新稅收環(huán)境下的企業(yè)納稅管理與稅收風(fēng)險(xiǎn)控制.ppt

1、南京中稅通稅務(wù)師事務(wù)所所長 中國財(cái)稅培訓(xùn)協(xié)會(huì)稅務(wù)顧問 電,新稅收環(huán)境下的企業(yè)納稅管理與稅收風(fēng)險(xiǎn)控制,第一章 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概述,第一節(jié) 什么是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),風(fēng)險(xiǎn)是指由納稅人(企業(yè)或個(gè)人)的涉稅事項(xiàng)、行為形成的現(xiàn)實(shí)的或潛在的收益或損失。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)損失具有社會(huì)性、經(jīng)濟(jì)性、政治性等。 控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一般途徑 風(fēng)險(xiǎn)定位、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)防范,一、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)概述,（一）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來源 1、從稅收立法的角度 （1）稅收的根本屬性:強(qiáng)制性、相對無償性 （2）中國稅法的立法基礎(chǔ) （3）中國稅法體系尚不完善,2、從稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法的角度 （1）征納雙方信息不對稱 （2）對稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法過程中的自由裁量和解釋權(quán)缺乏有效的約束 （

2、3）稅務(wù)工作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)道德,3、從納稅人自身的角度 （1）依法納稅意識(shí) （2）財(cái)務(wù)人員(辦稅人員)的專業(yè)素質(zhì) （3）偷稅等違法行為：僥幸與貪婪,(二)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)中的誤區(qū),1、臨時(shí)抱佛腳；通過關(guān)系規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)等同于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：通過財(cái)務(wù)人員規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),第二節(jié) 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的策略一、稅收法律責(zé)任,(一) 納稅人有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上一萬元以下的罰款： 1.未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記、變更或者注銷登記的； 2.未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬簿或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；,3.未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)

3、、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的； 4.未按照規(guī)定將其全部銀行賬號向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的； 5.未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或者擅自改動(dòng)稅控裝置的。,(二)納稅人不辦理稅務(wù)登記的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正；逾期不改正的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)提請，由工商行政管理機(jī)關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。 (三)納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處二千元以上一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。,(四)扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定設(shè)置、保管代扣代繳、代收代繳稅款賬簿或者保管代扣代繳、代收代繳稅款記賬憑證及有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元

4、以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處二千元以上五千元以下的罰款。,(五)納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以二千元以上一萬元以下的罰款。,(六)納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，

5、依法追究刑事責(zé)任。,扣繳義務(wù)人采取前款所列手段，不繳或者少繳已扣、已收稅款，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,(七)刑法第201條的規(guī)定，偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10以上不滿30并且偷稅數(shù)額在1萬元以上不滿10萬元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。,(八)納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假計(jì)稅依據(jù)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，并處五萬元以下罰款。 納稅人不進(jìn)行納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處

6、不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。,(九)納稅人欠繳應(yīng)納稅款，采取轉(zhuǎn)移或者隱匿財(cái)產(chǎn)的手段，妨礙稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳欠繳的稅款、滯納金，并處欠繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 (十) 以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的，是抗稅，除由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金外，依法追究刑事責(zé)任。情節(jié)輕微，未構(gòu)成犯罪的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其拒繳的稅款、滯納金，并處拒繳稅款一倍以上五倍以下的罰款。,(十一) 納稅人、扣繳義務(wù)人在規(guī)定期限內(nèi)不繳或者少繳應(yīng)納或者應(yīng)解繳的稅款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依照稅收征管法第四十條的規(guī)定采取強(qiáng)

7、制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，可以處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款。 (十二)扣繳義務(wù)人應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。,(十三)納稅人、扣繳義務(wù)人逃避、拒絕或者以其他方式阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以處一萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處一萬元以上五萬元以下的罰款。 (十四)非法印制發(fā)票的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀非法印制的發(fā)票，沒收違法所得和作案工具，并處一萬元以上五萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。,(十五) 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人有稅收征管法規(guī)定的稅

