審計(jì)學(xué)第二講.ppt

1、第二講：審計(jì)業(yè)務(wù)的承接,羅黨論 中山大學(xué)嶺南學(xué)院,目標(biāo) 2 - 1,理解業(yè)務(wù)承接的兩大目標(biāo),學(xué)習(xí)目標(biāo),目標(biāo) 2- 2,.描述業(yè)務(wù)承接的基本程序,目標(biāo) 2- 4,掌握客戶信息的來(lái)源及收集信息的方法,目標(biāo) 2- 5,掌握承接業(yè)務(wù)委托應(yīng)當(dāng)考慮的因素,目標(biāo) 2- 6,了解利用其他審計(jì)師工作時(shí)如何與其他審計(jì) 師協(xié)調(diào) ；了解審計(jì)師在利用專家工作時(shí)的 責(zé)任 ；描述前后任審計(jì)師溝通的程序與內(nèi)容,目標(biāo) 2- 7,掌握初步評(píng)估舞弊的相關(guān)內(nèi)容,目標(biāo) 2- 8,掌握如何創(chuàng)建業(yè)務(wù),目標(biāo) 2 - 9,目標(biāo) 2- 10,掌握審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的基本內(nèi)容 ； 了解業(yè)務(wù)約定的重簽和變更,理解滿足并超越客戶期望的含義 ；了 解滿足并

2、超越客戶期望的兩個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié),目標(biāo) 2- 3,理解初步了解和評(píng)價(jià)客戶的主要原因,實(shí)施事務(wù)所做大做強(qiáng)戰(zhàn)略,2007年5月，中注協(xié)制定發(fā)布關(guān)于推動(dòng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)的意見(jiàn)（下稱“意見(jiàn)”），全面啟動(dòng)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略。同時(shí)，科學(xué)引導(dǎo)中小事務(wù)所規(guī)范有序發(fā)展，促進(jìn)行業(yè)規(guī)模結(jié)構(gòu)的合理優(yōu)化。, 引導(dǎo)鼓勵(lì)事務(wù)所“走出去”，提升國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。2007年12月，在中注協(xié)協(xié)調(diào)推動(dòng)下，商務(wù)部等九部委聯(lián)合發(fā)布關(guān)于支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所擴(kuò)大服務(wù)出口的若干意見(jiàn)，為事務(wù)所“走出去”提供重要的政策支持。建立“走出去”信息平臺(tái)，為事務(wù)所提供動(dòng)態(tài)信息服務(wù)。多次組織召開(kāi)“走出去”企業(yè)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所座談會(huì)，搭建事務(wù)所與企業(yè)交流信息、溝通情況和洽談合

3、作的平臺(tái)。積極參與雙邊或多邊自貿(mào)談判，推動(dòng)會(huì)計(jì)市場(chǎng)開(kāi)放。組織事務(wù)所赴非洲、北美、歐洲和東盟等國(guó)家和地區(qū)考察培訓(xùn)，為事務(wù)所拓展海外業(yè)務(wù)牽線搭橋。承辦3屆中國(guó)（香港）國(guó)際服務(wù)貿(mào)易洽談會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)分論壇，組織內(nèi)地事務(wù)所赴港交流，對(duì)外推介中國(guó)事務(wù)所。就事務(wù)所加入國(guó)際網(wǎng)絡(luò)做出提示。,根據(jù)修訂后的辦法進(jìn)行排名的事務(wù)所前百家信息，呈現(xiàn)出以下特點(diǎn)： 前百家事務(wù)所在行業(yè)發(fā)展中居于龍頭地位。2010年，全行業(yè)業(yè)務(wù)收入創(chuàng)歷史新高，達(dá)到375億元，增長(zhǎng)18%，不僅高于行業(yè)2009年2.5%的增速和主要國(guó)際會(huì)計(jì)公司網(wǎng)絡(luò)平均2%的增速，也高于同期GDP 10.2%的增速。前百家事務(wù)所2010年業(yè)務(wù)收入為231.04億元，占

4、行業(yè)總收入的61.6%，平均每家事務(wù)所收入2.3億元，約為全國(guó)事務(wù)所平均收入463.75萬(wàn)元的50倍。 前百家事務(wù)所做強(qiáng)做大繼續(xù)保持強(qiáng)勁勢(shì)頭。前百家事務(wù)所的年業(yè)務(wù)收入從2009年的206.11億元，增加到2010年的231.04億元，增加了24.93億元，其中業(yè)務(wù)收入超過(guò)1億元的事務(wù)所數(shù)量為38家，比2009年增加了4家；業(yè)務(wù)收入超過(guò)5千萬(wàn)元的事務(wù)所數(shù)量為67家，比2009年增加了10家。除中外合作事務(wù)所外，收入億元以上的34家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)20.72%。特別值得關(guān)注的是，除中外合作所外，單家事務(wù)所年業(yè)務(wù)收入首次突破10億元，達(dá)到10.4億元，與國(guó)際會(huì)計(jì)公報(bào)發(fā)布的2010年度主要國(guó)際會(huì)計(jì)公

5、司網(wǎng)絡(luò)收入排名第14位的事務(wù)所收入相當(dāng)，其與中外合作所平均收入比由2007年1:7.12上升為1:2.29。,引自中注協(xié)第10期審計(jì)快報(bào)：601398工商銀行 2010-03-26 安永華明、安永 無(wú)保留意見(jiàn)1.7億 601857中國(guó)石油 2010-03-26 普華永道中天、羅兵咸永道 無(wú)保留意見(jiàn) 8000萬(wàn) 601988中國(guó)銀行 2010-03-24 普華永道中天、羅兵咸永道 無(wú)保留意見(jiàn) 2.07億可憐的內(nèi)資所，還在為爭(zhēng)奪5萬(wàn)、10萬(wàn)的單子而PK得不可開(kāi)交。,綜合評(píng)價(jià)質(zhì)量指標(biāo)對(duì)引導(dǎo)事務(wù)所發(fā)展方向作用顯著。新辦法不再以收入作為唯一衡量指標(biāo)，而是更加注重對(duì)事務(wù)所科學(xué)發(fā)展水平的綜合考評(píng)，前百家事務(wù)

6、所名單也因之發(fā)生明顯變動(dòng)。 信息顯示，有50家事務(wù)所受綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)的影響，位次較業(yè)務(wù)收入排名有所上升。其中上升超過(guò)10名的事務(wù)所有21家。有29家事務(wù)所位次較業(yè)務(wù)收入排名有所下降，其中6家事務(wù)所下降超過(guò)10名。有9家事務(wù)所業(yè)務(wù)收入進(jìn)入前100名，但因綜合評(píng)價(jià)質(zhì)量指標(biāo)得分較低未能進(jìn)入百?gòu)?qiáng)。 進(jìn)一步分析表明，受綜合評(píng)價(jià)質(zhì)量指標(biāo)影響而位次下降的事務(wù)所在創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)、黨建、信息技術(shù)、人力資源等方面均有明顯差距。,注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)積極實(shí)施新業(yè)務(wù)領(lǐng)域拓展戰(zhàn)略，事務(wù)所普遍開(kāi)展諸如專項(xiàng)審計(jì)（如IPO、凈資產(chǎn)、離任和破產(chǎn)審計(jì)等）、內(nèi)控審計(jì)、涉稅鑒證、其他鑒證業(yè)務(wù)（如高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定審計(jì)、司法鑒定、捐贈(zèng)審計(jì)、移民審計(jì)等

