固定資產(chǎn)的后續(xù)支出與處置

第十三章固定資產(chǎn)本章的主要內(nèi)容包括：一是固定資產(chǎn)概述。兩個(gè)特征（同時(shí)滿足）。 二是固定資產(chǎn)的取得。 三是固定資產(chǎn)折舊。折舊方法。 四是固定資產(chǎn)的后續(xù)支出。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出包括資本化的后續(xù)支出和費(fèi)用化的后續(xù)支出兩種形式。 五是固定資產(chǎn)的處置。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。 第一節(jié)固定資產(chǎn)概述一、固定資產(chǎn)的概念及特征 企業(yè)持有固定資產(chǎn)的目的是為了生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理的需要，而不像商品一樣是為了對(duì)外出售。這一特征是固定資產(chǎn)區(qū)別于商品等流動(dòng)資產(chǎn)的重要標(biāo)志。 企業(yè)使用固定資產(chǎn)的期限較長(zhǎng)，使用壽命一般超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。這一特征表明企業(yè)固定資產(chǎn)的收益期超過(guò)一年，能在一年以上的時(shí)間里為企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)利益。 價(jià)值的高低不再成為判斷固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)。二、固定資產(chǎn)的確認(rèn)首先要符合固定資產(chǎn)定義，其次同時(shí)滿足下列條件：（多選、區(qū)別于特征） 1.與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；最基本特征。主要依據(jù)是否取得固定資產(chǎn)的所有權(quán)是判斷與固定資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給了企業(yè)的一個(gè)重要標(biāo)志。2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。一項(xiàng)基本條件。 注意： 1.固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。 2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 三、固定資產(chǎn)的分類主要有以下幾種分類方法： （一）按經(jīng)濟(jì)用途分類 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 （二）按使用情況分類 1.使用中：季節(jié)性停用、大修理停用、出租、內(nèi)部替換使用的固定資產(chǎn)也屬于。2.未使用：新增、改擴(kuò)建。 3.不需用。 （三）按所有權(quán)分類 1.自有固定資產(chǎn)。 2.租入固定資產(chǎn)（融資租入）。 （四）綜合分類 1.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 2.非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)。 3.租出固定資產(chǎn)。 4.不需用固定資產(chǎn)。 5.未使用固定資產(chǎn)。 6土地。 7.融資租入固定資產(chǎn)。 由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)不同，經(jīng)營(yíng)規(guī)模各異，對(duì)固定資產(chǎn)的分類不可能完全一致。但實(shí)際工作中，企業(yè)大多采用綜合分類的方法作為編制固定資產(chǎn)目錄，進(jìn)行固定資產(chǎn)核算的依據(jù)。 四、固定資產(chǎn)科目設(shè)置1.“固定資產(chǎn)”科目； 2.“累計(jì)折舊”科目； 3.“工程物資”科目； 4.“在建工程”科目； 5.“固定資產(chǎn)清理”科目。 第二節(jié)固定資產(chǎn)的取得固定資產(chǎn)的取得有外購(gòu)、自行建造、投資者投入、接受捐贈(zèng)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并、融資租賃等方式。本書(shū)重點(diǎn)介紹企業(yè)外購(gòu)、投資者投入等方式取得固定資產(chǎn)的核算。 一、外購(gòu)固定資產(chǎn)（一）外購(gòu)固定資產(chǎn)成本的確定 成本買價(jià)相關(guān)稅費(fèi)裝卸費(fèi)運(yùn)輸費(fèi)安裝費(fèi)專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 涉及到的增值稅的處理。如果企業(yè)為增值稅一般納稅人，則企業(yè)購(gòu)入的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)產(chǎn)（如機(jī)器設(shè)備等）支付的進(jìn)項(xiàng)稅額是可以抵扣的，不需要計(jì)入到購(gòu)入的固定資產(chǎn)成本中。如果是不動(dòng)產(chǎn)或非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的動(dòng)產(chǎn)，增值稅仍然應(yīng)該納入固定資產(chǎn)成本中。 （二）外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理 1.外購(gòu)不需要安裝的固定資產(chǎn) 購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)按購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款，包括支付的買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅等相關(guān)稅費(fèi)，以及為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產(chǎn)的其他支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，按照可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。 