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文檔簡介
1、企業(yè)所得稅納稅評估方法與案例分析,主講人:葉美萍 部門:第一教研部 職稱:副教授,納稅評估方法,對納稅人申報的納稅資料和稅務(wù)機關(guān)采集的納稅資料進(jìn)行案頭的初步審核比對,以確定進(jìn)一步評估分析的方向和重點項目分析法; 通過各項指標(biāo)與相關(guān)數(shù)據(jù)的測算,設(shè)置相應(yīng)的預(yù)警值,將納稅人的申報數(shù)據(jù)與預(yù)警值相比較指標(biāo)分析法; 將納稅人申報數(shù)據(jù)與財務(wù)會計報表數(shù)據(jù)進(jìn)行比較、與同行業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)或類似行業(yè)同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行橫向比較; 將納稅人申報數(shù)據(jù)與歷史同期相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行縱向比較; 根據(jù)不同稅種之間的關(guān)聯(lián)性和勾稽關(guān)系,參照相關(guān)預(yù)警值進(jìn)行稅種之間的關(guān)聯(lián)性分析,分析納稅人應(yīng)納相關(guān)稅種的異常變化; 應(yīng)用稅收管理員日常管理中所掌握的情
2、況和積累的經(jīng)驗,將納稅人申報情況與其生產(chǎn)經(jīng)營實際情況相對照,分析其合理性,以確定納稅人申報納稅中存在的問題及其原因; 通過對納稅人生產(chǎn)經(jīng)營結(jié)構(gòu),主要產(chǎn)品能耗、物耗等生產(chǎn)經(jīng)營要素的當(dāng)期數(shù)據(jù)、歷史平均數(shù)據(jù)、歷史配比數(shù)據(jù)、同行業(yè)平均數(shù)據(jù)以及其他相關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行比較,推測納稅人實際納稅能力。,申報表主要邏輯關(guān)系及基本結(jié)構(gòu),主要邏輯關(guān)系 只有一個主表,并和所有附表構(gòu)成一個完整的納稅申報體系,適用于所有企業(yè)所得稅納稅人;同時明確了主表與附表、附表與附表之間的勾稽關(guān)系。 基本結(jié)構(gòu) 分為表頭項目、收入總額、扣除項目、應(yīng)納稅所得額的計算和應(yīng)納所得稅額的計算五個部分,具體反映納稅人的基本信息和年度企業(yè)所得稅稅款的
3、計算過程。,新申報表結(jié)構(gòu),1.納稅調(diào)整前所得=計稅收入-計稅成本- 應(yīng)繳稅金-會計費用和其他支出 2.納稅調(diào)整后所得=納稅調(diào)整前所得納稅調(diào)整項目金額 3.境內(nèi)應(yīng)納稅所得額=納稅調(diào)整后所得-彌補虧損額-免稅所得+應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額-允許扣除的公益救濟(jì)性捐贈額-加計扣除額 4.應(yīng)繳所得稅額=境內(nèi)應(yīng)納稅所得額適用稅率+境外所得應(yīng)納所得所額-抵免稅額,項目評估法與指標(biāo)分析法相結(jié)合,收入項目評估,銷售(營業(yè))收入評估 投資收益評估 投資轉(zhuǎn)讓凈收益評估 補貼收入評估 其他收入評估,比較分析指標(biāo): 主營業(yè)務(wù)收入變動率,銷售(營業(yè))收入評估,一、主營業(yè)務(wù)收入 銷售商品 提供勞務(wù) 讓渡資產(chǎn)使用權(quán) 建造合
4、同 二、其他業(yè)務(wù)收入 材料銷售收入 代購代銷手續(xù)費收入 包裝物出租收入(含逾期押金) 其他 三、視同銷售收入(自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售的收入、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售收入、其他),自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品視同銷售收入(對內(nèi)) 財稅字199679號:企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)機構(gòu)、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時,應(yīng)視同對外銷售處理。 處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售的收入(對外) 國稅發(fā)2000118號:用部分經(jīng)營用的非貨幣性資產(chǎn)對外投資、分配給股東 總局6號令 用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵債。 國稅發(fā)200345號:用非貨幣性資產(chǎn)對外捐贈。,投資收益評估,投資收益范圍:填報納稅
