票。答案b解析a.不正確。這些分錄是由被審計(jì)單位編制的，屬于內(nèi)部證據(jù)，被審計(jì)單位有機(jī)會(huì)更改憑證和發(fā)票，所以其證明力不如“b。b.正確。從銀行直接取得的截止El銀行報(bào)表中包括的已核銷(xiāo)支票產(chǎn)生于內(nèi)部，但是在直接遞交給審計(jì)師之前經(jīng)過(guò)了外部單位（銀行）的確認(rèn)，因此該支票是內(nèi)外文件證據(jù)。與其他選項(xiàng)比較，這樣的審計(jì)證據(jù)是最具有說(shuō)服力的。c.不正確。應(yīng)付賬款明細(xì)賬屬于內(nèi)部證據(jù)，其說(shuō)服力要低于外部證據(jù)。d.不正確。發(fā)票是有關(guān)債務(wù)的外部審計(jì)證據(jù)，不是有關(guān)支付的審計(jì)證據(jù)。另外蓋有“付訖戳記的發(fā)票提供的又是有關(guān)支付的內(nèi)部審計(jì)證據(jù)，說(shuō)服力較低?！纠}】?jī)?nèi)部審計(jì)師關(guān)心所有存貨的計(jì)價(jià)，將下列判定存貨計(jì)價(jià)的審計(jì)證據(jù)按說(shuō)服力從高至低順序進(jìn)行排列I.按單個(gè)產(chǎn)品計(jì)算存貨周轉(zhuǎn)率。II.通過(guò)與市場(chǎng)部經(jīng)理面談以確定產(chǎn)品的可銷(xiāo)售性，對(duì)存貨周轉(zhuǎn)率小于或等于2的存貨項(xiàng)目評(píng)價(jià)其凈變現(xiàn)能力。III.計(jì)算所有存貨產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值（NRV）（根據(jù)最后的銷(xiāo)售價(jià)格，用審計(jì)軟件計(jì)算NRV），并將其與成本進(jìn)行比較。IV.選取存貨的一個(gè)統(tǒng)計(jì)樣本，檢查最后的采購(gòu)文件（發(fā)票和收貨清單），以計(jì)算存貨成本。a.I、II、III和IVb.I、IV、II和IIIc.IV、I、IIl和IId.II、III、IV和I答案c解析I.內(nèi)部審計(jì)師利用分析性程序獲得的審計(jì)證據(jù)屬于分析證據(jù)，其說(shuō)服力僅次于“IV”。通過(guò)計(jì)算和比較存貨周轉(zhuǎn)率，。從存貨周轉(zhuǎn)率的變化中可以顯示出存在過(guò)時(shí)存貨的可能性，較低水平的存貨周轉(zhuǎn)率也會(huì)提示內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施額外的審計(jì)程序，如檢查后期銷(xiāo)售以確定存貨是否被正確結(jié)轉(zhuǎn)核銷(xiāo)。II.市場(chǎng)經(jīng)理關(guān)于可銷(xiāo)售性的意見(jiàn)屬于證明證據(jù)，其說(shuō)服力是最低的。為了自身利益，市場(chǎng)經(jīng)理需要努力說(shuō)服內(nèi)部審計(jì)師商品是在正常的業(yè)務(wù)過(guò)程中以正常的價(jià)格售出的。另外，任意地將存貨周轉(zhuǎn)率取值為2.0也是不合理的，取多大值應(yīng)根據(jù)存貨的性質(zhì)來(lái)決定。III.可變現(xiàn)凈值的計(jì)算揭示的是存貨的計(jì)價(jià)問(wèn)題，但用最后的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)算可變現(xiàn)凈值并不合適，因此其證明力低于“IV”和“I”。IV.對(duì)存貨進(jìn)行抽樣檢查和檢查采購(gòu)文件所獲得的證據(jù)，屬于實(shí)物證據(jù)，是提供關(guān)于存貨價(jià)值的最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。由內(nèi)部審計(jì)師親自觀察存貨和檢查來(lái)自外部的采購(gòu)文件，更增加了所獲得審計(jì)證據(jù)的證明力。另外，存貨應(yīng)按照成本和市價(jià)孰低原則計(jì)價(jià)，因此，確定存貨價(jià)值重要的是從確定成本開(kāi)始，檢查采購(gòu)文件和抽樣檢查存貨的過(guò)程就是確定成本的過(guò)程。相關(guān)知識(shí)3.4 按審計(jì)證據(jù)的法律概念分類(lèi)注意：在本節(jié)中，“證據(jù)”（evidence）一詞的應(yīng)用是基于嚴(yán)格的法律概念，是內(nèi)部審計(jì)師在參與舞弊調(diào)查或提供訴訟支持服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí)尤其需要了解的。