7、）、會(huì)計(jì)服務(wù)、管理咨詢、培訓(xùn)業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)，全行業(yè)共實(shí)現(xiàn)新業(yè)務(wù)收入100.62億元，占行業(yè)總收入的27.81%，事務(wù)所拓展新業(yè)務(wù)領(lǐng)域和多元化發(fā)展戰(zhàn)略取得初步進(jìn)展。,本文以大陸在香港上市的三組公司(H股、紅籌股和民營(yíng)股)為依據(jù),研究會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量(店大欺客)、客戶規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量(客大欺店)等的關(guān)系。我們的研究?jī)A向于支持店大欺客假設(shè):大規(guī)模會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有提供明顯高質(zhì)量的審計(jì),但卻收取了相對(duì)較高的審計(jì)費(fèi)用;本文的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)不支持客大欺店,即:規(guī)模大、審計(jì)收費(fèi)高的客戶,并沒(méi)有迫使審計(jì)師在質(zhì)量方面做出讓步。我們的研究豐富了對(duì)審計(jì)師選擇以及規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系認(rèn)識(shí),規(guī)模與審計(jì)質(zhì)量:店大欺客與

8、客大欺店?基于香港市場(chǎng)大陸上市公司的經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù),安達(dá)信與安然破產(chǎn),2020/10/3,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì),13,安達(dá)信,曾是全球收入總額最高且最有影響的會(huì)計(jì)師事務(wù)所和財(cái)務(wù)咨詢公司，收入總額過(guò)200億美元 與埃森哲分手后，2001年收入總額仍達(dá)93億美元，在全球有480多個(gè)分支機(jī)構(gòu)、8.5萬(wàn)員工 去年底，一家著名的英國(guó)評(píng)估公司還將其評(píng)為最領(lǐng)先的企業(yè) 1989年，在上海首創(chuàng)市長(zhǎng)國(guó)際企業(yè)家咨詢會(huì) 上?！?9財(cái)富全球論壇”的主要贊助商,2020/10/3,中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì),14,安達(dá)信,在中國(guó)證券市場(chǎng)發(fā)展史上也曾留下輝煌的業(yè)績(jī)： 第一家間接上市企業(yè)：華晨金杯 第一家B股：電真空 第一家H股：青

9、島啤酒 第一家進(jìn)入香港創(chuàng)業(yè)版的大陸企業(yè)：浩倫農(nóng)業(yè) 第一家N股：山東華能 第一家L股：大唐發(fā)電 第一家在倫敦發(fā)行可轉(zhuǎn)債：鎮(zhèn)海煉化 2002年6月15日，美國(guó)聯(lián)邦大陪審團(tuán)裁定安達(dá)信妨礙司法罪成立。 8月底，安達(dá)信宣布，停止在美國(guó)市場(chǎng)上承擔(dān)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù),2001年12月世界上最大的綜合性天然氣和電力批發(fā)銷售公司之一安然公司申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)，受安然破產(chǎn)丑聞?dòng)绊?，?fù)責(zé)安然審計(jì)工作的全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一安達(dá)信也陷入了前所未有的困境，至2002年8月底停止在美國(guó)市場(chǎng)上承擔(dān)上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)，在全球的分支機(jī)構(gòu)相繼被撤銷和收購(gòu)。,事件介紹,安達(dá)信概述 安然公司、安然事件概述 反思,安達(dá)信發(fā)展歷史 審計(jì)業(yè)務(wù)和咨

10、詢業(yè)務(wù) AC與AA離異 安達(dá)信會(huì)計(jì)丑聞 致命一擊安然事件 安達(dá)信倒閉,安達(dá)信概述,1913年，亞瑟.安達(dá)信創(chuàng)建 1947年安達(dá)信死后，由他的學(xué)生倫納德斯帕切克繼承，發(fā)展成一家主要業(yè)務(wù)為審計(jì)和咨詢的公司。 1947年至1963年，安達(dá)信公司得到了全球性的發(fā)展，在僅僅20年里，公司收入從1950年的800萬(wàn)美元變成了20年后的1億3千萬(wàn)美元。 到2001年，AA在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專業(yè)人員達(dá)8.5萬(wàn)人,安達(dá)信發(fā)展歷史,安達(dá)信美國(guó)位于芝加哥的總部 破產(chǎn)前安達(dá)信首席執(zhí)行官貝拉蒂諾,1952年 ，安達(dá)信開(kāi)始經(jīng)營(yíng)咨詢業(yè)務(wù)，咨詢業(yè)務(wù)增長(zhǎng)非?？?，由于同

11、時(shí)為企業(yè)提供會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)審計(jì)和咨詢服務(wù)受到外界對(duì)于該公司可能喪失公允性的懷疑，安達(dá)信咨詢一直試圖脫離安達(dá)信公司 。,審計(jì)業(yè)務(wù)和咨詢業(yè)務(wù),1989年，公司最終分拆為主營(yíng)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的安達(dá)信公司（AA）和主營(yíng)IT咨詢業(yè)務(wù)的安達(dá)信咨詢公司（AC）。90年代AC利潤(rùn)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)AA。 90年代后期，安達(dá)信（AA）抵制不住咨詢需求迅速增長(zhǎng)的誘惑，開(kāi)始鼓勵(lì)自己的咨詢部門承接業(yè)務(wù)。與AC形成競(jìng)爭(zhēng)。,AC與AA離異,到1997年，AC提出了離異的要求 ，2000年正式脫離AA。AC更名Accenture（埃森哲或安盛）， AA只獲得10億美元賠款，四年的訴訟使AA損失慘重。 分拆之后，安達(dá)信在全球五大會(huì)計(jì)師事務(wù)所當(dāng)中由排

12、名第一降至最末。,從1993年起AA卻因卷入多起會(huì)計(jì)丑聞多次受到SEC的調(diào)查。幾次比較重要的有： 1996年的韋斯特管理公司虛報(bào)合同案 1997年的陽(yáng)光公司（SUNBEAM）破產(chǎn)案 2001年垃圾處理公司破產(chǎn)案 2002年安然事件 會(huì)計(jì)業(yè)分析人士認(rèn)為，由于咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)沒(méi)有完全分開(kāi)，這種缺乏獨(dú)立性的結(jié)構(gòu)，難免會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)事務(wù)所與客戶“相互勾結(jié)”。,安達(dá)信會(huì)計(jì)丑聞,2001年年度的它的全球營(yíng)業(yè)額為93.4億美元代理著美國(guó)2300家上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，占美國(guó)上市公司總數(shù)的17；在全球84個(gè)國(guó)家設(shè)有390個(gè)分公司，擁有4700名合伙人、2000個(gè)合作伙伴，專業(yè)人員達(dá)8.5萬(wàn)人 注：2001年“五大”中