8、收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)處理的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以收繳其發(fā)票或者停止向其發(fā)售發(fā)票。 (十六)納稅人、扣繳義務(wù)人的開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)拒絕接受稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查納稅人、扣繳義務(wù)人存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的凍結(jié)存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務(wù)機(jī)關(guān)的書面通知后幫助納稅人、扣繳義務(wù)人轉(zhuǎn)移存款，造成稅款流失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)處十萬元以上五十萬元以下的罰款，對直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處一千元以上一萬元以下的罰款。,(十七)稅收征管法規(guī)定的行政處罰，罰款額在二千元以下的，可以由稅務(wù)所決定。 (十八)刑法中關(guān)于發(fā)票犯罪的若干規(guī)定 1、虛開增值稅專用發(fā)票 2、非法出售增值稅專用發(fā)票 3、

9、偽造、出售增值稅專用發(fā)票 4、非法制造、出售非法制造增值稅專用發(fā)票,二、稅務(wù)機(jī)關(guān)確定核查重點(diǎn)的一般方法,一 收入類,三、基于防范涉稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制,（一）建立企業(yè)內(nèi)部涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制制度 1、建立風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境 （1） 樹立正確的納稅意識(shí) （2）設(shè)置必要的組織和專業(yè)人員 （3）相關(guān)人員(包括企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人)能過各種途徑關(guān)注國家稅收政變動(dòng),2、評估涉稅風(fēng)險(xiǎn) （1）分析企業(yè)經(jīng)營行為中哪些涉及到納稅問題？ （2）分析上述納稅問題的稅收政策有近期是否有變動(dòng)？影響是什么？ 3、制定涉稅風(fēng)險(xiǎn)控制策略 （1）分析所有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，哪些是最主要的？重點(diǎn)關(guān)注它! （2）分析上述稅收風(fēng)險(xiǎn)中，涉及到企業(yè)經(jīng)營的哪些環(huán)節(jié)和崗位？

10、責(zé)任到位、責(zé)任到人。,4、設(shè)計(jì)控制措施 5、信息交流和溝通 （1）建立了解稅收政策的有效途徑； 固定的媒體、稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)溝通。 （2）建立有效的風(fēng)險(xiǎn)信息傳遞機(jī)制 臨時(shí)會(huì)議，定期會(huì)議，內(nèi)部研究資料， （3）加強(qiáng)對專業(yè)人員的培訓(xùn)，提高人員專業(yè)素質(zhì) 6、監(jiān)控實(shí)施效果,7、借助中介機(jī)構(gòu)的力量實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制 （1）尋找信譽(yù)較好的稅務(wù)中介 （2）開展有效的稅務(wù)審計(jì) （3）慎重對待節(jié)稅方案 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制舉例,匯算清繳的風(fēng)險(xiǎn)控制,1、時(shí)向主管稅務(wù)部門提出減免稅和其他涉稅審批申請； 2、按規(guī)定提取可稅前扣除的費(fèi)用； 3、調(diào)減各項(xiàng)免稅收入； 4、調(diào)整時(shí)間性差異和視同銷售； 5、認(rèn)真填寫納稅申報(bào)表并及時(shí)申報(bào)納稅。

11、稅收風(fēng)險(xiǎn)控制舉例,接受增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣的風(fēng)險(xiǎn)控制,1、銷售商的身份鑒定 2、注意發(fā)票來源和真實(shí)性； 3、保證票面信息與實(shí)際情況相符； 3、注意貨款支付方式和對象； 4、注意簽訂購銷合同或協(xié)議； 5、注意對問題發(fā)票的查證 6、注意收集保留有利證據(jù),評估與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避,（二）企業(yè)所得稅納稅評估指標(biāo),單一指標(biāo)體系,1、收入類 主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率； 2、費(fèi)用類 主營業(yè)務(wù)費(fèi)用；營業(yè)費(fèi)用變動(dòng)率；管理費(fèi)用變動(dòng)率；財(cái)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率；成本費(fèi)用率等 3、成本類 主營業(yè)務(wù)成本率；主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率；單位產(chǎn)成品原材料耗用率等,復(fù)合指標(biāo)體系 1、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率比值 2、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主

