《或有事項》PPT課件.ppt

2014 CPA會計 第二章,或有事項 （企業(yè)會計準則第13號）,我國上市公司在或有事項的披露處理中主要存在以下問題： （1）或有負債的披露內(nèi)容不完整，或有事項準則要求披露以下三項內(nèi)容：或有負債形成的原因、預計產(chǎn)生的財務影響、獲得補償?shù)目赡苄裕鲜泄静⑽窗创艘笈缎畔ⅰ?例如因擔保引起的訴訟案例，有18家公司因擔保被提起訴訟，被判承擔連帶償付責任。但大多數(shù)公司只披露未決訴訟的原因，對可能產(chǎn)生的影響只字未提。上市公司往往以保護商業(yè)秘密為借口，不披露對公司不利的信息，隱藏了可能的財務風險。,（2）普遍沒有確認“預計負債”，根據(jù)準則的要求，如果很有可能發(fā)生支付義務，且金額可以計量的話，應該在“預計負債”科目下確認并披露。但很少有公司在報表上確認預計負債。在被起訴的公司一審敗訴的情況下，特別是因擔保被訴，很有可能替被擔保方還債的時候，企業(yè)出于謹慎性原則和權(quán)責發(fā)生制原則應該確認預計負債，但在敗訴的27家公司（包括因擔保敗訴的18家公司）中，只有家確認了預計負債。,另外，準則要求企業(yè)對產(chǎn)品質(zhì)量保證提取預計負債。樣本中只有5家公司計提了產(chǎn)品質(zhì)量保證，審計師在審計報告中也未提及產(chǎn)品擔保負債。 出現(xiàn)上述現(xiàn)象主要有兩個原因。其一，上市公司有動機進行盈余管理，管理層希望披露好的消息，從而隱藏壞的消息以達到配股、貸款等盈余管理的目的。其二，或有事項的確認標準在執(zhí)行上也有一定的困難。目前不少企業(yè)會計人員學歷偏低、知識結(jié)構(gòu)老化，許多新會計方法，在實施時大打折扣，加之新準則及有關(guān)財務會計政策對或有事項缺乏明確具體的規(guī)定，對所謂“現(xiàn)實義務”與“潛在義務”的判斷，以及對預計負債的計量標準的判斷，都存在一定困難。,福建海源自動化機械股份有限公司 年度業(yè)績預告修正公告, 1、洛陽龍羽格銳建材有限公司與公司合同糾紛案判決結(jié)果的影響 2011年11月4日，公司收到河南省洛陽市中級人民法院送達的（2010）洛民二初字第14號民事判決書，有關(guān)該案判決結(jié)果及對公司的影響詳見重大訴訟判決暨復牌公告（2011年11月5日刊載于指定信息披露媒體中國證券報、證券時報、證券日報和巨潮資訊網(wǎng)）。目前公司已向河南省高級人民法院提起上訴，申請撤銷上述判決。河南省高級人民法院業(yè)已受理了公司的上訴申請。鑒于上訴審理的不確定性，基于謹慎性原則，公司按照企業(yè)會計準則或有事項的規(guī)定，將全額計提預計負債2，0073928萬元，計入當期營業(yè)外支出；將相關(guān)案件受理費、反訴案件受理費187018萬元計入當期管理費用，以上將對公司2011年度造成直接財務損失合計為：減少當期凈利潤2，0260946萬元，導致2011年凈利潤情況與前次業(yè)績預告情況相比出現(xiàn)反向變化。 ,主要內(nèi)容,一、或有事項的概念和特征 二、或有事項的確認和計量 三、或有事項會計的具體應用 四、或有事項的列報,第一節(jié) 或有事項概述,或有事項的特征 由過去的交易或事項形成 結(jié)果具有不確定性 由未來事項決定,或有事項的概念 過去的交易或者事項形成的，其結(jié)果須由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。,哪些是或有事項呢？,未決訴訟或仲裁 債務擔保 產(chǎn)品質(zhì)量保證（含產(chǎn)品安全保證） 環(huán)境污染整治 承諾 虧損合同 重組義務,未來可能發(fā)生的 自然災害 交通事故 經(jīng)營虧損,固定資產(chǎn)計提折舊 計提減值準備,例題1,【多選題】下列事項中，屬于或有事項的有（ abde）。 A.對債務單位提起訴訟 （未決訴訟或仲裁） B.對售出商品提供售后擔保（產(chǎn)品質(zhì)量保證） C.固定資產(chǎn)計提折舊 D.為子公司的貸款提供擔保（債務擔保） E.虧損合同,EXAMPLE,例題1,【答案】ABDE 【解析】折舊的提取雖然涉及對固定資產(chǎn)凈殘值和使用壽命的估計，具有一定的不確定性，但固定資產(chǎn)原值是確定的，其價值最終會轉(zhuǎn)移到成本或費用中也是確定的，因此折舊不是或有事項。,EXAMPLE,或有負債和或有資產(chǎn),或有資產(chǎn) 是指過去的交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。