中級財務(wù)會計-復(fù)習(xí)筆記(思維導(dǎo)圖)

1、第一章 總論第一節(jié) 財務(wù)會計及其特點(diǎn)一、財務(wù)會計的特征財務(wù)會計：是運(yùn)用簿記系統(tǒng)的專門方法，以通用的會計原則為指導(dǎo)，對企業(yè)資金運(yùn)動進(jìn)行反映和控制，旨在為投資者、債權(quán)人提供會計信息的對外報告會計（一）財務(wù)會計以計量和傳送信息為主要目標(biāo) 管理會計：規(guī)劃未來，預(yù)測和決策，事中控制（二）財務(wù)會計以會計報告為工作核心 管理會計：為企業(yè)的經(jīng)營決策提供有選擇的或特定的管理信息（三）財務(wù)會計仍然以傳統(tǒng)會計模式（歷史成本模式）作為數(shù)據(jù)處理和信息加工的基本方法 歷史成本模式的特點(diǎn)： 1.會計反映依據(jù)復(fù)式簿記系統(tǒng) 2.收入與費(fèi)用的確認(rèn)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ) 3.會計計量遵循歷史成本原則（四）財務(wù)會計以公認(rèn)會計原則和行業(yè)會

2、計制度為指導(dǎo) 公認(rèn)會計原則：基本會計準(zhǔn)則 具體會計準(zhǔn)則二、財務(wù)會計的目標(biāo)（財務(wù)報告目標(biāo)財務(wù)報表目標(biāo)）（一）幫助投資者和債權(quán)人作出合理的決策 （決策有用觀）（二）考評企業(yè)管理當(dāng)局管理資源的責(zé)任和績效 （受托責(zé)任觀）（三）為國家提供宏觀調(diào)控所需要的特殊信息（四）為企業(yè)經(jīng)營者經(jīng)營管理所需要的各種信息三、財務(wù)會計信息的使用者（一）會計信息的外部使用者 （1）股東。股票交易，股利支付 （2）債權(quán)人。信譽(yù)、償債能力 （3）政府機(jī)關(guān)。納稅、繳納社保信息 （4）職工。工資平均水平、福利金、利潤 （5）供應(yīng)商。經(jīng)營穩(wěn)定性、信用狀況、支付能力 （6）顧客。價格、性能、信譽(yù)、信用方面的政策、折扣、支付到期日、所欠金

3、額 （7）其他。1.信用代理人 2.工商業(yè)協(xié)會 3.競爭者 4.企業(yè)組織所在地社區(qū) 5.財務(wù)分析師 6.關(guān)心公司某個方面經(jīng)濟(jì)活動的公民 會計報告這些信息具有強(qiáng)制性、必須性 （二）會計信息的內(nèi)部使用者 （1）各級管理部門 （2）內(nèi)部員工 目標(biāo)：旨在幫助企業(yè)實現(xiàn)其總體的戰(zhàn)略和任務(wù) 會計報告這些信息具有自由性四、財務(wù)會計信息的質(zhì)量要求 （一）可靠性 1.真實性 2.可核性 3.中立性 （二）相關(guān)性 1.預(yù)測價值 2.反饋價值 核心：對決策有用 e.g：采用公允價值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量 （三）可理解性 （四）可比性 1.統(tǒng)一性 2.連貫性 要求：1.不同企業(yè)相比 2.同一企業(yè)不同時期相比 （五）實質(zhì)

4、重于形式 e.g:形式實質(zhì)跟租賃公司簽融資租賃合同，分期付款1.簽合同時借：固定資產(chǎn) 1000 未確認(rèn)融資費(fèi)用 250 貸：長期應(yīng)付款 12502.第一年還錢時（共五年）借：長期應(yīng)付款 250 貸：銀行存款 250借：財務(wù)費(fèi)用 50 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 50售后回購not銷售業(yè)務(wù)，but借款業(yè)務(wù)融資租入固定資產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)不歸承租人所有仍按固定資產(chǎn)計提折舊和費(fèi)用 （六）重要性 1.性質(zhì)：對決策有重大影響 2.數(shù)量：發(fā)生額達(dá)到總資產(chǎn)的5%時 優(yōu)點(diǎn)：1.提高工作效率 2.使會計信息分清主次，突出重點(diǎn) （七）謹(jǐn)慎性 定義：不得多計資產(chǎn)或受益，少計負(fù)債或費(fèi)用，不得計提秘密準(zhǔn)備 多提的折舊容易被作為今年的費(fèi)用