12、營業(yè)務(wù)費(fèi)用變動(dòng)率比值 3、主營業(yè)務(wù)收入變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率比值 4、主營業(yè)務(wù)成本變動(dòng)率與主營業(yè)務(wù)利潤變動(dòng)率比值,第二章 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與新企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定解讀,第一節(jié) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與企業(yè)所得稅有關(guān)的主要準(zhǔn)則解讀,新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中與企業(yè)所得稅有關(guān)的主要準(zhǔn)則，重中之重?zé)o疑為企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18：所得稅這一準(zhǔn)則，就本項(xiàng)內(nèi)容我們從5個(gè)方面進(jìn)行解釋,一、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18：所得稅概述,主要把握以下3個(gè)問題：即一個(gè)重要轉(zhuǎn)變，兩個(gè)重要概念，五環(huán)核算程序 （一）一個(gè)重要轉(zhuǎn)變 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號所得稅是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)標(biāo)志性變化，也是所得稅會(huì)計(jì)一次重大改革。1個(gè)重要轉(zhuǎn)變是：廢止了應(yīng)付稅款法等我國現(xiàn)行會(huì)

13、計(jì)實(shí)務(wù)所采用的方法，要求統(tǒng)一以資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅，實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，對我國所得稅會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)將產(chǎn)生重大影響。,1、利潤表債務(wù)法與資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的內(nèi)涵,利潤表債務(wù)法是將時(shí)間性差額對未來所得稅的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整，其特點(diǎn)是當(dāng)預(yù)期稅率發(fā)生變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須對已發(fā)生的遞延稅款按現(xiàn)行稅率進(jìn)行調(diào)整，這種方法下的所得稅費(fèi)用計(jì)算過程為：,本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)） 本期轉(zhuǎn)回的原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債） 本期由于稅率或稅基變動(dòng)對以前各期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債（資產(chǎn)）賬面余額的調(diào)整數(shù),資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法是從暫時(shí)性差額產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā)，分

14、析暫時(shí)性差額產(chǎn)生的原因及其對期末資產(chǎn)負(fù)債表的影響。其特點(diǎn)是：當(dāng)稅率變動(dòng)或稅基變動(dòng)時(shí)，必須按預(yù)期稅率對“遞延所得稅負(fù)債”和“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶余額進(jìn)行調(diào)整。也就是說，首先確定資產(chǎn)負(fù)債表上期末遞延所得稅資產(chǎn)（負(fù)債），然后，倒擠出利潤表項(xiàng)目當(dāng)期所得稅費(fèi)用。計(jì)算公式表示如下:,本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅 +（期末遞延所得稅負(fù)債期初遞延所得稅負(fù)債） -（期末遞延所得稅資產(chǎn)期初遞延所得稅資產(chǎn)）,2、利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的共同點(diǎn),（1）理論基礎(chǔ)相同，都是業(yè)主權(quán)益論。 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤表債務(wù)法都認(rèn)為所得稅的性質(zhì)是一項(xiàng)費(fèi)用而非收益分配，兩者都認(rèn)為所得稅是企業(yè)為最終獲得凈利潤而發(fā)生的支出，符

15、合費(fèi)用的定義和性質(zhì)，因此，應(yīng)作為一項(xiàng)費(fèi)用看待。 （2）符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法和利潤表債務(wù)法都確認(rèn)時(shí)間性差異對所得稅的影響，并遞延和分配到以后各期。顯然，它們都符合持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和配比原則。,（3）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。在稅率發(fā)生變動(dòng)時(shí)，要求調(diào)整遞延稅款余額，調(diào)整為按變動(dòng)后的稅率計(jì)算的金額。因此，遞延所得稅稅款均表示未來應(yīng)收和應(yīng)付的所得稅。 （4）兩種方法的計(jì)算結(jié)果一般是相同的。因?yàn)槔麧櫛韨鶆?wù)法在實(shí)務(wù)中采用與處理時(shí)間性差異一樣的方法處理暫時(shí)性差異，這就決定兩種方法的會(huì)計(jì)處理結(jié)果一般都是相同的。,3、利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的不同點(diǎn),（1）利潤表債務(wù)法和資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法作為

