高級財(cái)務(wù)會計(jì)第三章：上市公司會計(jì)信息的披露

第三章上市公司會計(jì)信              息的披露,本章主要應(yīng)該注意簡答題,第一節(jié)    上市公司信息披露概述,一、股份公司與上市公司,（一）股份有限公司的產(chǎn)生與發(fā)展  P123-124，簡單了解（二）股份公司的類別   我國的股份公司主要有股份有限公司和有限責(zé)任公司公司兩種,（三）上市公司的特點(diǎn)及其應(yīng)具備的條件   上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份有限公司。其特點(diǎn)：A、上市公司是股份有限公司。B、上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準(zhǔn)。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。     我國上市公司應(yīng)具備的條件：（1）股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會公開發(fā)行。（2）公司股本總額不少于人民幣3000萬元。（3）公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25以上；公司股本總額超過人民幣4億元的，公開發(fā)行的股份比例為10以上。（4）公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)公計(jì)報(bào)告無虛假記載。（5）國務(wù)院規(guī)定的其他條件,二、上市公司信息披露的意義       和法律責(zé)任,（一）上市公司信息披露的意義  P126（二）上市公司信息披露的法律責(zé)任  P127-128,三、上市公司信息披露的基本框架,（一）招股說明書（二）上市公告書（三）定期報(bào)告（包括年度報(bào)告、中期報(bào)                           告、季度報(bào)告）（四）臨時(shí)報(bào)告（包括重大事件報(bào)告和公                           司收購報(bào)告）    注意：招股說明書與上市公告書有何異同點(diǎn)？各種報(bào)告的定義和大概內(nèi)容要知道。,第二節(jié)    分部報(bào)告,一、分部報(bào)告的意義、類別和編制基礎(chǔ),（一）分部報(bào)告的概念P134（二）分部報(bào)告的意義P135，“總之”那段（三）分部報(bào)告的類別   分部會計(jì)信息的披露有兩種主要報(bào)告形式：（1）以業(yè)務(wù)分部為主要報(bào)告形式；（2）以地區(qū)分部為主要報(bào)告形式，包括以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式、以客戶所在地為基礎(chǔ)的地區(qū)分部為主要報(bào)告形式。,（承上頁）無論采用何種主要報(bào)告形式，其反映的內(nèi)容都是一致的，即均應(yīng)披露以下信息：（1）分部營業(yè)收入；（2）分部銷售成本；（3）分部期間費(fèi)用；（4）分部營業(yè)利潤；（5）分部資產(chǎn)；（6）分部負(fù)債；（7）披露分部信息與在合并會計(jì)報(bào)表或個(gè)別會計(jì)報(bào)表中總額信息之間的調(diào)節(jié)情況。 （四）分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)    一般應(yīng)以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ)；在披露合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，則以合并財(cái)務(wù)報(bào)表作為分部報(bào)告的編制基礎(chǔ),二、分部的確定,（一）分部的概念和類別P136（二）業(yè)務(wù)分部的確定P136  1.業(yè)務(wù)分部的概念及其與業(yè)務(wù)部門的關(guān)系。  2.確定業(yè)務(wù)分部應(yīng)考慮的因素（1）各單項(xiàng)產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)（2）生產(chǎn)過程的性質(zhì)（3）產(chǎn)品或勞務(wù)的客戶類型（4）銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的方式（5）生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)受法律、行政法規(guī)的影響,（三）地區(qū)分部的確定  1.地區(qū)分部的概念及其與行政區(qū)域的關(guān)系  2.地區(qū)分部的確定基礎(chǔ)  3.確定地區(qū)分部時(shí)應(yīng)考慮的因素  （1）經(jīng)濟(jì)和政治情況的相似性  （2）在不同地區(qū)的經(jīng)營之間的關(guān)系  （3）生產(chǎn)經(jīng)營的相似性  （4）與某一特定地區(qū)經(jīng)營相關(guān)的特定風(fēng)險(xiǎn)  （5）外匯管制的規(guī)定,（四）報(bào)告分部的確定  1.確定報(bào)告分部的原則：重要性原則  2. 報(bào)告分部重要性標(biāo)準(zhǔn)的判斷（1）10重要性標(biāo)準(zhǔn)  分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入(含主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入)合計(jì)的10%或以上（僅提供內(nèi)部銷售或勞務(wù)的不算）  分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計(jì)的10%或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有虧損分部的營業(yè)虧損合計(jì)的10%或以上；  分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計(jì)的10%或以上     某一分部以上3個(gè)指標(biāo)全部達(dá)到90或以上時(shí)，不會再有其它分部達(dá)到重要性標(biāo)準(zhǔn)，這時(shí)只須在報(bào)表附注中說明，不需編制分部報(bào)表。