第三章 增值稅籌劃.ppt

1、第三章 增值稅的稅收籌劃,增值稅稅收籌劃空間 納稅人 計稅依據 稅率 稅收優(yōu)惠,一、納稅人的稅收籌劃,（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃 （二）增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人籌劃,（一）一般納稅人和小規(guī)模納稅人籌劃,思考：一般納稅人好還是小規(guī)模納稅人好？ 無差別平衡點增值率法 無差別平衡點抵扣率法,1.無差別平衡點增值率法,銷售額S；購進項目金額P；增值率R； 一般納稅人稅率T1；小規(guī)模納稅人征收率T2（假定S和P均不含稅） 則R(S-P)/S P=S*(1-R) 一般納稅人應納稅額S*T1-P*T1=S*R*T1 小規(guī)模納稅人應納稅額S*T2 兩者稅負相等時，R=T2/T1 當實際增值率大于T2

2、/T1時，一般納稅人稅負大于小規(guī)模納稅人，否則相反。 （思考：若S和P均為含稅時，無差別平衡點增值率應為多少？）,S和P含稅時無差別平衡點增值率,R=(1+T1)*T2/(1+T2)*T1,無差別平衡點增值率,案例1,某生產性企業(yè)，2012年銷售收入（不含稅）為90萬元，可抵扣購進金額為60萬元。增值稅稅率為17%。年應納增值稅額為5.1萬元。 由無差別平衡點增值率可知，企業(yè)的增值率為33.33%（90-60）/90無差別平衡點增值率17.65%，企業(yè)選擇作小規(guī)模納稅人稅負較輕。因此企業(yè)可通過將企業(yè)分設為兩個獨立核算的企業(yè)，使其銷售額分別為45萬元和45萬元，各自符合小規(guī)模納稅人的標準。分設后

3、的應納稅額為2.7萬元（453%+453%），可節(jié)約稅款2.4萬元（5.1萬元-2.7萬元）。,2.無差別平衡點抵扣率判別法,銷售額S；購進項目金額P；增值率R；抵扣率-D;一般納稅人稅率T1；小規(guī)模納稅人征收率T2（假定S和P均不含稅） R=(S-P)/S R=1-P/S=1-D(P/S即為抵扣率) 則一般納稅人稅負S*R*T1=S*(1-D)*T1 小規(guī)模納稅人稅負S*T2 無差別平衡點抵扣率D(T1-T2)/T1 若實際抵扣率大于(T1-T2)/T1，則一般納稅人稅負較輕，否則相反。 （思考：若S和P均含稅時，無差別平衡點抵扣率為多少？）,S和P含稅時的無差別平衡點抵扣率,D=(T1-T

4、2)/(1+T2)*T1,小規(guī)模納稅人的無差別平衡點增值率,應注意的問題,稅法對一般納稅人的認定要求 根據中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則第三十條規(guī)定：一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，或者不能提供準確稅務資料的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。 財務利益最大化 企業(yè)產品的性質及客戶的類型,（二）增值稅納稅人和營業(yè)稅納稅人 的籌劃,混合銷售行為 兼營非應稅勞務,1.混合銷售行為的籌劃,混合銷售行為的稅務處理辦法 一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應稅勞務，為混合

5、銷售行為。除本細則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶（包括以從事貨物的生產、批發(fā)或者零售為主，并兼營應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶在內 ）的混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應稅勞務，不繳納增值稅。（如何判斷主業(yè)）,財政部、國家稅務總局關于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知（財稅字1994第26號）第四條對混合銷售征稅問題進行了解釋：“以從事貨物的生產、批發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經營者”的混合銷售行為，應視為銷售貨物征收增值稅。此條規(guī)定所說的“以從事貨物的生產、批

6、發(fā)或零售為主，并兼營非應稅勞務”，是指納稅人的年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%。 （該條目前已經由關于公布若干廢止和失效的增值稅規(guī)范性文件目錄的通知（財稅200917號）宣布為失效或廢止。 ）,納稅人的下列混合銷售行為，應當分別核算貨物的銷售額和非增值稅應稅勞務的營業(yè)額，并根據其銷售貨物的銷售額計算繳納增值稅，非增值稅應稅勞務的營業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務機關核定其貨物的銷售額： （1）銷售自產貨物并同時提供建筑業(yè)勞務的行為(自產貨物：金屬結構件、鋁合金門窗、玻璃幕墻、機器設備與電子通信設備、國家稅務總局規(guī)