【例13-1】企業(yè)購(gòu)入不需要安裝的設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款10 000元，支付的增值稅1 700元，另支付運(yùn)輸費(fèi)300元，包裝費(fèi)500元?？铐?xiàng)以銀行存款支付。 答疑編號(hào)正確答案該固定資產(chǎn)的原價(jià)10 00030050010 800（元） 借：固定資產(chǎn)10 800 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700 貸：銀行存款12 500 2.外購(gòu)需要安裝的固定資產(chǎn) 成本購(gòu)買成本安裝成本相關(guān)稅費(fèi) 【例13-2】某企業(yè)購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運(yùn)輸費(fèi)為1 300元。設(shè)備由供貨商安排，支付安裝費(fèi)4 300元?？铐?xiàng)均以銀行存款支付。假設(shè)該企業(yè)為增值稅一般納稅人，編制會(huì)計(jì)分錄如下： 答疑編號(hào)正確答案（1）支付設(shè)備價(jià)款、稅金、運(yùn)輸費(fèi)： 金額合計(jì)50 0001 30051 300（元） 借：在建工程 51 300 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 8 500 貸：銀行存款 59 800 （2）支付安裝費(fèi)： 借：在建工程 4 300 貸：銀行存款 4 300 （3）設(shè)備安裝完畢交付使用： 確定的固定資產(chǎn)價(jià)值為51 3004 30055 600（元） 借：固定資產(chǎn) 55 600 貸：在建工程 55 600 二、投資者投入的固定資產(chǎn) 投資者投入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定價(jià)值確定成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。 【例13-3】甲企業(yè)收到乙企業(yè)作為資本投入的不需要安裝的機(jī)器設(shè)備一臺(tái)。該設(shè)備按投資合同或協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值為62 000元。甲企業(yè)編制如下會(huì)計(jì)分錄： 答疑編號(hào)正確答案借：固定資產(chǎn) 62 000 貸：實(shí)收資本乙企業(yè)62 000 【例題多選題】下列應(yīng)當(dāng)計(jì)入外購(gòu)需要安裝設(shè)備原始價(jià)值核算的有（ ）。 A.專業(yè)人員服務(wù)費(fèi) B.安裝成本 C.該固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅 D.運(yùn)輸費(fèi) 答疑編號(hào)正確答案ABD答案解析該固定資產(chǎn)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本。 【例題多選題】企業(yè)自建倉(cāng)庫(kù)一座，發(fā)生下列費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“在建工程”核算的有（）。 A.領(lǐng)用工程物資260 000元 B.支付工程人員工資35 000元 C.達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)前的工程借款利息支出12 000元 D.達(dá)到預(yù)計(jì)使用狀態(tài)后的工程借款利息支出9 000元 答疑編號(hào)正確答案ABC【例題單選題】投資者投入的固定資產(chǎn)按（）作為入賬價(jià)值。 A.折余價(jià)值 B.市場(chǎng)價(jià)格 C.預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 D.投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值 答疑編號(hào)正確答案D答案解析投資者投入的固定資產(chǎn)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為入賬價(jià)值。 第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊一、固定資產(chǎn)折舊的概念折舊是指在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂?yīng)計(jì)折舊額是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。 二、影響固定資產(chǎn)折舊的因素 固定資產(chǎn)的使用壽命。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素： 1.該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量； 2.該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)有形損耗，如設(shè)備使用中發(fā)生磨損、房屋建筑物受到自然侵蝕等； 3.該項(xiàng)資產(chǎn)預(yù)計(jì)無(wú)形損耗，如因新技術(shù)的出現(xiàn)而使現(xiàn)有的資產(chǎn)技術(shù)水平相對(duì)陳舊、市場(chǎng)需求變化使產(chǎn)品過(guò)時(shí)等； 4.法律或者類似規(guī)定對(duì)該項(xiàng)資產(chǎn)使用的限制。 總之，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更?！纠}單選題】固定資產(chǎn)凈殘值的計(jì)算方法是（）。 A.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入實(shí)際清理費(fèi)用 B.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 C.固定資產(chǎn)實(shí)際殘值收入預(yù)計(jì)清理費(fèi)用 D.