5、，明年的利潤會增高 （八）及時性 定義：信息在對用戶失效之前就提供給用戶 要求：1.及時收集 2.及時處理 3.及時傳遞五、社會環(huán)境對會計的影響1. 政治環(huán)境（起一種基礎(chǔ)性的決定作用）1 政治體制2 政治路線3 政治思想4 政治領(lǐng)導(dǎo)2. 經(jīng)濟(jì)環(huán)境1 物質(zhì)資料的生產(chǎn)、交換、分配、消費(fèi)等各種經(jīng)濟(jì)活動2 物質(zhì)資料相應(yīng)的經(jīng)濟(jì)制度和經(jīng)濟(jì)管理制度3. 法律環(huán)境1 立法2 司法3 監(jiān)督制度4 國家對法制的方針4. 文化環(huán)境1 崇尚個人主義還是集體主義2 權(quán)力距離大小3 對不明朗因素反應(yīng)的強(qiáng)弱4 陽剛還是陰柔第二節(jié) 會計的基本假設(shè)和會計確認(rèn)，計量的基礎(chǔ)一、會計的基本假設(shè)l 會計主體l 持續(xù)經(jīng)營l 會計分期 是

6、權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實現(xiàn)制等記賬基礎(chǔ)的前提l 貨幣計量二、會計確認(rèn)、計量的基礎(chǔ) 權(quán)責(zé)發(fā)生制是會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，也是企業(yè)確認(rèn)收益的基本原則。第三節(jié) 會計確認(rèn)與計量一、會計確認(rèn) （一）初始確認(rèn)與再確認(rèn) （1）初始確認(rèn)：解決會計的記錄問題 （2）再確認(rèn)：解決財務(wù)報表的披露問題 （二）會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn) （1）可定義性 （2）可計量行 （3）相關(guān)性 （4）可靠性 （三）會計確認(rèn)的時間基礎(chǔ) （1）對于資產(chǎn)負(fù)債，是否即期 （2）對于收入費(fèi)用，是否當(dāng)期 1.收付實現(xiàn)制 2.權(quán)責(zé)發(fā)生制 二、會計計量 （一）計量單位 我國：人民幣作為記賬本位幣 （二）計量屬性 過去：1.歷史成本固定資產(chǎn) 現(xiàn)在：2.重置成本（

7、現(xiàn)行成本）盤盈資產(chǎn) 3.可變現(xiàn)凈值（預(yù)期脫手價格）存貨再次計量 可變現(xiàn)凈值=資產(chǎn)售價-該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費(fèi)用 -相關(guān)稅金 4.現(xiàn)值某項可以帶來未來現(xiàn)金流入的資產(chǎn) 5.公允價值金融資產(chǎn)：買股票 （三）各種計量屬性之間的關(guān)系 同一個事物的過去和現(xiàn)在 第四節(jié) 財務(wù)報告要素一、反映財務(wù)狀況的要素 （一）資產(chǎn) 定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給 企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。 確認(rèn)條件：1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（50%，95%流入企業(yè)。 2.該資源的成本或價值能夠可靠地計量 e.g：受托代銷產(chǎn)品、受托加工物資 但 待處理財產(chǎn)損溢不屬于資產(chǎn)

8、，屬于過渡類科目，期末余額為零，余額轉(zhuǎn)出見 “財產(chǎn)清查” （二）負(fù)債 定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn) 時義務(wù)。包括預(yù)計負(fù)債 確認(rèn)條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（50%，95%流出企業(yè)。 2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益能夠可靠地計量 或有負(fù)債：是指企業(yè)過去的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的潛 在義務(wù)或者不符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)時義務(wù)。 確認(rèn)條件：1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益可能、極小可能（5%，50%流出企業(yè)。 2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益不能夠可靠地計量 e.g：一項訴訟可能、極小可能帶來負(fù)債，而這個訴訟結(jié)果和金額完全取決于 法院判決 （三）所有者

9、權(quán)益 定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。 確認(rèn)條件：1.主要依賴于資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 2.金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量 留存收益 盈余公積 未分配利潤 所有者權(quán)益 投入資本 資本公積 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失 直接計入所有者權(quán)益的利得和損失（利潤表中為其他綜合收益） 利得和損失 直接計入當(dāng)期損益的利得和損失（利潤表中為營業(yè)外收入&營業(yè)外支出） 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出非貨幣性資產(chǎn)交換利得 固定資產(chǎn)出售、報廢、毀損、盤虧出售無形資產(chǎn)收益 處置固定資產(chǎn)凈損失債務(wù)重組利得 處置無形資產(chǎn)凈損失企業(yè)合并損益 債務(wù)重組損失無法查明原因的現(xiàn)金溢余 公益性捐贈支出因債權(quán)人原因確實無

