財(cái)政研究論文-建立和完善應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的財(cái)稅政策.doc

財(cái)政研究論文-建立和完善應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的財(cái)稅政策摘要：我國(guó)是世界上發(fā)生自然災(zāi)害較多的國(guó)家之一，但防災(zāi)的財(cái)稅政策體系還不盡完善。因此，建立和完善應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的財(cái)稅政策，發(fā)揮財(cái)稅政策在防災(zāi)救災(zāi)中的作用十分必要。關(guān)鍵詞：自然災(zāi)害；資金投入；財(cái)稅優(yōu)惠我國(guó)是世界上發(fā)生自然災(zāi)害較多的國(guó)家之一，災(zāi)害種類多，發(fā)生頻率高，分布地域廣，造成損失大。就2008年而言，我國(guó)經(jīng)歷兩次嚴(yán)重的自然災(zāi)害。1月25日，我國(guó)南方遭遇數(shù)十年不遇的雨雪冰凍天氣，造成公路、鐵路、電力大規(guī)模受損，10個(gè)省區(qū)3000多萬(wàn)人受災(zāi)，直接損失1516.5億元；5月12日，四川汶川發(fā)生里氏8.0級(jí)地震，造成房屋大面積倒塌，數(shù)十萬(wàn)人傷亡。在自然災(zāi)害發(fā)生之際，政府加緊建造防災(zāi)設(shè)施，消除災(zāi)害發(fā)生的隱患，采取各種手段，積極開(kāi)展災(zāi)后重建，盡快恢復(fù)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展。其中，建立應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的財(cái)稅政策是今后值得注意的一個(gè)問(wèn)題。一、我國(guó)應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的財(cái)稅政策現(xiàn)狀就財(cái)政政策而言，國(guó)家主要是通過(guò)財(cái)政撥款的形式給予災(zāi)區(qū)支持。從新中國(guó)成立之初看，中央政府也一直投入大量資金用于救災(zāi)工作。如，1950年到1966年，中央用于救災(zāi)投入共計(jì)55.08億元，而在此期間，中央財(cái)政收入每年只有300億元左右。從近年看，中央對(duì)地方救災(zāi)工作的補(bǔ)助范圍得到擴(kuò)展，包括災(zāi)民生活救濟(jì)經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生救災(zāi)經(jīng)費(fèi)、防汛抗旱經(jīng)費(fèi)、汛前應(yīng)急度汛經(jīng)費(fèi)、水毀道路補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、文教行政救災(zāi)補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)、農(nóng)業(yè)救災(zāi)經(jīng)費(fèi)和恢復(fù)重建補(bǔ)助經(jīng)費(fèi)等。隨著補(bǔ)助范圍的擴(kuò)大，中央救災(zāi)資金的投入也相應(yīng)增加。從我國(guó)現(xiàn)行稅收的法律法規(guī)看，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策分散于各稅種的稅收優(yōu)惠中。如，資源稅暫行條例規(guī)定，納稅人開(kāi)采或生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減免稅。契稅暫行條例規(guī)定，因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買住房的，酌情減免。不可抗力是指自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不能預(yù)見(jiàn)、不可避免且不能克服的客觀情況。城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例規(guī)定，納稅人因自然災(zāi)害造成嚴(yán)重?fù)p失，繳納確有困難的，可依法申請(qǐng)定期減免城鎮(zhèn)土地使用稅。車船稅暫行條例規(guī)定，已完稅的車船因地震災(zāi)害報(bào)廢、滅失的，納稅人可申請(qǐng)退還自報(bào)廢、滅失月份起至本年度終了期間的稅款。房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，經(jīng)有關(guān)部門鑒定，對(duì)毀損不堪居住和使用的房屋、危險(xiǎn)房屋，在停止使用后，可免征房產(chǎn)稅。房屋大修停用半年以上的，在大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。