而“證據(jù)”（information）一詞是指能夠用于支持內(nèi)部審計(jì)師的觀察結(jié)果、結(jié)論和建議的任何證據(jù)資料，涉及范圍很廣。對(duì)內(nèi)部審計(jì)師來(lái)說(shuō)，他（她）需要檢查和評(píng)估收集到的任何證據(jù)資料，直至他（她）其專(zhuān)業(yè)判斷確定這些證據(jù)資料是充分的、可靠的、相關(guān)的和有用的。3.4.1 直接證據(jù)（direct evidence）是指不需要推測(cè)或推理就能證明審計(jì)結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。典型的直接證據(jù)是原始文件以及有關(guān)證人本身制作、看到或聽(tīng)到這些文件的證詞。3.4.2 旁證（hearsay evidence）是為證明尚待證實(shí)事情的真相而由非本人提供的一種聲明，是間接證據(jù)。旁證往往不被接納，因?yàn)樗荒芡ㄟ^(guò)交叉檢查（crossexamination）加以驗(yàn)證。例如，雇員甲說(shuō)：雇員乙說(shuō)他看見(jiàn)雇員丙偷了錢(qián)。如果要證實(shí)雇員丙確實(shí)偷了錢(qián)，那么雇員甲的證詞就屬于旁證。3.4.3 最優(yōu)證據(jù)或首要證據(jù)（best evidence 0r primary evidence）是證實(shí)需要證實(shí)事情的最圓滿(mǎn)和最有說(shuō)服力的審計(jì)證據(jù)。典型的最優(yōu)證據(jù)是文件證據(jù)。3.4.4 次要證據(jù)（secondary evidence）比最優(yōu)證據(jù)的說(shuō)服力弱一些，因?yàn)樗ǔＳ稍紤{證的復(fù)印件或涉及其內(nèi)容的口頭證據(jù)構(gòu)成。復(fù)印件可以作為證據(jù)材料，證明事實(shí)存在的依據(jù)，但必須符合下列條件之一：提供復(fù)印件的當(dāng)事人提供原件印證或提供原件線(xiàn)索，經(jīng)查確有其原件；有其他證明材料可以印證其復(fù)印件的真實(shí)性；對(duì)方當(dāng)事人承認(rèn)的復(fù)印件。3.4.5 意見(jiàn)證據(jù)（opinion evidence）因?yàn)槠錆撛诘卮嬖谄?jiàn)，所以通常在法庭上不能算作是有用的審計(jì)證據(jù)。但是，在所需的知識(shí)領(lǐng)域超出了一般普通人所了解的范圍時(shí)，專(zhuān)家意見(jiàn)例外，是可以被接受的。在收集證據(jù)的時(shí)候，審計(jì)師應(yīng)該遵循這樣的原則，即只有當(dāng)：（1）事項(xiàng)超出了他們的知識(shí)范圍；（2）意見(jiàn)是由無(wú)偏見(jiàn)的專(zhuān)家提出時(shí)，他們才能依賴(lài)這樣的意見(jiàn)。3.4.6 附屬證據(jù)（circumstantial evidence）屬于間接證據(jù)，通常是從首要證據(jù)中推斷出來(lái)的，因?yàn)槠渥C明可以從首要事實(shí)（這些事實(shí)對(duì)于所爭(zhēng)議事項(xiàng)非常重要）中推斷出一些介于中間的事實(shí)。例如，受到密碼接觸保護(hù)的在線(xiàn)會(huì)計(jì)證據(jù)被修改這一事實(shí)構(gòu)成了附屬證據(jù)，證明了獲得授權(quán)人員是有責(zé)任的。但是，如果存在未經(jīng)授權(quán)人員能夠取得這些密碼的情況，則這一證據(jù)就是有缺陷的證據(jù)。3.4.7 確證證據(jù)（conclusive evidence）是指那些不需要任何額外的佐證，可以無(wú)可爭(zhēng)辯地推出唯一一個(gè)合理結(jié)論的審計(jì)證據(jù)。間接證據(jù)不是確證證據(jù)。3.4.8 佐證證據(jù)（corroborative evidence）是指可以支持其他審計(jì)證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。佐證證據(jù)的數(shù)量越多，其說(shuō)服力就越強(qiáng)。例如，第二位親歷證人的證詞就可以強(qiáng)化和證明第一位證人的證詞?！纠}】在與存貨部門(mén)工作人員面談過(guò)程中，某內(nèi)部審計(jì)師了解到銷(xiāo)售人員經(jīng)常在沒(méi)有得到主管銷(xiāo)售副總裁批準(zhǔn)的情況下訂購(gòu)存貨。同時(shí)，詳細(xì)測(cè)試顯示在補(bǔ)充備件采購(gòu)訂單上也沒(méi)有書(shū)面批準(zhǔn)。在本題中詳細(xì)測(cè)試是下列哪種審計(jì)證據(jù)的一個(gè)很好的例子?a.間接證據(jù)b.附屬證據(jù)c.佐證證據(jù)d.主觀證據(jù)答案c解析a.不正確。