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1、第13章 稅金、利潤(rùn)及其分配的核算,第一節(jié) 稅金的核算 1 稅金及其種類 1.1 稅金 國(guó)家按照法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)取得財(cái)政收入的一種手段 1.2 稅金的種類 營(yíng)業(yè)稅,城市維護(hù)建設(shè)稅,增值稅,所得稅, 車船使用稅,房產(chǎn)稅,土地使用稅和印花稅,2 稅金的核算,2.1 營(yíng)業(yè)稅的核算 對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人按其營(yíng)業(yè)收入的一種稅 計(jì)稅公式:營(yíng)業(yè)稅額營(yíng)業(yè)額稅率 計(jì)稅依據(jù)(不同經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)計(jì)稅依據(jù)不同) 飲食服務(wù)業(yè)按營(yíng)業(yè)收入 旅行社按營(yíng)業(yè)凈值(減代收代付部分) 稅率:旅游,飲食,旅店業(yè)及其他服務(wù)業(yè)5; 娛樂(lè)業(yè)520% 帳務(wù)處理:借:營(yíng)業(yè)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 (P21
2、7,例13-1),2.2 增值稅的核算(旅游企業(yè)的商場(chǎng)及其他維修業(yè)務(wù)應(yīng)納此稅),納稅額:應(yīng)繳增值稅當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 稅率:17 銷項(xiàng)稅額=銷售額稅率 從含稅銷售收入中分離出銷售額 (進(jìn)貨時(shí)有進(jìn)項(xiàng)稅額;零售收入含稅就要作處理) (不含稅)銷售額含稅銷售額/(1增值稅稅率),增值稅帳務(wù)處理,取得銷售收入時(shí) 借:銀行存款 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品銷售收入 月末將含稅銷售收入調(diào)整為不含稅銷售額 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入商品銷售收入 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 交納時(shí) 借:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 貸:銀行存款 注意:零售營(yíng)業(yè)月末處理一次 批發(fā)業(yè)務(wù)分批處理,2.3 城市維護(hù)建設(shè)稅的核算,計(jì)算公式 應(yīng)納城市
3、維護(hù)建設(shè)稅(應(yīng)交增值稅應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅)適用稅率 稅率 納稅人所在地為市區(qū) 7 納稅人所在地為縣城或鎮(zhèn) 5 納稅人所在地不在上述區(qū)域1 帳務(wù)處理 借:營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅,2.4 所得稅的核算,2.4.1 征收對(duì)象:所得額 2.4.2 征收額:所得稅額納稅所得額稅率 納稅所得額利潤(rùn)總額稅前調(diào)整項(xiàng)目 稅前調(diào)增項(xiàng)目:營(yíng)業(yè)外支出(理由見(jiàn)P223) 稅前調(diào)減項(xiàng)目:投資收益(理由見(jiàn)P223) 國(guó)庫(kù)券利息收入 稅前彌補(bǔ)前年度虧損 2.4.3 稅率 企業(yè):10萬(wàn)元/年以上,33 310/年萬(wàn)元,27 3萬(wàn)元/年以下,18 個(gè)人:比例稅率和超額累進(jìn)稅率(P219),2.4.4 企業(yè)所得稅
4、帳務(wù)處理,計(jì)繳時(shí)(P224,例133) 借:所得稅費(fèi)用 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 月末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí) 借:本年利潤(rùn)貸:所得稅 2.4.5 個(gè)人所得稅帳務(wù)處理 計(jì)稅依據(jù):稅率和納稅所得額(見(jiàn)P219) 支付所得時(shí),由單位代扣代繳 借:應(yīng)付職工薪酬 貸:庫(kù)存現(xiàn)金 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 交納時(shí) 借:應(yīng)交稅金應(yīng)交代扣個(gè)人所得稅 貸:銀行存款,2.5 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅(已停征),國(guó)家引導(dǎo)調(diào)控資金流動(dòng)方向的手段 2.5.1計(jì)稅依據(jù):固定資產(chǎn)投資項(xiàng)目實(shí)際完成額 2.5.2 稅率:實(shí)行差別比例稅率 基本建設(shè): 能源,礦山,環(huán)保和農(nóng)業(yè),0; 機(jī)械,電子,新型材料 5; 職工住宅 05 高標(biāo)準(zhǔn)獨(dú)院,別墅式住宅
5、30; 樓堂館所 30; 其他 15. 更新改造:國(guó)家急需,單純性工藝改造和設(shè)備更新,0;其他改造,10;,2.5.3 固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅帳務(wù)處理,項(xiàng)目開(kāi)工前預(yù)繳時(shí) 借:在建工程工程 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅 項(xiàng)目竣工清算補(bǔ)繳時(shí) 借:在建工程工程 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,2.6 其他稅種,2.6.1 房產(chǎn)稅,車船使用稅,土地使用稅計(jì)稅時(shí) 借:管理費(fèi)用應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交車船使用稅 應(yīng)交土地使用稅 貸:應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅 應(yīng)交車船使用稅 應(yīng)交土地使用稅 2.6.2印花稅 印花稅不通過(guò)“應(yīng)交稅金”處理;直接計(jì)入管理費(fèi)用或待攤費(fèi)用 借:管理費(fèi)用(待攤費(fèi)用) 貸:銀行存款
