研究報表要注意的.docxVIP

懂會計的人分成三類：第一類是懂做會計，會利用會計準則做出報表。第二類是懂得如何利用會計準則里邊規(guī)定的原則和方法，在不違背會計準則的情況下做出自己想要的結(jié)果。第三類是如何利用別人做過的報表，能夠讀懂里面的內(nèi)容，和當時這么做的想法是什么。而不是簡單告訴我們會計方法改變，為什么要改變，為什么用這種方法改變，這是財經(jīng)記者需要捕捉的，如果這一方面能夠有深度的挖掘，會對報道有所助益。讀懂財務(wù)報表并建立一個分析框架王延明指出，財務(wù)思考的問題主要涉及兩方面，一是復(fù)式記賬，二是應(yīng)計制或者權(quán)責發(fā)生制。所謂的復(fù)式記賬，就是兩個或者兩個以上的賬戶反應(yīng)。舉一個例子，男女之間談戀愛，約會時經(jīng)常請對方吃飯，在現(xiàn)實當中花錢請你吃頓飯，錢少了就反映出來了，但是做財報的人就不會這么去做，一方面要反映出來錢少了，另外也要反映錢為什么少的，這就是要弄清楚的核心問題。所以，不要認為財務(wù)都會按標準方式來做財報。記者拿到的財報僅僅只是工具，還需要了解的是做這份財報的人的背后想法，這樣再把他的股權(quán)關(guān)系包括公司結(jié)構(gòu)理清楚，就能夠清晰理清要做的這個報道的邏輯主線是什么。而不是告訴讀者，存貨記價方法改變后對利潤的影響是多少，其實這僅僅影響了一個點。王延明表示，通過不同的評估方法對一家企業(yè)估值和最終成交值的差別，也會讓收購企業(yè)獲利，此類小手法很多。如果僅僅看報表里面提供的數(shù)據(jù)，而不去深入的挖掘，就可能會被很多表面現(xiàn)象所迷惑。記者在調(diào)查一家企業(yè)在財務(wù)上是否存在舞弊，需要足夠充分的證據(jù)，這樣才能讓新聞可信度更高。首先，需要領(lǐng)會的就是復(fù)式記賬。第二個需要注意的是應(yīng)計制止或權(quán)責發(fā)生制。在財務(wù)中，當期有無收入和費用，和當期有無現(xiàn)金的流入和流出沒有直接關(guān)系，財務(wù)要做利潤很容易。收入利潤和現(xiàn)金流入流出可以分離，這是財務(wù)做假時最基本的手段。王延明指出，要了解財務(wù)做假的邏輯和核心思路，才能更好地分析財報。每一張報表都是從一個層面告訴我們企業(yè)的一個“故事”，每一張報表里面都對于一個企業(yè)的情形有不同的表述，看報表某種程度跟看相非常接近。比如資產(chǎn)負債表是在告訴我們，某年某月某一天這個企業(yè)“長什么樣”。利用會計政策和會計差錯更正對財務(wù)造假企業(yè)年報里的利潤是怎么算的?一家企業(yè)一年的總收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他收入、營業(yè)外收入，在切掉銷售成本、管理費用、銷售費用、財務(wù)費用、營業(yè)外支出后，就是大概的利潤總額。國家再拿走四分之一利潤總額的所得稅后，剩下的就是企業(yè)一年的凈利潤。要注意的是，有利潤可能沒有現(xiàn)金流，這時就有了現(xiàn)金流量表。現(xiàn)金流量表告訴我們資金運作的邏輯，而所有者權(quán)益變動表則告訴我們?nèi)ツ昴昴┑浇衲昴昴┦窃趺醋兓?。去年年末到今年年初，今年年初到今年年末，去年年末的報表和今年年初的有可能不一樣，但也有可能一樣，什么情況下不一樣?有兩個原因，一是會計政策的變更，二是會計差錯更正。變更會計政策來調(diào)節(jié)利潤。有些公司隨意變更固定資產(chǎn)的使用年限、預(yù)計凈殘值和折舊方法，從而在年報多提折舊減少利潤或少提折舊增加利潤。王延明表示，有些公司則通過改變發(fā)出存貨的計價方法來調(diào)節(jié)利潤。在實施新準則前，原準則和制度規(guī)定了發(fā)出存貨的計價有五種方法可供選擇，在存貨價格波動期采用不同方法計價會對當期利潤產(chǎn)生不同影響。當存貨價格處于上漲時期，采用先進先出法計算，當期就會少轉(zhuǎn)營業(yè)成本，增加利潤;采用后進先出法計算，當期就會多轉(zhuǎn)營業(yè)成本，減少利潤。若存貨價格處于下降時期，則相反。像很多農(nóng)林牧漁企業(yè)，他們財報做假的比率較高。以藍田股份為例，注冊會計去做審計，拿過來報表一看，存貨5千萬，農(nóng)林牧魚的企業(yè)大家一定要注意，注冊會計師問，聽說你是養(yǎng)魚的?5千萬的魚要在池子里面多少層?成本有5千萬，你有那么多魚嗎?會計說有。在什么地方?洪湖里。注冊會計不信，會計說我們除了釣魚還有蝦。有這么多嗎?除了魚和蝦我們還有鱉，你們有這么多嗎?會計火了，不信你摸一摸。第二年又來審計了，一問存貨5千萬，一看沒有，在那兒掛賬，你魚蝦鱉呢?死了。死了5千多萬。哪去了?當年發(fā)大水把它們都沖走了。算了回去吧。第三年又來做審計，存貨6千萬，你又養(yǎng)什么了?沒有養(yǎng)什么有機會看看農(nóng)林牧魚企業(yè)，他們做假比率很高。另外，濫用會計差錯更正制造盈利。有的公司將補提資產(chǎn)減值準備作為前期會計差錯更正追溯調(diào)整，二者相輔相成，使會計差錯更正產(chǎn)生巨大的“能量”制造盈利、躲避虧損、逃脫ST的命運、保住再融資的資格。將會計舞弊詮釋為會計差錯，是借會計差錯更正之名行會計舞弊之實。最后選擇適當?shù)臅r機“痛改前非”，不斷“變臉”對外報告;或大題小做，把大錯誤以不引人注目的小公告(或補充公告)形式公布，以蒙混了事。分析財報異常點并串聯(lián)邏輯獲取造假證據(jù)王延明表示，一份2013年的年報，其中有一個2012年的比較數(shù)，拿這個數(shù)據(jù)和以前已經(jīng)公布的2012年報的期末數(shù)去對比一下，除非有重大的重組并購，若沒有什么重大變化，就能看出是年報否有問題。不能簡單拿許多公司的報表直接對比，要盡可能細化，在相近的公司之間找到參照物和參照系。如何分析一張財報是否有問題?可以分四步走。第一，找異常點，看這家公司的財報是否異常。第二，要用一個邏輯把很多異常點串聯(lián)起來，因為只看零星的異常點，并不能捕捉到財務(wù)的想法。第三，找到的這些異常點并不一定是真實的，按照你原有的邏輯去分析并不一定是對的，因此要找到證據(jù)。我們可以從公開的數(shù)據(jù)當中找到這些證據(jù)，如在報表中找到關(guān)聯(lián)交易。進而第四步再推斷財務(wù)的