國際家電上市公司內(nèi)部控制研究以格力電器為例

目 錄摘要關(guān)鍵詞呢？注意當時我集中時的要求！1 前言 .11.1 研究背景與意義 .11.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀 .11.3 研究思路與框架 .42 我國家電企業(yè)內(nèi)部控制概述 .52.1 內(nèi)控概念 .52.2 我國家電企業(yè)的風險識別和內(nèi)部控制 .63 格力電器案例分析 .73.1 格力電器簡介 .73.2 格力電器內(nèi)部控制現(xiàn)狀 .84 我國家電行業(yè)內(nèi)部控制存在的問題及分析 .114.1 內(nèi)部控制環(huán)境問題 .114.2 內(nèi)部控制信息披露問題 .114.3 內(nèi)部控制實施與監(jiān)督問題 .125 我國家電企業(yè)內(nèi)部控制失效解決對策 .135.1 加強內(nèi)部控制環(huán)境建設 .135.2 優(yōu)化內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量 .145.3 完善內(nèi)部控制實施與監(jiān)督措施 .15參考文獻 .16致 謝 .17江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文1家電上市公司內(nèi)部控制探究-以格力電器為例1 前言1.1 研究背景與意義隨著全世界經(jīng)濟的復蘇與快速發(fā)展，各國公司企業(yè)在飛速成長的同時，也不斷地呈現(xiàn)出各種問題。自美國安然事件發(fā)生以來，公司內(nèi)部控制問題逐漸在公眾面前顯露。2002 年美國政府頒布 薩班斯-奧克斯利公司治理法案（以下簡稱“薩班斯法案 ”）, 2006 年 6 月和 9 月我國先后出臺 上海證券交易所內(nèi)部控制指引和 深圳證券交易所內(nèi)部控制指引,由此可見，內(nèi)部控制問題逐漸成為人們關(guān)注的焦點。然而我國公司內(nèi)部控制管理起步較國外較晚，發(fā)展也不是很完善，而對于傳統(tǒng)的家電行業(yè)來說，因為內(nèi)部控制而出現(xiàn)的問題越來越多，本文希望能對解決家電企業(yè)內(nèi)部控制問題有所的幫助。良好的內(nèi)部控制體系對上市公司具有非常重要的意義，而家電上市公司有著自己的特點，區(qū)別于其它上市公司因此，一套完善、有效的內(nèi)部控制體系對家電上市公司來說尤為重要。本文將內(nèi)部控制相關(guān)理論和實際案例相結(jié)合，通過探析家電上市公司內(nèi)部控制環(huán)境、信息披露、實施及監(jiān)督，闡述我國家電上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀及問題，并提出應對措施。一方面希望能夠幫助讀者對內(nèi)部控制的理解及對我國家電上市公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀的了解，另一方面希望能夠督促家電上市公司加強和規(guī)范公司內(nèi)部控制，從而促進公司發(fā)展。1.2 國內(nèi)外研究現(xiàn)狀縮減至一面紙以內(nèi)1.2.1 國外研究現(xiàn)狀國外對于內(nèi)部控制的重視和研究都起步較早，對于內(nèi)部控制的各方面，國外學者都展開廣泛的研究。在內(nèi)部控制環(huán)境的研究上，Sonia Jaspal（2010）研究了組織文化對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響，并將組織文化分為領(lǐng)導、倫理、態(tài)度和信念。他認為組織文化對內(nèi)部控制環(huán)境產(chǎn)生深遠影響，內(nèi)部審計報告也應該必須提到組江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文2織文化對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響，并且建議企業(yè)應當建立及改善與內(nèi)部控制環(huán)境相對應的健康的組織文化 1。而在內(nèi)部控制信息披露的研究中，Eng 和 Mak（2003）通過對 158 家新加坡上市企業(yè)進行研究，發(fā)現(xiàn)董事會結(jié)構(gòu)和所有權(quán)結(jié)構(gòu)將影響內(nèi)部控制信息披露總體水平；而外部董事比例、管理人員持股比例、政府持股比例、企業(yè)規(guī)模大和負債比例均會影響內(nèi)部控制信息披的露。