詳細(xì)測(cè)試提供了采購(gòu)訂單沒(méi)有獲得批準(zhǔn)的直接證據(jù)。間接證據(jù)是在推理主要事實(shí)過(guò)程中得到的次要事實(shí)。b.不正確。附屬證據(jù)通過(guò)提供能支持事實(shí)發(fā)生的、經(jīng)合理推理得出的事件或環(huán)境來(lái)證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。因此，它也是間接證據(jù)。c.正確。佐證證據(jù)是具有不同來(lái)源的、可支持和確認(rèn)其他證據(jù)的審計(jì)證據(jù)。例如關(guān)于某程序未得到執(zhí)行的口頭證明可以由該程序沒(méi)有被執(zhí)行的文件證據(jù)所證實(shí)。在本題中，通過(guò)面談獲得了沒(méi)有經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)就訂購(gòu)存貨的口頭證據(jù)，但是如果應(yīng)用這些口頭證據(jù)，就需要獲得沒(méi)有批準(zhǔn)就訂購(gòu)貨物的文件證據(jù)，而詳細(xì)測(cè)試所獲得的審計(jì)證據(jù)恰好是這樣的文件證據(jù)。d.不正確。主觀證據(jù)是具有一定意見(jiàn)導(dǎo)向的，不能依靠它得出審計(jì)結(jié)論。在本題中，沒(méi)有涉及主觀證據(jù)?！纠}】?jī)?nèi)部審計(jì)師的多數(shù)工作都涉及審計(jì)證據(jù)的收集。合同的復(fù)印件（而不是原件）是哪類(lèi)審計(jì)證據(jù)的實(shí)例呢？a.次要證據(jù)b.附屬證據(jù)c.旁證d.意見(jiàn)證據(jù)答案a解析a.正確。依照法律概念，當(dāng)首要證據(jù)（最有力的審計(jì)證據(jù)，如原始憑證）已被破壞或不能合理地取得，次要證據(jù)是可以接受的。次要證據(jù)必須是對(duì)首要證據(jù)的適當(dāng)說(shuō)明，如合同的副本。b.不正確。附屬證據(jù)通過(guò)提供另一項(xiàng)次要事實(shí)來(lái)推理證實(shí)一項(xiàng)事實(shí)。c.不正確。旁證是為證明所要證明的事情的真象，以審計(jì)證據(jù)形式提供的一種庭外的陳述說(shuō)明。d.不正確。除了專(zhuān)家證明，意見(jiàn)證據(jù)通常是目擊者對(duì)事實(shí)所作的證明。相關(guān)知識(shí)3.5 在決定采用最好的方法以支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師需要考慮許多方面。3.5.1 應(yīng)該考慮收集多種類(lèi)型審計(jì)證據(jù)。在實(shí)際審計(jì)業(yè)務(wù)中，內(nèi)部審計(jì)師需要應(yīng)用多種審計(jì)程序、采取不同的方法來(lái)收集審計(jì)證據(jù)，所以必然會(huì)獲得多種類(lèi)型的審計(jì)證據(jù)。只有多種類(lèi)型審計(jì)證據(jù)相互印證，才能對(duì)形成的審計(jì)結(jié)論給予充分的支持，增強(qiáng)審計(jì)結(jié)論和審計(jì)建議的說(shuō)服力。在計(jì)劃信息系統(tǒng)審計(jì)工作時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮的不同類(lèi)型審計(jì)證據(jù)，包括：觀察到的流程及存在的實(shí)物項(xiàng)目：包含對(duì)活動(dòng)、財(cái)產(chǎn)及信息系統(tǒng)功能的觀察，例如，存放于遠(yuǎn)端儲(chǔ)存地點(diǎn)的硬件設(shè)備、運(yùn)行中的電腦機(jī)房安全系統(tǒng)。書(shū)面審計(jì)證據(jù)：指記錄于紙質(zhì)或其他介質(zhì)的書(shū)面審計(jì)證據(jù)，例如，證據(jù)篩選的結(jié)果、交易記錄、程序清單、發(fā)票、活動(dòng)及控制日志、系統(tǒng)開(kāi)發(fā)文件。說(shuō)明：指被審計(jì)人員的陳述，例如，書(shū)面政策及程序、系統(tǒng)流程圖、書(shū)面或口頭聲明。分析：指通過(guò)比較、模擬、計(jì)算及推理等方式分析的信息結(jié)果，例如：將信息系統(tǒng)績(jī)效與其他組織或與過(guò)去系統(tǒng)進(jìn)行比較的結(jié)果；比較應(yīng)用系統(tǒng)、交易及使用者之間錯(cuò)誤率得出的結(jié)果。3.5.2 應(yīng)該考慮對(duì)涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，社會(huì)更加關(guān)注對(duì)那些涉及個(gè)人隱私的證據(jù)資料的保護(hù)。