,或有負債 是指過去的交易或者事項形成的潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實；或過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。,是資產(chǎn)或負債嗎？ 進報表嗎？,例題2,【單選題】根據(jù)或有事項準則的規(guī)定，下列有關(guān)或有事項的表述中，正確的是（ a ）。 A.由于擔保引起的或有事項隨著被擔保人債務的全部清償而消失 B.只有對本單位產(chǎn)生有利影響的事項，才能作為或有事項(錯誤）（負債為不利影響） C.或有資產(chǎn)與或有負債相聯(lián)系，有或有資產(chǎn)就有或有負債 D.對于或有事項既要確認或有負債，也要確認或有資產(chǎn),EXAMPLE,例題2,【答案】A 【解析】由于被擔保人債務的全部清償，擔保人不再存在或有事項。,EXAMPLE,第二節(jié) 或有事項的 確認和計量,一、或有事項的確認 或有事項同時滿足三個以下條件（預計負債確認的條件）,1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務 2、履行該義務很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè) 3、該義務的金額能夠可靠地計量 結(jié)果的可能性 對應的概率區(qū)間 基本確定 大于95%小于100% 很可能 大于50%小于等于95% 可能 大于5%小于等于50% 極小可能 大于0小于等于5%,如果不同時 滿足三個條件 ，則？,或有負債和或有資產(chǎn)不符合負債或資產(chǎn)的確認條件，企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)，而應當進行相應的披露。,或有事項，或有負債，或有資產(chǎn)，預計負債 的區(qū)別？,二、預計負債的計量,1、最佳估計數(shù)的確定,最佳估計數(shù)的確定 預期可獲得補償?shù)奶幚?【例題3計算分析題】 2012年12月27日，甲企業(yè)因合同違約而涉及一樁訴訟案。根據(jù)企業(yè)的法律顧問判斷，最終的判決很可能對甲企業(yè)不利。2012年12月31日，甲企業(yè)尚未接到法院的判決，因訴訟須承擔的賠償金額也無法準確地確定。不過，據(jù)專業(yè)人士估計，賠償金額可能是80萬元至100萬元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同。 應確認的負債為（100+80）/2=90萬元,EXAMPLE,【教材例13-1】 208年10月2日，乙股份有限公司涉及一起訴訟案。208年12月31日，乙股份有限公司尚未接到法院的判決。在咨詢了公司的法律顧問后，公司認為：勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%。如果敗訴，需要賠償2 000 000元。 應確認的負債金額為2000 000,【教材例13-2】甲股份有限公司是生產(chǎn)并銷售A產(chǎn)品的企業(yè)，208年度第一季度，共銷售A產(chǎn)品60 000件，銷售收入為360 000 000元。根據(jù)公司的產(chǎn)品質(zhì)量保證條款，該產(chǎn)品售出后一年內(nèi)，如發(fā)生正常質(zhì)量問題，公司將負責免費維修。根據(jù)以前年度的維修記錄，如果發(fā)生較小的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的1%；如果發(fā)生較大的質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%。根據(jù)公司技術(shù)部門的預測，本季度銷售的產(chǎn)品中，80%不會發(fā)生質(zhì)量問題；15%可能發(fā)生較小質(zhì)量問題；5%可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。 應確認的負債金額為 360 000 000 *(0*80%+1%*15%+2%*5%)=900 000,二、預計負債的計量,2、預期可獲得補償?shù)奶幚恚ɑ蛴惺马棿_認資產(chǎn)的條件）,最佳估計數(shù)的確定 預期可獲得補償?shù)奶幚?企業(yè)清償預計負債所需支出全部或部分預期由第三方補償?shù)?