10、法支付的應(yīng)付款項 罰款支出政府補(bǔ)助 非常損失教育費(fèi)附加返還款 自然災(zāi)害導(dǎo)致的存貨盤虧罰款收入 固定資產(chǎn)資產(chǎn)單元換新的報廢損失捐贈利得 利得：由企業(yè)非日?；顒有纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益流入。 損失：由企業(yè)非日常活動發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤無關(guān) 的經(jīng)濟(jì)利益流出。 利得和損失與收入和費(fèi)用的區(qū)別日常活動（總值、要配比）非日常活動（凈值、不配比）經(jīng)濟(jì)利益的流入收入利得經(jīng)濟(jì)利益的流出費(fèi)用損失e.g：賣一件商品獲得的收入=賣價，是總值 變賣一件資產(chǎn)獲得的利得=賣價-折舊-費(fèi)用，是凈值二、反映經(jīng)營成果的要素 （一）收入 主營業(yè)務(wù)收入 其他業(yè)務(wù)收入

11、定義:企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒又兴纬傻臓I業(yè)收入 不包括為第三方或客戶代收的款項 （二）費(fèi)用. 主營業(yè)務(wù)成本 其他業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 銷售費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用 定義：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。 （三）利潤 定義：企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果。第二章 貨幣資金貨幣資金：指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營資金在周轉(zhuǎn)過程中處于貨幣形態(tài)的那部分資金。 現(xiàn)金 銀行存款 其他貨幣資金第一節(jié) 現(xiàn)金 狹義現(xiàn)金：紙幣和硬幣 廣義現(xiàn)金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他可以普遍接受的流通手段一、現(xiàn)金的管理 （一）現(xiàn)金的內(nèi)容及特征 （1）其他可以普遍接受的流通手段 銀行本票 銀行匯

12、票 保付支票 個人支票 郵政匯票 旅行支票 （2）現(xiàn)金不包括的項目 欠款客戶出具的遠(yuǎn)期支票應(yīng)收票據(jù) 因出票人存款不足而被銀行退回或出票人通知銀行停止付款的支票應(yīng)收帳款 各種借據(jù)和職工借支的差旅費(fèi)應(yīng)收帳款其他應(yīng)收款 郵票庫存辦公用品 （3）現(xiàn)金的特征 貨幣性 通用性 流動性：企業(yè)貨幣性資產(chǎn)中，流動性最強(qiáng)的 （二）現(xiàn)金的使用范圍與庫存現(xiàn)金限額 （1）可用現(xiàn)金辦理結(jié)算的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 職工工資、津貼 個人勞動報酬 根據(jù)國家規(guī)定頒發(fā)給個人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎金 各種勞保、福利費(fèi)用以及國家規(guī)定的對個人的其他支出 向個人收購農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價款 出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi) 結(jié)算起點(diǎn)（1000

13、元）以下的零星支出 其他支出 （2）庫存現(xiàn)金限額 一般要滿足一個企業(yè)3-5天但的日常零星開支所需的現(xiàn)金，邊遠(yuǎn)地區(qū)和交通不便地 區(qū)的企業(yè)庫存現(xiàn)金可多于5天，但最多不能超過15天的日常零星開支。 （三）現(xiàn)金的內(nèi)部控制 （1）實行職能分開原則。 印鑒分管制度、互相牽制的機(jī)制 （2）現(xiàn)金收付的交易必須要有合法的原始憑證。 “現(xiàn)金收訖”“現(xiàn)金付訖”印章 （3）建立收據(jù)和發(fā)票的領(lǐng)用制度。 對空白收據(jù)和發(fā)票定期檢查，防止短缺 白條抵庫：違法行為。指支出現(xiàn)金時沒有發(fā)票或收據(jù)等正規(guī)付款憑證，只是用白紙 寫了一個收條或欠條作為現(xiàn)金庫存。 （4）加強(qiáng)監(jiān)督與檢查。 日清月結(jié)、經(jīng)常性的與突擊性的監(jiān)督與檢查 （5）企業(yè)的