固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)殘值收入實(shí)際清理費(fèi)用 答疑編號(hào)正確答案B三、固定資產(chǎn)折舊的范圍（一）折舊的空間范圍 除以下情況外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：1.已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；2.單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地。（二）折舊的時(shí)間范圍： 1.固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。2.固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。（三）在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)，還應(yīng)注意以下幾點(diǎn)： 1.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。2.更新改造期間不提折舊。3.大修理期間照提折舊。 【例題多選題】下列不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。 A.融資租入的固定資產(chǎn) B.經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn) C.當(dāng)月增加的固定資產(chǎn) D.當(dāng)月減少的固定資產(chǎn) 答疑編號(hào)正確答案BC答案解析固定資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。 【例題單選題】下列應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)是（）。 A.融資租出的固定資產(chǎn) B.經(jīng)營(yíng)租出的固定資產(chǎn) C.已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn) D.未提足折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn) 答疑編號(hào)正確答案B【例題多選題】下列可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)有（）。 A.季節(jié)性停用的 B.大修理停用的 C.更新改造停止使用的固定資產(chǎn) D.未使用的房屋建筑物 答疑編號(hào)正確答案ABD四、固定資產(chǎn)的折舊方法企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法。折舊方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。1.年限平均法年限平均法又稱直線法，是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)的一種方法。這種方法假定固定資產(chǎn)的折舊金額是依據(jù)使用年限均勻損耗的，因此，使用年限內(nèi)各期的折舊金額相等。這種方法主要適用于固定資產(chǎn)各期的負(fù)荷程度基本相同，各期應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)用基本相同的情況。其計(jì)算公式如下：年折舊率（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)原值月折舊率或：年折舊額（原值預(yù)計(jì)凈殘值）預(yù)計(jì)使用壽命（年）月折舊額年折舊額12 【例134】某企業(yè)有一設(shè)備，原值為200 000元，預(yù)計(jì)可使用10年，按照有關(guān)規(guī)定，該設(shè)備報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%。該設(shè)備的折舊率和折舊額的計(jì)算如下：答疑編號(hào)正確答案年折舊率（12%）/10100%9.8%月折舊率9.8%120.82%月折舊額200 0000.82%1 640（元） 2.工作量法工作量法是根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際工作量計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的一種方法。它是假定固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)其工作量均勻損耗，按工作量計(jì)提折舊。在一定期間內(nèi)固定資產(chǎn)的工作量越多，計(jì)提的折舊也就越多。所以固定資產(chǎn)在使用年限內(nèi)的各會(huì)計(jì)期間的工作量不同，計(jì)提的折舊也就不同。這種方法適用于損耗程度與完成工作量成正比例關(guān)系的固定資產(chǎn)或在使用年限內(nèi)不能均衡使用的固定資產(chǎn)。其計(jì)算公式如下：?jiǎn)挝还ぷ髁空叟f額固定資產(chǎn)原值（1預(yù)計(jì)凈殘值率）預(yù)計(jì)總工作量某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量單位工作量折舊額【例135】企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車原值為100 000元，預(yù)計(jì)總行駛里程為50萬(wàn)公里，其報(bào)廢時(shí)的凈值率為5%，本月行駛4 000公里。該輛汽車的月折舊額計(jì)算如下：答疑編號(hào)正確答案單位里程折舊額100 000（15%）/500 0000.19（元/公里）本月折舊額4 0000.19760（元）3.雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值（固定資產(chǎn)賬面余額減累計(jì)折舊）和雙倍的直線法折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。