，補償金額只有在基本確定（95%）能夠收到時才能作為資產(chǎn)單獨確認，確認的補償金額不應超過預計負債的賬面價值。 或有事項確認資產(chǎn)的前提是或有事項確認為負債，或有事項確認資產(chǎn)通過其他應收款科目核算，不能沖減預計負債。,【教材例13-3】 208年12月31日，乙股份有限公司因或有事項而確認了一筆金額為1 000 000元的負債；同時，公司因該或有事項，基本確定可從甲股份有限公司獲得400 000元的賠償。,EXAMPLE,【例題4單選題】2012年12月31日，甲公司存在一項未決訴訟。根據(jù)類似案例的經(jīng)驗判斷，該項訴訟敗訴的可能性為90%。如果敗訴，甲公司將須賠償對方100萬元并承擔訴訟費用5萬元，但很可能從第三方收到補償款10萬元。2012年12月31日，甲公司應就此項未決訴訟確認的預計負債金額為（ d ）萬元。 A.90 B.95 C.100 D.105 首先可能性為90%，則很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，且為現(xiàn)時義務，且可靠計量，同時收到補償，應單獨確認為資產(chǎn)，但是資產(chǎn)不能沖減預計負債,借：營業(yè)外支出 100萬 貸：預計負債 100萬 借：其他應收款 40萬 貸：營業(yè)外支出 40萬,企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應當考慮的因素 風險 不確定性 貨幣時間價值 未來事項 不考慮預期處置資產(chǎn)利得,3、預計負債的計量需要考慮的其他因素 （考試不重要）,三、對預計負債賬面價值的復核,怎么調(diào)整？,企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對預計負債的賬面價值進行復核，有確鑿證據(jù)表明該賬面價值不能真實反映當前最佳估計數(shù)的，應當按照當前最佳估計數(shù)對該賬面價值進行調(diào)整。,預計負債的復核,2007年4月20日，A銀行批準B公司的信用貸款（無擔保、無抵押）申請，同意向其貸款2 000萬元，期限一年，年利率7.2%。2008年4月20日,B公司的借款（本金和利息）到期。B公司具有還款能力，但因與A銀行之間存在其他經(jīng)濟糾紛，而未按時歸還A銀行的貸款。A銀行遂與B公司協(xié)商，但沒有達成協(xié)議。2008年8月7日，A銀行向法院提起訴訟。 B公司很可能敗訴。 假定B公司預計將要支付的罰息等費用估計為20萬元至24萬元之間。B公司應在2008年8月確認一項負債22萬元（20+24）/2=22。 2008年12月31日，法院尚未對A銀行提起的訴訟結(jié)案。假定B公司預計將要支付的罰息等費用估計變?yōu)?0萬元至40萬元之間。 則B公司應在2008年12月31日確認一項負債35萬元（30+40）/2=35。需要將原賬面價值22萬元調(diào)整為35萬元。,EXAMPLE,第三節(jié) 或有事項會計的具體應用,一、未決訴訟或未決仲裁 二、債務擔保 三、產(chǎn)品質(zhì)量保證 四、虧損合同 五、重組義務,【教材例13-4】 208年11月1日，乙股份有限公司因合同違約而被丁公司起訴。208年12月31日，公司尚未接到法院的判決。丁公司預計，如無特殊情況很可能在訴訟中獲勝，假定丁公司估計將來很可能獲得賠償金額1 900 000元。 在咨詢了公司的法律顧問后，乙公司認為最終的法律判決很可能對公司不利。假定乙公司預計將要支付的賠償金額、訴訟費等費用為1 600 000元至2 000 000元之間的某一金額，而且這個區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性都大致相同，其中訴訟費為30 000元。,EXAMPLE,一、未決訴訟或未決仲裁,【教材例13-4】,此例中，丁公司不應當確認或有資產(chǎn)，而應當在208年12月31日的報表附注中披露或有資產(chǎn)1 900 000元。 乙股份有限公司應在資產(chǎn)負債表中確認一項預計負債，金額為： （1 600 000+2 000 000）2=1 800 000（元） 同時在208年12月31日的附注中進行披露。 乙公司的有關(guān)賬務處理如下： 借：管理費用訴訟費 30 000 營業(yè)外支出 1 770 000 貸：預計負債未決訴訟 1 800 000,EXAMPLE,【例題5】,【單選題】2012年8月1日，甲公司因產(chǎn)品質(zhì)量不合格而被乙公司起訴。