組織在很多國(guó)家進(jìn)行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，都必須面對(duì)隱私保護(hù)問(wèn)題方面的法律規(guī)定。因此，內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施具體審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注意掌握和遵守與個(gè)人隱私資料使用相關(guān)的法律規(guī)定是非常重要的，必須清楚在哪些情況下接觸、搜索、控制和使用個(gè)人信息資料是不當(dāng)或違法的。如果涉及這方面的問(wèn)題，建議內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)前做些調(diào)查工作，并且從法律專(zhuān)業(yè)人士處獲取一些意見(jiàn)。3.5.3 應(yīng)該考慮審計(jì)證據(jù)的可用性。根據(jù)實(shí)務(wù)公告規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮要檢查證據(jù)的時(shí)間性，尤其是當(dāng)證據(jù)是以電子形式儲(chǔ)存的時(shí)候。例如，如果對(duì)文件的變更未加控制或文件沒(méi)有備份，那么通過(guò)電子證據(jù)交換系統(tǒng)、文件圖像處理系統(tǒng)處理的審計(jì)證據(jù)，可能在一段特定期間后就無(wú)法獲取。3.5.4 應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)因素，包括抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)。3.5.4.1 抽樣風(fēng)險(xiǎn)指由于抽出的樣本不能代表總體的屬性，從而導(dǎo)致不恰當(dāng)結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。具體包括風(fēng)險(xiǎn)（誤拒風(fēng)險(xiǎn)）和風(fēng)險(xiǎn)（誤受風(fēng)險(xiǎn)）。非抽樣風(fēng)險(xiǎn)指內(nèi)部審計(jì)師在判斷方面發(fā)生錯(cuò)誤所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，例如：（1）內(nèi)部審計(jì)師采取了不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序；（2）不恰當(dāng)?shù)貓?zhí)行了審計(jì)程序；（3）在抽樣過(guò)程中沒(méi)能意識(shí)到錯(cuò)誤的存在或錯(cuò)誤地評(píng)估了抽樣結(jié)果，等等。3.5.4.2 無(wú)論是抽樣風(fēng)險(xiǎn)還是非抽樣風(fēng)險(xiǎn)都是不可避免的，所以要求內(nèi)部審計(jì)師能夠考慮到與活動(dòng)、目標(biāo)、資源和經(jīng)營(yíng)相關(guān)聯(lián)的重要風(fēng)險(xiǎn)，并設(shè)法將潛在的風(fēng)險(xiǎn)保持在一個(gè)可以接受的水平上，即把風(fēng)險(xiǎn)控制在“合理”（reasonable）的范圍內(nèi)?！昂侠怼钡暮x包括：（1）成本效益原則，即在收集審計(jì)證據(jù)時(shí)，要充分考慮收集成本；（2）重要性（materiality）原則，即收集的審計(jì)證據(jù)可以改變一個(gè)人的意見(jiàn)或行動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)師可以采用絕對(duì)數(shù)和相對(duì)數(shù)（例如，占所有者權(quán)益的百分比、占利潤(rùn)的百分比、占資產(chǎn)的百分比）兩種方法來(lái)量化重要性水平，同時(shí)，也可以根據(jù)問(wèn)題的本質(zhì)屬性，來(lái)判斷重要性水平。3.5.5 應(yīng)該考慮收集的審計(jì)證據(jù)要有利于被審計(jì)單位的上級(jí)管理部門(mén)和董事會(huì)提高對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)和重視程度。3.5.6 應(yīng)該考慮被審計(jì)單位的反饋信息。