其計(jì)算公式如下：年折舊率2預(yù)計(jì)使用壽命（年）100%月折舊率年折舊率12月折舊額固定資產(chǎn)賬面凈額月折舊率由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒(méi)有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，因此，在應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)必須注意不能使固定資產(chǎn)的賬面折余價(jià)值降低到其預(yù)計(jì)凈殘值以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷?！纠?36】某企業(yè)進(jìn)口設(shè)備1臺(tái)，價(jià)值為80 000元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)殘值收入3 000元。該設(shè)備用雙倍余額遞減法計(jì)算折舊額：答疑編號(hào)正確答案雙倍直線折舊率2/5100%40% 4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計(jì)年限法，是按固定資產(chǎn)的原價(jià)減去預(yù)計(jì)凈殘值后的余額乘以一個(gè)逐年遞減的變動(dòng)折舊率計(jì)算折舊額的一種方法。固定資產(chǎn)的變動(dòng)折舊率是以固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限的各年數(shù)字之和作為分母，以各年初尚可使用的年數(shù)作為分子求得的。其計(jì)算公式如下：年折舊率（預(yù)計(jì)使用壽命已使用年限）預(yù)計(jì)使用壽命（預(yù)計(jì)使用壽命1）2100%或者：年折舊率尚可使用年限預(yù)計(jì)使用壽命（預(yù)計(jì)使用壽命1）2100%月折舊率年折舊率12月折舊額（固定資產(chǎn)原價(jià)預(yù)計(jì)凈殘值）月折舊率【例137】承【例136】：答疑編號(hào)正確答案該設(shè)備應(yīng)提折舊總額為77 000元（80 0003 000），各年年數(shù)合計(jì)為1234515，尚可使用年限：第1年為5；第2年為4；第3年為3；第4年為2；第5年為1；年份折舊率折舊額累計(jì)折舊額原值及凈值（1）（2）-（1）77 000（3）=（3）+（2）（4）=（4）-（2）080 00015/1525 666.6725 666.6754 333.3324/1550 533.3346 20033 80033/1515 40061 60018 40042/15102 66.6771 866.678 133.3351/155 133.3377 0003 000 總結(jié)：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法均為加速折舊法。其特點(diǎn)是固定資產(chǎn)使用前期多提折舊、后期少提折舊；運(yùn)用加速折舊法，會(huì)使企業(yè)在固定資產(chǎn)使用的早期少納所得稅。【例題單選題】某項(xiàng)固定資產(chǎn)使用年限為5年，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，第一年折舊率是（）。A.20%B.30%C.33.33%D.40%答疑編號(hào)正確答案C答案解析第一年折舊率=5/15=33.33%?！纠}多選題】一般需要考慮固定資產(chǎn)凈殘值的折舊方法有（）。A.雙倍余額遞減法B.年數(shù)總和法C.平均年限法D.工作量法答疑編號(hào)正確答案BCD答案解析雙倍余額遞減法在期初不考慮資產(chǎn)凈殘值?！纠}多選題】能使企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資的折舊方法有（）。A.平均年限法B.雙倍余額遞減法C.工作量法D.年數(shù)總和法答疑編號(hào)正確答案BD答案解析雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法屬于加速折舊法，能使企業(yè)在較短時(shí)間內(nèi)收回大部分固定資產(chǎn)投資?！纠}單選題】1月末企業(yè)固定資產(chǎn)賬面原值為900 000元，2月份報(bào)廢設(shè)備220 000元，一條新建的生產(chǎn)線投入使用，入賬原值為350 000元，企業(yè)采用年限平均法計(jì)提折舊，2月末計(jì)算應(yīng)提折舊的固定資產(chǎn)原值是（）。A.900 000元B.680 000元C.1 250 000元D.1 030 000元答疑編號(hào)正確答案A答案解析當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)當(dāng)月不提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)當(dāng)月照提折舊。五、固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理本月計(jì)算的折舊額上月計(jì)提的折舊額根據(jù)上月固定資產(chǎn)增減變動(dòng)調(diào)整的金額，未使用的固定資產(chǎn)，所計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。【例題判斷題】累計(jì)折舊賬戶是固定資產(chǎn)賬戶的抵減賬戶。（）答疑編號(hào)正確答案第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。固定資產(chǎn)發(fā)生的更新改造支出、房屋裝修費(fèi)用等，如果符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；反之，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的大修理費(fèi)用和日常修理費(fèi)用，通常不符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。一、資本化后續(xù)支出的核算固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，但增計(jì)后的金額不應(yīng)超過(guò)該固定資產(chǎn)的可收回金額。也就是說(shuō)，固定資產(chǎn)后續(xù)支出資本化確認(rèn)條件等同于固定資產(chǎn)初始確認(rèn)條件。如果固定資產(chǎn)后續(xù)支出存在被替換的部分，應(yīng)扣除其賬面價(jià)值，重新計(jì)算確定固定資產(chǎn)原價(jià)。資本化的后續(xù)支出的判定提高了固定資產(chǎn)原定創(chuàng)利能力：（多選、判斷）1.