公司理財(cái)-第二節(jié)預(yù)算編制的基本方法.ppt

1、第二節(jié) 預(yù)算編制的基本方法,鈄志斌 麗水職業(yè)技術(shù)學(xué)院,一、固定預(yù)算與彈性預(yù)算方法,按照預(yù)算編制的業(yè)務(wù)量不同，可以將預(yù)算編制方法分為 固定預(yù)算方法 彈性預(yù)算方法,（一）固定預(yù)算方法,固定預(yù)算又稱靜態(tài)預(yù)算 是指在編制預(yù)算時(shí)，只根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一固定業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量）水平作為唯一基礎(chǔ)編制預(yù)算的一種方法。 存在適應(yīng)性差和可比性差的缺點(diǎn)。 適用于業(yè)務(wù)量水平較為穩(wěn)定的企業(yè)或非營(yíng)利組織的預(yù)算編制。,（二）彈性預(yù)算方法,彈性預(yù)算方法又稱為變動(dòng)預(yù)算 是以本、量、利之間的依存關(guān)系為依據(jù)，以預(yù)算期可預(yù)見(jiàn)的各種業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)，編制能夠適應(yīng)多種情況預(yù)算的一種方法。 業(yè)務(wù)量可以是產(chǎn)量、銷售量、直接

2、人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、材料消耗量等。 一般用于彈性成本費(fèi)用和彈性利潤(rùn)預(yù)算的編制。,編制步驟：,1確定彈性預(yù)算的基本公式。 成本的彈性預(yù)算 =固定成本預(yù)算數(shù)+（單位變動(dòng)成本預(yù)算數(shù)預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量） 利潤(rùn)的彈性預(yù)算 =（單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售單價(jià)單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)變動(dòng)成本）預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量固定成本預(yù)算數(shù),2業(yè)務(wù)量的選擇。,編制彈性預(yù)算首先要選擇適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)量 包括計(jì)量單位和業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍的確定。 生產(chǎn)單一產(chǎn)品的部門，可以選用產(chǎn)品實(shí)物量作為計(jì)量單位； 生產(chǎn)多種產(chǎn)品的部門可以選擇人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)等作為計(jì)量單位； 以手工操作為主的企業(yè)應(yīng)選用人工工時(shí)，而機(jī)械化程度較高的企業(yè)選用機(jī)器工時(shí)更為恰當(dāng)。 業(yè)務(wù)量變動(dòng)范圍一般可按正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

3、水平的70120之間范圍確定，也可按過(guò)去歷史資料中的最低業(yè)務(wù)量和最高業(yè)務(wù)量為上下限。,3編制彈性預(yù)算,根據(jù)成本、產(chǎn)量、利潤(rùn)之間的依存關(guān)系，分別確定各目標(biāo)要素在不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)水平范圍內(nèi)的控制數(shù)額。,【例12-1】在售價(jià)固定時(shí)，單一產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)預(yù)算編制,海北公司預(yù)計(jì)A產(chǎn)品在預(yù)算年度的 銷售量在800013000件之間變動(dòng) 產(chǎn)品銷售單價(jià)為100元 單位變動(dòng)成本為80元 固定成本總額為80000元。 請(qǐng)根據(jù)上述資料以1000件為間隔單位編制該產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)預(yù)算 見(jiàn)表12-1。,表12-1 海北公司彈性利潤(rùn)預(yù)算（固定售價(jià)）,【例12-2】在售價(jià)變動(dòng)時(shí)，單一產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)預(yù)算編制,接上例 假設(shè)銷售每增加1

4、000件，產(chǎn)品銷售單價(jià)下降1元 而其它要素不發(fā)生改變 則A產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)編制如下：,表12-2 海北公司彈性利潤(rùn)預(yù)算（售價(jià)變動(dòng)）,【例12-3】多種產(chǎn)品的彈性利潤(rùn)預(yù)算編制,海北公司若100%完成銷售額時(shí)，其銷售額將達(dá)到980000元，根據(jù)歷史資料測(cè)算 該公司的銷售變動(dòng)成本率為80% 固定成本總額為80000元。 請(qǐng)以銷售額為基礎(chǔ)，以10%為間隔單位為海北公司編制彈性利潤(rùn)預(yù)算。,表12-3 海北公司彈性利潤(rùn)預(yù)算（多產(chǎn)品）,彈性預(yù)算的優(yōu)點(diǎn)：,一方面能夠適應(yīng)不同經(jīng)營(yíng)活動(dòng)情況的變化，擴(kuò)大了預(yù)算的適用范圍，更好地發(fā)揮預(yù)算的控制作用，避免了在實(shí)際情況發(fā)生變化時(shí)，對(duì)預(yù)算作頻繁的修改； 另一方面能夠使預(yù)算對(duì)實(shí)

