稅收理論論文-各國公司所得稅制及其與個人所得稅制關(guān)系淺析 .doc

稅收理論論文-各國公司所得稅制及其與個人所得稅制關(guān)系淺析隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的逐漸深入，政府如何從宏觀經(jīng)濟(jì)的各個方面為市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展創(chuàng)造最有利的條件已經(jīng)成為我們當(dāng)前迫切需要解決的問題。企業(yè)的活力是市場經(jīng)濟(jì)的命脈，能否為企業(yè)營造公平競爭的環(huán)境，使企業(yè)能夠在市場競爭中改善經(jīng)營管理，提高生產(chǎn)效益，是直接關(guān)系到整個宏觀經(jīng)濟(jì)持續(xù)健康發(fā)展以及市場經(jīng)濟(jì)體制完善的關(guān)鍵所在。稅收制度作為政府財政政策的一個重要組成部分，在建立公平競爭的市場環(huán)境中起著舉足輕重的作用。1994年稅制改革使我國的企業(yè)所得稅制度逐步走上了正軌，但這只是邁出了艱難旅程的第一步。我國至今仍然是兩套企業(yè)所得稅法并存，稅收優(yōu)惠減免政策紛繁復(fù)雜，這既不利于稅收征管工作的順利進(jìn)行，加大了征納稅的成本，稅負(fù)不等又容易造成企業(yè)之間的互相攀比。因此，如何使我國的企業(yè)所得稅法更加簡明、規(guī)范，及早實現(xiàn)兩稅的統(tǒng)一，是當(dāng)前亟待解決的一個重大課題，而其中稅率的確定以及企業(yè)與雇員及股東之間的關(guān)系則是首先要理清的問題。正是出于這樣的考慮，筆者對幾個具有代表性的國家的企業(yè)所得稅制度進(jìn)行分析，以期為我國企業(yè)所得稅制度改革提供一些借鑒。一、歐盟各國公司所得稅稅率國家稅率（%）國家稅率（%）奧地利比利時10-1,000,000342836愛爾蘭（1998/99）0-50,00050,000以上2532371,000,001-3,600,0003,600,001-13,000,00013,000,000以上丹麥芬蘭法國2一般稅率符合條件的資本利得德國3留存收益已分配的所得非居民企業(yè)希臘4139342833.331945304235/40意大利4盧森堡荷蘭葡萄牙西班牙一般稅率小企業(yè)稅率：15,000,000以下15,000,000以上瑞典英聯(lián)邦(1998/99)0-300,000300,001-1,500,0001,500,000以上303534353035282133.531比利時附加稅率為3%。法國附加稅率為10%或25%。德國附加稅率為5.5%。意大利除了一般的公司所得稅稅率37%以外，還有一個19%的低稅率，適用于公司增加資本投資所獲的收益。二、歐盟國家企業(yè)所得稅制具體情況芬蘭芬蘭的地理范圍包括大陸和Aland群島。該群島也屬于芬蘭的一個省份，但是它有權(quán)征收自己的地方稅收。芬蘭稅制規(guī)定公司的利潤只需繳納國家公司所得稅,稅率為28%。公司與股東的關(guān)系1990年以后，芬蘭以歸集抵免制度替代了雙重課稅制度。按照這一制度，公司就其利潤繳納公司所得稅，在個人股東和法人股東層次則可以將這一稅款抵免。歸集抵免制度有效地將國內(nèi)股東所承擔(dān)的公司有關(guān)股利分配的稅負(fù)降低為0。比如：公司稅前利潤100扣除：28%的公司所得稅（28）可分配利潤72加上：歸集抵免額28股東獲得的還原后的股利總額100按28%對股利征收的公司/個人所得稅28扣除：歸集抵免額（28）股東應(yīng)納稅額0英國1997-98年的公司所得稅稅率為31%。1997-98年度，年利潤和收益沒有超過300,000英鎊的企業(yè)適用21%的稅率；具體情況可見文首圖表。英國對國內(nèi)或國外支付的股利都不征收預(yù)提所得稅。對董事的報酬比照他的其它所得征稅。公司與股東的關(guān)系從1973年以來，英國就采用歸集抵免制度來計算公司所得稅的課征標(biāo)準(zhǔn)。股利支付不交納預(yù)提所得稅，但是支付股利的公司應(yīng)該支付相當(dāng)于股利分配額20/80的預(yù)繳公司稅，這一稅額可以抵扣當(dāng)期的公司所得稅?？傻置舛愵~限制為應(yīng)稅所得的20%。預(yù)繳公司所得稅可以在股東層次進(jìn)行抵免。居民個人股東也可以用其抵減個人所得稅。任何多余的抵免額都可以返還給股東。該制度只是一種部分歸集抵免制度，因為并非所有的公司所得稅都能在個人股東層次進(jìn)行歸集抵免。例如：公司利潤1,500,000按31%的稅率征收的公司所得稅（465,000）支付的股利1,035,000股利應(yīng)該支付的預(yù)繳公司稅(20/801,035,000