5、人取得的債權(quán)投資的利息收入和股權(quán)投資的股息性所得 投資收益確認(rèn)的時間 股息性所得無需還原計算,投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資方企業(yè)的,不退還所得稅。投資方先將分回的現(xiàn)金股息、股票股息和其他形式的分配額不還原為稅前利潤計入投資收益。然后在計算應(yīng)納稅所得額時,作免于補稅的投資收益扣除。 投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)的 應(yīng)補稅投資收益已繳所得稅額=從投資方分回應(yīng)補稅的投資收益(1被投資方實際適用稅率) 被投資方實際適用稅率 境內(nèi)投資所得抵免稅額=從投資方分回應(yīng)補稅的投資收益(1被投資方適用稅率) 被投資方適用稅率 投資方企業(yè)稅率等于被投資方企業(yè),投資轉(zhuǎn)讓凈收入的評估,投資轉(zhuǎn)讓凈收入的來源渠道有
6、二: 一是各項投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、處置取得的收入(包括貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)(公允價值)之和)扣除相關(guān)稅費后的金額。 二是“推定投資回收”。 被投資企業(yè)對投資方企業(yè)的分配支付額(貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)、股票) 被投資企業(yè)對投資方的分配支付額,如果超過被投資企業(yè)的累計未分配利潤和累計盈余公積而低于投資方的投資成本的,視為投資回收,應(yīng)沖減投資成本;超過投資成本的部分,視為投資方企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得,應(yīng)并入企業(yè)的應(yīng)納稅所得,依法繳納企業(yè)所得稅。,一、營業(yè)外收入 固定資產(chǎn)盤盈、處置固定資產(chǎn)凈收益、非貨幣性資產(chǎn)交易收益、出售無形資產(chǎn)收益、罰款凈收益、其他。 二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他收入 1. 資產(chǎn)的凈增
7、值。納稅人因發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動,有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值需在稅收上確認(rèn)的評估增值額。國稅發(fā)2000118號、119號 2.接受捐贈的資產(chǎn) 國稅發(fā)200345號 國稅發(fā)200482號 3.債務(wù)重組收益 4.因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付款項 5.其他,其他收入評估,合并業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理,受贈方接受捐贈,國稅發(fā)1994132號 企業(yè)可將接受的捐贈收入轉(zhuǎn)入企業(yè)資本公積金,不予計征所得稅 財稅199777號 接受時:不計入應(yīng)納稅所得額,出售或清算時:計入。 國稅發(fā)200345號 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn),須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得 企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn),須按接受捐贈時資產(chǎn)的入帳價值確認(rèn)捐
8、贈收入并入當(dāng)期應(yīng)納稅所得,依法計算繳納企業(yè)所得稅。 國稅發(fā)200482號 納稅人在一個納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得、債務(wù)重組所得、捐贈收入,占應(yīng)納稅所得50%及以上的,才可以在不超過5年的期間均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得 。,銷售(營業(yè))成本評估,主營業(yè)務(wù)成本 銷售商品成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本、建造合同成本 其他業(yè)務(wù)成本 材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本、相關(guān)稅金及附加、其他 視同銷售成本 自產(chǎn)委托加工產(chǎn)品視同銷售成本、處置非貨幣性資產(chǎn)視同銷售成本、其他視同銷售成本 主營業(yè)務(wù)成本變動率 主營業(yè)務(wù)成本變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析 所得稅貢獻(xiàn)率=應(yīng)納所得稅額