14、出納人員應(yīng)定期進(jìn)行輪換，不得一人長期從事出納工作。二、現(xiàn)金的序時核算 三欄式 人民幣 庫存現(xiàn)金日記賬 收入、付出、結(jié)存 外幣 多欄式 庫存現(xiàn)金收入日記賬 按照現(xiàn)金收入對方科目設(shè)置專欄 庫存現(xiàn)金支出日記賬（每日終了過入收入日記賬） 逐日逐筆登記三、現(xiàn)金的總分類核算 （一）現(xiàn)金核算的憑證 （二）科目設(shè)置及賬務(wù)處理 按對方科目進(jìn)行明細(xì)分類。 定期（10天or半個月）填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目 （三）備用金的核算“資產(chǎn)類” （1）定義：企業(yè)預(yù)付給職工和內(nèi)部有關(guān)單位用做差旅費(fèi)、零星采購和零星開支，事后需要報銷的款項。 （2）內(nèi)容：除了應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付

15、款項，包括各種賠款、罰款、存儲保證金、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。 （3）明細(xì)分類核算：按單位或個人設(shè)置三欄式明細(xì)賬 （4）使用備用金較少，用“其他應(yīng)收款”科目 使用備用金較多，用“備用金”科目 （5）備用金的手續(xù)制度 借款員工會計人員預(yù)借借款單現(xiàn)金付款憑證報銷報銷單轉(zhuǎn)賬憑證現(xiàn)金退回現(xiàn)金補(bǔ)足報銷單現(xiàn)金收款憑證現(xiàn)金付款憑證 （6）兩種備用金管理制度業(yè)務(wù)處理方法比較預(yù)借報銷注銷備用金或其他應(yīng)收款隨借隨用、用后報銷借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金1.實際支出預(yù)借 借：管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金 貸：備用金2.實際支出預(yù)借 借：管理費(fèi)用 貸：備用金 庫存現(xiàn)金報銷時已注銷定額備用金借：備用金 貸：庫存現(xiàn)金借：

16、管理費(fèi)用 貸：庫存現(xiàn)金取消定額備用金時注銷會計分錄為：借：管理費(fèi)用 庫存現(xiàn)金 貸：備用金四、現(xiàn)金的清查方法：清點(diǎn)庫存現(xiàn)金、填制“現(xiàn)金盤點(diǎn)報告單”、配備備用金負(fù)責(zé)人分錄：清查時查明原因時現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金 1.屬于應(yīng)由自然人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款應(yīng)收現(xiàn)金短缺款or借：庫存現(xiàn)金2.屬于應(yīng)由保險公司賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款應(yīng)收保險賠款3.屬于無法查明的其他原因借：管理費(fèi)用（不能借“營業(yè)外支出”，因為出納人員有責(zé)任） 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢1.屬于應(yīng)支付

17、給有關(guān)單位或人員的 貸：其他應(yīng)付款應(yīng)付現(xiàn)金溢余2.屬于無法查明的其他原因 貸：營業(yè)外收入盤盈利得第二節(jié) 銀行存款銀行存款：指企業(yè)存放在本地銀行的那部分貨幣資金。一、開立和使用銀行存款賬戶的規(guī)定 （一）企業(yè)可開立的賬戶 基本存款賬戶日常結(jié)算、現(xiàn)金收付、職工薪酬，每個企業(yè)必備，只有法人能開。 一般存款賬戶銀行借款轉(zhuǎn)存、附屬非獨(dú)立核算，轉(zhuǎn)賬結(jié)算、現(xiàn)金繳存，不能支 取現(xiàn)金。e.g：北京的公司在天津設(shè)立銷售機(jī)構(gòu)，則在天津開設(shè)。 臨時存款賬戶臨時經(jīng)營活動需要，項目結(jié)束賬戶撤銷。 專用存款賬戶特殊用途。e.g：國家撥款 （二）一個企業(yè)只能在一家銀行開立基本賬戶，且只能開立一個基本賬戶，不得在同一家 銀行的幾

18、個分支機(jī)構(gòu)開立一般存款賬戶。二、銀行存款的序時核算三、銀行存款的總分類核算四、銀行存款余額調(diào)節(jié)表（一）賬賬不符的原因1 企業(yè)和銀行雙方存在一方或雙方同時記賬錯誤2 存在未達(dá)賬項（二）未達(dá)賬項的種類1 企業(yè)已收，銀行未收。銀行尚未轉(zhuǎn)賬2 企業(yè)已付，銀行未付。持票人尚未到銀行取款或轉(zhuǎn)賬3 銀行已收，企業(yè)未收。企業(yè)未收到收款通知4 銀行已付，企業(yè)未付。企業(yè)未收到付款通知（三）銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額銀行對賬單余額46500企業(yè)銀行存款日記賬余額42060+：+：企業(yè)已收銀行未收款項1500銀行已收企業(yè)未收款項2000銀行錯減金額1200企業(yè)錯減金額540-：-：企業(yè)已付銀行未付6700銀行