至2012年12月31日，該起訴訟尚未判決，甲公司估計很可能承擔違約賠償責任，需要賠償200萬元的可能性為70%，需要賠償100萬元的可能性為30%。甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元。2012年12月31日，甲公司對該起訴訟應確認的預計負債金額為（ d ）萬元。 A.120 B.150 C.170 D.200 或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。,EXAMPLE,【例題5 】,【答案】D 【解析】或有事項涉及單個項目的，按最可能發(fā)生金額確定，最可能發(fā)生的賠償支出金額為200萬元；甲公司基本確定能夠從直接責任人處追回50萬元，應通過其他應收款核算，不能沖減預計負債的賬面價值。,EXAMPLE,【教材例13-5】 207年10月，B公司從銀行貸款人民幣20 000 000元，期限2年，由A公司全額擔保；209年4月，C公司從銀行貸款美元1 000 000元，期限1年，由A公司擔保50%；209年6月，D公司通過銀行從G公司貸款人民幣10 000 000元，期限2年，由A公司全額擔保。 截至209年12月31日，各貸款單位的情況如下：B公司貸款逾期未還，銀行已起訴B公司和A公司，A公司因連帶責任需賠償多少金額尚無法確定；C公司由于受政策影響和內(nèi)部管理不善等原因，經(jīng)營效益不如以往，可能不能償還到期美元債務；D公司經(jīng)營情況良好，預期不存在還款困難。,EXAMPLE,二、債務擔保,【教材例13-5】,本例中，對B公司而言，A公司很可能需履行連帶責任，但損失金額是多少，目前還難以預計；就C公司而言，A公司可能需履行連帶責任；就D公司而言，A公司履行連帶責任的可能性極小。這三項債務擔保形成A公司的或有負債，不符合預計負債的確認條件，A公司在209年12月31日編制財務報表時，應當在附注中作相應披露。,EXAMPLE,【教材例13-6】沿用【例13-2】的資料，甲公司208年度第一季度實際發(fā)生的維修費為850 000元，“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目207年年末余額為30 000元。 本例中，208年度第一季度，甲公司的賬務處理如下： （1）確認與產(chǎn)品質(zhì)量保證有關(guān)的預計負債： 借：銷售費用產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000 貸：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證 900 000 （2）發(fā)生產(chǎn)品質(zhì)量保證費用（維修費）： 借：預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證 850 000 貸：銀行存款或原材料等 850 000 “預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”科目208年第一季度末的余額為：900 000-850 000+30 000=80 000（元）,EXAMPLE,三、產(chǎn)品質(zhì)量保證,第一，如果發(fā)現(xiàn)保證費用的實際發(fā)生額與預計數(shù)相差較大，應及時對預計比例進行調(diào)整； 第二，如果企業(yè)針對特定批次產(chǎn)品確認預計負債，則在保修期結(jié)束時，應將“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額； 第三，已對其確認預計負債的產(chǎn)品，如企業(yè)不再生產(chǎn)了，那么應在相應的產(chǎn)品質(zhì)量保證期滿后，將“預計負債產(chǎn)品質(zhì)量保證”余額沖銷，不留余額。,會計估計變更,與存貨跌價準備，固定資產(chǎn)減值準備等理論一致,【例題6】,【單選題】甲公司2012年分別銷售A、B產(chǎn)品l萬件和2萬件，銷售單價分別為100元和50元。公司向購買者承諾提供產(chǎn)品售后2年內(nèi)免費保修服務， 預計保修期內(nèi)將發(fā)生的保修費在銷售額的2%8%之間。2012年實際發(fā)生保修費5萬元，2012年1月1日預計負債的年初數(shù)為3萬元。假定無其他或有事項，則甲公司2012年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額為（ a ）萬元。 