9、主營業(yè)務(wù)收入 100%,扣除項目評估,銷售(營業(yè))稅金及附加評估,消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、教育費附加(3%),以及發(fā)生的房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等,期間費用評估,銷售(營業(yè))費用 管理費用 財務(wù)費用 比較分析指標(biāo) 主營業(yè)務(wù)費用變動率 主營業(yè)務(wù)費用變動率與主營業(yè)務(wù)收入變動率配比分析,投資轉(zhuǎn)讓成本的評估 (1)“初始投資成本”:納稅人取得投資時實際支付的全部代價,包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用(但不包括實際支付價款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的股息) (2)“計稅成本調(diào)整”:追加或減少股權(quán)投資以及根據(jù)稅收規(guī)定,應(yīng)作為投資成本回收的投資分配。,其他扣除項目評估
10、,一、營業(yè)外支出 (1)固定資產(chǎn)盤虧 (2)處置固定資產(chǎn)凈損失 (3)出售無形資產(chǎn)損失 (4)債務(wù)重組損失 (5)罰款支出 (6)非常損失 (7)其他損失 二、稅收上應(yīng)確認(rèn)的其他成本費用 (1)資產(chǎn)評估減值 (2)其他,應(yīng)納稅所得額的評估,一、納稅調(diào)整前所得的評估 第13行“納稅調(diào)整前所得”:來源于本表第612行,即收入總額減去扣除項目合計數(shù)。 納稅調(diào)整前所得=計稅收入-計稅成本- 應(yīng)繳稅金-會計費用和其他支出,二、納稅調(diào)整增加額的評估 納稅人實際發(fā)生的成本費用金額大于稅收規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整增加所得的金額。納稅人如有未在收入總額中反映的收入項目以及不應(yīng)在扣除項目中反映的支出項目,以及房地
11、產(chǎn)業(yè)務(wù)本期預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤等 所得稅稅收負(fù)擔(dān)率(稅負(fù)率) 所得稅稅負(fù)率=應(yīng)納所得稅額利潤總額 100%,工資薪金支出評估 工資薪金支出的內(nèi)容 現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬; 包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出 職工人員構(gòu)成 在本企業(yè)任職或有雇傭關(guān)系的員工包括固定職工、合同工、臨時工,但下列情況除外: 應(yīng)從提取的職工福利費中列支的醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員; 已領(lǐng)取養(yǎng)老保險金、失業(yè)救濟(jì)金的離退休職工、下崗職工、待崗職工。 已出售的住房或租金收入計入住房周轉(zhuǎn)金的出租房的管理服務(wù)人員。,工資扣除形式和稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 1.按實扣除:
12、軟件生產(chǎn)開發(fā)企業(yè)。 2.事業(yè)單位 :實際發(fā)放小于規(guī)定標(biāo)準(zhǔn),按實際發(fā)放額。 3.掛鉤工資:按實際發(fā)放數(shù)扣除。(國稅發(fā)200482號) (國有、國有控股的工商企業(yè)、改組改制為股份制的金融保險企業(yè)) 4.計稅工資:其發(fā)放工資在計稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,按實扣除。(財稅字1994009號)財稅2006126號 特別注意確定三個數(shù):計提數(shù)、發(fā)放數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)數(shù),三項經(jīng)費的評估 扣除限額:職工福利費、職工工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費應(yīng)按稅收規(guī)定允許稅前扣除的工資額為基數(shù)計提(國稅發(fā)200656號)。 財稅200688號:對企業(yè)當(dāng)年提取并實際使用的職工教育經(jīng)費,在不超過計稅工資總額2.5以內(nèi)的部分,可在企業(yè)所得稅前扣除。 工
13、會經(jīng)費的扣除條件:凡不能出具工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)的,其提取的職工工會經(jīng)費不得在企業(yè)所得稅前扣除。(國稅函2000678號),借款費用的評估 借款費用的范圍:利息、手續(xù)費等 借款所屬期間:籌建期與生產(chǎn)經(jīng)營期、清算期。 借款用途:經(jīng)營性、資本性、投資性。 借款使用時間:資產(chǎn)交付使用前后。 借款來源:金融機構(gòu)、非金融機構(gòu)、集資。 從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50的,超過部分的利息支出,不得在稅前扣除。 注意國稅函2002837號:凡集團(tuán)公司能夠出具從金融機構(gòu)取得貸款的證明文件,其所屬企業(yè)使用集團(tuán)公司轉(zhuǎn)貸的金融機構(gòu)借款不屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的借款。 扣除限額:同類同期金融機構(gòu)貸款利率水平。,業(yè)務(wù)