19、已付企業(yè)未付2100銀行錯增金額銀行錯增金額調(diào)整后的余額42500調(diào)整后的余額42500五、銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算 （一）國內(nèi)轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 （1）票據(jù)結(jié)算方式 1.銀行匯票（異地） 由出票銀行簽發(fā)的，由銀行在見票時按照實際結(jié)算金額無條件支付給收款人或持票 人的票據(jù)。 并非票據(jù)上的金額 銀行匯票可以背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。 銀行匯票和解訖通知 提示付款期限：自出票日起一個月 可轉(zhuǎn)賬 可支取現(xiàn)金（個人） 2.銀行本票（本地） 不定額本票 定額本票1000元，5000元，10000元，50000元 由銀行簽發(fā)的，承諾銀行在見票時無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。 銀行本票可以背書轉(zhuǎn)讓給被背書人。 銀行

20、本票申請書 提示付款期限：自出票日起最長不得超過2個月。 可轉(zhuǎn)賬 可支取現(xiàn)金（個人） 3.支票 現(xiàn)金支票只能支取現(xiàn)金 轉(zhuǎn)賬支票只能轉(zhuǎn)賬 普通支票支取現(xiàn)金+轉(zhuǎn)賬 劃線支票只能轉(zhuǎn)賬 由出票人簽發(fā)的，委托辦理支票存款業(yè)務(wù)的銀行在見票時無條件支付確定的金額給 收款人或者持票人的票據(jù)。 提示付款期限：自出票日起10日。 遠(yuǎn)期支票：（倒填支票/預(yù)開支票）支票應(yīng)見票即付，不得另訂付款日期，禁止簽發(fā)遠(yuǎn) 期支票，以避免因付款期限過長而產(chǎn)生空頭支票的后果。 4.商業(yè)匯票（本地+異地） 銀行承兌匯票銀行信用 按承兌人不同 商業(yè)承兌匯票 商業(yè)信用 應(yīng)付賬款 由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收

21、款人或持票人 的票據(jù)。 屬于應(yīng)收應(yīng)付票據(jù)，不屬于廣義現(xiàn)金 付款期限：交易雙方自行決定，最長不超過6個月。 提示付款期限：自匯票到期日起10日。 商業(yè)承兌匯票：委托收款憑證收款通知付款通知付款人未付票款通知書 銀行承兌匯票：出票人未能付款，銀行除憑票向持票人無條件付款外，對出票人尚 未支付貸匯票金額按照每天5萬分之一計收利息。 （2）信用卡 按使用對象 單位卡 個人卡 按信譽(yù)等級 金卡 普通卡 商業(yè)銀行向個人和單位發(fā)行的，憑以向特約單位購物、消費(fèi)和向銀行存取現(xiàn)金，且 具有消費(fèi)信用的特制載體卡片。 單位卡賬戶 不得交存現(xiàn)金 不得將銷貨收入款項存入其賬戶 銷戶時余額要轉(zhuǎn)入基本賬戶，不得提取現(xiàn)金 （3

22、）其他結(jié)算方式 1.匯兌（異地） 信匯 電匯 匯款人委托銀行將其款項支付給收款人的結(jié)算方式。 2.托收承付（異地） 根據(jù)購銷合同由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承 諾付款的結(jié)算方式。 承付貨款 驗單付款承付期限：3天 驗貨付款承付期限：10天 適用情況：必須是商品交易，不得是代銷、寄銷、賒銷交易。 付款人 發(fā)出提貨通知 運(yùn)輸部門 發(fā)出貨物 收款人 承諾付款 付款通知 托收承付結(jié) 交驗提貨通知 算憑證、合 回單聯(lián) 同、發(fā)運(yùn)證件 （辦妥托收） 付款人開戶行 收款通知 收款人開戶行 付款人可以提出拒付的情況：p34 銷貨方應(yīng)當(dāng)于發(fā)出商品并辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入 3.委托收款