,（2）低于10%重要性標(biāo)準(zhǔn)的特殊處理    業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部未滿足三個(gè)重要性判斷標(biāo)準(zhǔn)的，可以按照下列規(guī)定進(jìn)行處理：不考慮該分部的規(guī)模，直接將其指定為報(bào)告分部。不將該分部直接指定為報(bào)告分部的，可將該分部與一個(gè)或一個(gè)以上類似的、未滿足規(guī)定條件的其他分部合并為一個(gè)報(bào)告分部不將該分部直接指定為報(bào)告分部且不與其他分部合并的，應(yīng)當(dāng)在披露分部信息時(shí)，將其作為其他項(xiàng)目單獨(dú)披露。（3）75的標(biāo)準(zhǔn) 企業(yè)的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部達(dá)到規(guī)定的10%重要性標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)為報(bào)告分部后，確定為報(bào)告分部的各業(yè)務(wù)分部或各地區(qū)分部的對外交易收入合計(jì)額占合并總收入或企業(yè)總收入的比重應(yīng)達(dá)到75%的比例。如果未達(dá)到75%的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)必須增加報(bào)告分部的數(shù)量，將其他未作為報(bào)告分部的業(yè)務(wù)分部或地區(qū)分部納入報(bào)告分部的范圍，直到該比重達(dá)到75%。,（4）垂直一體化經(jīng)營下報(bào)告分部的確定    如果企業(yè)的內(nèi)部管理按照垂直一體化經(jīng)營的不同層次來劃分，即使大部分收入不通過對外交易取得，仍可將垂直一體化經(jīng)營的不同層次確定為獨(dú)立的報(bào)告業(yè)務(wù)分部。（5）為提供可比信息報(bào)告分部的確定    企業(yè)在確定報(bào)告分部時(shí)，除應(yīng)當(dāng)遵循響應(yīng)的確定標(biāo)準(zhǔn)以外，還應(yīng)當(dāng)考慮不同會計(jì)期間分部信息的可比性和一貫性。對于某一分部，在上期可能滿足報(bào)告分部的確定條件從而確定為報(bào)告分部，但本期可能并不滿足報(bào)告分部的確定條件。此時(shí)，如果企業(yè)認(rèn)為該分部仍然重要，單獨(dú)披露該分部的信息能夠更有助于報(bào)表使用者了解企業(yè)的整體情況，則不需要考慮該分部的規(guī)模，仍應(yīng)當(dāng)將該分部確定為本期的報(bào)告分部。,三、分部報(bào)告的種類及其確定,（一）分部報(bào)告的種類 主要報(bào)告形式和次要報(bào)告形式（二）分部報(bào)告形式的確定主要分部報(bào)告形式按下列原則確定：1、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其產(chǎn)品和勞務(wù)差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。 2、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬主要受其在不同的國家或地區(qū)經(jīng)營活動影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是地區(qū)分部，次要形式是業(yè)務(wù)分部。3、企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬同時(shí)較大地受其產(chǎn)品和勞務(wù)的差異以及經(jīng)營活動所在地區(qū)的差異影響的，報(bào)告分部信息的主要形式應(yīng)當(dāng)是業(yè)務(wù)分部，次要形式是地區(qū)分部。,四、分部會計(jì)信息的披露,（一）主要報(bào)告形式下會計(jì)信息的披露1.主要報(bào)告形式下會計(jì)信息的披露的內(nèi)容   （1）分部收入。分部收入包括歸屬于分部的對外交易收入和對其他分部交易收入。主要由可歸屬于分部的對外交易收入構(gòu)成，通常為營業(yè)收入。企業(yè)在披露分部收入時(shí)，對外交易收入和對其他分部交易收入應(yīng)當(dāng)分別披露。    分部收入通常不包括下列項(xiàng)目：利息收入（包括因預(yù)付或借給其他分部款項(xiàng)而確認(rèn)的利息收入）和股利收入，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。營業(yè)外收入。處置投資產(chǎn)生的凈收益，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤中應(yīng)享有的份額，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。,（2）分部費(fèi)用。分部費(fèi)用包括可以歸屬于分部的對外交易費(fèi)用和對其他分部交易費(fèi)用。主要由可歸屬于分部的對外交易費(fèi)用構(gòu)成，通常包括營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用等。企業(yè)在披露分部費(fèi)用時(shí)，折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)以及其他重大的非現(xiàn)金費(fèi)用應(yīng)當(dāng)單獨(dú)披露。    分部費(fèi)用通常不包括下列項(xiàng)目：利息費(fèi)用（包括因預(yù)收或向其他分部借款而確認(rèn)的利息費(fèi)用），但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。營業(yè)外支出。處置投資發(fā)生的凈損失，但分部的日?；顒邮墙鹑谛再|(zhì)的除外。