13、老大普華永道同期收入為223億美元、老二德勤為124億美元、老三畢馬威為117億美元、老四安永為99億美元,安然事件之前,致命一擊：安然事件,2002年6月15日，安達(dá)信被法院認(rèn)定犯有阻礙政府調(diào)查安然破產(chǎn)案的罪行。安達(dá)信在陪審團(tuán)作出決定后宣布，從2002年8月31日起停止從事上市公司的審計(jì)業(yè)務(wù)，此后，2000多家上市公司客戶陸續(xù)離開(kāi)安達(dá)信，安達(dá)信在全球的分支機(jī)構(gòu)相繼被撤銷和收購(gòu)。,安達(dá)信倒閉,AA全球董事長(zhǎng)卡多索（右）與畢馬威,國(guó)際首席運(yùn)營(yíng)官霍蘭德進(jìn)行合并談判,2002年10月16日，美國(guó)休斯敦聯(lián)邦地區(qū)法院對(duì)安達(dá)信妨礙司法調(diào)查做出判決，罰款50萬(wàn)美元，并禁止它在5年內(nèi)從事業(yè)務(wù)，此次裁決使安達(dá)信

14、成為美國(guó)歷史上第一家被判“有罪”的大型會(huì)計(jì)行。,安然歷史 能源、金融王朝的建立與發(fā)展 安然的金融創(chuàng)新 安然的花招 泡沫破滅 安然事件及反思 安達(dá)信與安然的勾結(jié) 安達(dá)信過(guò)失,安然公司概述,二 安然公司概述,安然公司（ENRNQ）成立于1985年，以中小型地區(qū)能源供應(yīng)商起家，總部設(shè)在美國(guó)休斯敦。安然主要營(yíng)銷電力和天然氣。曾被認(rèn)為是新經(jīng)濟(jì)時(shí)代傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的典范，做著實(shí)在的 生意，有良好的創(chuàng)新機(jī)制。,安然發(fā)展簡(jiǎn)史,第一步：逐步發(fā)展成為北美和歐洲最大的天然氣公司 第二步：將公司核心業(yè)務(wù)由天然氣轉(zhuǎn)為動(dòng)力和發(fā)電領(lǐng)域 第三步：引入天然氣方面的衍生產(chǎn)品交易，創(chuàng)造出一種新型能源交易運(yùn)營(yíng)機(jī)制,能源、金融王朝的建立與

15、發(fā)展,20世紀(jì)80年代中后期政府大力推行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，競(jìng)爭(zhēng)初期給存有大量天然氣儲(chǔ)備的安然帶來(lái)了巨大損失。 同時(shí)安然看到了商機(jī)：能源用戶為規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，迫切需要套期保值的服務(wù)，但當(dāng)時(shí)還不存在這樣的市場(chǎng)。 隨后安然公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型：在受管制的管道業(yè)務(wù)外涉及非管制領(lǐng)域。公司由此涉足“能源+金融”的能源期貨期權(quán)業(yè)務(wù)，為消費(fèi)者在能源市場(chǎng)上規(guī)避價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)還為生產(chǎn)商提供融資服務(wù)。,安然的金融創(chuàng)新,研制出為能源衍生證券定價(jià)與風(fēng)險(xiǎn)管理的系統(tǒng)，構(gòu)成了它的核心競(jìng)爭(zhēng)力。 市場(chǎng)上幾乎所有游戲規(guī)則都由安然來(lái)制定，安然的壟斷地位形成。,90年代后半期，安然快速縱深擴(kuò)張 需要巨額資本投資 短期內(nèi)無(wú)法產(chǎn)生滿意的收益和現(xiàn)金流（安然堅(jiān)信

16、這些投資在長(zhǎng)期會(huì)獲得較好的收益） 給安然的財(cái)務(wù)報(bào)表造成了巨大的現(xiàn)實(shí)壓力 迫切需要低成本增量資金來(lái)支撐“高增長(zhǎng)”的態(tài)勢(shì) 需要一個(gè)特殊的金融工具降低融資成本，使其在 持續(xù)獲得外部低成本資金的同時(shí)又能對(duì)其增量債 務(wù)進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表外的會(huì)計(jì)處理。 選擇了一條危險(xiǎn)的道路：在會(huì)計(jì)處理上玩弄花招 利用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的漏洞少報(bào)或隱藏債務(wù)，通過(guò)關(guān)聯(lián) 交易和基金大膽的會(huì)計(jì)處理夸大收入和利潤(rùn)。,利用SPE （特別目的實(shí)體指企業(yè)根據(jù)某種特殊目的而設(shè)立，并非是為了經(jīng)營(yíng)）高估利潤(rùn)、低估負(fù)債。 通過(guò)空掛應(yīng)收票據(jù), 高估資產(chǎn)和股東權(quán)益 通過(guò)有限合伙企業(yè), 操縱利潤(rùn) 利用合伙企業(yè)網(wǎng)絡(luò)組織, 自我交易, 涉嫌隱瞞巨額損失。,安然的花招,

17、安然的快速增長(zhǎng) 2000年的1008億美元，幾乎相當(dāng)于中國(guó)2000年國(guó)民生產(chǎn)總值的1 /8。,在2001年財(cái)富雜志全球最大的500家公司排行榜中名列第16位，在全球能源行業(yè)中排名第一位，公司價(jià)值和規(guī)模一直排在美國(guó)的第7名，在2001年美國(guó)50家增長(zhǎng)最快的企業(yè)中排在第30位。安然公司曾連續(xù)六年被財(cái)富雜志評(píng)為最具創(chuàng)新精神的公司，連微軟公司也趕不上。由于它的“出色表現(xiàn)”，安然公司的管理人員被業(yè)界認(rèn)為是資本運(yùn)營(yíng)的高手。,安然公司 安然首席執(zhí)行官 安德魯.法斯特,2001年初，有人開(kāi)始懷疑安然的盈利模式 安然首席執(zhí)行官雖不斷宣稱安然的股票會(huì)從當(dāng)時(shí)的70美元升至126，自己卻一直在拋出手中的股票美國(guó)法律規(guī)

18、定，公司董事會(huì)成員如果沒(méi)離開(kāi)董事會(huì)，就不能拋出手中的公司股票。 公眾開(kāi)始真正追究安然的盈利情況和現(xiàn)金流，人們對(duì)安然的疑問(wèn)越來(lái)越多，安然股票開(kāi)始下跌。,泡沫破滅,外表光鮮的安然其實(shí)是顆壞蛋,10月16日，ENRON的第三季度財(cái)務(wù)報(bào)告中，雖然該季度的經(jīng)營(yíng)收入（476億$）較上年同期增長(zhǎng)59，但是，它居然一次性沖銷了10.1億美元的稅后投資壞帳，抵銷了ENRON在該季度的所有經(jīng)營(yíng)盈利，而且造成了6.18億美元的凈損失 稍后公司承認(rèn)由于首席財(cái)務(wù)官的LJM合伙所投資的一家結(jié)構(gòu)融資實(shí)體與ENRON之間所進(jìn)行的一系列復(fù)雜交易回購(gòu)了5500萬(wàn)普通股股票，因此股東權(quán)益減少了12億美元。 17日，美國(guó)證監(jiān)會(huì)致函E