Doyle,Ge 和Mcvay（2007）等通過研究內(nèi)部控制對盈余管理的影響，從而進一步說明內(nèi)部控制信息的重要性，以及對內(nèi)部控制信息進行披露的必要性 2。最后，在對內(nèi)部控制實施與監(jiān)督的研究中 Colbert,Jan（2008）提出內(nèi)部控制對于任何企業(yè)來說都是至關(guān)重要的，并且研究了如何對內(nèi)部控制進行監(jiān)督才能使內(nèi)部控制機制有效 3。Vincent（2009）通過研究如何在商業(yè)企業(yè)中利用 ERP 執(zhí)行持續(xù)監(jiān)督程序來改進內(nèi)部控制監(jiān)督體系。1.2.2 國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國對于內(nèi)部控制的重視和研究起步較晚，但是近些年來，我國內(nèi)部控制研究發(fā)展較快。我國學者在借鑒國外研究成果同時，也結(jié)合了我國實情對內(nèi)部控制進行廣泛的研究。在對內(nèi)部控制環(huán)境的研究中，吳徽（2017）認為，企業(yè)會計信息質(zhì)量既受企業(yè)外部環(huán)境的影響，也受企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響 4。唐洋，王秋林，陳慧敏（2017）在對企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境及內(nèi)部監(jiān)督現(xiàn)狀的成因分析中提出面：首先是管理層意識淡薄，企業(yè)文化建設不足；其次是缺乏合理的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)；最后是欠缺合理的設置與全責分配 5。賈講用(2012)提出內(nèi)部控制環(huán)境是企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，它不但影響企業(yè)戰(zhàn)略目標的制定，業(yè)務活動組織，而且影響企業(yè)控制活動、信息、溝通和內(nèi)控的設計及執(zhí)行 6。王曉燕，李雨澤（2017）認為內(nèi)部控制環(huán)境中的企業(yè)組織架構(gòu)、內(nèi)部審計以及企業(yè)文化和人力資源都可能造成會計信息的失真 7。1 Sonia Jaspal. Impact of Organization Culture on Internal Controls R.XBRL Compliance Report,2010,102 Doyle,J.T.,W.Ge and S.E.Mcvay. determinants of weaknesses in internal control over financial reportingJ.Journal of Accounting 反之，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量指數(shù)越低的上市公司，其經(jīng)營業(yè)績越差。同時，通過對內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與上市公司財務風險關(guān)系的進一步驗證發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量越高的上市公司財務風險越小; 反之，財務風險越大 4。最后在內(nèi)部控制實施與監(jiān)督的研究中，羅玉（2016）在對我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制實施與監(jiān)督管理現(xiàn)狀分析中指出，我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境發(fā)展相對滯后且風險管理能力弱，缺乏相互牽制的內(nèi)部控制措施，內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)形同虛設 5。陽杰，應里孟（2011）認為內(nèi)部控制監(jiān)督的本原性質(zhì)從哲學、心理學、社會學和管理學四個領(lǐng)域，可分別得出內(nèi)部控制監(jiān)督的反饋控制觀、組織學習觀、行動反思觀和質(zhì)量管理觀，它們各自反映監(jiān)督本原性質(zhì)的一個方面，且相互之間構(gòu)成了一個邏輯統(tǒng)一的整體 6。劉桂良，羅皎月，7王曉燕，李雨澤.內(nèi)部控制環(huán)境與會計失真問題研究-以海聯(lián)訊公司為例J.財會通訊,2017(07):P5-8。1劉勇.