A.8 B.13 C.5 D.0 預計保修期內(nèi)可確認的預計負債為10萬元（2005%） 預計負債加上年初數(shù)減去實際發(fā)生的費用為年末金額為 10+3-5=8萬元,EXAMPLE,【例題6 】,【答案】A 【解析】甲公司2012年年末資產(chǎn)負債表“預計負債”項目的金額=3+（1100+250）（2%+8%）/2-5=8（萬元）。,EXAMPLE,四、虧損合同,待執(zhí)行合同不屬于或有事項，但當其變?yōu)樘潛p合同且不可撤消時應作為或有事項。 預計負債金額應是執(zhí)行合同發(fā)生的損失和撤銷合同損失（違約支出）較低者。 1.無合同標的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務滿足預計負債確認條件時，應當確認為預計負債。 2.有合同標的資產(chǎn)的，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。 3.企業(yè)不應就未來經(jīng)營虧損確認預計負債。,存貨,【教材例13-7】,208年1月1日，甲公司采用經(jīng)營租賃方式租入一條生產(chǎn)線生產(chǎn)A產(chǎn)品，租賃期4年。甲公司利用該生產(chǎn)線生產(chǎn)的A產(chǎn)品每年可獲利20萬元。209年12月31日，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品，原經(jīng)營租賃合同不可撤銷，還要持續(xù)2年，且生產(chǎn)線無法轉(zhuǎn)租給其他單位。,EXAMPLE,【教材例13-7】,本例中，甲公司與其他公司簽訂了不可撤銷的經(jīng)營租賃合同，負有法定義務，必須繼續(xù)履行租賃合同（交納租金）。同時，甲公司決定停產(chǎn)A產(chǎn)品。因此，甲公司執(zhí)行原經(jīng)營租賃合同不可避免要發(fā)生的費用很可能超過預期獲得的經(jīng)濟利益，屬于虧損合同，應當在209年12月31日，根據(jù)未來應支付的租金的最佳估計數(shù)確認預計負債。,EXAMPLE,【例題7 】,【計算題】乙企業(yè)2012年1月1日與某外貿(mào)公司簽訂了一項產(chǎn)品銷售合同，約定在2012年2月15日以每件產(chǎn)品100元的價格向外貿(mào)公司提供10 000件A產(chǎn)品，若不能按期交貨，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。這批產(chǎn)品在簽訂合同時尚未開始生產(chǎn)，但企業(yè)開始籌備原材料以生產(chǎn)這批產(chǎn)品時，原材料價格突然上漲，預計生產(chǎn)每件產(chǎn)品的成本升至125元。,EXAMPLE,【例題7 】,此例中，乙企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品的成本為每件125元，而售價為每件100元，每銷售1件產(chǎn)品虧損25元，共計損失250 000元。因此，這項銷售合同是一項虧損合同。如果撤銷合同，乙企業(yè)需要交納300 000元的違約金。 （1）由于該合同變?yōu)樘潛p合同時不存在標的資產(chǎn)，乙企業(yè)應當按照履行合同造成的損失與違約金兩者中的較低者確認一項預計負債： 借：營業(yè)外支出 250 000 貸：預計負債 250 000 （2）待相關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)完成后，將已確認的預計負債沖減產(chǎn)品成本： 借：預計負債 250 000 貸：庫存商品 250 000,EXAMPLE,【例題8】,【單選題】甲企業(yè)是一家大型機床制造企業(yè)，2012年12月1日與乙公司簽訂了一項不可撤銷銷售合同，約定于2013年4月1日以300萬元的價格向乙公司銷售大型機床一臺。若不能按期交貨，甲企業(yè)需按照總價款的10%支付違約金。至2012年12月31日，甲企業(yè)尚未開始生產(chǎn)該機床。由于原料上漲等因素，甲企業(yè)預計生產(chǎn)該機床成本不可避免地升至320萬元。 假定不考慮其他因素。2012年12月31日，甲企業(yè)的下列處理中，正確的是（ ）。 A.確認預計負債20萬元 B.確認預計負債30萬元 C.確認存貨跌價準備20萬元 D.確認存貨跌價準備30萬元,EXAMPLE,【例題8】,【答案】A 【解析】因為標的資產(chǎn)不存在，所以不能確認存貨跌價準備，履約發(fā)生的損失為20萬元（320-300），不履約發(fā)生的損失=30010%=30（萬元），確認預計負債20萬元。