19、NRON，開(kāi)始就可能存在的關(guān)聯(lián)交易問(wèn)題進(jìn)行非正式的查詢。,破產(chǎn)過(guò)程,22日，ENRON股價(jià)應(yīng)聲下挫20，當(dāng)天損失近40億美元的市值。 24日，ENRON的股價(jià)又下跌了17%，跌到16.41美元/股，一周以來(lái)股價(jià)下跌超過(guò)50%. 25日，ENRON動(dòng)用了約30億美元銀行信用額度，以提高公司的財(cái)務(wù)水平和增強(qiáng)流動(dòng)性 29日，股票當(dāng)天又下跌超過(guò)10%，跌破了14美元/股，穆迪宣布將其長(zhǎng)期債信等級(jí)降低一級(jí) 31日，ENRON承認(rèn)美國(guó)證監(jiān)會(huì)已經(jīng)決定將對(duì)ENRON的調(diào)查升級(jí)為正式調(diào)查,11月1日，標(biāo)準(zhǔn)普爾還是宣布將ENRON的長(zhǎng)期債信等級(jí)從“BBB+”調(diào)低到“BBB”，將短期債信等級(jí)從“A-2”調(diào)低到“A-

20、3”。 11月5日，F(xiàn)ITCH宣布將ENRON的債信等級(jí)從“BBB+”降至“BBB”，離垃圾債券的等級(jí)只有一步之遙 。 11月6日股價(jià)跌破10美元。,11月7日，標(biāo)準(zhǔn)普爾宣布將其信托的商業(yè)票據(jù)信用等級(jí)從“BBB+”降級(jí)到“BBB”，ENRON的股價(jià)一度跌至7美元/股，是1991年5月以來(lái)的最低價(jià)。 11月8日，ENRON在向美國(guó)證監(jiān)會(huì)提交的一份報(bào)告中承認(rèn)自己在過(guò)去三年中的財(cái)務(wù)報(bào)告多有不實(shí)之處 ，從1997年到2001年第三季度的所有財(cái)務(wù)報(bào)告都需要重做 。 11月9日，穆迪又宣布將ENRON的債信等級(jí)調(diào)降一級(jí)，距垃圾債券的等級(jí)只有一步之遙 。,2001年11月下旬，安然首次公開(kāi)承認(rèn)自1997年至

21、今，通過(guò)復(fù)雜的財(cái)務(wù)合伙形式虛報(bào)盈余5.86億美元，在與關(guān)聯(lián)公司的內(nèi)部交易中，隱藏債務(wù)25.85億美元，通過(guò)大約3 000家SPE 進(jìn)行自我交易、表外融資、編造利潤(rùn)，管理層從中非法獲益。消息傳出后，立刻引起美國(guó)金融與商品交易市場(chǎng)的巨大動(dòng)蕩，負(fù)責(zé)對(duì)安然財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的安達(dá)信也成為傳媒焦點(diǎn)。 2002年12月4日，安然正式宣布申請(qǐng)破產(chǎn) 。,國(guó)會(huì)能源和商務(wù)委員會(huì)調(diào)查安然的文件,安然破產(chǎn)后員工收拾東西，準(zhǔn)備離開(kāi),安達(dá)信與安然的勾結(jié) 安達(dá)信的過(guò)失 薩班斯法案的出臺(tái) 對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的爭(zhēng)論 對(duì)中國(guó)的啟示和影響,安然申請(qǐng)破產(chǎn)保護(hù)后不久，美國(guó)證券交易委員會(huì)派德勤進(jìn)駐安然，調(diào)查其財(cái)務(wù)虛報(bào)問(wèn)題。普華永道的倫敦會(huì)計(jì)師受

22、命監(jiān)管安然歐洲公司。 隨著對(duì)案件調(diào)查的深入，安達(dá)信所扮演的不光彩角色被逐步抖了出來(lái)。 據(jù)報(bào)道，安達(dá)信對(duì)安然弄虛作假的做法早已心中有數(shù)。就在安然2001年10月突然發(fā)布前3個(gè)季度虧損6.38億美元消息的4天前，安達(dá)信內(nèi)部曾傳達(dá)一份有可能是涉及安然財(cái)務(wù)腐敗黑幕的緊急備忘錄，而這份備忘錄正是政府調(diào)查機(jī)構(gòu)所希望獲得的證據(jù)。,安然和安達(dá)信的勾結(jié),自1985年安然成立以來(lái)，安達(dá)信不僅一直負(fù)責(zé)其審計(jì)工作，而且同時(shí)提供咨詢服務(wù)。安達(dá)信2000年從安然獲得的總收入為5200萬(wàn)美元，其中2700萬(wàn)是提供咨詢服務(wù)的報(bào)酬?？梢?jiàn)安達(dá)信與安然公司之間擁有源遠(yuǎn)流長(zhǎng)的“友誼”。安達(dá)信的一個(gè)雇員曾經(jīng)說(shuō)過(guò)：“安達(dá)信休斯敦辦公室的

23、太多人得到了安然的好處，如果有人拒絕在審計(jì)報(bào)告上簽字，他馬上就得走人”。 利益驅(qū)使安達(dá)信幫助安然造假,安達(dá)信出具虛假的審計(jì)報(bào)告 安達(dá)信在審計(jì)工程中喪失獨(dú)立性 不僅為安然提供審計(jì)鑒證服務(wù), 而且提供收入不菲的 咨詢業(yè)務(wù) 安然公司的許多高層管理人員為安達(dá)信的前雇員 安達(dá)信在已覺(jué)察安然公司會(huì)計(jì)問(wèn)題的情況下, 未采取必要的糾正措施 安然事發(fā)后，銷毀審計(jì)工作底稿，阻礙司法調(diào)查,安達(dá)信的過(guò)失,背景：美國(guó)相繼爆出的造假事件,嚴(yán)重挫傷了美國(guó)經(jīng)濟(jì)恢復(fù)的元?dú)?，重?chuàng)了投資者和社會(huì)公眾的信心，引起美國(guó)政府和國(guó)會(huì)的高度重視。美國(guó)社會(huì)各界強(qiáng)烈呼吁美國(guó)政府拿出強(qiáng)有力的措施，嚴(yán)厲打擊公司造假行為。薩班斯-奧克斯利法案(Sar