16、債務(wù)法下的兩種不同分析方法，最主要的區(qū)別在于進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)，利潤表債務(wù)法注重時(shí)間性差異，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則注重暫時(shí)性差異。,（2）對收益的理解不同 利潤表債務(wù)法側(cè)重利潤表，認(rèn)為利潤表是受托責(zé)任報(bào)表，因此，用“收入/費(fèi)用”觀定義收益，強(qiáng)調(diào)收益是收入與費(fèi)用的配比，從而注重的是收入與費(fèi)用在會(huì)計(jì)與稅法中確認(rèn)的差異；而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法依據(jù)“資產(chǎn)/負(fù)債”觀定義收益，從而提供了“全面收益”的概念，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表是最可能提供決策相關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。,（3）對所得稅費(fèi)用的計(jì)算程序不同。 利潤表債務(wù)法以利潤表中的收入和費(fèi)用為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)收入和費(fèi)用項(xiàng)目在會(huì)計(jì)和稅法上的時(shí)間性差異，并將這種時(shí)間性差異對未來所得稅

17、的影響看作是對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整； 而資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法則以資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目為著眼點(diǎn)，逐一確認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面金額及其稅基之間的暫時(shí)性差異。與利潤表債務(wù)法不同，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下的暫時(shí)性差異所反映的是累計(jì)的差額，而非當(dāng)期的差額。因此，只能將期末暫時(shí)性差異與期初暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅影響額視為對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。,（4）對“遞延稅款”概念的理解不同。 利潤表債務(wù)法首先將時(shí)間性差異分為在未來期間的應(yīng)納稅時(shí)間性差異和可抵減時(shí)間性差異，再將應(yīng)納稅時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅負(fù)債，將可抵減時(shí)間性差異乘以適用稅率得出遞延所得稅資產(chǎn)。由于時(shí)間性差異反映的是收入和費(fèi)用在本期發(fā)生的差額，

18、所以，此時(shí)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)是本期的發(fā)生額；,在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，盡管也將暫時(shí)性差異分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵減暫時(shí)性差異，并由此確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，但由于暫時(shí)性差異是累計(jì)的差額，因而遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債反映的是負(fù)債和資產(chǎn)的賬面價(jià)值,（二）兩大重要概念,1、計(jì)稅基礎(chǔ) 計(jì)稅基礎(chǔ)分分資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額,例某公司2007年末存貨賬面余額100萬元，已提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備10萬元，則存貨賬面價(jià)值為90萬元；但按稅法規(guī)定跌

19、價(jià)準(zhǔn)備不能稅前列支，所以，存貨的計(jì)稅基礎(chǔ)為100萬元。,負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可于抵扣的金額。 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) = 負(fù)債的賬面價(jià)值 - 未來可稅前列支的金額 例某公司2007年末預(yù)計(jì)負(fù)債賬面金額為100萬元（預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)用），假設(shè)產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際支付時(shí)抵扣，該預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)為0萬元，即負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤時(shí)可予抵扣的金額100萬元0。,2、暫時(shí)性差異,暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的差額。 由于資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了在未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債的期間內(nèi)，應(yīng)納

20、稅所得額增加或減少并導(dǎo)致未來期間應(yīng)交所得稅增加或減少的情況，形成企業(yè)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。,應(yīng)予說明的是，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下，僅確認(rèn)暫時(shí)性差異的所得稅影響，原按照利潤表下納稅影響會(huì)計(jì)法核算的永久性差異，因從資產(chǎn)負(fù)債表角度考慮，不會(huì)產(chǎn)生資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，即不形成暫時(shí)性差異，對企業(yè)在未來期間計(jì)稅沒有影響，不產(chǎn)生遞延所得稅。 根據(jù)暫時(shí)性差異對未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。 除因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時(shí)性差異以外，按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損和稅款抵減，也視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。,(1)應(yīng)納稅暫

21、時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異，該差異在未來期間轉(zhuǎn)回時(shí)，會(huì)增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，即在未來期間不考慮該事項(xiàng)影響的應(yīng)納稅所得額的基礎(chǔ)上，由于該暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回，會(huì)進(jìn)一步增加轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。,在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異通常產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,(2)可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。該差異在未來期