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資在被投資單位發(fā)生的凈損失中應(yīng)承擔(dān)的份額，但分部的日常活動是金融性質(zhì)的除外。所得稅費(fèi)用。與企業(yè)整體相關(guān)的管理費(fèi)用和其他費(fèi)用。,（3）分部利潤（虧損）。分部利潤（虧損）指分部收入減去分部費(fèi)用后的余額。因此，不屬于分部收入的總部的收入和營業(yè)外收入等，以及不屬于分部費(fèi)用的所得稅、營業(yè)外支出等，在計(jì)算分部利潤（虧損）時(shí)不得作為考慮的因素。企業(yè)在披露分部信息時(shí)，分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)單獨(dú)進(jìn)行披露。如果企業(yè)需要提供合并財(cái)務(wù)報(bào)表的分部利潤（虧損）應(yīng)當(dāng)在調(diào)整少數(shù)股東損益前確定。    （4）分部資產(chǎn)。分部資產(chǎn)包括企業(yè)在分部的經(jīng)營中使用的、可直接歸屬于該分部的資產(chǎn)，以及能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部的資產(chǎn)。分部資產(chǎn)的披露金額應(yīng)當(dāng)按照扣除相關(guān)累計(jì)折舊或攤銷額以及累計(jì)減值準(zhǔn)備后的金額確定，即按照分部資產(chǎn)的賬面價(jià)值來確定。    （5）分部負(fù)債。分部負(fù)債，是指分部經(jīng)營活動形成的可歸屬于該分部的負(fù)債，不包括遞延所得稅負(fù)債。與分部資產(chǎn)的確認(rèn)條件相同，分部負(fù)債的確認(rèn)也應(yīng)當(dāng)符合下列兩個(gè)條件：一是可直接歸屬于該分部；二是能夠以合理的基礎(chǔ)分配給該分部。,2.分部信息與企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表總額或企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表信息的銜接（1）分部收入應(yīng)當(dāng)與企業(yè)的對外交易收入銜接（2）分部利潤（或虧損）應(yīng)當(dāng)與企業(yè)營業(yè)利潤（或虧損）和企業(yè)凈利潤（或凈虧損）相銜接（3）分部資產(chǎn)總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)資產(chǎn)總額相銜接（4）分部負(fù)債總額應(yīng)當(dāng)與企業(yè)負(fù)債總額相銜接,（二）次要報(bào)告形式下分部信息的披露    1.分部信息的主要報(bào)告形式是業(yè)務(wù)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10或者以上的地區(qū)分部，以外部客戶所在地為基礎(chǔ)披露對外交易收入；分部資產(chǎn)占所有地區(qū)分部資產(chǎn)總額10或者以上的地區(qū)分部，以資產(chǎn)所在地為基礎(chǔ)披露分部資產(chǎn)總額。    2.分部信息的主要報(bào)告形式是地區(qū)分部的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)就次要報(bào)告形式披露下列信息：對外交易收入占企業(yè)對外交易收入總額10或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披囂對外交易收入；分部資產(chǎn)占所有業(yè)務(wù)分部資產(chǎn)總額10或者以上的業(yè)務(wù)分部，應(yīng)當(dāng)披露分部資產(chǎn)總額。,（三）分部報(bào)告的其他披露內(nèi)容  1.分部間轉(zhuǎn)移價(jià)格的確定及其變更  2.分部會計(jì)政策及其變更  3.前期比較數(shù)據(jù),第三節(jié)    中期財(cái)務(wù)報(bào)告,一、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的概念、      基本構(gòu)成和編制意義,（一）概念   中期財(cái)務(wù)報(bào)告，是指以中期為基礎(chǔ)編制的財(cái)務(wù)報(bào)告（二）基本構(gòu)成   中期財(cái)務(wù)報(bào)告至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注（三）編制意義  1. 有助于提供動態(tài)的會計(jì)信息  2.有助于規(guī)范企業(yè)行為 3.有助于完善上市公司信息披露制度,二、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的理論基礎(chǔ),獨(dú)立觀和一體觀   理解獨(dú)立觀和一體觀的含義、特點(diǎn)和優(yōu)缺點(diǎn),三、中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的原則和會計(jì)信息質(zhì)量要求,（一）原則     企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)將中期視同為一個(gè)獨(dú)立的會計(jì)期間，不僅所采用的會計(jì)政策應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的會計(jì)政策相一致，包括會計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量原則相一致。企業(yè)在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不得隨意變更會計(jì)政策。,（二）中期財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)遵循的會計(jì)信息質(zhì)量要求1.