被審計(jì)單位的反饋信息對(duì)內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)一步判斷審計(jì)證據(jù)是否支持審計(jì)結(jié)論和審計(jì)發(fā)現(xiàn)也是相當(dāng)重要的，尤其當(dāng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)和審計(jì)結(jié)論對(duì)被審計(jì)單位不利時(shí)，被審計(jì)單位自然會(huì)在內(nèi)部審計(jì)師收集的審計(jì)證據(jù)和推理得出的結(jié)論中尋找瑕疵，因此，內(nèi)部審計(jì)師更應(yīng)該重視反饋信息內(nèi)容，加強(qiáng)溝通，提高審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。3.5.7 應(yīng)該考慮在與審計(jì)目標(biāo)的重要性保持一致以及所需要的時(shí)間與精力相當(dāng)?shù)那闆r下，使用可獲得的最佳審計(jì)證據(jù)。當(dāng)口頭說(shuō)明方式獲取的審計(jì)證據(jù)對(duì)于審計(jì)意見(jiàn)或結(jié)論很重要時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮取得這些說(shuō)明的書(shū)面或其他媒介證據(jù)加以證實(shí)?！纠}】作為內(nèi)部審計(jì)工作的一部分，必須為一種革新產(chǎn)品流程建立一個(gè)差錯(cuò)率的基準(zhǔn)點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以采用從該工廠的其他產(chǎn)品流程中已經(jīng)獲取的一個(gè)大型樣本；也可以從新流程中抽取一個(gè)新樣本。但是抽取新樣本成本較高，花費(fèi)時(shí)間，并且獲得的樣本量要小許多。下列哪一項(xiàng)是內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)采取的最佳行動(dòng)過(guò)程?a.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該接受這個(gè)大型歷史樣本，因?yàn)樵诖嘶A(chǔ)上進(jìn)行的分析將具有較高的統(tǒng)計(jì)證明力。b.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該抽一個(gè)新樣本并與舊樣本結(jié)合起來(lái)。c.內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)接受該歷史樣本，但需要用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法對(duì)其進(jìn)行分析。d.在決定做工作之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)首先確定新流程與舊流程的相似程度答案：d解析 a.不正確。如果舊流程與新流程不相似，則歷史樣本就不具有代表性，從不適當(dāng)?shù)臉颖局蝎@得的較強(qiáng)統(tǒng)計(jì)證明力反倒會(huì)導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)師得出錯(cuò)誤結(jié)論。b.不正確。在采取行動(dòng)之前，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該首先決定新流程與舊流程之間的相似度。c.不正確。利用非參數(shù)統(tǒng)計(jì)方法也不能從錯(cuò)誤的樣本中獲得正確的信息。d.正確。本題考慮的是成本效益問(wèn)題，如題中所示：用新流程時(shí)間長(zhǎng)，成本高，所以應(yīng)考慮盡量采用舊流程，但是如果采用舊流程，首先想到的問(wèn)題應(yīng)該是：舊流程與新流程的相似程度以及產(chǎn)生的證據(jù)是否具有新流程產(chǎn)生證據(jù)的代表性，否則會(huì)得出錯(cuò)誤結(jié)論【例題】某內(nèi)部審計(jì)師最可能判斷賬戶(hù)余額的一個(gè)錯(cuò)誤是重要的，如果該錯(cuò)誤涉及a.不可能再次發(fā)生的會(huì)計(jì)人員錯(cuò)誤。b.占凈收入的比重很大。c.無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易。d.對(duì)組織來(lái)說(shuō)的異常交易。答案：b解析a.不正確。這個(gè)單一因素并不意味著是重要的，因?yàn)闆](méi)有將該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目進(jìn)行比較。另外，因?yàn)殄e(cuò)誤是一個(gè)隨機(jī)錯(cuò)誤，不能再發(fā)生，也意味著是較小的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)b.正確。