23、（本地+異地） 收款人委托銀行向付款人收取款項的結(jié)算方式。 委托收款結(jié)算款項的劃回方式：郵寄 電報 委托收款結(jié)算憑證、未付款項通知書、拒付理由書 （二）國際轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式 （1）信用證（銀行信用）通常用于信用不好的企業(yè) 由銀行依照客戶的要求和指示開立的有條件承諾付款的書面文件。一般為不可撤銷 的跟單信用證。 開證申請人 通知付 開證申請書款贖單 .通知行 寄交信用證 開證行 匯票、貨運(yùn)單據(jù) 議付行 （付款行） 信用證 開出 信用證 審核后交信用證給 收益人（出口人實際供貨人） 買入跟單匯票 （2）托收（跟單托收） 付款交單 承兌交單 出口商開立匯票連同貨運(yùn)單據(jù)委托出口地銀行通過進(jìn)口地代收銀行向進(jìn)

24、口企業(yè)收款 的結(jié)算方式。 （3）匯付 信匯 電匯 票匯 交款人按約定的條件和時間通過銀行把款項交給收款人的結(jié)算方式。第三節(jié) 其他貨幣資金一、其他貨幣資金的內(nèi)容 外埠存款：指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時或零星采購時，匯往采購地銀行開立采購專戶的款項。 銀行匯票存款：指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項。 銀行本票存款：指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項。 信用卡存款：指企業(yè)為取得信用卡按照規(guī)定存入銀行的款項。 信用證保證金存款：指企業(yè)為取得信用證按照規(guī)定存入銀行的保證金。 存出投資款：指企業(yè)已存入證券公司但尚未購買股票、基金等投資對象的款項。二、其他貨幣資金的核算 （一）外埠存款 （1）開立

25、采購專戶時 借：其他貨幣資金外埠存款 貸：銀行存款 （2）收到采購員交來的供應(yīng)單位的材料賬單、貨物運(yùn)單等報銷憑證時 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金外埠存款 （3）將剩余外埠存款轉(zhuǎn)回企業(yè)當(dāng)?shù)劂y行結(jié)算戶，會計部門收到銀行的轉(zhuǎn)賬通知時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金外埠存款 （二）銀行匯票存款 （1）填寫“銀行匯票委托書”，取得銀行匯票后，根據(jù)委托書存根聯(lián) 借：其他貨幣資金銀行匯票 貸：銀行存款 （2）使用銀行匯票，收到發(fā)票賬單及銀行匯票第四聯(lián)后 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行匯票 對收票方來說， 借：銀行存款 貸：庫存商品 （3）

26、有多余款項或因超過付款期等原因而退回款項時 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行匯票 （三）銀行本票存款 （1）填寫“銀行本票委托書”，取得銀行本票后，根據(jù)申請書存根聯(lián) 借：其他貨幣資金銀行本票 貸：銀行存款 （2）使用銀行本票，收到發(fā)票賬單等憑證后 借：材料采購 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金銀行本票 （3）有多余款項或因超過付款期等原因而退回款項時，填寫一式兩聯(lián)貸進(jìn)賬單，根據(jù)進(jìn) 賬單第一聯(lián) 借：銀行存款 貸：其他貨幣資金銀行本票 （四）信用卡存款 （1）申請信用卡，填制申請表，根據(jù)進(jìn)賬單第一聯(lián) 借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款 （2）使用信用卡消費(fèi) 借：管理費(fèi)用材料采購

27、 貸：其他貨幣資金信用卡 （3）在信用卡使用過程中，需要向賬戶續(xù)存資金的 借：其他貨幣資金信用卡 貸：銀行存款 （五）信用證保證金存款 （1）申請信用證結(jié)算，交納保證金，根據(jù)進(jìn)賬單 借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀行存款 （2）根據(jù)進(jìn)口貨物信用證通知書，完稅憑證 借：材料采購原材料在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：其他貨幣資金信用證保證金 銀行存款 補(bǔ)交的錢 （六）存出投資款（特點(diǎn)：不用于材料采購） （1）向證券公司申請資金賬號并劃出資金，根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票 借：其他貨幣資金存出投資款 貸：銀行存款 （2）購買股票、債券時，按實際支付的金額 e.g：購買銀行股票股，每股市價1350元