22、間轉(zhuǎn)回時(shí)會(huì)減少轉(zhuǎn)回期間的應(yīng)納稅所得額，減少未來期間的應(yīng)交所得稅。在可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生當(dāng)期，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。 可抵扣暫時(shí)性差異一般產(chǎn)生于以下情況：資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)；負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)。,(3)特殊項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異 未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 某些交易或事項(xiàng)發(fā)生以后，因?yàn)椴环腺Y產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值。與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。如企業(yè)在開始正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)以前發(fā)生的籌建等費(fèi)用，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)。按照稅法

23、規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的該類費(fèi)用可以在開始正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)后的5 年內(nèi)分期攤銷，自稅前扣除。該類事項(xiàng)不形成資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)，兩者之間的差異也形成暫時(shí)性差異。,可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時(shí)性差異。 對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅，視同可抵扣暫時(shí)性差異，在符合確認(rèn)條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,（三）五環(huán)核算程序1、確定賬面價(jià)值,按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所

24、得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。其中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值，是指企業(yè)按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行核算后在資產(chǎn)負(fù)債表中列示的金額。例如，企業(yè)持有的應(yīng)收賬款賬面余額為2 000 萬元，企業(yè)對該應(yīng)收賬款計(jì)提了100 萬元的壞賬準(zhǔn)備，其賬面價(jià)值為1 900 萬元，為該應(yīng)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示金額。,2、確定計(jì)稅基礎(chǔ),按照準(zhǔn)則中對于資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的確定方法，以適用的稅收法規(guī)為基礎(chǔ)，確定資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ),3、確定遞延所得稅當(dāng)期所得稅,比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，分析其性質(zhì)，除準(zhǔn)則中規(guī)定的特殊情況外，分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差

25、異與可抵扣暫時(shí)性差異并乘以所得稅稅率，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，并與期初遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的余額相比，確定當(dāng)期應(yīng)予進(jìn)一步確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債金額或應(yīng)予轉(zhuǎn)銷的金額，作為構(gòu)成利潤表中所得稅費(fèi)用的其中一個(gè)組成部分遞延所得稅。,4、確定當(dāng)期所得稅,按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為利潤表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用的另外一個(gè)組成部分當(dāng)期所得稅。,5、確定所得稅費(fèi)用,利潤表中的所得稅費(fèi)用包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)組成部分，企業(yè)在計(jì)算確定了當(dāng)期所得稅和遞延所得稅后，兩者之

26、和(或之差)，是利潤表中的所得稅費(fèi)用。,二、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),1、固定資產(chǎn) 會(huì)計(jì)：賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)折舊減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)折舊,例：某項(xiàng)環(huán)保設(shè)備，原價(jià)為1000萬元，使用年限為10年，會(huì)計(jì)處理時(shí)按照雙倍余額遞減法計(jì)提折舊，稅收處理按照直線法，凈殘值為0。計(jì)提了1年的折舊后: 賬面價(jià)值 1000200800萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)1000100900萬元,2、無形資產(chǎn),賬面價(jià)值實(shí)際成本累計(jì)攤銷減值準(zhǔn)備 但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn) 賬面價(jià)值實(shí)際成本減值準(zhǔn)備 稅收：計(jì)稅基礎(chǔ)實(shí)際成本累計(jì)攤銷,例：某項(xiàng)無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，因其使用壽命無法合理估計(jì)，會(huì)計(jì)上視

27、為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不予攤銷，但稅法規(guī)定按不短于10年的期限攤銷。取得該項(xiàng)無形資產(chǎn)1年后。 賬面價(jià)值160萬元 計(jì)稅基礎(chǔ) 160 - 16=144萬元,內(nèi)部研發(fā)形成的無形資產(chǎn) 會(huì)計(jì)處理：符合資本化條件后發(fā)生的支出構(gòu)成無形資產(chǎn)成本 稅法：盈利企業(yè)的研發(fā)支出可全部扣除 例：企業(yè)當(dāng)期發(fā)生研發(fā)支出1000萬元，其中資本化形成無形資產(chǎn)的為600萬元。 無形資產(chǎn)成本：600萬 計(jì)稅基礎(chǔ)：0,3、交易性金融資產(chǎn),會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)損益 稅法：成本 例：企業(yè)支付800萬元取得一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價(jià)為860萬元。 交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值：860萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)：800萬元,

