會計學精要.ppt

1、會計學精要,復旦大學管理學院 教授、博士生導師 張文賢,會計六大要素,資產負債表要素： 資產 負債 所有者權益 損益表要素： 收入 費用 利潤,會計核算的前提條件（會計假設）,會計主體 持續(xù)經營 會計分期 貨幣計量,會計原則,總體性要求：客觀性、可比性、一貫性 會計信息的質量要求：相關性、及時性、明晰性 會計要素確認與計量要求：權責發(fā)生制、配比性、歷史成本原則、劃分權益性支出與資本性支出原則 會計修訂性慣例要求：謹慎性、重要性,貨幣資金,銀行結算方式的種類 其他貨幣資金：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證（卡）存款、在途貨幣資金 應收票據 應收票據貼現,應收帳款,應收帳款的計價 總價

2、法 凈價法 壞帳損失 直接核銷法 備抵法 壞計估帳損失的方法 余額百分比法 帳齡分析法 銷貨百分比法,存貨歷史成本的構成,購貨價格：扣除商業(yè)折扣、包括現金折扣 購貨費用的確認 稅金 制造費用,存貨的盤存及盈虧處理,存貨數量的盤存 實地盤存制 永續(xù)盤存制 存貨的期末計價 歷史成本法 成本與可變現凈值孰低法 存貨的盈虧處理 “待處理財產損溢”,存貨的計價方法,先進先出法 后進先出法 加權平均法 移動平均法 計劃成本法 毛利率法 零利率法,投資的分類,廣義的投資：權益性投資、債權性投資、期貨投資、房地產投資、固定資產投資、存貨投資 狹義的投資：權益性投資、債權性投資 長期投資：長期債權投資、長期股權

3、投資 短期投資：股票投資、債券投資,短期投資,短期投資的特點：容易變現；持有時間短（不超過一年）；不以控制被投資單位為目的 短期投資取得成本的確定 短期投資收益的確認 短期投資的處置,長期股權投資,特點：長期持有；獲取經濟利益并承擔相應風險；通常不能隨時出售；投資風險較大 類型：分為控制、共同控制、重大影響和無控制,長期股權投資成本的確定,取得時投資成本的確定 以支付現金取得的長期股權投資 以放棄非現金資產取得的長期股權投資 取得投資后投資成本的再確定 成本法核算 權益法核算,長期股權投資損益的確認,投資收益確認的兩種觀點 長期股權投資的成本法 長期股權投資的權益法 成本法與權益法的轉換 股票

4、股利的處理 可轉換公司債券,長期債權投資,分類及特點 長期債券投資成本的確定 長期債券溢、折價及利息的計提 溢價發(fā)行和折價發(fā)行 長期債權投資利息的處理 其他長期債權投資的核算,投資的期末計價,短期投資的期末計價 長期投資減值 計提減值準備的條件及判斷標準 計提減值準備的會計處理 按照個別投資項目計算確定 先沖減資本公積準備,固定資產的特征和標準,使用期限 使用壽命 用于生產經營活動 具體標準： 時間標準 價值標準,固定資產的計價基礎,按歷史成本計價 按重置完全價值計價 按凈值計價 價值構成： 直接費用 間接費用 固定資產借款利息 固定資產價值調整,固定資產取得的會計處理,購置的固定資產 不需要

5、安裝 需要安裝 自行建造的固定資產 自營工程 出包工程 投資者投入的固定資產 租入固定資產 經營租賃 融資租賃,固定資產取得的會計處理,接受捐贈的固定資產 按照同類固定資產的市場價格作為原價 發(fā)生的費用計入固定資產價值 扣除稅款后計入“資本公積接受捐贈資產準備”科目 盤盈固定資產,固定資產折舊,影響折舊的因素： 計提折舊的基數 使用年限 凈殘值 固定資產折舊方法 平均年限法 工作量法 加速折舊法 固定資產折舊的會計處理,固定資產修理與改良,固定資產的修理 經常性修理：作為收益性支出處理，進入當期費用 大修理：采用預提或待攤的辦法 固定資產的改良 確認的條件 屬于資本性支出,固定資產處置和期末計

6、價,“固定資產清理”科目的借方核算清理的固定資產凈值、清理費用和轉出的清理凈收益；貸方核算清理的固定資產變價收入等 固定資產的報廢 固定資產的變賣 固定資產的盤虧,無形資產的特征,沒有實物形態(tài) 能在較長時期內使企業(yè)獲得經濟利益 持有的目的是為使用而不是出售 給企業(yè)提供未來經濟效益具有不確定性 是企業(yè)有償取得的,無形資產的內容,專利權 商標權 土地使用權 著作權 經營特許權 專有技術 商譽（不可辨認無形資產）,無形資產的會計處理,無形資產的取得 購入商譽的成本 其他無形資產 企業(yè)自創(chuàng) 作為資本投入 接受捐贈 無形資產的攤銷 無形資產的處置和報廢,其他資產,開辦費：企業(yè)籌建期間內實際發(fā)生的各項費用