14、招待費的評估 管理費用或銷售(營業(yè))費用中列支的與其經(jīng)營 業(yè)務(wù)直接相關(guān)的; 業(yè)務(wù)招待費不得采用預(yù)提方法 扣除標(biāo)準(zhǔn): 以主表第1行“銷售(營業(yè))收入”為基數(shù)計算;1500萬元以下5 ,1500萬元以上3; 主要從事代理、對外投資等業(yè)務(wù),沒有行業(yè)會計制度規(guī)定主營業(yè)務(wù)收入的,可按2%財企2001251號,本期轉(zhuǎn)回以前年度確認(rèn)的時間性差異 會計上應(yīng)于以后期間確認(rèn)費用或損失,稅收上應(yīng)可以從當(dāng)期應(yīng)納稅所得額中扣除,從而形成的時間性差異應(yīng)在本期的納稅調(diào)增額。 按照稅務(wù)處理一般指:以前年度作調(diào)減,本期應(yīng)作調(diào)增的項目 例:A欠B200萬,經(jīng)協(xié)商A用市場價180萬賬面價150萬固定資產(chǎn)償還債務(wù);B收到后,會計上計
15、價200萬,稅收上確認(rèn)180萬;應(yīng)作20萬的調(diào)整,折舊、攤銷支出固定資產(chǎn) 會計核算折舊、稅收計算折舊及納稅調(diào)整額 應(yīng)調(diào)整的資產(chǎn)價值會計計價與稅務(wù)計價不一致,主要體現(xiàn)以下幾點 (1)債務(wù)重組接收抵債資產(chǎn)或以非貨幣性交易取得的固定資產(chǎn)的計價與計稅成本 (2)借款費用資本化對入帳價值的影響 (3)后續(xù)支出可能不一致 (4)已計提減值準(zhǔn)備的處理 3資產(chǎn)計稅成本本期確認(rèn)可計提折舊的原值 4允許扣除額資產(chǎn)計稅成本折舊率,折舊、攤銷支出無形資產(chǎn) 1.無形資產(chǎn)的來源和計價。 非貨幣性交易換入無形資產(chǎn) 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)等 2.無形資產(chǎn)的范圍 (扣除辦法規(guī)定不包括商譽) 3.無形資產(chǎn)的攤銷期限。 會計上不應(yīng)超過
16、10年;稅法上不少于10年。 4.無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)的攤銷。,折舊、攤銷支出遞延資產(chǎn) 一般分為:開辦費、改良支出、以后年度遞延攤銷的其他支出 1開辦費從開始經(jīng)營次月起,不少于5年攤銷 2固定資產(chǎn)改良支出(自有、出租) 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理,應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出: (1)發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上; (2)經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長2年以上; (3)經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。,繼續(xù)折舊或平均攤銷。,廣告支出評估,業(yè)務(wù)宣傳費的評估 業(yè)務(wù)宣傳費與廣告費比較,有四個不同點: 條件不同;扣除方式不同;扣除比例不同;余額處理不同。 國稅發(fā)200
17、189號:企業(yè)以公益宣傳或公益廣告的形式發(fā)生的費用,應(yīng)視為業(yè)務(wù)宣傳費。 一個相同點:計算扣除限額的依據(jù)相同。,銷售傭金的評估 推銷商品或提供中介服務(wù)合法收入,視為傭金 會計上發(fā)生的傭金據(jù)實列支; 任何支付給本企業(yè)人員的費用,視為工資 扣除標(biāo)準(zhǔn):支付對象;合法真實憑證;扣除限額(支付給個人不超過服務(wù)金額的5%),股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓凈損失的評估 企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失,可以在稅前扣除,但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失,不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得,超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。,本期增提的各項準(zhǔn)備金的評估 會計上應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用的各項準(zhǔn)備 稅收上