2008年實(shí)施的新企業(yè)所得稅法規(guī)定，由于自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失可在企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法(試行)規(guī)定，個(gè)體戶的營(yíng)業(yè)外支出包括：固定資產(chǎn)盤虧、報(bào)廢、毀損和出售的凈損失；自然災(zāi)害或者意外事故損失；公益救濟(jì)性捐贈(zèng)、賠償金、違約金等。個(gè)人所得稅法規(guī)定，因自然災(zāi)害造成重大損失的個(gè)人，可減征個(gè)人所得稅，具體減征幅度和期限由受災(zāi)地區(qū)省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。對(duì)受災(zāi)地區(qū)個(gè)人取得的撫恤金、救濟(jì)金，免征個(gè)人所得稅。個(gè)人將其所得向?yàn)?zāi)區(qū)的捐贈(zèng)，按照規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除；對(duì)外國(guó)政府、民間團(tuán)體、企業(yè)、個(gè)人等向我國(guó)境內(nèi)受災(zāi)地區(qū)捐贈(zèng)的物資，包括食品、生活必需品、藥品、搶救工具等，免征進(jìn)口環(huán)節(jié)稅。從這些稅收優(yōu)惠可看出，稅收優(yōu)惠主要是以減免稅和捐贈(zèng)扣除為主，其他方式較少。而稅收優(yōu)惠的方式很多，包括稅率、退稅、虧損彌補(bǔ)、投資抵免等?？梢?jiàn)，現(xiàn)行應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收處理方式還不夠完善。此外，當(dāng)前稅收政策對(duì)防災(zāi)救災(zāi)先進(jìn)技術(shù)和物資設(shè)備的支持力度不大，沒(méi)有專門的用于防災(zāi)救災(zāi)的技術(shù)、產(chǎn)品和工藝的優(yōu)惠政策。從我國(guó)現(xiàn)行的稅收程序法看，稅收征管的相關(guān)措施也不盡完善。稅收征管法實(shí)施細(xì)則規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因不可抗力，不能按期辦理納稅申報(bào)或報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的，可延期辦理。但一般延長(zhǎng)期最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。目前在要求企業(yè)提供的延期申報(bào)資料中，沒(méi)有關(guān)于自然災(zāi)害種類及相關(guān)信號(hào)級(jí)別的認(rèn)定材料。對(duì)影響范圍大、持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)的自然災(zāi)害也沒(méi)有統(tǒng)一的稅收服務(wù)操作規(guī)定，只能按個(gè)別企業(yè)特殊情況來(lái)處理。此外，對(duì)突如其來(lái)的自然災(zāi)害，企業(yè)的發(fā)票、賬簿、稅控機(jī)等納稅資料和物品也可能同時(shí)遭受損失或丟失。對(duì)此類問(wèn)題，相關(guān)部門也應(yīng)有應(yīng)對(duì)措施。二、日本應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的財(cái)稅政策日本是個(gè)自然災(zāi)害頻發(fā)的國(guó)家，強(qiáng)地震、強(qiáng)臺(tái)風(fēng)、暴雪、海嘯等災(zāi)害時(shí)有發(fā)生。面對(duì)頻發(fā)的自然災(zāi)害，日本抗災(zāi)政策較為完善。日本應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的政府資金投入體系是一種分項(xiàng)投入、分部門管理、?？顚Ｓ玫捏w系，這就使投入的資金有具體的管理部門及明確的使用方向，從而提高了資金的使用效率。為減輕災(zāi)民重建時(shí)的負(fù)擔(dān)，政府還根據(jù)災(zāi)害減免法，不同程度地減免災(zāi)民的所得稅和固定資產(chǎn)稅等其他賦稅。此外，日本金融機(jī)構(gòu)也出臺(tái)一些救濟(jì)措施，如臨時(shí)緩繳按揭貸款、減少貸款利息等來(lái)減輕災(zāi)民負(fù)擔(dān)。除政府投入外，作為國(guó)家財(cái)政支持的地震保險(xiǎn)制度的建立和實(shí)施，為地震災(zāi)后重建、幫助災(zāi)民盡快恢復(fù)生活和生產(chǎn)發(fā)揮了積極作用。日本自1966年起建立了比較完善的地震保險(xiǎn)制度，人們只要參加地震保險(xiǎn)，就能獲得保險(xiǎn)公司的賠付金，這大大減輕了災(zāi)民在重建過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?