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露與財務報告質(zhì)量研究J.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2016（19）:P67-70。2王琳囡.我國上市公司內(nèi)部控制信息披露研究J.現(xiàn)代經(jīng)濟信息,2017（01）:P280。3陳艷利,喬菲.內(nèi)部控制信息披露有效性的影響因素和作用機制J.財經(jīng)問題研究,2015(10):P87-94。4張曉嵐，沈豪杰，楊默.內(nèi)部控制信息披露質(zhì)量與公司經(jīng)營狀況-基于面板數(shù)據(jù)的實證研究，審計與經(jīng)濟研究J,2012(02):P64-73。5羅玉.我國中小型企業(yè)內(nèi)部控制實施與監(jiān)督現(xiàn)狀分析J.新經(jīng)濟，2016（02）：P32-33。江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文4肖紅英，田偉（2015）研究發(fā)現(xiàn)湖南企業(yè)內(nèi)部控制的實施與監(jiān)督存在問題，建議這些公司提高領(lǐng)導重視與參與度，正確引導公司對內(nèi)部控制目標的定位以及實施總結(jié)歸納具體的內(nèi)控知道規(guī)范 1。高峻（2015）提出我國高度重視內(nèi)部控制規(guī)范體系在企業(yè)內(nèi)的實施，然而我國目前的企業(yè)內(nèi)部實施水平卻參差不齊，主要表現(xiàn)為以下幾個問題：1.企業(yè)對內(nèi)部控制缺乏認識；2.企業(yè)缺乏實施內(nèi)部控制的主動性；人員的素質(zhì)和能力有待提高；4.權(quán)利責任不清；5.獎懲機制不健全 2。1.3 研究思路與框架本文的研究內(nèi)容主要是從四個大的方面展開的，主要包括第一方面的對過去的學者們內(nèi)部控制研究歷史的回顧、第二方面對家電上市公司的內(nèi)部控制所具有的特殊性的分析、第三方面對格力電器內(nèi)控的具體分析和評價、第四方面對格力電器內(nèi)部控制的優(yōu)勢闡述和解決內(nèi)控缺陷的具體措施。具體來說，在對內(nèi)控研宄歷史的回顧過程中，本文從內(nèi)部控制的發(fā)展階段、國外學者對內(nèi)部控制的研究和研宄的結(jié)果、國內(nèi)相關(guān)學術(shù)機構(gòu)和以及獨立學者對內(nèi)部控制的研究和研宄結(jié)果三個方面進行了總結(jié)評述；在對家電行業(yè)上市公司特殊性的研究過程中，本文主要是對行業(yè)特性進行了分析，并重點的找出了家電公司內(nèi)部控制的關(guān)鍵節(jié)點，為后文的案例研究提供了分析模式；在最重要的案例分析過程中，本文先介紹了格力電器，然后從全面風險管理角度對該公司的內(nèi)部控制進行了詳細的分析，在分析的基礎(chǔ)上，找出格力電器在內(nèi)部控制方面的優(yōu)勢和劣勢，再從內(nèi)部控制五要素的角度進行評價。最后，通過對上文的總結(jié)，闡述了格力電器內(nèi)部控制值得其他家電企業(yè)學習的地方，并根據(jù)格力電器內(nèi)部控制存在的缺陷，提出了詳細具體的解決措施，得到本文最終的研宄意義。6陽杰，應李孟.大數(shù)據(jù)時代的審計證據(jù)與審計取證研究J.財會月刊，2017（01）：P116-124。1劉桂良，羅皎月，肖紅英，田偉.上市公司內(nèi)部控制規(guī)范實施情況分析-來自湖南轄區(qū)上市公司的問卷J.湘潭論壇，2015（05）：P93-98。2高峻.淺談企業(yè)內(nèi)部控制實施現(xiàn)狀及對策J.經(jīng)營管理,2015(10):P211。江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文52 我國家電企業(yè)內(nèi)部控制概述2.1 內(nèi)控內(nèi)部控制的概念-目錄同樣要改企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)上是一項企業(yè)管理活動，它源于企業(yè)管理需求。在理論演變上，經(jīng)歷了從最初自發(fā)形成的內(nèi)部牽制論，到靜態(tài)的 “方法、措施制度和程序論” ，再到動態(tài)的 “過程論” 、 “企業(yè)風險管理論”的變化過程; 在實踐發(fā)展上，經(jīng)歷了從以牽制約束、糾錯防弊的自發(fā)產(chǎn)生，到以可靠性和符合性為主要目的，由外部監(jiān)管者特別是注冊會計師審計推動，再到以經(jīng)營效率效果、防范風險為主要目的，由政府部門強力推行的一種邏輯演繹。