5、際執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)與考核，建立在更加客觀可比的基礎(chǔ)上。,二、增量預(yù)算和零基預(yù)算方法,編制成本費(fèi)用預(yù)算的方法按其出發(fā)點(diǎn)的特征不同，可分為 增量預(yù)算 零基預(yù)算,（一）增量預(yù)算,增量預(yù)算方法又稱調(diào)整預(yù)算方法 是指以基期實(shí)際水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平的變動(dòng)情況，通過(guò)調(diào)整有相關(guān)項(xiàng)目數(shù)值而編制的一種預(yù)算方法。 增量預(yù)算最容易掩蓋低效率和浪費(fèi)。 其中，最普遍的問(wèn)題就是，在典型的增量預(yù)算中，原有的開(kāi)支項(xiàng)目一般很難刪除，也很難壓縮。,【閱讀材料12-1】增量預(yù)算的缺點(diǎn),每屆預(yù)算年度開(kāi)始，各部門以上年實(shí)際支出為基礎(chǔ)，再增列一筆金額，巧妙裝飾后，作為新計(jì)劃提交最高領(lǐng)導(dǎo)層審批。 主持預(yù)算審批的領(lǐng)導(dǎo)，明知預(yù)算中的“

6、水分”，但因不能透徹了解情況，只得不分良莠，一律砍掉30%（或更多）.隨后開(kāi)始一個(gè)爭(zhēng)吵過(guò)程；經(jīng)過(guò)一段時(shí)間后，預(yù)算編制完成。 幾乎所有的申請(qǐng)單位都意見(jiàn)紛紛，大家都感到這套辦法必須改革，但年復(fù)一年，仍不見(jiàn)有多少起色。 這種不分青紅皂白砍一刀的作法，使有經(jīng)驗(yàn)的預(yù)算人員有意把預(yù)算造得大大超過(guò)實(shí)際需要，以便“砍一刀”后還能滿足需要，而對(duì)那些實(shí)事求是編制預(yù)算者來(lái)說(shuō)則叫苦不迭。,（二）零基預(yù)算,零基預(yù)算法， 其全稱為“以零為基礎(chǔ)編制計(jì)劃和預(yù)算的方法”，簡(jiǎn)稱零基預(yù)算。 不受已有費(fèi)用項(xiàng)目和開(kāi)支水平的限制。能夠調(diào)動(dòng)各方面降低費(fèi)用的積極性。 其缺點(diǎn)是工作量大，重點(diǎn)不突出，編制時(shí)間較長(zhǎng)，而且容易引發(fā)部門之間的矛盾。

7、此法適用于產(chǎn)出較難辨認(rèn)的服務(wù)性部門費(fèi)用預(yù)算的編制。,【例12-4】采用零基預(yù)算方法編制部門費(fèi)用預(yù)算,海北公司對(duì)管理費(fèi)用預(yù)算的編制采用零基預(yù)算的編制方法。 經(jīng)多次討論，預(yù)算編制人員確定的預(yù)算年度開(kāi)支水平如下表所示：,假定公司預(yù)算年度對(duì)上述費(fèi)用可動(dòng)用的資源只有500萬(wàn)元，經(jīng)過(guò)充分論證 認(rèn)為上述費(fèi)用中廣告費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)必須得到全額保證 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)和職工福利費(fèi)可以適當(dāng)壓縮 按照去年歷史資料得出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)和職工福利費(fèi)的成本效益關(guān)系如表12-5所示：,請(qǐng)問(wèn)，該公司該如何安排預(yù)算資金呢？ 計(jì)算不可避免的項(xiàng)目預(yù)算金額： =1806040=280萬(wàn)元 計(jì)算可分配的預(yù)算資金： =5002

8、80=220萬(wàn)元 按成本效益權(quán)重將可分配的資金數(shù)額在業(yè)務(wù)招待費(fèi)、辦公費(fèi)、職工福利費(fèi)之間進(jìn)行分配。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)可分配資金=220（510）=110萬(wàn)元 辦公費(fèi)可分配資金=220（410）=88萬(wàn)元 職工福利費(fèi)可分配資金=220（110）=22萬(wàn)元,三、定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算方法,編制預(yù)算的方法按其預(yù)算期的時(shí)間特征不同，可分為 定期預(yù)算方法 滾動(dòng)預(yù)算方法,（一）定期預(yù)算方法,定期預(yù)算的方法簡(jiǎn)稱定期預(yù)算 也稱為階段性預(yù)算，是指在編制預(yù)算時(shí)以不變的會(huì)計(jì)期間（如公歷年度）作為預(yù)算期的一種預(yù)算編制方法。 定期預(yù)算的連續(xù)性差，即使中期需要修訂，也只是針對(duì)預(yù)算期的剩余月份進(jìn)行，對(duì)下一年度一般不予考慮，從而造成各級(jí)管理者只關(guān)注預(yù)算期剩余期間的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。,（二）滾動(dòng)預(yù)算法,滾動(dòng)預(yù)算法又稱連續(xù)預(yù)算或永續(xù)預(yù)算 是指在編制預(yù)算時(shí)，按照“近細(xì)遠(yuǎn)粗”的原則，將預(yù)期與會(huì)計(jì)年度脫離，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷延伸補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期永遠(yuǎn)保持為一個(gè)固定期間的一種預(yù)算編制方法。 在編制預(yù)算過(guò)程中，可以遠(yuǎn)略近詳，對(duì)近期編制較詳細(xì)預(yù)算，對(duì)遠(yuǎn)期可以編制較粗略的預(yù)算。,具體