重要性水平是可以按照相對(duì)數(shù)加以量化的，即可以以占凈收入比例的大小為基礎(chǔ)來(lái)判斷賬戶(hù)余額錯(cuò)誤的重要性水平。c.不正確。無(wú)法證實(shí)的常規(guī)交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著高風(fēng)險(xiǎn)。因此需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。d.不正確。無(wú)法證實(shí)的異常交易并不意味著重要性水平高，但它卻意味著交易事項(xiàng)可能包含大量的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。因此，即使當(dāng)該錯(cuò)誤與其他項(xiàng)目相比最終被判斷為不重要，仍需要內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)展審計(jì)程序。相關(guān)知識(shí)3.6 應(yīng)有的職業(yè)審慎性（Due professional care）標(biāo)準(zhǔn)第1220款規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在工作中采用人們期望謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計(jì)師所應(yīng)具備的審慎態(tài)度與技能。應(yīng)有的職業(yè)審慎性不是指絕不出差錯(cuò)。3.6.1 為保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下因素：為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)而需要開(kāi)展的工作范圍；所要保證事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性；風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過(guò)程的充分性和有效性；重大錯(cuò)誤、違反規(guī)定或不守法情況的發(fā)生概率；與潛在利益相關(guān)的保證業(yè)務(wù)成本。此外，在實(shí)施咨詢(xún)業(yè)務(wù)的時(shí)候，內(nèi)部審計(jì)師也需要保持“應(yīng)有的職業(yè)審慎性”，為此，應(yīng)該考慮以下方面：委托人的需要和預(yù)計(jì)要達(dá)到的目的，包括業(yè)務(wù)性質(zhì)、時(shí)間要求以及審計(jì)結(jié)果的溝通；為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)而需要完成工作的復(fù)雜性和涉及范圍；與潛在利益相關(guān)的咨詢(xún)業(yè)務(wù)成本。3.6.2 在審計(jì)業(yè)務(wù)工作中，要求對(duì)所有交易事項(xiàng)進(jìn)行詳細(xì)審查幾乎是不可行的，因此，所獲得的審計(jì)證據(jù)就不可能為審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)提供絕對(duì)的保證，確認(rèn)、分析、評(píng)價(jià)和記錄充分審計(jì)證據(jù)的過(guò)程應(yīng)該僅僅限定在一個(gè)合理的檢查范圍內(nèi)，即內(nèi)部審計(jì)師只需在合理的范圍內(nèi)實(shí)施審計(jì)，收集、分析、解釋和記錄審計(jì)證據(jù)。3.6.3 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警覺(jué)可能影響經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、活動(dòng)或資源的重要風(fēng)險(xiǎn)，但是，即使保持了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，單靠一個(gè)保證程序也不能確保已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。因此，要求內(nèi)部審計(jì)師向管理當(dāng)局作出一定程度的保證，以限制為支持某一審計(jì)結(jié)論所需收集的審計(jì)證據(jù)范圍，使審計(jì)工作滿(mǎn)足管理當(dāng)局的需要。3.6.4 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計(jì)師的結(jié)論應(yīng)該有事實(shí)證據(jù)來(lái)支持。不充分的審計(jì)證據(jù)既削弱了審計(jì)結(jié)果的可靠性，又損害了與被審計(jì)單位之間的關(guān)系，從而降低了內(nèi)部審計(jì)師的威信。