企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動正常進行和企業(yè)目標順利實現(xiàn)的基本保障系統(tǒng)，它在不同時期發(fā)揮著不同的功能與作用，但最基本的職能依然是牽制與約束、防護與引導、監(jiān)督與影響、衡量與評價，體現(xiàn)了企業(yè)管理控制的本質(zhì)特性。在 1992 年，由美國反對虛假財務報告委員會所屬的發(fā)起組織委員會發(fā)布的整合框架形成了企業(yè)風險管理的雛形，提出了企業(yè)經(jīng)營的效率性、財務報告的可靠性和企業(yè)遵循法律法規(guī)三個基本目標以及形成了內(nèi)控五個要素最初的概念，這對內(nèi)控在后來的發(fā)展和完善起到了舉足輕重的作用，是內(nèi)控的發(fā)展進入了另一個全新的階段。隨著市場發(fā)展和公司管理復雜性的提高，美國反虛假財務報告委員會在原來內(nèi)控整合框架的基礎(chǔ)之上，重新發(fā)布了企業(yè)風險管理整合框架 ，真正形成了以風險管理為主導的企業(yè)內(nèi)控框架結(jié)構(gòu)。新的整合框架認為全面風險管理是一個從企業(yè)誕生一直到企業(yè)衰落的過程， “企業(yè)發(fā)展的這個過程不可避免的會受到公司董事會、管理層和與企業(yè)相關(guān)的其他人員的影響。這個過程從企業(yè)戰(zhàn)略制定一直貫穿到企業(yè)的各項活動中，用于識別那些可能影響企業(yè)的潛在事件并管理所產(chǎn)生的風險，使之在企業(yè)的風險偏好之內(nèi)，從而合理確保企業(yè)達到既定的目標” 。新的內(nèi)控整合框架由五個部分組成，分別為控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息溝通以及監(jiān)督評價。根據(jù)內(nèi)控框架的要求對框架的理論總結(jié)，新的整合框架的理論結(jié)構(gòu)圖如下：江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文6圖 2-1 內(nèi)部控制要素結(jié)構(gòu)圖2.2 我國家電企業(yè)的風險識別和內(nèi)部控制2.2.1 我國家電企業(yè)的風險識別從戰(zhàn)略和管理角度來看，在家電企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，對企業(yè)實現(xiàn)管理目標和實施戰(zhàn)略能力產(chǎn)生不利影響的情況主要有以下幾個方面：一是企業(yè)組織的結(jié)構(gòu)體系不夠合理，權(quán)責不清晰導致經(jīng)營失敗；二是發(fā)展方向不明確，盲目經(jīng)營，導致資源浪費，經(jīng)營失??；三是規(guī)章制度不健全，管理標準不明確導致企業(yè)管理混亂，經(jīng)營失敗四是信息在企業(yè)內(nèi)部傳遞不通暢，信息系統(tǒng)不健全，導致的經(jīng)營失敗五是針對企業(yè)管理的監(jiān)督和檢查職能形同虛設，不能得以有效發(fā)揮。從家電公司的財務角度來看，家電企業(yè)的風險主要集中三個方面是資金使用不當，由于企業(yè)對籌資、投資和營運不當，很容易使企業(yè)陷入財務困境，導致經(jīng)營困難；二是針對存貨管理的風險，對于家電企業(yè)來說如何確定最為合適的庫存量是一個非常難以解決的問題，存貨數(shù)量太多會消耗更多的管理費用，占用大量的企業(yè)現(xiàn)金流存貨如果太少又可能會使企業(yè)生產(chǎn)所需要的原料供應不足，影響企業(yè)生產(chǎn)，甚至造成違約等影響企業(yè)信譽的不良行為；三是在財務報告和財務計劃上的風險，很多企業(yè)為了避免法律責任和獲取投資者信任，往往在財務報告上面做手腳，并且制定不恰當生產(chǎn)和銷售計劃，最終導致企業(yè)經(jīng)營失敗。2.3.2 我國家電企業(yè)內(nèi)控環(huán)節(jié)根據(jù)國家制定的內(nèi)部控制應用規(guī)范，商業(yè)企業(yè)的內(nèi)部控制在實際執(zhí)行過程中被劃分為十八個具體的內(nèi)控環(huán)節(jié)，在本文的研宄中，根據(jù)內(nèi)部控制在管理與財務兩方面之間的區(qū)別，把這些具體環(huán)節(jié)進行分類，結(jié)合家電企業(yè)的管理和經(jīng)營過程，我們可以得下頁圖 2-1：控制環(huán)境風險評估 控制活動 信息溝通 監(jiān)督評價江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文7圖 2-2 