24、banes-Oxley)，即薩班斯法案就是在這樣的背景下出臺(tái)的。 法案中最為引人之一的兩方面： 公司治理方面 改進(jìn)公司治理結(jié)構(gòu)，強(qiáng)化內(nèi)部控制與責(zé)任 會(huì)計(jì)審計(jì)方面 強(qiáng)化審計(jì)師的獨(dú)立性及監(jiān)督,薩班斯法案的出臺(tái),非審計(jì)服務(wù)是相對(duì)于審計(jì)服務(wù)而言的，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所向客戶提供并收取一定費(fèi)用的，如稅務(wù)咨詢，治理咨詢，法律咨詢甚至技術(shù)咨詢等的多種服務(wù)。 缺點(diǎn) 非審計(jì)服務(wù)與審計(jì)服務(wù)之間存在不可避免的利益沖突 ，可能損害審計(jì)的公正 優(yōu)點(diǎn) 可以提高審計(jì)質(zhì)量 可以吸收優(yōu)秀人才，促進(jìn)行業(yè)發(fā)展 可能降低審計(jì)費(fèi)用,對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的爭(zhēng)論,1.獨(dú)立性問(wèn)題 我國(guó) 會(huì)計(jì)造假事件：“瓊民源”，“紅光實(shí)業(yè)”，“銀廣廈” 注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的

25、會(huì)計(jì)職業(yè)道德問(wèn)題受到了關(guān)注 我國(guó)正逐步完善獨(dú)立性相關(guān)的法律法規(guī)來(lái)規(guī)范行業(yè)秩序，保證審計(jì)獨(dú)立性 2.加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)的監(jiān)管 誠(chéng)信問(wèn)題 充分發(fā)揮聯(lián)合監(jiān)管和社會(huì)監(jiān)督的作用 一系列做法防止審計(jì)師與客戶的關(guān)系過(guò)于熟稔 3.全面培養(yǎng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)素質(zhì) 針對(duì)不同行業(yè)建立專門的審計(jì)隊(duì)伍，避免不了解行業(yè)特點(diǎn)、缺乏行業(yè)知識(shí)而導(dǎo)致的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),對(duì)中國(guó)的啟示和影響,4.加快制定特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 新興業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理上易出問(wèn)題，我國(guó)處于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型階段，上述事項(xiàng)會(huì)愈來(lái)愈多，應(yīng)盡快出臺(tái)相關(guān)準(zhǔn)則和制度，避免企業(yè)有漏洞可鉆 5.重視事前預(yù)警 不應(yīng)以事后補(bǔ)救代替事前防范，監(jiān)管應(yīng)將重點(diǎn)放在高風(fēng)險(xiǎn)的上市公司。避免給投資者及其他利益相關(guān)

26、者造成巨大損失 注：高風(fēng)險(xiǎn)公司特征： 管理結(jié)構(gòu)不明晰，內(nèi)幕交易較多；發(fā)展“太快”、“太好”的“神話”公司；特殊交易較多的公司；高負(fù)債的公司；現(xiàn)金流量與利潤(rùn)差距較大的公司；等等。,1.業(yè)務(wù)承接的目標(biāo) 2.業(yè)務(wù)承接的基本程序,業(yè)務(wù)承接的實(shí)務(wù)流程,審查目標(biāo)客戶，確定是否承接業(yè)務(wù),說(shuō)服客戶聘用審計(jì)師,業(yè)務(wù)承接的目標(biāo),在進(jìn)行業(yè)務(wù)承接的決策中，接受客戶和為客戶所接受有何不同？,討論 了,業(yè)務(wù)承接的基本程序,1.與客戶洽談,2.初步了解和評(píng)價(jià)客戶,3.檢查事務(wù)所的職業(yè)道德和技術(shù)勝任能力,4.評(píng)估利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?7.滿足并超越客戶期望,8.召開(kāi)審計(jì)小組會(huì)議,5.初步評(píng)估舞弊,6.創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂

27、業(yè)務(wù)約定書(shū),1.初步了解和評(píng)價(jià)客戶的目的 2.評(píng)估客戶背景情況 3.評(píng)價(jià)是否承接委托應(yīng)考慮的因素,對(duì)客戶和事務(wù)所雙方的評(píng)價(jià),履約風(fēng)險(xiǎn),被起訴,職業(yè)名譽(yù)的損失,初步了解和評(píng)價(jià)客戶的目的,缺乏盈利性,中注協(xié)約談部分事務(wù)所負(fù)責(zé)人 提示上市公司2010年年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),2011年2月11日和14日，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)在京分別約談4家證券資格會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)人，就事務(wù)所新承接的部分上市公司2010年年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)作出提示。 為深入貫徹落實(shí)行業(yè)創(chuàng)先爭(zhēng)優(yōu)活動(dòng)要求和“五代會(huì)”精神，全面反映風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向監(jiān)管工作理念，增強(qiáng)年報(bào)審計(jì)監(jiān)管的前瞻性、針對(duì)性和有效性，促進(jìn)事務(wù)所切實(shí)加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范，提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量，201

28、0年年報(bào)審計(jì)工作一開(kāi)始，中注協(xié)就嚴(yán)格按照年報(bào)審計(jì)監(jiān)管工作規(guī)程的要求，繼續(xù)抓住上市公司變更事務(wù)所這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)不放松，強(qiáng)化年報(bào)審計(jì)事前事中監(jiān)管，狠抓“炒魷魚(yú)、接下家”行為的監(jiān)控治理，堅(jiān)決抵制企業(yè)購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)的行為，嚴(yán)防違規(guī)審計(jì)報(bào)告的出現(xiàn)和審計(jì)失敗現(xiàn)象的發(fā)生。為此，中注協(xié)今年新組建年報(bào)審計(jì)監(jiān)管專家咨詢組，為加強(qiáng)上市公司年報(bào)審計(jì)監(jiān)管提供技術(shù)支撐。,通過(guò)巡視客戶的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所、檢查客戶文件資料、與客戶的管理當(dāng)局和員工進(jìn)行討論等獲取來(lái)自客戶的信息,利用搜索客戶、行業(yè)和政府的網(wǎng)站、媒體以及政府?dāng)?shù)據(jù)庫(kù)等獲取公共信息,利用會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)，如對(duì)于老客戶，審計(jì)師應(yīng)當(dāng)復(fù)核其以前年度的工作底稿；對(duì)于新客戶，后任審計(jì)師應(yīng)

29、當(dāng)向前任審計(jì)師咨詢，對(duì)新客戶的基本情況進(jìn)行初步審查,評(píng)估客戶背景情況,1.更換審計(jì)人員的原因； 2.前任審計(jì)人員與管理當(dāng)局發(fā)生沖突的性質(zhì)； 3.重要風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的確定； 4.在欺詐、違法行為和內(nèi)部控制等方面與客 戶交流的情況； 5.溝通獲取前一年度審計(jì)的工作底稿。,前后任審計(jì)師溝通內(nèi)容,事務(wù)所更替,中注協(xié)通過(guò)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)報(bào)備信息的統(tǒng)計(jì)了解到，2011年2月14日2月20日，有62家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所。截至2月20日，共有120家上市公司變更了會(huì)計(jì)師事務(wù)所，從事務(wù)所報(bào)備的變更原因看， 有29家因會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并（更名）變更事務(wù)所； 16家因年審招投標(biāo)、執(zhí)行國(guó)資委有關(guān)事務(wù)所輪換的規(guī)定或