28、4、其他資產(chǎn),因會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異的，如采用公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)以及其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)，如應(yīng)收賬款、存貨等。,A 公司2006 年12 月31 日應(yīng)收賬款余額為6000 萬元，該公司期末對應(yīng)收賬款計(jì)提了600 萬元的壞賬準(zhǔn)備。適用稅法規(guī)定，按照應(yīng)收賬款期末余額的5。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許稅前扣除。假定該公司期初應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備的余額均為0。 該項(xiàng)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值為5400 萬元(6000600)。 計(jì)稅基礎(chǔ)：6000 萬元減去30 萬元，即為5970 萬元,（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)1.預(yù)計(jì)負(fù)債,例:企業(yè)

29、因銷售商品提供售后服務(wù)等原因于當(dāng)期確認(rèn)了100萬元的預(yù)計(jì)負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)等與取得經(jīng)營收入直接相關(guān)的費(fèi)用于實(shí)際發(fā)生時(shí)允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費(fèi)用。 預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值100萬元 預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值100萬可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額100萬0,例:假如企業(yè)因債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)了預(yù)計(jì)負(fù)債1000萬元，但擔(dān)保發(fā)生在關(guān)聯(lián)方之間，擔(dān)保方并未就該項(xiàng)擔(dān)保收取與相應(yīng)責(zé)任相關(guān)的費(fèi)用。 會(huì)計(jì)：按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則規(guī)定，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債 稅收：與該預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用不允許稅前扣除 賬面價(jià)值1000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值1000萬元可從未來經(jīng)濟(jì)利益中扣除的金額01000萬元,2.

30、應(yīng)付職工薪酬,會(huì)計(jì)：所有與取得職工服務(wù)相關(guān)的支出均計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)負(fù)債稅收：現(xiàn)行內(nèi)資企業(yè)所得稅法仍規(guī)定可以稅前扣除的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)、福利費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等例：某企業(yè)當(dāng)期確認(rèn)應(yīng)支付的職工工資及其他薪金性質(zhì)支出計(jì)2000萬元，尚未支付。按照稅法規(guī)定的計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)可以于當(dāng)期扣除的部分為1700萬元。 應(yīng)付職工薪酬賬面價(jià)值2000萬元 計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2000萬元可從未來應(yīng)稅利益中扣除的金額02000萬元,3、預(yù)收賬款,企業(yè)在收到客戶預(yù)付的款項(xiàng)時(shí)，因不符合收入確認(rèn)條件，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。稅法中對于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，即會(huì)計(jì)上未確認(rèn)收入時(shí)，計(jì)稅時(shí)一般亦不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，該部分經(jīng)濟(jì)利益在未來

31、期間計(jì)稅時(shí)可予稅前扣除的金額為0，計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。 某些情況下，因不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件，未確認(rèn)為收入的預(yù)收款項(xiàng)，按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)，有關(guān)預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，即因其產(chǎn)生時(shí)已經(jīng)計(jì)算交納所得稅，未來期間可全額稅前扣除。,(例197) A 公司于20 6 年12 月20 日自客戶收到一筆合同預(yù)付款，金額為2 000 萬元，因不符合收入確認(rèn)條件，將其作為預(yù)收賬款核算。假定按照適用稅法規(guī)定，該款項(xiàng)應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅。 該預(yù)收賬款在A 公司20 6 年12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中的賬面價(jià)值為2 000 萬元。,因假定按照稅法規(guī)定，該項(xiàng)預(yù)收款應(yīng)計(jì)入