,EXAMPLE,五、重組義務,重組定義：指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為。 重組事項： 1、出售或終止部分業(yè)務 2、組織結(jié)構(gòu)較大調(diào)整 3、關(guān)閉或遷移營業(yè)場所 重組義務滿足條件的，確認預計負債 1、詳細、正式的重組計劃 2、對外公告 重組/債務重組/企業(yè)合并：比較,企業(yè)重組/企業(yè)合并/債務重組：比較,企業(yè)重組是企業(yè)內(nèi)部資源的調(diào)整和組合的行為，謀求的是對現(xiàn)有資產(chǎn)效能的最大化； 企業(yè)合并是在不同企業(yè)之間的資本重組和規(guī)模擴張行為； 債務重組是在債務人發(fā)生財務困難時，債權(quán)人對債務人做出的讓步，從而使債務人減輕債務負擔，債權(quán)人盡可能減少債權(quán)損失的行為。,【例題9】,【多選題】關(guān)于重組義務，下列說法中正確的有（abc ）。 A.企業(yè)承擔的重組義務滿足或有事項確認預計負債規(guī)定的，應當確認預計負債 B.重組是指企業(yè)制定和控制的，將顯著改變企業(yè)組織形式、經(jīng)營范圍或經(jīng)營方式的計劃實施行為 C.企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額 D.與重組有關(guān)的直接支出包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出 E.企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的全部支出確定預計負 債金額 企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額;直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。,EXAMPLE,與重組有關(guān)支出的判斷表,【例題9】,【答案】ABC 【解析】企業(yè)應當按照與重組有關(guān)的直接支出確定預計負債金額。直接支出不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網(wǎng)絡投入等支出。,EXAMPLE,【例題10計算分析題】（2009年考題）,甲公司為一家家電生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)A、B、C三種家電產(chǎn)品。甲公司208年度有關(guān)事項如下： （1）甲公司管理層于208年11月制定了一項業(yè)務重組計劃。該業(yè)務重組計劃的主要內(nèi)容如下：從209年1月1日起關(guān)閉C產(chǎn)品生產(chǎn)線；從事C產(chǎn)品生產(chǎn)的員工共計250人，除部門主管及技術(shù)骨干等50人留用轉(zhuǎn)入其他部門外，其他200人都將被辭退。 根據(jù)被辭退員工的職位、工作年限等因素，甲公司將一次性給予被辭退員工不同標準的補償，補償支出共計800萬元；C產(chǎn)品生產(chǎn)線關(guān)閉之日，租用的廠房將被騰空，撤銷租賃合同并將其移交給出租方，用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等將轉(zhuǎn)移至甲公司自己的倉庫。上述業(yè)務重組計劃已于208年12月2日經(jīng)甲公司董事會批準，并于12月3日對外公告。208年12月31日，上述業(yè)務重組計劃尚未實際實施，員工補償及相關(guān)支出尚未支付。 為了實施上述業(yè)務重組計劃，甲公司預計發(fā)生以下支出或損失：因辭退員工將支付補償款800萬元；因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元；因?qū)⒂糜贑產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)等轉(zhuǎn)移至倉庫將發(fā)生運輸費3萬元；因?qū)α粲脝T工進行培訓將發(fā)生支出1萬元；因推廣新款B產(chǎn)品將發(fā)生廣告費用2 500萬元；因處置用于C產(chǎn)品生產(chǎn)的固定資產(chǎn)將發(fā)生減值損失150萬元。