30、控股公司要求變更事務(wù)所； 7家因重大資產(chǎn)重組或控股股東變化變更事務(wù)所； 3家因前任事務(wù)所繁忙、無(wú)法保證完成審計(jì)任務(wù)變更事務(wù)所 ；3家因事務(wù)所分支機(jī)構(gòu)的調(diào)整（比如承擔(dān)審計(jì)任務(wù)的前任事務(wù)所分管合伙人或主要項(xiàng)目負(fù)責(zé)人加入后任事務(wù)所），為保持年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)的延續(xù)性和確保年報(bào)審計(jì)質(zhì)量而變更事務(wù)所；,5家是為了加強(qiáng)公司內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理、尋求與其他審計(jì)機(jī)構(gòu)合作等原因更換事務(wù)所； 4家是為了方便溝通而改聘省內(nèi)事務(wù)所； 7家是因前任事務(wù)所任期時(shí)間較長(zhǎng)而變更事務(wù)所； 3家是因與前任事務(wù)所簽訂的合同到期而變更事務(wù)所； 14家是由于其他原因變更事務(wù)所，比如：無(wú)法就出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間等事項(xiàng)與前任事務(wù)所達(dá)成一致意見(jiàn)，上市

31、公司擬在境外上市、投資，為方便公司今后境外運(yùn)作并提高整體審計(jì)效率而更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。,金融國(guó)企換審運(yùn)動(dòng),“新政策并不是一成不變?！敝袊?guó)財(cái)政部金融司的一位官員告訴本刊記者，他們并非不了解新加坡曾采取金融機(jī)構(gòu)審計(jì)師輪崗制后又廢止的情況，但仍決定要“變一變”。 財(cái)政部于12月17日發(fā)布金融企業(yè)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)管理辦法(試行)（下稱管理辦法），正式規(guī)定所有國(guó)有及控股金融企業(yè)，必須定期通過(guò)招標(biāo)等方式輪換會(huì)計(jì)師事務(wù)所，而這一期限，被定為三年，并且連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所年限不得超過(guò)五年。 面對(duì)業(yè)內(nèi)聲聲質(zhì)疑，一位財(cái)政部金融司官員對(duì)本刊記者作出了上述表態(tài)。,就在數(shù)月前，建行（601939.SH/0093

32、9.HK）更換了為其服務(wù)七年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所畢馬威，自2011年開(kāi)始與普華永道合作，打破了四大國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所（下稱四大所）“均分”四大國(guó)有銀行的格局。普華永道同時(shí)審計(jì)建行、中行兩家大型銀行還未來(lái)得及慶賀，此番財(cái)政部發(fā)布管理辦法，意味著包括各類銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、擔(dān)保公司等在內(nèi)的所有國(guó)有金融企業(yè)，都將面臨審計(jì)師的“大輪崗”，包括普華永道審計(jì)同樣長(zhǎng)達(dá)七年的中行等。 “這里面的利益太大了?！币晃粫?huì)計(jì)師事務(wù)所合伙人如是說(shuō)。,“我們肯定要漲價(jià)?！币晃凰拇笏匣锶苏f(shuō)。他認(rèn)為，審計(jì)師了解客戶的資產(chǎn)狀況，一定要付出成本，為該客戶服務(wù)時(shí)間越長(zhǎng)，就有越長(zhǎng)的時(shí)段來(lái)分?jǐn)傔@一成本。而三年輪換期對(duì)于熟悉一個(gè)大型金融

33、國(guó)企的資產(chǎn)狀況來(lái)說(shuō)，需付出的人力和時(shí)間成本就更為巨大，更何況還有審計(jì)團(tuán)隊(duì)與客戶的溝通磨合時(shí)間。 “目前幾大銀行基本都是同質(zhì)的，用不著花兩三年時(shí)間才熟悉，否則，說(shuō)明這家事務(wù)所業(yè)務(wù)能力有問(wèn)題。”前述財(cái)政部官員對(duì)這樣的說(shuō)法不以為然。 國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行有關(guān)人士認(rèn)為，該行業(yè)務(wù)相較于其他傳統(tǒng)商業(yè)銀行特殊復(fù)雜一些，所以協(xié)調(diào)熟悉時(shí)間會(huì)較長(zhǎng)。該行是所有國(guó)有大型銀行中首家聘請(qǐng)四大所審計(jì)的業(yè)者，和普華永道的合作已有十年之久。一位業(yè)內(nèi)人士指出，類似國(guó)開(kāi)行的例子在其他類別金融國(guó)企中并不鮮見(jiàn)。 即便在同質(zhì)化突出的大型上市銀行內(nèi)部也不乏疑慮，一位農(nóng)行財(cái)務(wù)部負(fù)責(zé)人表示：“我們目前也是招標(biāo)選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所，簽字會(huì)計(jì)師定期輪換制，二

34、年一輪換。實(shí)施制度的轉(zhuǎn)換成本肯定會(huì)增加，如果是最長(zhǎng)五年期限輪換還能適應(yīng)，如果是三年一換就太快了，會(huì)計(jì)事務(wù)所的運(yùn)營(yíng)成本也會(huì)相應(yīng)增加。” 在管理辦法中規(guī)定了會(huì)計(jì)師事務(wù)所和簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師的“雙重輪換制”，均不能超過(guò)五年。,劍指“四大”？ “別聽(tīng)四大所對(duì)新政策叫苦，它們這是造聲勢(shì)，也多慮了。本土事務(wù)所的國(guó)際知名度還是不行的?！必?cái)政部有關(guān)官員表示。目前國(guó)有金融企業(yè)的審計(jì)業(yè)務(wù)多掌握在四大所中，新政策被不少業(yè)內(nèi)人士認(rèn)為是要把本土?xí)?jì)師事務(wù)所“扶上位”。 對(duì)此，四大所的合伙人都早有擔(dān)憂。這次文件出臺(tái)，被采訪的四大所合伙人都表示，沒(méi)有再次被征詢意見(jiàn)。 在上述合伙人看來(lái)，仿佛是“大輪崗”的前奏，去年底，匯金就提出

35、讓已經(jīng)上市的三大行審計(jì)師輪崗，今年再提出由建行先行試點(diǎn)，市場(chǎng)化選聘審計(jì)師。最終，畢馬威失去建行這一重要客戶，轉(zhuǎn)向中信整體上市的審計(jì)工作。 “財(cái)政部的新政策對(duì)于四大所之間的競(jìng)爭(zhēng)并無(wú)太大影響，四大所之間競(jìng)爭(zhēng)已白熱化了?！币晃凰拇笏暮匣锶朔Q。,2001年，中國(guó)證監(jiān)會(huì)明確要求上市公司IPO（首次公開(kāi)發(fā)行股票）及再融資時(shí)，財(cái)務(wù)報(bào)告除國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行法定審計(jì)，還必須由國(guó)際會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行“補(bǔ)充審計(jì)”。一些銀行也相繼規(guī)定，貸款公司必須到指定的外資會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行信用審計(jì)。 2005年，國(guó)資委對(duì)央企的審計(jì)師提出強(qiáng)制輪換政策，導(dǎo)致2006年有35家上市公司變更審計(jì)師。不過(guò)，這35家央企所用的均為國(guó)內(nèi)審計(jì)師