18、按限額扣除的原則,除壞帳準(zhǔn)備、呆帳準(zhǔn)備、商品削價準(zhǔn)備外,不得扣除 本期增提的其他準(zhǔn)備,包括各類職業(yè)風(fēng)險準(zhǔn)備、投資風(fēng)險準(zhǔn)備等,不得扣除 壞賬準(zhǔn)備計提依據(jù)、方法和比例。 會計上:包括各種應(yīng)收款項(應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款),但不包括應(yīng)收票據(jù)。關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的往來帳款不得計提。 國稅發(fā)200345號文:計提壞賬準(zhǔn)備金的范圍按企業(yè)會計制度的規(guī)定執(zhí)行。 壞帳準(zhǔn)備計提方法:應(yīng)收帳款余額百分比法(銷貨百分比法、帳齡分析法、個別計價法) 壞帳準(zhǔn)備計提比例5,壞帳損失的評估 國家稅務(wù)總局令第13號第七條明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)收預(yù)付帳款發(fā)生的壞帳損失須經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審批才能在申報企業(yè)所得稅時扣除。而且只有滿足下列條件之一的壞帳損失
19、才允許稅前扣除: 1.債務(wù)人被依法宣告破產(chǎn)、撤消、吊銷工商營業(yè)執(zhí)照、死亡、失蹤,其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償; 2.債務(wù)人逾期三年以上未清償且有確鑿證明表明已無力清償債務(wù); 3.符合條件的債務(wù)重組形成的壞帳; 4.因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭及國際政治事件等不可抗力因素影響,確實無法收回的應(yīng)收帳款。 壞賬損失的確認(rèn)證據(jù)(七個):破產(chǎn)公告和清償文件;注銷、吊銷證明撤銷、責(zé)令關(guān)閉文件;死亡、失蹤證明;逾期三年以上及已無力清償債務(wù)的確鑿證明;債務(wù)重組協(xié)議、法院判決、國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股批準(zhǔn)文件;與關(guān)聯(lián)方的往來賬款必須有法院判決或稅務(wù)機關(guān)證明。(2005年國家稅務(wù)總局令第13號),本期預(yù)收收入的預(yù)計計稅利潤的評估 房地
20、產(chǎn)企業(yè)采取預(yù)售方式銷售開發(fā)產(chǎn)品的,按不抵于20%、15%、10%計算預(yù)計利潤;利潤率由主稅務(wù)機關(guān)確定。 預(yù)計利潤額=預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品收入利潤率 本期確認(rèn)的預(yù)計利潤額,全額納稅調(diào)增 開發(fā)產(chǎn)品完工后按國稅發(fā)200631號進(jìn)行調(diào)整,三、納稅調(diào)整減少額的評估 根據(jù)稅收規(guī)定可在稅前扣除,但納稅人在會計核算中沒有在當(dāng)期成本費用中列支的項目金額,以及在以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)整增加,根據(jù)稅收規(guī)定從以前年度結(jié)轉(zhuǎn)過來在本期扣除的項目金額。納稅人如有根據(jù)規(guī)定不應(yīng)在收入總額中反映的非收入項目以及應(yīng)在扣除項目中反映而沒有反映的支出項目,以及房地產(chǎn)業(yè)務(wù)本期已轉(zhuǎn)銷售收入的預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤等,在應(yīng)付福利費列支的基本、補充醫(yī)療
21、保險 會計上未計入當(dāng)期期間費用 按國務(wù)院或省級政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的 財稅200084號、國稅發(fā)200345號 以前作調(diào)增,本期應(yīng)調(diào)減的各項準(zhǔn)備金 以前年度進(jìn)行調(diào)增,因價值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置資產(chǎn)沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)作調(diào)減 本期已轉(zhuǎn)銷售的預(yù)售收入的預(yù)計利潤 預(yù)售開發(fā)產(chǎn)品完工后,計算銷售收入,結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本,計算實際實現(xiàn)的利潤額,計入本期調(diào)減 其他納稅調(diào)減項目主要包括 : 1.稅收上按年限攤銷開辦費、固定資產(chǎn)改良支出、 2.固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)提前攤銷等 3. 非現(xiàn)金資產(chǎn)重組損失,四、納稅調(diào)整后所得的評估 如為負(fù)數(shù),即為納稅人當(dāng)年申報的、可在以后年度申請企業(yè)所得稅前扣除的虧損額;如為正數(shù),應(yīng)繼續(xù)計算應(yīng)納稅所得額。,五、虧損彌補評估 年度虧損的確認(rèn): 5年彌補期 彌補虧損的所得來源 匯總合并納稅企業(yè)的虧損彌補 合并分立企業(yè)的虧損彌補,境內(nèi)所得與境外所得; 自營所得與投資所得; 應(yīng)稅所得與免稅所得; 補稅所得與不補稅所得; 稅前所得與稅后所得。,六、免稅所得的檢查
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