，F(xiàn)階段日本的地震保險(xiǎn)為非強(qiáng)制性購(gòu)買，民眾可根據(jù)自己對(duì)災(zāi)害保險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)和對(duì)本地區(qū)的地震危險(xiǎn)性等進(jìn)行綜合判斷后，考慮是否購(gòu)買地震保險(xiǎn)?？傊?，日本民眾的地震保險(xiǎn)意識(shí)較高，全國(guó)地震保險(xiǎn)平均參保率約達(dá)20。三、建立和完善應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害財(cái)稅政策的主要措施(一)加強(qiáng)救災(zāi)財(cái)政資金的投入和管理。救災(zāi)工作從根本上講是一項(xiàng)利國(guó)利民的公益性事業(yè)，各級(jí)政府應(yīng)責(zé)無(wú)旁貸地承擔(dān)起這項(xiàng)任務(wù)，各種抗災(zāi)救災(zāi)的資金投入均應(yīng)在政府的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)下進(jìn)行。應(yīng)加大災(zāi)前主動(dòng)性投資的比例，包括對(duì)各種已建工程的維護(hù)和改善。在救災(zāi)投入政策方面，應(yīng)實(shí)行分級(jí)管理、分級(jí)負(fù)責(zé)、分級(jí)負(fù)擔(dān)的政策，采取小災(zāi)由地方各級(jí)政府承擔(dān)、大災(zāi)巨災(zāi)由中央政府和地方政府共同承擔(dān)(中央政府負(fù)擔(dān)大頭)的方式，并將減災(zāi)投資列入各級(jí)政府財(cái)政預(yù)算中。此外，要建立封閉運(yùn)行、實(shí)體下?lián)堋⒎磻?yīng)快速的救災(zāi)資金撥付制度，避免拖欠、擠占、挪用和截留救災(zāi)資金現(xiàn)象發(fā)生，確保救災(zāi)資金運(yùn)行的安全性和及時(shí)性。目前，遼寧省在救災(zāi)資金管理和撥付方面采取一系列行之有效的措施，如開(kāi)設(shè)專門的救災(zāi)資金賬號(hào)，實(shí)行專戶存儲(chǔ)、專項(xiàng)撥付的管理辦法。救災(zāi)資金在專戶里完全封閉運(yùn)行，撥付速度大大加快，徹底解決了到位不及時(shí)、基層變現(xiàn)困難等問(wèn)題。同時(shí)，還要強(qiáng)化專項(xiàng)救災(zāi)資金的審計(jì)工作，防止和避免救災(zāi)資金使用中的腐敗行為，追究政府及其工作人員在救災(zāi)活動(dòng)中的瀆職和失職行為，提高政府“事權(quán)行使”和“財(cái)權(quán)運(yùn)作”的責(zé)任性，保障政府財(cái)政資金的使用質(zhì)量。此外，還可通過(guò)加大災(zāi)區(qū)的財(cái)政補(bǔ)貼、轉(zhuǎn)移支付和通過(guò)財(cái)政貼息的方式支持銀行向?yàn)?zāi)區(qū)重建項(xiàng)目提供低息貸款等。(二)完善應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收政策。首先，要拓寬應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠的范圍和方式。從稅收優(yōu)惠范圍看，目前主要限于資源稅、所得稅，而流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等絕大部分稅種的收入都可能受到自然災(zāi)害的影響。因此，應(yīng)對(duì)自然災(zāi)害的稅收優(yōu)惠應(yīng)盡量擴(kuò)大到所有稅種。此外，從自然災(zāi)害發(fā)生的過(guò)程看，用于防災(zāi)救災(zāi)和災(zāi)后重建的物資、技術(shù)、設(shè)備等，也應(yīng)享受相關(guān)的稅收優(yōu)惠。從稅收優(yōu)惠方式看，可將目前的直接減免、捐贈(zèng)兩個(gè)方式拓寬到投資抵免、退稅、延期納稅、虧損彌補(bǔ)等方式上。如，對(duì)應(yīng)用防災(zāi)救災(zāi)技術(shù)、產(chǎn)品、工藝的研發(fā)費(fèi)給予加計(jì)扣除；對(duì)應(yīng)用防災(zāi)救災(zāi)的設(shè)備給予投資抵免；對(duì)金融機(jī)構(gòu)給予自然災(zāi)害地區(qū)的貸款給予一定的稅收優(yōu)惠；遇到特大災(zāi)害，應(yīng)允許企業(yè)捐贈(zèng)在所得稅前全額扣除；對(duì)公益慈善類組織加大稅收優(yōu)惠，培育這些組織更廣泛地進(jìn)入扶危賑災(zāi)等民生領(lǐng)域等。這樣，可吸引更多的資金和技術(shù)流向受自然災(zāi)害嚴(yán)重的地區(qū)，盡快消除災(zāi)害的影響，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展。其次，要提高稅務(wù)機(jī)關(guān)在災(zāi)害時(shí)期的服務(wù)水平。就稅收征管而