6、 繳稅時(shí)(學(xué)生練習(xí)),第二節(jié) 利潤(rùn)核算,利潤(rùn):一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營(yíng)成果(營(yíng)業(yè)利潤(rùn),利潤(rùn)總額,凈利潤(rùn)) 1 利潤(rùn)總額(見(jiàn)P247利潤(rùn)表) 利潤(rùn)總額營(yíng)業(yè)利潤(rùn) 營(yíng)業(yè)外收入營(yíng)業(yè)外支出 營(yíng)業(yè)利潤(rùn)營(yíng)業(yè)收入營(yíng)業(yè)成本營(yíng)業(yè)稅金及附加銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益(P247) 營(yíng)業(yè)收入主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)外收入(P222) 營(yíng)業(yè)外支出(P222),2 凈利潤(rùn)計(jì)算,凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 所得稅一般采用分月(季)預(yù)繳,年末清算,多退少補(bǔ) P224,例133 注意:預(yù)繳及預(yù)繳分錄 交納所得稅分錄 補(bǔ)繳或清退分錄,3 利潤(rùn)計(jì)算的帳務(wù)處理,3.1
7、結(jié)轉(zhuǎn)收入和收益帳戶的余額 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 投資收益 其他業(yè)務(wù)收入 營(yíng)業(yè)外收入 公允價(jià)值變動(dòng)損益(收益時(shí)) 貸:本年利潤(rùn),3.2 結(jié)轉(zhuǎn)成本,費(fèi)用和支出帳戶的余額,借:本年利潤(rùn) 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 營(yíng)業(yè)外支出 其他業(yè)務(wù)支出 所得稅費(fèi)用 公允價(jià)值變動(dòng)損益(損失時(shí)) 資產(chǎn)減值損失,3.3 結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤(rùn)”余額到“利潤(rùn)分配”,“本年利潤(rùn)”有貸方余額(利潤(rùn)額)時(shí) 借:本年利潤(rùn) 貸:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) “本年利潤(rùn)”有借方余額(虧損額)時(shí) 借:利潤(rùn)分配未分配利潤(rùn) 貸:本年利潤(rùn),第三節(jié) 利潤(rùn)分配的核算,1利潤(rùn)分配應(yīng)遵循的基本原則 (1)依法分配原則。 (2)兼顧各
8、方面利益原則。 (3)分配與積累并重原則。 (4)投資與收益對(duì)等原則。,2利潤(rùn)分配的順序,(1) 彌補(bǔ)以前年度虧損。企業(yè)發(fā)生虧損,應(yīng)由企業(yè)以后年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)或提取的盈余公積金自行彌補(bǔ)。具體來(lái)說(shuō),有三條彌補(bǔ)渠道:一是用以后年度實(shí)現(xiàn)的稅前利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ),但彌補(bǔ)期限不得超過(guò)五年;二是對(duì)于超過(guò)了稅收規(guī)定的稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)期限而未予彌補(bǔ)的以前年度虧損,可以用稅后利潤(rùn)進(jìn)行彌補(bǔ);三是用提取的盈余公積金彌補(bǔ)。 (2) 提取法定盈余公積金。企業(yè)的法定盈余公積金一般應(yīng)按當(dāng)年凈利潤(rùn)的10%提取。如果法定盈余公積金累計(jì)已達(dá)企業(yè)注冊(cè)資金的50%,可不再提取此項(xiàng)公積金。法定盈余公積金可用于彌補(bǔ)公司虧損以及轉(zhuǎn)增公司資本金等。 (
9、3)提取法定公益金。企業(yè)的法定公益金一般應(yīng)按不超過(guò)當(dāng)年凈利潤(rùn)的5%提取。提取的公益金主要用于職工集體福利設(shè)施的支出,如興建職工宿舍、托兒所、理發(fā)室等。 (4)向投資者分配利潤(rùn)。企業(yè)可供分配的利潤(rùn),減去已經(jīng)提取的法定盈余公積金和法定公益金后,作為可供投資者分配的利潤(rùn),按下列順序進(jìn)行分配:支付優(yōu)先股股利;提取任意公積金;支付普通股股利;轉(zhuǎn)作資本(或股本)的普通股股利。,2 分配時(shí)帳務(wù)處理,2.1提取法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金 借:利潤(rùn)分配提取盈余公積 提取任意營(yíng)業(yè)公積 提取法定公益金 貸:盈余公積法定盈余公積 任意營(yíng)業(yè)公積 法定公益金,2.2分配優(yōu)先股股利和普通股股利,借:利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利 應(yīng)付普通股股利 貸:應(yīng)付股利 2.3普通股股利轉(zhuǎn)作實(shí)收資本(或股本) 借:利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作資本(或股本) 貸:實(shí)收資本(或股本) 2.4外商投資企業(yè)的利潤(rùn)分配處理 (P227,學(xué)生自學(xué)),3 結(jié)轉(zhuǎn)未分配利潤(rùn)時(shí)帳務(wù)處理,將“利潤(rùn)分配”科目下的明
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