7、。從開始經營的當月起，按不超過五年的期限平均攤銷 長期待攤費用：租入固定資產改良和固定資產大修理支出 其他長期資產：特種儲備物資、銀行凍結存款、臨時設施等,流動負債,應付帳款 應付票據 應交稅金 其他流動負債,應付帳款,物資和發(fā)票同時到達：待物資驗收入庫后，按發(fā)票帳單登記入帳 物資和發(fā)票不同時到達：貨物已到發(fā)票未到，負債成立，應該反映 應付帳款按應付金額入帳，不按到期現值入帳。獲得的現金折扣沖減財務費用,應付票據,商業(yè)匯票： 商業(yè)承兌匯票承兌人是付款人，作為企業(yè)的負債 銀行承兌匯票由存款人簽發(fā)，由銀行承兌 帶息應付票據 不帶息應付票據,應交稅金,增值稅 消費稅 營業(yè)稅 資源稅 土地增值稅 房產

8、稅 、土地使用稅、車船使用稅和印花稅 城市維護建設稅 所得稅 耕地占用稅和固定資產投資方向調節(jié)稅,其他流動負債,短期借款 短期債券 預收帳款 應付工資 應付福利費 應付股利 預提費用 其他應交款：教育費附加、礦產資源補償費、其他暫收及應付款,長期負債,長期債券 借款費用的會計處理 長期債券的會計處理 可轉換公司債券 其他長期負債 長期借款 長期應付款,借款費用的會計處理,為購建固定資產而發(fā)生的長期借款費用，計入所建造的固定資產價值（資本化） 在固定資產交付使用后發(fā)生的長期借款費用直接計入當期損益 為投資而發(fā)生的借款費用直接計入當期損益 籌建設期間發(fā)生的長期借款費用計入開辦費,長期債券的會計處理

9、,企業(yè)發(fā)行超過一年期以上的債券 按面值發(fā)行 溢價發(fā)行 折價發(fā)行 在“應付債券”科目下設置明細科目 應計利息、溢價和折價的攤銷,可轉換公司債券,可轉換成股份：既有債券的性質又 有股票的性質 未轉換前，按期計提利息并攤銷溢價和折價 轉換為股份時，按照債券的帳面價值結轉，不確認轉換損益,長期應付款的內容,應付補償貿易引進設備款 應付融資租賃款 融資租賃資產、負債的入帳價值 融資租入資產的折舊以及其他費用 租賃資產改良工程 租賃期滿后的處理,所有者權益,投入資本的核算 資本公積 留存收益 實收資本的增減變動,投入資本的核算,國有獨資公司：投入資本=實收資本 有限責任公司：實收資本=注冊資本，超過部分為

10、“資本公積” 股份有限公司： 股本=注冊資本?；I資費用的處理發(fā)起式和募集式 獨資企業(yè)改組為股份制企業(yè)：股份總額=公司凈資產,資本公積的內容,資本溢價 股本溢價 資產評估增值 接受捐贈資產 外幣資本折算差額,留存收益的內容和核算,盈余公積： 公益金：用于集體福利設施 一般盈余公積：用于彌補虧損，包括法定盈余公積和任意盈余公積 未分配利潤：貸方余額表示利潤，借方余額表示虧損,實收資本的增減變動,實收資本的增加： 資本公積轉為實收資本 盈余公積轉增實收資本 所有者投入 實收資本的減少 股份公司采用收購本企業(yè)股票的作法,收入的確認與計量,銷售商品收入的確認與計量 企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉

11、移給買方 與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè) 相關的收入和成本能可靠的地計量,收入的會計核算,銷售商品能夠確認收入時： 借：應收帳款 貸：主營業(yè)務收入 不能確認收入時： 1、發(fā)出商品 2、計算應交增值稅時 3、確認收入時間 4、結轉成本時 5、收款時,期間費用的核算,管理費用：企業(yè)行政管理部門發(fā)生的各種費用 營業(yè)費用：企業(yè)在銷售產品、提供勞務等過程中發(fā)生的各項費用以及專設銷售機構的各項經費 財務費用：企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的費用,利潤的核算,營業(yè)利潤： 主營業(yè)務利潤 其他業(yè)務利潤 營業(yè)利潤=主營業(yè)務利潤+其他業(yè)務利潤-期間費用存貨跌價損失 營業(yè)外收支 營業(yè)外收入 營業(yè)外支出,利潤總額和凈利潤,利潤

12、總額的計算 利潤總額=營業(yè)利潤+投資凈收益+補貼收入+營業(yè)外收入營業(yè)外支出 凈利潤的計算 凈利潤=利潤總額所得稅 利潤總額的核算,外幣業(yè)務會計處理,外幣業(yè)務的記帳方法 外幣統(tǒng)帳制 外幣分帳制 外幣帳戶 外幣現金 外幣銀行存款 折合匯率的確定 外幣業(yè)務發(fā)生時 買賣外匯時 投入外匯資本時,外幣會計報表折算,現行匯率法 流動與非流動項目法 貨幣與非貨幣法 時態(tài)法 外幣會計報表折算差額屬于未實現損益 外幣業(yè)務匯兌損益：在交易過程中產生，既可能實現，也可能沒有實現損益,所得稅會計,永久性差異與時間性差異 應付稅款法（當期計列法）：本期所得稅費用=本期應交所得稅 納稅影響會計法：將本期時間性差異的所得稅影響金額遞延和分配到以后各期 遞延法和債務法,或有