7、定的其他自產貨物) （2）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其他情形,國家稅務總局關于調整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知（國稅發(fā)2008120號）規(guī)定：“既繳納增值稅又繳納營業(yè)稅的企業(yè)，原則上按照其稅務登記時自行申報的主營業(yè)務應繳納的流轉稅稅種確定征管歸屬；企業(yè)稅務登記時無法確定主營業(yè)務的，一般以工商登記注明的第一項業(yè)務為準；一經確定，原則上不再調整。”,混合銷售行為的稅務處理辦法 一項納稅行為繳納增值稅還是營業(yè)稅對于企業(yè)的實際稅負會有不同影響，混合銷售行為的籌劃思路以降低稅負為標準，如果增值稅稅負較高，可以將非增值稅勞務部分獨立出來，繳納營業(yè)稅。如果營業(yè)稅稅負較高，將銷售部分獨立出來繳納增值稅。,

8、案例,A空調公司是增值稅一般納稅人，主要從事中央空調銷售安裝業(yè)務，2012年9月對外銷售空調收入1000萬元，當期進項稅額100萬元。 由于其屬于從事貨物的批發(fā)或者零售的企業(yè)，所以其發(fā)生的空調銷售安裝混合銷售行為，視為銷售貨物，應當繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元，稅負比例4.53%。,該公司對于較高的稅負比例不能接受，稅務顧問建議其將銷售和安裝業(yè)務相分離，另外成立一公司專門對于A公司的空調銷售提供配套安裝服務。同樣條件下，安裝費單獨計價為200萬元，空調銷售價款800萬元，則此時A公司應當繳納增值稅800/（1+17%）*17%-100=16.24萬元，安裝

9、公司應當繳納營業(yè)稅200*3%=6萬元，合計稅金22.24萬元，稅負比例2.22%。 混合銷售的分離可以改變實際經營稅負，但前提條件是能夠滿足銷售經營的需要且合同設計得當為客戶所接受。,2.兼營非應稅勞務行為的籌劃 兼營非應稅勞務的稅務處理規(guī)定 （1）分別核算的，對銷售貨物和提供非應稅勞務分別計算繳納增值稅和營業(yè)稅。 （2）未分別核算或者不能準確核算貨物或應稅勞務和非增值稅應稅勞務銷售額：由主管稅務機關核定貨物或者應稅勞務的銷售額。（何謂“分別核算”？）,分別核算體現在如下方面： （1）合同或協(xié)議分開； （2）發(fā)票開具分開，貨物銷售額開具國稅銷售發(fā)票，營業(yè)稅業(yè)務開具地稅發(fā)票； （3）會計處理分

10、開核算，分別入賬。,兼營非應稅勞務的籌劃思路：實踐中國、地稅機關協(xié)同能力較差，企業(yè)同時接受國稅、地稅機關管轄，稅收管理成本相對較高，回避稅務機關的核定情形發(fā)生就是務必要分開核算貨物銷售額和營業(yè)稅營業(yè)額。,案例,B裝飾材料公司主要從事裝飾材料的銷售業(yè)務和承攬部分裝飾裝修業(yè)務，2012年9月對外銷售裝飾材料含稅銷售收入1000萬元，當期進項稅額100萬元。另外承接裝飾裝修業(yè)務收入500萬元。,B公司分別核算增值稅收入與營業(yè)稅收入，應計算繳納增值稅1000/（1+17%）*17%-100=45.30萬元。應計算繳納營業(yè)稅500*3%=15萬元，合計繳納稅金60.30萬元。 B公司若沒有分別核算增值稅