如果審計(jì)結(jié)果缺乏足夠的證據(jù)支持，則內(nèi)部審計(jì)師必須加以揭示。3.6.5 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求內(nèi)部審計(jì)師除了確認(rèn)并說(shuō)明與審計(jì)范圍相關(guān)的證據(jù)收集范圍、向管理當(dāng)局提供保證的程度外，還需要揭示和說(shuō)明其進(jìn)行評(píng)價(jià)所采用的標(biāo)準(zhǔn)。3.6.6 “應(yīng)有的職業(yè)審慎性”要求監(jiān)督應(yīng)貫穿于審計(jì)證據(jù)的計(jì)劃、收集、評(píng)價(jià)、分析和記錄的整個(gè)過(guò)程中，以提高審計(jì)質(zhì)量。典型例題【例題】如果在復(fù)核有關(guān)現(xiàn)金交易審計(jì)工作底稿時(shí)，揭示出近來(lái)發(fā)現(xiàn)的欺詐交易沒(méi)有包括在已經(jīng)過(guò)測(cè)試且經(jīng)合理設(shè)計(jì)的交易項(xiàng)目樣本中，下列哪項(xiàng)是正確的推論?a.由于現(xiàn)金交易是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域，應(yīng)對(duì)所有交易進(jìn)行測(cè)試。b.審計(jì)是在合理的職業(yè)審慎情況下進(jìn)行的，因?yàn)橐褜?duì)重要交易的適當(dāng)抽樣樣本進(jìn)行了測(cè)試c.在最近的審計(jì)領(lǐng)域中，欺詐行為不可能不被發(fā)現(xiàn)。d.對(duì)現(xiàn)金交易的審計(jì)需要特別的關(guān)注，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)該疏忽負(fù)責(zé)。答案b解析a.不正確。不能要求對(duì)所有涉及現(xiàn)金的交易進(jìn)行檢查，這也不符合成本效益原則。b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能，并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)。它要求內(nèi)部審計(jì)師在一個(gè)合理的范圍內(nèi)進(jìn)行檢查，而不是檢查所有的交易。因此，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證違規(guī)問(wèn)題不存在。只要內(nèi)部審計(jì)師考慮到了違規(guī)問(wèn)題并且采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序進(jìn)行檢查，那么其行為就是適當(dāng)?shù)?。c.不正確。內(nèi)部審計(jì)師不能保證一定發(fā)現(xiàn)舞弊情況。d.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和技能，并不是絕不出錯(cuò)或非同一般的表現(xiàn)?！纠}】?jī)?nèi)部審計(jì)師在內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中有時(shí)會(huì)在陳述審計(jì)事實(shí)的同時(shí)表述審計(jì)意見(jiàn)。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求內(nèi)部審計(jì)師的意見(jiàn)應(yīng)該:a.局限于控制的有效性。b.只有當(dāng)組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層要求時(shí)才表達(dá)。c.以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，并且遠(yuǎn)離偏見(jiàn)。d.建立在能保證充分表達(dá)審計(jì)意見(jiàn)的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。答案d解析a.不正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則并不是對(duì)審計(jì)意見(jiàn)進(jìn)行范圍限制，而是進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)應(yīng)采取的態(tài)度和技能b.不正確。即使組織的管理層或被審計(jì)單位的管理層不要求，如果內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為必要，也可以提出審計(jì)意見(jiàn)。