重要性（1）重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)以中期財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，而不得以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)?！爸衅谪?cái)務(wù)數(shù)據(jù)”，既包括本中期的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，也包括年初至本中期末的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。（2）重要性原則的運(yùn)用應(yīng)當(dāng)保證中期財(cái)務(wù)報(bào)告包括了與理解企業(yè)中期末財(cái)務(wù)狀況和中期經(jīng)營成果及其現(xiàn)金流量相關(guān)的信息。（3）重要性程度的判斷需要根據(jù)具體情況作具體分析和職業(yè)判斷。 2.及時(shí)性    以上兩點(diǎn)是需要特殊考的兩個(gè)會計(jì)信息質(zhì)量要求，另外還要遵循可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性的會計(jì)信息質(zhì)量要求。,四、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的確認(rèn)與計(jì)量,（一）基本原則   1.中期財(cái)務(wù)報(bào)告中各會計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量原則應(yīng)當(dāng)與年度財(cái)務(wù)報(bào)表所采用的原則相一致。 2.在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，中期會計(jì)計(jì)量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)報(bào)告的頻率不應(yīng)當(dāng)影響年度結(jié)果的計(jì)量。 3.企業(yè)在中期不得隨意變更會計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)采用與年度財(cái)務(wù)報(bào)表相一致的會計(jì)政策    P162起關(guān)于會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更要特別注意。,（二）季節(jié)性、周期性或者偶然性取得收入的確認(rèn)與計(jì)量   企業(yè)取得季節(jié)性、周期性或者偶然性收入，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)當(dāng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)或者遞延，但會計(jì)年度末允許預(yù)計(jì)或者遞延的除外。（三）會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量   在編制中期財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，企業(yè)在會計(jì)年度中不均勻發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)和計(jì)量，不應(yīng)在中期財(cái)務(wù)報(bào)表中預(yù)提或者待攤，但會計(jì)年度末允許預(yù)提或者待攤的除外。,五、中期財(cái)務(wù)報(bào)告的編制要求,詳見P165-168，特別應(yīng)懂得中期合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍發(fā)生變化時(shí)應(yīng)提供哪些前期比較報(bào)表？企業(yè)在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中應(yīng)提供哪些前期的比較財(cái)務(wù)報(bào)表。,六、中期財(cái)務(wù)報(bào)告附注披露的要求和內(nèi)容,（一）要求1.附注應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)編制【例】KK公司需要編制季度財(cái)務(wù)報(bào)告，該公司在207年3月7日對外進(jìn)行重大投資，設(shè)立一家子公司。對于這一事項(xiàng)，KK公司不僅應(yīng)當(dāng)在207年度第1季度財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以披露，在207年度第2季度財(cái)務(wù)報(bào)告和第3季度財(cái)務(wù)報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表附注中也應(yīng)當(dāng)予以披露。2.附注應(yīng)當(dāng)對自上年度資產(chǎn)負(fù)債表日之后發(fā)生的重要的交易或者事項(xiàng)進(jìn)行披露（二）披露內(nèi)容P170-174,了解。,第四節(jié)    關(guān)聯(lián)方披露,一、關(guān)聯(lián)方披露概述,（一）關(guān)聯(lián)方的概念及其特征 1.概念    一方控制、共同控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?，以及兩方或兩方以上同受一控制、共同控制或重大影響的，?gòu)成關(guān)聯(lián)方。 2.特征（1）關(guān)聯(lián)方涉及兩方或多方（2）關(guān)聯(lián)方以各方之間的影響為前提,（二）關(guān)聯(lián)方披露的意義1.有利于提高會計(jì)信息質(zhì)量2.有利于加強(qiáng)稅務(wù)監(jiān)管，防止國家稅收流失3.有利于加強(qiáng)對證券市場的監(jiān)管，促進(jìn)證券市場的健康發(fā)展,二、關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定,（一）關(guān)聯(lián)方存在的主要形式在我國會計(jì)準(zhǔn)則中，給出關(guān)聯(lián)方關(guān)系存在的主要形