28、，發(fā)生交易費(fèi)用2460元 借：交易性金融資產(chǎn)持有至到期投資 投資收益 2460 貸：其他貨幣資金存出投資款 因交易費(fèi)用業(yè)務(wù)較少，故不另設(shè)科目，直接計入投資收益借方用來沖減投資收益第三章 存貨對制造業(yè)來說存貨的計量很重要第一節(jié) 存貨及其分類一、存貨的概念及特征 （一）概念：指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn) 品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 （以備使用固定資產(chǎn)） （二）特征 （1）存貨是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)。 （2）存貨屬于流動資產(chǎn)，具有較大的流動性。 （3）存貨以在正常生產(chǎn)經(jīng)營活動中被銷售或耗用為目的而取得。 （4）存貨屬于非貨幣性資產(chǎn)，

29、存在價值減損的可能性。 貨幣性資產(chǎn)：指持有的現(xiàn)金及將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn) 如：持有至到期的債券、應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù) 非貨幣性資產(chǎn)：在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，即貨幣數(shù)額是不可確定的二、存貨的確認(rèn)條件l 要符合存貨的概念l 與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（50%，95%流入企業(yè)l 存貨的成本能夠可靠地計量三、存貨的分類 以工業(yè)企業(yè)為例 （一）按經(jīng)濟(jì)用途分類 原材料 主要實體的原料 主要材料 輔助材料 外購半成品（外購件） 修理用備件（備品備件） 包裝材料 燃料 在產(chǎn)品 自制半成品 產(chǎn)成品 周轉(zhuǎn)材料 包裝物 低值易耗品 （二）按存放地點(diǎn)分類 在途存貨材料物資、商品 在庫存貨原材料、周轉(zhuǎn)

30、材料、半成品、產(chǎn)成品、商品 在制存貨在產(chǎn)品、委托外單位加工但尚未完成的材料物資 在售存貨發(fā)出商品、委托代銷商品 （三）按取得方式分類 外購存貨 自制存貨 委托加工物資 投資者投入的存貨 以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨 通過債務(wù)重組取得的存貨 通過企業(yè)合并取得的存貨 盤盈的存貨（四）不包括 工程物資：在資產(chǎn)負(fù)債表中單列（e.g：為建造固定資產(chǎn)而購入的原材料） 特儲準(zhǔn)備物資：具有專門用途，不參加生產(chǎn)經(jīng)營的經(jīng)國家批準(zhǔn)儲備的特種物資。如： 用于戰(zhàn)備、防汛的物資。不符合存貨定義。第二節(jié) 存貨的初始計量以實際成本為基礎(chǔ)，實際成本 采購成本 加工成本 使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)發(fā)生的其他成本一、外購的存貨（一）

31、外購存貨的成本 購買價款 進(jìn)口關(guān)稅 相關(guān)稅費(fèi) 消費(fèi)稅 運(yùn)輸費(fèi) 不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額 裝卸費(fèi) 倉儲費(fèi) 外購存貨成本 保險費(fèi) 包裝費(fèi) 其他可歸屬于存貨采購成本的費(fèi)用 運(yùn)輸中的合理損耗 大宗物資的市內(nèi)運(yùn)雜費(fèi) 入庫前的挑選整理費(fèi)用 市內(nèi)零星貨物運(yùn)雜費(fèi) 不包括在外購存貨成本 采購人員的差旅費(fèi) 包括在管理費(fèi)用內(nèi)（重要性原則） 采購機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi) 供應(yīng)部門經(jīng)費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi)：運(yùn)輸和裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、設(shè)備供銷部門手續(xù)費(fèi)、采購及倉庫保管費(fèi)。包括國內(nèi)國際（二）外購存貨的會計處理 （1）存貨驗收入庫和貨款結(jié)算同時完成（單料同到） 借：原材料庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款

32、 （2）貨款已結(jié)算但存貨尚在運(yùn)輸中（單先到，料后到） 1.支付貨款，材料尚在運(yùn)輸途中 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款 2.原材料運(yùn)達(dá)企業(yè)，驗收入庫 借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品 貸：在途物資 （3）存貨已驗收入庫但貨款尚未結(jié)算（料先到，單后到） 1.3月28日，料先到，單未到 暫不作會計處理 2.3月31日，單未到，暫估價值入賬 借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品 35000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款. 35000 3.4月1日，單仍未到，紅字沖回 借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品 35000 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款. 35000 4.4月3日，結(jié)算憑證到達(dá) 借