32、取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額計(jì)算交納所得稅，與該項(xiàng)負(fù)債相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利：益已在取得當(dāng)期計(jì)算交納所得稅，未來期間按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入時(shí)，不再計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其于未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予稅前扣除的金額為2 000 萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)賬面價(jià)值2 000 萬一未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額2 000 萬0。 該項(xiàng)負(fù)債的賬面價(jià)值2 000 萬元與其計(jì)稅基礎(chǔ)0 之間產(chǎn)生的2 000 萬元暫時(shí)性差異，會(huì)減少企業(yè)于未來期間的應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)未來期間以應(yīng)交所得稅的方式流出經(jīng)濟(jì)利益減少。,三、遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量（一）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)與計(jì)量,1確認(rèn)的一般原則 以很可能取

33、得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。,2、確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注的問題,(1)遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)應(yīng)以未來期間很可能取得的用來抵扣可抵扣暫時(shí)性”差異的應(yīng)納稅所得額為限。 (2)對與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)：一是暫時(shí)性差異在可預(yù)見的未來很可能轉(zhuǎn)回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額。,3、遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)量,(3)對于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損(可抵扣虧損)和稅款抵減，應(yīng)視同可抵扣暫時(shí)性差異處理。,（1）適用稅率的確定。 同遞延所得稅負(fù)債

34、的計(jì)量原則相一致，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)以預(yù)期收回該資產(chǎn)期間的適用所得稅稅率為基礎(chǔ)計(jì)算確定。 另外，無論相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間如何，遞延所得稅資產(chǎn)均不要求折現(xiàn)。,（2）遞延所得稅資產(chǎn)的減值。 所得稅準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異帶來的經(jīng)濟(jì)利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。,（二）遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)與計(jì)量,1、確認(rèn)的一般原則 除所得稅準(zhǔn)則中明確規(guī)定可不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。 2、不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊

35、情況 有些情況下，雖然資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，產(chǎn)生了應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，但出于各方面考慮，所得稅準(zhǔn)則中規(guī)定不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，主要包括：,(1)商譽(yù)的初始確認(rèn)。 (2)除企業(yè)合并以外的其他交易或事項(xiàng)中，如果該項(xiàng)交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的，交易或事項(xiàng)發(fā)生時(shí)不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。 (3)與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債，但同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件的除外：一是投資企業(yè)能夠控制暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)間；二是該暫時(shí)性差異在可預(yù)見

36、的未來很可能不會(huì)轉(zhuǎn)回。,3、遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量,（1）適用稅率 遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間按照稅法規(guī)定適用的所得稅稅率計(jì)量。 （2）遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn),無論應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回期間如何，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。對遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)，企業(yè)需要對相關(guān)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異進(jìn)行詳細(xì)的分析，確定其具體的轉(zhuǎn)回時(shí)間表，并在此基礎(chǔ)上，按照一定的利率折現(xiàn)后確定遞延所得稅負(fù)債的金額。實(shí)務(wù)中，要求企業(yè)進(jìn)行類似的分析工作量較大、包含的主觀判斷因素較多，且很多情況下無法合理確定暫時(shí)性差異的具體轉(zhuǎn)回時(shí)間，準(zhǔn)則中規(guī)定遞延所得稅負(fù)債不予折現(xiàn)。,四、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量,所得稅包括

37、當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個(gè)部分，其中： 當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得額當(dāng)期適用稅率 遞延所得稅當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（減少）當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（減少） 所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅,【例】2010年12月25日，甲企業(yè)購入一臺(tái)價(jià)值80 000元不需要安裝的設(shè)備。該設(shè)備預(yù)計(jì)使用期限為4年，會(huì)計(jì)上采用直線法計(jì)提折舊，無殘值。假定稅法規(guī)定應(yīng)采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，也無殘值。甲企業(yè)每年的應(yīng)納稅所得額均為100 000元，無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目，假定所得稅稅率為20%。,2011年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元（800004），設(shè)備的賬面價(jià)值為60000元（80000-20000）；稅務(wù)上計(jì)提折舊3

38、2000元800004（1+2+3+4），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為48000元（80000-32 000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（60000-48 000）為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2400元（1200020%）。 借：所得稅22400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅20000 遞延所得稅負(fù)債 2400,2012年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為40000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊24000元800003（1+2+3+4），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為24000元（48000-24000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額16000元（40000-24000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的