11、收入與營業(yè)稅收入，按照新政策規(guī)定，主管國家稅務機關對其貨物銷售額有權力進行核定，主管地方稅務機關也有權力對其營業(yè)稅勞務營業(yè)額進行核定。假定主管國家稅務機關核定貨物銷售額1100萬元，主管地方稅務機關核定營業(yè)稅營業(yè)額600萬元，企業(yè)會承擔比實際狀態(tài)更高的稅負。,二、增值稅計稅依據的稅收籌劃,計稅依據的法律界定 一般納稅人應納稅額的計算 銷項稅額 進項稅額 小規(guī)模納稅人和進口貨物應納稅額的計算,1.銷售方式的稅收籌劃折扣銷售、銷售折扣、銷售折讓、以舊換新、還本銷售等等，不同銷售方式之間可以轉換,（一）銷項稅額的稅收籌劃,案例,某一般納稅人企業(yè)原來與客戶簽訂合同金額為10萬元，付款期限為30天，如果

12、對方可在20天內付款，將給予對方2的折扣，即2000元。 則銷項稅額為：10171.7萬元 （思考：如何籌劃？）,企業(yè)給予對方2的價格折扣，同時在合同中約定，如果對方超過20天付款加收2000元滯納金。 如果對方在20天內付款，則銷項稅額為：9.8171.666萬元 如果對方超過20天付款，則銷項稅額為：9.8170.2/（117）17%1.695萬元 均小于原先方案的銷項稅額。,案例,廣發(fā)紡織品商場是上海一家大型紡織品銷售中心。為了提高商場知名度，增強市場營銷能力，該商場經常舉行假日宣傳活動，其中，與廠家聯合推出一系列促銷活動是其重點內容。2012年采用“買一贈一”的方式搞促銷活動三次，通過

13、促銷活動增加銷售額35690萬元，同時贈送小商品2910萬元。2013年2月16日當地主管國稅機關對該企業(yè)2012年度的納稅情況進行了檢查，認為該企業(yè)出現了偷稅行為，并給予了相應處罰。,原來，該企業(yè)在促銷活動中進行了不適當操作。以銷售服裝為例，凡購買一套某品牌西裝便贈送該品牌領帶一條，兩種產品實際對外銷售價格分別為488元和68元（均為含稅價）。具體做法為：對客戶出具的發(fā)票是填寫西裝一套，價格為488元，同時以領料單的形式（主要起簽字備查的作用）領出領帶一條，客戶付款當然是488元。在賬務處理上其銷售收入為417.09元（488/1.17），對于贈送的領帶則按實際進貨成本予以結轉，進入當期”經

14、營費用”科目核算。 （思考：問題出在哪里？如何籌劃？）,方法一：降低銷售價格，實行捆綁銷售。使西裝和領帶銷售價格的合計數等于488元，并將西服和領帶捆綁這樣既能收到促銷效果，又能達到節(jié)稅目的。 方法二：將贈送貨物變?yōu)檎劭垆N售。,案例,某服裝經銷公司2012年為慶祝建廠10周年，決定在春節(jié)期間開展一次促銷活動，現有兩種方案可供選擇： （1）8折銷售，即原100元商品（買價70元）80元賣出 （2）購100元商品，贈送20元禮品（買價14元）,方案1： 應納增值稅： 80*17%/(1+17%)-70*17%/(1+17%)=1.45元 企業(yè)所得稅： 80/(1+17%)-70/(1+17%)-1

15、.45*(7%+3%)*25%=2.10 稅后利潤： 80/(1+17%)-70/(1+17%)-2.10-1.45*（7%+3%）=6.30,方案2： 應納增值稅： 80*17%/(1+17%)-70*17%/(1+17%)+ 20*17%/(1+17%)-12*17%/(1+17%)=2.62元 企業(yè)所得稅： 100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%）-2.62*(7%+3%)*25%=3.35 稅后利潤： 100/(1+17%)-70/(1+17%)-14/（1+17%）-3.35-2.62*（7%+3%）=10.06 所以應選擇方案2,案例,甲企業(yè)以還本銷售的方