36、事務(wù)所，并未涉及“四大”。 不過(guò)，雖有政策扶持，但本土?xí)?jì)師事務(wù)所仍無(wú)力負(fù)擔(dān)大型金融國(guó)企的審計(jì)工作。“主要是運(yùn)用工具方面的差別，包括對(duì)于國(guó)際準(zhǔn)則的應(yīng)用和理解。人手也不夠?！鄙鲜龊匣锶吮硎?，當(dāng)初建行上市，畢馬威派出了500人的審計(jì)團(tuán)隊(duì)，幾乎相當(dāng)于一個(gè)中型本地所的全部人馬。,評(píng)價(jià)是否承接委托應(yīng)考慮的因素,1.利用專家的決策樹(shù) 2.評(píng)估利用其他審計(jì)師的工作 3.考慮利用其他專家的工作,評(píng)估利用其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師或?qū)＜业墓ぷ?否,利用專家 的決策樹(shù),主審審計(jì)師，是指當(dāng)被審計(jì)單位財(cái)務(wù) 報(bào)表包含由其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的一個(gè) 或多個(gè)組成部分的財(cái)務(wù)信息時(shí)，負(fù)責(zé) 對(duì)該財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告的審計(jì)師,其他審計(jì)師，是指除主

37、審注冊(cè)會(huì)計(jì) 師以外的，負(fù)責(zé)對(duì)組成部分（被審 計(jì)單位的分部、分支機(jī)構(gòu)、子公司、 合資公司和聯(lián)營(yíng)公司等）財(cái)務(wù)信息 出具審計(jì)報(bào)告的其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所 的審計(jì)師,案 例 討 論 2-1,1.討論主審審計(jì)師是否能夠擔(dān)任主審審計(jì)師？ 2.討論主審審計(jì)師利用其他審計(jì)師的方式？ 3.編寫(xiě)主審審計(jì)師與其它審計(jì)師溝通函 4.編寫(xiě)其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師配合主審審計(jì)師工作的確認(rèn)函 5.討論主審審計(jì)師與其它審計(jì)師的責(zé)任劃分？ 6.如何協(xié)調(diào)主審審計(jì)師和其他審計(jì)師的工作？,考慮利用其他專家的工作,（1）在確定是否利用專家工作時(shí)，考慮專家工作涉及項(xiàng)目的性質(zhì)、復(fù)雜程度和重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，是否可獲取其他審計(jì)證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論，以及項(xiàng)目組成員是

38、否具有相關(guān)的知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)； （2）在計(jì)劃利用專家工作時(shí)，對(duì)專家的專業(yè)勝任能力和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并考慮專家的工作范圍是否可以滿足審計(jì)的需要； （3）在將專家的工作結(jié)果作為審計(jì)證據(jù)時(shí)，評(píng)價(jià)專家工作的適當(dāng)性。,1.舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素 2.識(shí)別評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn) 3.初步評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果,初步評(píng)價(jià)舞弊,舞弊動(dòng)因,GONE理論,冰山理論,舞弊三角理論,GONE理論,GONE”理論是在美國(guó)流傳最廣，也是最有意思的一個(gè)企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊與反會(huì)計(jì)舞弊的著名理論。該理論認(rèn)為：企業(yè)會(huì)計(jì)舞弊由G、O、N、E4個(gè)因子組成，它們相互作用，密不可分，沒(méi)有哪一個(gè)因子比其他因子更重要。它們共同決定了企業(yè)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的程度。GONE由4個(gè)英語(yǔ)單詞的開(kāi)

39、頭字母組成，其中：G為Greed，指貪婪；O為Opportunity，指機(jī)會(huì)；N為Need，指需要；E為Exposure，指暴露。 上述4個(gè)因子實(shí)質(zhì)上表明了舞弊產(chǎn)生的4個(gè)條件，即舞弊者有貪婪之心且又十分需要錢財(cái)、自尊時(shí)，只要有機(jī)會(huì)，并認(rèn)為事后不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，他就一定會(huì)進(jìn)行舞弊，導(dǎo)致“You can consider your money gone”（被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去）。因此，產(chǎn)生了一種很巧妙的說(shuō)法，即“在貪婪、機(jī)會(huì)、需要和暴露四因子共同作用的特定環(huán)境中， 會(huì)滋生舞弊，促使被欺騙者的錢、物、權(quán)益等離他而去”。,冰山理論,1895年，心理學(xué)家弗洛伊德與布羅伊爾合作發(fā)表歇斯底里研究，弗洛

40、伊德著名的“冰山理論”也就傳布于世。 在弗洛伊德的人格理論中，他認(rèn)為人的心理分為超我、自我、本我三部分，超我往往是由道德判斷、價(jià)值觀等組成，本我是人的各種欲望，自我介于超我和本我之間，協(xié)調(diào)本我和超我，既不能違反社會(huì)道德約束又不能太壓抑.與超我、自我、本我，相對(duì)應(yīng)的是他對(duì)人的心理結(jié)構(gòu)的劃分，基于這種劃分他提出了人格的三我，他認(rèn)為人的人格就像海面上的冰山一樣，露出來(lái)的僅僅只是一部分，即有意識(shí)的層面；剩下的絕大部分是處于無(wú)意識(shí)的，而這絕大部分在某種程度上決定著人的發(fā)展和行為，包括戰(zhàn)爭(zhēng)、法西斯，人跟人之間的惡劣的爭(zhēng)斗，如此等等。 所以弗洛伊德把他的精力主要用于對(duì)人的無(wú)意識(shí)的研究，這點(diǎn)也受到了后來(lái)人的批

41、評(píng)。,動(dòng)機(jī)（激勵(lì)）與壓力 管理層或其他員工可能會(huì)由于激勵(lì)或壓力而有實(shí)施舞弊的動(dòng)機(jī),借口（對(duì)舞弊行為合理化的解釋與心態(tài)） 卷入舞弊的人能夠合理化其舞弊行為，認(rèn)為這與他們個(gè)人的道德意識(shí)是不相違背的。有些人的心態(tài)、品質(zhì)或者道德觀使得他們有意地、蓄意地進(jìn)行欺詐行為。,機(jī)會(huì) 缺乏控制、控制失效或者管理層有無(wú)視控制的能力，這些情形都會(huì)給舞弊以可乘之機(jī)。,舞弊 三角,考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素,識(shí)別評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn),1詢問(wèn)被審計(jì)單位的管理層、治理層以及內(nèi)部的其他相關(guān)人員，以了解管理層針對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制，以及治理層如何監(jiān)督管理層對(duì)舞弊風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)過(guò)程。,3.考慮在實(shí)施分析程序時(shí)發(fā)現(xiàn)的異常關(guān)系或偏離預(yù)期的關(guān)系。,