,EXAMPLE,【例題10計算分析題】（2009年考題）,（2）208年12月15日，消費者因使用C產(chǎn)品造成財產(chǎn)損失向法院提起訴訟，要求甲公司賠償損失560萬元。12月31日，法院尚未對該案作出判決。在咨詢法律顧問后，甲公司認為該案很可能敗訴。根據(jù)專業(yè)人士的測算，甲公司的賠償金額可能在450萬元至550萬元之間，而且上述區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性相同。 （3）208年12月25日，丙公司（為甲公司的子公司）向銀行借款3 200萬元，期限為3年。經(jīng)董事會批準，甲公司為丙公司的上述銀行借款提供全額擔保。12月31日，丙公司經(jīng)營狀況良好，預計不存在還款困難。 要求： （1）根據(jù)資料（1），判斷哪些是與甲公司業(yè)務重組有關(guān)的直接支出，并計算因重組義務應確認的預計負債金額。 （2）根據(jù)資料（1），計算甲公司因業(yè)務重組計劃而減少208年度利潤總額的金額，并編制相關(guān)會計分錄。 （3）根據(jù)資料（2）和（3），判斷甲公司是否應當將與這些或有事項相關(guān)的義務確認為預計負債。如確認，計算預計負債的最佳估計數(shù)，并編制相關(guān)會計分錄；如不確認，說明理由。,EXAMPLE,【例題10計算分析題】（2009年考題）,【答案】 （1）因辭退員工將支付補償800萬元和因撤銷廠房租賃合同將支付違約金25萬元屬于與重組有關(guān)的直接支出。 因重組義務應確認的預計負債金額=800+25=825（萬元）。 （2）因重組計劃減少208年度利潤總額=825+150=975（萬元） 會計分錄： 借：營業(yè)外支出 25 貸：預計負債 25 借：管理費用 800 貸：應付職工薪酬 800 借：資產(chǎn)減值損失 150 貸：固定資產(chǎn)減值準備 150 （3）資料（2）應確認預計負債。預計負債的最佳估計數(shù)=（450+550）2=500（萬元） 會計分錄： 借：營業(yè)外支出 500 貸：預計負債 500 資料（3）不應確認預計負債。 理由：此項不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，不符合或有事項確認預計負債的條件。,EXAMPLE,1、辭退員工支出應付職工薪酬 管理費用 2、有合同標的虧損合同，應當先對標的資產(chǎn)進行減值測試并確認減值損失，如預計虧損超過該減值損失，應將超過部分確認為預計負債。 3、或有事項確認資產(chǎn)其他應收款，不能沖減預計負債,是預計負債，卻不用預計負債科目核算的有哪些？,第四節(jié) 或有事項的列報,一、預計負債的列報,1、種類、形成原因、經(jīng)濟利益流出不確定性的說明 2、期初、期末余額及本期增減變動情況） 3、預期補償金額、本期已確認的預期補償金額。,二、或有負債的披露,極小可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的或有負債不披露 披露內(nèi)容： 1、種類、形成原因 2、經(jīng)濟利益流出不確定性的說明 3、預計財務影響，獲得補償可能 性；無法預計，應說明原因 特殊情況： 未決訴訟、未決仲裁預期造成重大不利影響時，無需披露，但應披露性質(zhì)、沒有披露的事實、原因,三、或有資產(chǎn)的披露,披露原則：通常不披露 如果：很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，應披露形成原因、預計財務影響,【例題11】,【多選題】下列關(guān)于或有事項的說法中，正確的有（ ac ）。 A.或有資產(chǎn)和或有負債均不確認 B.當或有資產(chǎn)可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露 C.或有資產(chǎn)一般不應在會計報表附注中披露，但當或有資產(chǎn)很可能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益時，則應在會計報表附注中披露 D.一樁經(jīng)濟案件，若企業(yè)有98%的可能性獲得補償100萬元，則企業(yè)就應將其確認為資產(chǎn) E.或有負債符合一定條件時，企業(yè)應將其確認為負債 或有事項確認為資產(chǎn)必須同時滿足兩個條件：（1）相關(guān)義務已確認為負債；（2）從第三方或其他方得到補償基本確定。,EXAMPLE,【例題11】,【答案】AC 【解析】或有事項符合