33、：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款 （4）采用預(yù)付貨款方式購入存貨（預(yù)付） 1.預(yù)付貨款時 借：預(yù)付賬款乙公司 貸：銀行存款 2.材料驗收入庫（有單據(jù)） 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款乙公司 3.貨款不足，需補(bǔ)付（不借記應(yīng)付賬款） 借：預(yù)付賬款乙公司 貸：銀行存款 同一業(yè)務(wù)盡量都記在預(yù)付或都記在應(yīng) 4.貨款過多，供貨方退回（不貸記應(yīng)收賬款） 付，且購貨業(yè)務(wù)不涉及應(yīng)收和預(yù)收 借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款乙公司 （5）采用賒購方式購入存貨（應(yīng)付） 1.正常賒購 (a）存貨驗收入庫時 借：原材料周轉(zhuǎn)材料庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

34、交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款乙公司 （b）支付貨款時 借：應(yīng)付賬款乙公司 貸：銀行存款應(yīng)付票據(jù) 2.賒購附有現(xiàn)金折扣條件 （a）現(xiàn)金折扣：e.g：如果10日內(nèi)付款，可按原材料價款（不含增值稅）的2%享受現(xiàn)金 折扣；如果超過10日能在20日之內(nèi)付款，可按原材料價款的1%享受現(xiàn)金折扣；如 果超過20日付款，則須按交易金額全付。 （b）總價法：應(yīng)付賬款按實際交易金額入賬，期內(nèi)付款沖減財務(wù)費(fèi)用。 凈價法：應(yīng)付賬款按實際交易金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬，超期付款視為財務(wù) 費(fèi)用。 （c）7月1日，賒購原材料 借：原材料 80000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 13600 貸：應(yīng)付賬款乙公司 93

35、600 （d）假如7月10日付款 借：應(yīng)付賬款乙公司 93600 貸：銀行存款 92000 財務(wù)費(fèi)用 1600 （e）假定7月20日付款 借：應(yīng)付賬款乙公司 93600 貸：銀行存款 92800 財務(wù)費(fèi)用 800 （f）假定7月31日付款 借：應(yīng)付賬款乙公司 93600 貸：銀行存款 93600 3.賒購存貨的價款按超過正常信用條件支付（融資性質(zhì)） 年金：等額、定期的系列收支 實 年金現(xiàn)值：在一定時期內(nèi)按相同時間間隔在每期期末收入或支付的相等金額折算到第 際 一期處的現(xiàn)值之和。作為存貨入賬成本。 利 n期、折現(xiàn)率為r的年金現(xiàn)值系數(shù)：1(1+r)+1/(1+r)2+1/(1+r)3+1/(1+r

36、)4+1/(1+r)5 率 未確認(rèn)融資費(fèi)用：“負(fù)債類”“抵減類”科目，用來抵減“長期應(yīng)付款” 法 合同價款=現(xiàn)值+融資費(fèi)用 第n年年末應(yīng)分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用=第n-1年年末應(yīng)付本金金額折現(xiàn)率，n=1，2，融資費(fèi)用分?jǐn)偙恚▽嶋H利率法）日期分期應(yīng)付款應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用（利息）應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額（1）（2）=期初（4）6%（3）=（1）-（2）期末（4）=期初（4）-（3）2010.1.12010.12.312011.12.312012.12.312013.12.31880032014.12.31452830合計（應(yīng)付本息和）同樣的，折算到2010年比2014年更值錢，所以相對來說實際上分?jǐn)偟娜谫Y費(fèi)用

37、，2010年也高于2014年，所以應(yīng)分?jǐn)側(cè)谫Y費(fèi)用逐年降低。（三）外購存貨發(fā)生短缺的會計處理 （1）支付貨款，材料尚在途中 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 （2）驗收時發(fā)現(xiàn)短缺，原因待查，其余材料入庫 借：原材料 待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：在途物資 （3）材料短缺原因查明 1.運(yùn)輸途中合理損耗 借：原材料 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 2.供貨單位的責(zé)任，對方同意補(bǔ)發(fā) 借：應(yīng)付賬款甲公司 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 借：原材料 （為什么不是借“應(yīng)收賬款”？ 因為采購業(yè)務(wù)只涉及應(yīng)付和預(yù)付） 貸：應(yīng)付賬款甲公司 3.運(yùn)輸單位的責(zé)任，對方全額賠償 借：其他應(yīng)收款xx供貨單位 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出） 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)收款xx運(yùn)輸單位 4.自然災(zāi)害意外事故，扣除保險公司賠款后的凈損失 借：營業(yè)外支出 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢二、自制的存貨1.入賬成本=采購成本+直接人工（生產(chǎn)車間管理人員的職工薪酬）+制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間的設(shè)備折舊費(fèi)、辦 公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