延長(zhǎng)了廠房等固定資產(chǎn)的使用壽命；2.提高了機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力；3.實(shí)現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品的更換換代；4.促使其大大降低了產(chǎn)品的成本，提高了企業(yè)產(chǎn)品的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力等。【例119】2010年9月1日，某企業(yè)所擁有的一條生產(chǎn)線，其賬面原價(jià)為860 000元，累計(jì)已提折舊為500 000元，賬面價(jià)值為360 000元；由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對(duì)路，現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展的需要，經(jīng)過(guò)可行性研究，企業(yè)決定對(duì)現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力；擴(kuò)建工程從2010年9月1日起至11月30日止，歷時(shí)3個(gè)月，共發(fā)生支出400 000元，全都以銀行存款支付；該生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，預(yù)計(jì)其使用壽命將延長(zhǎng)5年（為簡(jiǎn)化計(jì)算過(guò)程，假設(shè)擴(kuò)建過(guò)程中無(wú)其他相關(guān)稅費(fèi)），該生產(chǎn)線已交付使用。答疑編號(hào)正確答案1.2010年9月1日生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入擴(kuò)建時(shí)：企業(yè)在發(fā)生應(yīng)資本化的固定資產(chǎn)后續(xù)支出時(shí)，應(yīng)先將該固定資產(chǎn)的賬面原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“在建工程”賬戶；借：在建工程 360 000累計(jì)折舊 500 000貸：固定資產(chǎn)860 0002.2010年9月1日11月30日，發(fā)生各項(xiàng)后續(xù)支出時(shí)： 將發(fā)生的各項(xiàng)后續(xù)支出通過(guò)“在建工程”賬戶核算；借：在建工程 400 000貸：銀行存款 400 0003.2010年11月30日，生產(chǎn)線擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用時(shí)：當(dāng)發(fā)生后續(xù)支出的固定資產(chǎn)完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)在后續(xù)支出資本化后的固定資產(chǎn)賬面價(jià)值不超過(guò)其可收回金額的范圍內(nèi)，從“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。借：固定資產(chǎn) 760 000貸：在建工程 760 000二、費(fèi)用化后續(xù)支出的核算企業(yè)發(fā)生的固定資產(chǎn)維護(hù)支出只是確保固定資產(chǎn)處于正常工作狀態(tài)，它并不導(dǎo)致固定資產(chǎn)性能的改變和固定資產(chǎn)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的增加，應(yīng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)成本等）。固定資產(chǎn)日常修理和大修理等維護(hù)性支出，通常屬于這種情況?！纠?310】宏遠(yuǎn)股份有限公司對(duì)行政管理部門的小轎車進(jìn)行維修，以銀行存款支付維修費(fèi)2 300元。根據(jù)維修發(fā)票和相關(guān)銀行存款付款憑證編制如下會(huì)計(jì)分錄：答疑編號(hào)正確答案借：管理費(fèi)用 2 300貸：銀行存款 2 300第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置 固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件企業(yè)固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)；2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過(guò)使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)賬面價(jià)值=固定資產(chǎn)成本-累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一、固定資產(chǎn)處置的基本程序固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢和毀損等。固定資產(chǎn)處置一般通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算，核算具體包括以下幾個(gè)環(huán)節(jié)：1.將處置的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記“累計(jì)折舊”科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按其賬面原價(jià)，貸記“固定資產(chǎn)”科目。2.發(fā)生的清理費(fèi)用。3.收回出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入。4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚怼?.清理凈損益的處理。凈損失轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出；凈收益轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入。二、固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理固定資產(chǎn)出售是