16、式銷售給購貨方貨物，價格為300萬（含稅），規(guī)定五年內每年還本60萬元，該貨物的市場價格為100萬（含稅）。由于還本銷售的銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售額中減除還本支出，則： 增值稅=30017%/（1+17%）=43.59（萬元）。,籌劃方案：可以考慮變換一下形式，即將還本銷售分解為兩個業(yè)務，一是以正常價格銷售貨物，二是由銷貨方向購貨方借款。具體操作如下：甲企業(yè)以市場價格銷售給購貨方貨物，價格為100萬（含稅），同時向購貨方借款200萬元，利息率為10%，規(guī)定五年內每年還本付息2005+20010%=60（萬元），本息合計共還605=300（萬元）。此時的增值稅=10017%/（1+1

17、7%）=14.53（萬元）。 經過籌劃后，企業(yè)的增值稅減少29.06萬元。,2.結算方式的稅收籌劃,分期收款結算方式 委托代銷方式 租賃經營方式,案例,某企業(yè)屬于增值稅一般納稅人。當月發(fā)生銷售業(yè)務5筆，共計應收貨款1800萬元（含稅價）。其中，有3筆共計1000萬元，貨款兩清；一筆300萬元，兩年后一次付清；另一筆500萬元，一年后付250萬元，一年半后付150萬元，余款100萬元兩年后結清。該企業(yè)應采用何種結算方式更為恰當？,若采用直接收款方式，則應在當月全部計算銷售，計提銷項稅額為： 1800/（117）17261.54萬元 若對未收到款項業(yè)務不入賬，則違反稅法規(guī)定，少計算銷項稅額800/

18、(1+17%)*17%116.23萬元 構成了偷稅行為,籌劃方案： 對未收到的300萬元和500萬元應收賬款分別在貨款結算中財務賒銷和分期收款結算方式可以實現延期納稅。 （1）兩年后結清的銷項稅額為： （300100）/(1+17%)*17%=58.12萬元 一年半后付清的銷項稅額為： 150/(1+17%)*17%=21.79萬元,一年后付清的銷項稅額為：250/(1+17%)*17%=36.32萬元 合計：58.1221.7936.32116.23萬元,案例,2013年，某苦瓜茶廠系增值稅小規(guī)模納稅人，適用征收率為3%。該苦瓜茶廠為了在該市茶葉市場上打開銷路，與一家知名度較高的茶葉商店協(xié)商

19、，委托茶葉店（以下簡稱茶莊）代銷苦瓜茶。在洽談中，他們遇到了困難：該茶莊為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為13%。由于苦瓜茶廠為小規(guī)模納稅人，不能開具增值稅專用發(fā)票，這樣，苦瓜茶廠的增值稅稅負將達到13%。 思考：應該如何籌劃？,方案一：苦瓜茶廠以每市斤250元的價格（含稅）委托茶莊代銷，茶莊再以每市斤400元的價格（含稅）對外銷售，其差價作為代銷手續(xù)費。預計每年銷售1000斤苦瓜茶，則： 茶廠應納增值稅1000250（13%）3%7281.55（元） 應納城建稅及教育費附加= 7281.55 （7%+3%）= 728.16（元） 茶廠收益=1000250（13%）-728.16241990

20、.29（元）,茶莊應納增值稅銷項稅額進項稅額1000400（113%）13%046017.70（元） 茶莊應納城建稅及教育費附加46017.70（7%3%）4601.77（元） 茶莊收益1000400（113%）10002504601.7799380.53（元）,方案二、茶莊與茶廠簽訂租賃合同，茶廠直接在茶莊銷售苦瓜茶，仍按價差1000400（113%）1000250103982.30（元）作為租賃費支付給茶莊。則茶莊只需繳納營業(yè)稅，而無需繳納增值稅。 茶廠應納增值稅1000400（13%）3%11650.49（元），應納城建稅及教育費附加= 11650.49 （7%+3%）=1165.05（

21、元） 茶廠收益=不含稅收入租金一城建稅及教育費附加1000400（13%）103982.30-1165.05283202.16（元）,茶莊應納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加103982.305%（17%3%）5719.03（元）茶莊收益103982.305719.0398263.27（元） 比較：方案二茶莊稅后收益98263.27元，小于方案一的稅后收益99380.53元；方案二茶廠稅后收益283202.16元，大于方案一稅后收益241990.29元。 因此，茶廠應當選擇第二種方案,3.銷售價格的稅收籌劃,商品需求價格彈性 轉讓定價：是指關聯企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產等時制定的價格