c.不正確。不能單單以經(jīng)驗(yàn)為基礎(chǔ)，重要的是要以充分的事實(shí)證據(jù)為基礎(chǔ)，這樣才能避免偏見(jiàn)。d.正確。審計(jì)意見(jiàn)可以針對(duì)整個(gè)審計(jì)范圍提出，也可以只是針對(duì)某一特定方面。意見(jiàn)應(yīng)該非常明確并建立在審計(jì)過(guò)程中收集的事實(shí)證據(jù)基礎(chǔ)上。【例題】某內(nèi)部審計(jì)師雖然懷疑存在潛在的誤報(bào)，但尚無(wú)審計(jì)證據(jù)。如果他作出下列哪項(xiàng)行為則可能違反應(yīng)有的職業(yè)審慎原則?a.確定錯(cuò)誤發(fā)生的潛在方法并將其歸入審計(jì)觀察項(xiàng)目。b.將其懷疑通知審計(jì)部門(mén)經(jīng)理并取得如何執(zhí)行下一步行動(dòng)的指示。c.不對(duì)可能誤報(bào)進(jìn)行檢查，因?yàn)閷徲?jì)方案已經(jīng)得到了審計(jì)管理部門(mén)的批準(zhǔn)。d.在未得到被審計(jì)單位批準(zhǔn)的情況下，擴(kuò)充審計(jì)方案，以說(shuō)明誤報(bào)發(fā)生的最可能方式。答案c解析a.不正確。排列出錯(cuò)誤可能發(fā)生的方式并進(jìn)一步觀察，從而尋求解決建議，這和應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求相一致。b.不正確。這一行為符合實(shí)務(wù)公告1210.A21。c.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎原則要求履行一個(gè)合理謹(jǐn)慎的且有能力的審計(jì)師在相似環(huán)境下被期望具有的謹(jǐn)慎和技能。當(dāng)形勢(shì)需要，內(nèi)部審計(jì)師可以修改審計(jì)方案，以反映變化后的實(shí)際情況。如果審計(jì)師僅僅因?yàn)閷徲?jì)方案已獲得批準(zhǔn)，不宜改變，而沒(méi)有調(diào)查一個(gè)可疑的誤報(bào)，則說(shuō)明該審計(jì)師沒(méi)能履行應(yīng)有的職業(yè)審慎原則。d.不正確。內(nèi)部審計(jì)師擴(kuò)充審計(jì)方案無(wú)須經(jīng)過(guò)被審計(jì)單位的批準(zhǔn)?！纠}】?jī)?nèi)部審計(jì)師在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)要保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性，包括a.建立首席審計(jì)執(zhí)行官和董事會(huì)之間的直接交流。b.評(píng)價(jià)已建立的經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)，確定其是否是可接受的以及是否被遵守。c.收集足夠的審計(jì)證據(jù)以使內(nèi)部審計(jì)師可以絕對(duì)地保證不存在不合規(guī)事項(xiàng)。d.建立適當(dāng)?shù)慕逃龢?biāo)準(zhǔn)和適合內(nèi)部審計(jì)職位的經(jīng)歷要求。答案b解析a.不正確。建立直接交流的目的是為了增加內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性，而不是為了提高業(yè)務(wù)成績(jī)，因此與應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求無(wú)關(guān)。b.正確。應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理程序的充分性和有效性，因此需要用適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)對(duì)控制進(jìn)行評(píng)估。這樣，內(nèi)部審計(jì)師要判定管理部門(mén)是否已經(jīng)建立了適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，決定其是否完成了目標(biāo)。內(nèi)部審計(jì)師還要評(píng)估已建立的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和標(biāo)準(zhǔn)，并決定這些經(jīng)營(yíng)標(biāo)準(zhǔn)是可接受的，而且得到了遵守執(zhí)行c.不正確。即使遵守了應(yīng)有的職業(yè)審慎性要求，也不能保證已經(jīng)確認(rèn)了所有的重要風(fēng)險(xiǎn)。d.不正確。建立適