42、2.考慮是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因素。,4.考慮有助于識(shí)別舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的其他信息。,初步評(píng)價(jià)舞弊風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果,與審計(jì)小組交流 舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果,自下而上的交流,考慮利用其他審計(jì)師工作,自上而下的交流,自上而下的交流,自上而下的交流,自上而下的交流,應(yīng)對(duì)舞弊 風(fēng)險(xiǎn),不需要做出回應(yīng),不需要修改審計(jì)計(jì)劃,需要做出回應(yīng),不承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定； 修改審計(jì)計(jì)劃,案 例 討 論 2-2,1.結(jié)合本案例，理解并分析“舞弊三角關(guān)系”？ 2.ABC建立什么的內(nèi)部控制制度，可以防止李明的犯罪？ 3.結(jié)合本案例，討論審計(jì)師如何識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)？ 4.針對(duì)識(shí)別和評(píng)估的舞弊風(fēng)險(xiǎn)，討論審計(jì)總體應(yīng)對(duì)措施？ 5.運(yùn)用識(shí)別和

43、評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，討論如何修改審計(jì)計(jì)劃？,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目,3.實(shí)驗(yàn)內(nèi)容 根據(jù)實(shí)驗(yàn)資料，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要親自感受并操作： （1）審計(jì)師識(shí)別和評(píng)估舞弊的程序。 （2）審計(jì)師向企業(yè)管理層詢問(wèn)企業(yè)舞弊的技巧。 （3）掌握如何從特殊事項(xiàng)中識(shí)別舞弊信號(hào)？ （4）掌握如何從財(cái)務(wù)信息中識(shí)別舞弊信號(hào)？ （5）在計(jì)算機(jī)上形成相應(yīng)的識(shí)別和評(píng)估舞弊的審計(jì)工作底稿。,1. 實(shí)驗(yàn)?zāi)康?通過(guò)讓學(xué)生閱讀實(shí)驗(yàn)材料，學(xué)會(huì)通過(guò)詢問(wèn)、從特殊事項(xiàng)、財(cái)務(wù)報(bào)表信息識(shí)別出舞弊信號(hào)，然后評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估舞弊導(dǎo)致的報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)，并編制相應(yīng)的審計(jì)工作底稿。,識(shí)別和評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn)實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目,3.實(shí)驗(yàn)要求 （1）仔細(xì)分析實(shí)驗(yàn)材料，熟悉審計(jì)師識(shí)別和評(píng)

44、估舞弊的程序明確實(shí)驗(yàn)的基本要求。 （2）在閱讀實(shí)驗(yàn)材料的基礎(chǔ)上，掌握審計(jì)師向企業(yè)管理層詢問(wèn)企業(yè)舞弊的技巧。 （3）要求學(xué)生掌握如何從特殊事項(xiàng)中識(shí)別舞弊信號(hào)？ （4）要求學(xué)生掌握如何從財(cái)務(wù)信息中識(shí)別舞弊信號(hào)？ （5）理解舞弊三角在識(shí)別舞弊中的意義。 （6）要求學(xué)生在計(jì)算機(jī)上形成相應(yīng)的識(shí)別和評(píng)估舞弊的審計(jì)工作底稿。 （7）實(shí)驗(yàn)以學(xué)生利用專業(yè)判斷上機(jī)操作方式進(jìn)行，提交識(shí)別和評(píng)估舞弊的審計(jì)工作底稿。 （7）撰寫(xiě)該項(xiàng)目的實(shí)驗(yàn)小結(jié)。,1.創(chuàng)建業(yè)務(wù) 2.簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),創(chuàng)建業(yè)務(wù)與簽訂業(yè)務(wù)約定書(shū),創(chuàng)建業(yè)務(wù),問(wèn)題：當(dāng)決定承接一單業(yè)務(wù)，你好如何對(duì)待這單業(yè)務(wù)？,不就是一單業(yè)務(wù)嗎？,財(cái)富的開(kāi)始，價(jià)值的不同體現(xiàn)！,

45、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū),審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū) 甲方：ABC股份有限公司 乙方：會(huì)計(jì)師事務(wù)所 茲由甲方委托乙方對(duì)201年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，經(jīng)雙方協(xié)商，達(dá)成以下約定： 一、業(yè)務(wù)范圍與審計(jì)目標(biāo) 二、甲方的責(zé)任與義務(wù) 三、乙方的責(zé)任和義務(wù) 四、審計(jì)收費(fèi) 五、審計(jì)報(bào)告和審計(jì)報(bào)告的使用 六、本約定書(shū)的有效期間 七、約定事項(xiàng)的變更 八、終止條款 九、違約責(zé)任 十、適用法律和爭(zhēng)議解決 十一、雙方對(duì)其他有關(guān)事項(xiàng)的約定 授權(quán)代表：（簽章） 授權(quán)代表：（簽章） 二二年月日 二二年月日,審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的重簽與變更,應(yīng)當(dāng)考慮重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的情形,導(dǎo)致被審計(jì)單位要求變更業(yè)務(wù)的原因,（1）JAL是根據(jù)公司政策/當(dāng)?shù)厥聞?wù)所的 要

46、求起草的。 （2）JAL的日期早于外勤工作的日期。 （3）JAL在業(yè)務(wù)承接質(zhì)量控制已完成并 且相關(guān)各方都簽名后才發(fā)出。 （4）讓業(yè)務(wù)合伙人簽署JAL（兩份副本） 并將其發(fā)給客戶以取得簽名。 （5）將原始JAL歸入工作底稿（在取得 客戶的簽名后）。,簽署業(yè)務(wù)約定書(shū)的質(zhì)量控制,審計(jì)業(yè)務(wù)承接實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目,1.實(shí)驗(yàn)?zāi)康?通過(guò)讓學(xué)生扮演實(shí)驗(yàn)資料中相關(guān)人物，模擬其心理活動(dòng)、對(duì)話和溝通的情景，對(duì)整個(gè)審計(jì)業(yè)務(wù)的承接有一個(gè)完整的印象，并可進(jìn)行相關(guān)的實(shí)務(wù)操作。通過(guò)實(shí)驗(yàn)使學(xué)生了解承接審計(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)務(wù)流程、簽定審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)應(yīng)當(dāng)注意的事項(xiàng)，理解業(yè)務(wù)約定書(shū)中各要素的含義，掌握業(yè)務(wù)約定書(shū)格式與編寫(xiě)的具體要求，培養(yǎng)學(xué)生的溝通能力。,審計(jì)業(yè)務(wù)承接實(shí)驗(yàn)項(xiàng)目,2.實(shí)驗(yàn)內(nèi)容 （1）與客戶的業(yè)務(wù)