22、。在跨國經濟活動中，利用關聯企業(yè)之間的轉讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是：高稅國企業(yè)向其低稅國關聯企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關聯企業(yè)銷售貨物、提供勞務、轉讓無形資產時制定高價。這樣，利潤就從高稅國轉移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。,如何通過關聯企業(yè)之間的 轉讓定價實現遞延納稅？ 見教材案例（P75）,（二）進項稅額的稅收籌劃,進項稅額抵扣時間的籌劃 購貨對象的籌劃 兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃,1.進項稅額抵扣時間的籌劃,取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票 （自增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后

23、開具的增值稅專用發(fā)票、公路內河貨物運輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起180日內到稅務機關辦理認證，并在認證通過的次月申報期內，向主管稅務機關申報抵扣進項稅額。）,2.購貨對象的籌劃,一般納稅人購貨方的選擇 增值稅一般納稅人從小規(guī)模納稅人處采購的貨物不能進行抵扣，或只能抵扣3%，為了彌補因不能取得專用發(fā)票而產生的損失，必然要求小規(guī)模納稅人在價格上給予一定程度的優(yōu)惠。究竟多大的折讓幅度才能彌補損失呢？這里就存在一個價格折讓臨界點。 (具體計算過程見教材),B=（1征收率）（1增值稅稅率10）/（1增值稅稅率）（1征收率10）A 其中：B為從小規(guī)模納稅人處購進貨物金額；A為從一般納稅

24、人購進貨物金額（A、B均含稅）,價格折讓臨界點,案例,利寧廚具公司(增值稅一般納稅人)，外購原材料鋼材時若從北方鋼鐵廠（一般納稅人，增值稅稅率為17%）處購入，則每噸的價格為50000元（含稅）。若從得平鋼鐵廠（小規(guī)模納稅人）處購買，則可取得由所得稅所代開的征收率為3%的專用發(fā)票，含稅價格為44000元。試作出該企業(yè)是否應從小規(guī)模納稅人購貨的決策。（已知城市維護建設稅稅率為7%，教育費附加征收率為3%）,該企業(yè)應從哪個公司進貨呢？,由價格折讓臨界點得知，增值稅稅率為17%，小規(guī)模納稅人的抵扣率為3%時，價格折讓臨界點為86.8%，即臨界點時的價格為43400元（50 00086.8%），而小規(guī)

25、模納稅人的實際價格44000元臨界點的價格43400元，因此適宜從一般納稅人處采購原材料。,由此可以看出，應選擇從北方鋼鐵廠購入。 若利寧廚具廠只能從得平鋼鐵廠取得普通發(fā)票不能進行任何抵扣，由以上價格臨界點得知，只在在得平鋼鐵廠的含稅銷售價格低于42010元（5000084.02%），才可考慮從小規(guī)模納稅人處購入。 企業(yè)在采購貨物時，可根據以上價格臨界點值，正確計算出臨界點時的價格，從中選擇采購方，從而取得較大的稅后收益。,小規(guī)模納稅人選擇供貨方的籌劃,比較供貨對象的含稅價格，從中選擇價格較低的一個即可。（如果一般納稅人采購的貨物用于在建工程、集體福利、個人消費、非應稅項目，方法同上。為什么？

26、）,3.兼營免稅或非應稅項目進項稅額核算的籌劃,基本規(guī)定： 納稅人因兼營免稅項目或非應稅項目而無法明確劃分進項稅額的，經稅務機關同意后按下列公式計算不得抵扣的進項稅額： 不得抵扣進項稅額當月全部進項稅額（非應稅營業(yè)額/全部營業(yè)額） 思考：免稅項目或非應稅項目的進項稅額何時應當單獨核算？,設免稅產品的增值稅進項稅額占全部產品增值稅進項稅額的比例為R 未單獨核算時可抵扣的進項稅額全部進項稅額全部進項稅額免稅項目銷售額/全部銷售額 單獨核算時可抵扣進項稅額全部進項稅額（1R）， 求平衡點，則： R免稅項目銷售額/全部銷售額,當R免稅項目銷售額/全部銷售額時，不單獨核算有利； 當R免稅項目銷售額/全部