內(nèi)控體系分類圖從上圖可以看出，和所有的商業(yè)企業(yè)一樣，家電企業(yè)具有一般企業(yè)所具有的所有環(huán)節(jié)，包括人力資源結(jié)構(gòu)、研宄開發(fā)、生產(chǎn)銷售、財務活動等，但根據(jù)家電企業(yè)自身的特殊性質(zhì)，應該要有相應的側(cè)重點和內(nèi)部控制的特殊方向，應重點關(guān)注企業(yè)組織架構(gòu)、戰(zhàn)略方向、人力資源、技術(shù)開發(fā)等涉及戰(zhàn)略角度的內(nèi)部控制，以及資金管理、庫存資產(chǎn)和產(chǎn)品銷售等涉及財務角度的內(nèi)部控制，強化相應的內(nèi)控環(huán)節(jié)，這樣才能符合企業(yè)發(fā)展和盈利的總體目標。3 格力電器案例分析3.1 格力電器簡介珠海格力電器股份有限公司是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、服務于一體的國際化家電企業(yè)，擁有格力、TOSOT、晶弘三大品牌，主營家用空調(diào)、中央空調(diào)、空氣能熱水器、手機、生活電器、冰箱等產(chǎn)品。公司總部位于中國風景如畫的南海濱城珠海，擁有近 8 萬名員工，在全球建有重慶、合肥、鄭州、武漢、石家莊、蕪湖、長沙、巴西、巴基斯坦等 10 大生產(chǎn)基地以及長沙、鄭州、石家莊、蕪湖、天津等 5 大再生資源基地，下轄凌達壓縮機、格力電工、凱邦電機、新元電子、智能裝備、精密模具等 6 大子公司，覆蓋了從上游零部件生產(chǎn)到下游廢棄產(chǎn)品回收的全產(chǎn)業(yè)鏈條。2005 年至今，格力家用空調(diào)產(chǎn)銷量連續(xù) 12 年領(lǐng)跑全球，2006 年榮獲“世界名牌”稱號。2015 年格力電器實現(xiàn)營業(yè)總收入 1005.64 億元，凈利公司總體目標內(nèi)控目標戰(zhàn)略和管理角度內(nèi)控環(huán)節(jié)：組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、社會責任、企業(yè)文化、研究與開發(fā)、擔保業(yè)務、業(yè)務外包、信息傳遞、控制系統(tǒng)、合同管理財務角度內(nèi)控環(huán)節(jié)：資金活動、采購業(yè)務、資產(chǎn)管理、銷售業(yè)務、財務報告、全面預算江西財經(jīng)大學普通本科畢業(yè)論文8潤 126.24 億元，納稅 148.16 億元，連續(xù) 14 年位居中國家電行業(yè)納稅第一，累計納稅達到 683.38 億元。3.2 格力電器內(nèi)部控制現(xiàn)狀3.2.1 企業(yè)戰(zhàn)略和管理角度的內(nèi)部控制通過對應用指導風險體系的分析和格力電器公司戰(zhàn)略和公司管理角度內(nèi)部控制措施的分析，我們可以得到表格 3.1：表 3.1 業(yè)務風險和內(nèi)控措施內(nèi)部控制體系節(jié)點業(yè)務管理風險因素 格力的內(nèi)部控制措施組織架構(gòu) 治理結(jié)構(gòu)虛設，缺乏科學、良性決策，從而導致經(jīng)營失??；機構(gòu)設置不合理，權(quán)責分工不明，效率低下。（1）完善公司章程和組織架構(gòu)（2）建立議事規(guī)則和管理層工作細則（3）明確權(quán)利和義務，建立制衡關(guān)系發(fā)展戰(zhàn)略 缺乏朋確的戰(zhàn)略方向，難以形成競爭優(yōu)勢；激進戰(zhàn)略，脫離實際，導致盲目擴張，經(jīng)營失??；因管理者主觀原因?qū)е沦Y源浪費，危及企業(yè)生存。（1）加強創(chuàng)新，縮小與世界一流企業(yè)差距；（2）強化管理，提高制造水平；（3）推進智能化，加快液晶電視增長速度。人力資源 人力資源缺乏或過剩，結(jié)構(gòu)不合理，激勵約束機制不完善。（1）工作系統(tǒng)優(yōu)化；（2）關(guān)鍵人才成長；（3）員工學習發(fā)展。社會責任 企業(yè)完全事故；環(huán)境污染，資源浪費；員工權(quán)益受傷害等。（1）建立嚴格的安全生產(chǎn)管理體系；（2）完善職業(yè)教育培訓體系，創(chuàng)在員工發(fā)展機會。企業(yè)文化 缺乏積極文化氛圍，凝聚力不強；忽視文化和觀念差異，導致經(jīng)營失敗。（1）打造企業(yè)優(yōu)秀文化；（2）拓展員工和顧客的溝通渠道。研究與開發(fā) 項目不科學，創(chuàng)新不足，導致資源浪費；人員結(jié)構(gòu)和職位設置不合理，容易是產(chǎn)品的研發(fā)成本過高；（1）立項，研發(fā)過程管理；（2）項目成果的開發(fā)和保護；江西財