27、銷售額時，是否單獨核算無差別,案例,某制藥廠主要生產抗菌類藥物，也生產A藥品（免征增值稅）。2012年該廠抗菌類藥物的銷售收入為1000萬元（不含稅收入），生產A藥品的銷售收入為500萬元（耗用的購入項目的進項稅額為40萬元）。全年購進貨物的增值稅進項稅額為150萬元。從稅收角度看，該制藥廠是否應該將A藥品耗用的購入項目（原料、水、電等）進項稅額進行準確劃分？,免稅項目金額/全部銷售額500/(1000+500)=33 A藥品購入項目進項稅額占比為(40/150)*100%33% 因此，應準確劃分,某公司是增值稅一般納稅人，生產A產品，售價17元/件（不含稅），成本構成大致為材料10元/件（其

28、中主要原材料9元/件，輔助材料1元/件），工資等其他成本6元/件（進項稅額忽略不計），當年預計生產200萬件?，F有一國外來料加工的訂單，由該公司提供輔助材料并加工成A產品，加工費7.5元/件，共計10萬件。 該公司銷售部門的人員作了一個預測，由于來料加工貨物出口時免征增值稅，其耗用的輔助材料的進項稅額不能抵扣，應增加材料的成本，所以該加工成本是輔助材料1.17元/件，工資等其他成本6元/件，合計成本7.17元/件，加工利潤是（7.57.17）10=3.3萬元，因此簽訂了該加工合同。,不得抵扣的進項稅額=全部進項稅額*免稅項目銷售額/全部銷售額 全部進項稅額=10元/件17%200萬件+1元/件

29、17%10萬件=341.7萬元 免稅項目銷售額=7.5元/件10萬件=75萬元 全部銷售額合計=17元/件200萬件+7.5元/件10萬件=3475萬元 不得抵扣的進項稅額=341.775/3475=7.38萬元 該來料加工業(yè)務的成本總額=1元/件10萬件+7.38萬元+6元/件10萬件=77.38萬元 來料加工業(yè)務利潤=75萬元77.38萬元= -2.38萬元 即該訂單不但不盈利，反而虧損了2.38萬元。,4.減免稅的稅收籌劃,B市牛奶公司主要生產流程如下：飼養(yǎng)奶牛生產牛奶，將產出的新鮮牛奶再進行加工制成奶制品，再將奶制品銷售給各大商業(yè)公司，或直接通過銷售網絡轉銷給B市及其他地區(qū)的居民。由于

30、奶制品的增值稅稅率適用17%，進項稅額主要有兩部分組成：一是向農民個人收購的草料部分可以抵扣13%的進項稅額；二是公司水費、電費和修理用配件等按規(guī)定可以抵扣進項稅額。與銷項稅額相比，這兩部分進項稅額數額較小，致使公司的增值稅稅負較高。 為了取得更高的利潤，公司除了加強企業(yè)管理外，還必須努力把稅負降下來。從公司的客觀情況來看，稅負高的原因在于公司的進項稅額太低。因此，公司進行稅收籌劃的關鍵在于如何增加進項稅額。圍繞進項稅額，公司采取了以下籌劃方案：,農民 （提供飼料）,牛奶公司 （飼養(yǎng)奶牛生產牛奶）,購買者,農民 （提供飼料）,飼養(yǎng)場 （提供原奶）,牛奶公司 （生產牛奶）,購買者,公司將整個生產

31、流程公成飼養(yǎng)場和牛奶制品加工兩部分，飼養(yǎng)場和奶制品加工廠均實行獨立核算。分開后，飼養(yǎng)場屬于農產品生產單位，按規(guī)定可以免征增值稅，奶制品加工廠從飼養(yǎng)場購入的牛奶可以抵扣13%的進項稅額。現將公司實施籌劃方案前后有關數據對比如下： 實施前：假定2008年度從農民生產者手中購入的草料金額為100萬元，允許抵扣的進項稅額為10萬元，其他水電費、修理用配件等進項稅額為8萬元，全年奶制品銷售收入為500萬元，則： 應納增值稅額=銷項稅額進項稅額 =50017%（10+8）=67（萬元） 稅負率=67500100%=13.4%,實施后：飼養(yǎng)場免征增值稅，假定飼養(yǎng)場銷售給制品廠的鮮奶售價為350萬元，其他資料

32、不變。則： 應納增值稅=銷項稅額進項稅額 =50017%（35013%+8）=31.5（萬元） 稅負率=31.5/500100%=6.3% 方案實施后比實施前節(jié)省增值稅額：6731.5=35.5（萬元）,三、稅率籌劃,基本規(guī)定：納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務，應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。,案例,A機械設備有限公司是一家專門從事農用機械設備生產和銷售的公司，其產品主要包括密集型烤房設備、農用三輪車及農用機動車零部件，屬于增值稅一般納稅人。2013年，公司的銷售收入如下：密集型烤房設備120萬元，農用三輪車2500萬元，農用機動車零部件60

33、0萬元（上述價格均為含稅價格）。公司全年進項稅額為300萬元。,由于公司新進的財務人員在進行會計核算時，將密集型烤房設備和機動車零部件銷售收入混為一體，沒有分別進行核算，公司當年申報繳納的增值稅250013/（113）（120600）17/（117）30092.23（萬元）。 那么，公司的增值稅負還有無下降的空間？,案例解析：根據國家稅務總局關于部分產品增值稅適用稅率問題的公告（國家稅務總局公告2012年第10號）規(guī)定，密集型烤房設備、頻振式殺蟲燈、自動蟲情測報燈、粘蟲板屬于國家稅務總局關于印發(fā)增值稅部分貨物征稅范圍注釋的通知（國稅發(fā)1993151號）規(guī)定的農機范圍，應適用13%增值稅稅率。因

34、此，公司的財務人員如果能夠將密集型烤房設備和機動車零部件銷售收入在會計上分別核算，則公司當年的應納增值稅（2500120）13/（113）60017/（117）30088.6（萬元）。較之原來的增值稅減少3.63萬元。,四、增值稅稅收優(yōu)惠政策的籌劃,免稅 即征即退 起征點 簡易征稅,案例,某農民專業(yè)合作社是一家依照中華人民共和國農民專業(yè)合作社法規(guī)定設立和登記的合作社，為增值稅小規(guī)模納稅人。2013年取得農業(yè)產品銷售收入70萬元，其中本社成員生產的農業(yè)產品銷售收入40萬元，社外收購并銷售取得收入30萬元；銷售農膜、化肥和農藥等農用生產資料取得銷售收入100萬元，其中向社內成員銷售取得收入70萬元

35、，向社外銷售取得收入30萬元。那么該合作社應如何進行稅收籌劃？,基本規(guī)定：,財政部 國家稅務總局關于農民專業(yè)合作社有關稅收政策的通知（財稅200881號） （1）對農民專業(yè)合作社銷售本社成員生產的農業(yè)產品，視同農業(yè)生產者銷售自產農業(yè)產品免征增值稅。 （2）增值稅一般納稅人從農民專業(yè)合作社購進的免稅農業(yè)產品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。 （3）對農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、種子、種苗、化肥、農藥、農機，免征增值稅。 （4）對農民專業(yè)合作社與本社成員簽訂的農業(yè)產品和農業(yè)生產資料購銷合同，免征印花稅。,案例解析：,本案例中的農民合作社銷售的本社成員生產的農業(yè)產品銷售收入40萬元可以免征增值稅，農民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農膜、化肥和農藥等農用生產資料取得的銷售收入70萬元也可以免征增值稅。由于該農民合作社取得的銷售收入中既有免稅收入，又有應稅收入，因此，應當分別核算不同類型的銷售收入，這樣其應納增值稅額為：（3030）3/（13）1.75（萬元）。,如果農民合作社對不同類型收入沒有分別核算，則全部收入一并征收增值稅，其應納增值稅額（10070）3/（13）4.95（萬元）。此時，農