39、應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；2012年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為3200元（1600020%），年初余額為2400元，應(yīng)再確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債800元（3200-2400）。 借：所得稅20800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅20000 遞延所得稅負(fù)債 800,2013年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為20000元；稅務(wù)上計(jì)提折舊16000元 800002（1+2+3+4），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為8000元（24000-16000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額12000元（20000-8000）為累計(jì)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，2013年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額為2 400元（1200

40、020%），年初余額為3200元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債800元（3200-2400）。 借：所得稅19200 遞延所得稅負(fù)債 800 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅20000,2014年，會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊20000元，設(shè)備的賬面價(jià)值為0；稅務(wù)上計(jì)提折舊8000元80000l（1+2+3+4），設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)為0（8000-8 000）。設(shè)備的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額為0，2014年底，應(yīng)保留的遞延所得稅負(fù)債余額也為0，年初余額為2 400元，應(yīng)轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債2400元。 借：所得稅 17600 遞延所得稅負(fù)債2400 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅20000,五、虧損彌補(bǔ)的所得稅會(huì)計(jì)處理,我國現(xiàn)行稅法允

41、許企業(yè)虧損向后遞延彌補(bǔ)五年，舊制度關(guān)于所得稅處理規(guī)定中對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益。 新準(zhǔn)則要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以可能獲得用于抵扣尚可抵扣的虧損的未來應(yīng)稅利潤為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。一般稱之為當(dāng)期確認(rèn)法，即后轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)。使用該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)。,例題：企業(yè)在2001年至2004年間每年應(yīng)稅收益分別為：-100萬、40萬、20萬、50萬元，適用稅率始終為25，假設(shè)無其他暫時(shí)性差異。 1、現(xiàn)行做法 2001年、2002年和200

42、3年無所得稅相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。 2004年 借：所得稅 2.5 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2.5,2、新準(zhǔn)則要求采用當(dāng)期確認(rèn)法 2001年 借：遞延所得稅資產(chǎn) 25 貸：所得稅補(bǔ)虧減稅 25 2002年 借：所得稅 10 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10,2003年 借：所得稅 5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 5 2004年 借：所得稅 12.5 貸：遞延所得稅資產(chǎn) 10 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 2.5,第二節(jié) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施中有關(guān)所得稅政策銜接的重點(diǎn)難點(diǎn)問題 一、資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異； 資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值

43、大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。,（一）資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。 通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的，后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，可能產(chǎn)生資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。,比如，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)期末應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)在持有期間公允價(jià)值變動(dòng)不計(jì)入應(yīng)納稅所得額，即其計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變，則產(chǎn)生了交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。假定某企業(yè)持

44、有一項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，成本為1000 萬元，期末公允價(jià)值為1500 萬元，如計(jì)稅基礎(chǔ)仍維持1000 萬元不變，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額500 萬元即為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。,（二）負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ),本準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。 短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，通常不會(huì)對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，其計(jì)稅基礎(chǔ)即為賬面價(jià)值。但在某些情況下，負(fù)債的確認(rèn)可能會(huì)影響損益，并影響不同期間的應(yīng)納稅所得額，使其計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值之間產(chǎn)生差額。比如，上述企業(yè)因某未來可能發(fā)生的事項(xiàng)在當(dāng)期確認(rèn)了100 萬元預(yù)計(jì)負(fù)債

45、，計(jì)入當(dāng)期損益。按照稅法規(guī)定，與確認(rèn)該負(fù)債相關(guān)的費(fèi)用，在實(shí)際發(fā)生時(shí)才準(zhǔn)予稅前扣除，該負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為零，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成可抵扣暫時(shí)性差異。,二、遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用（或收益）。 沿用上述舉例，假定該企業(yè)適用的所得稅稅率為33，遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額，對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500 萬元應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)165 萬元遞延所得稅負(fù)債；對于負(fù)債產(chǎn)生的100 萬元可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)33 萬元遞延所得稅資產(chǎn)。,需要注意的是，確

46、認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限。 企業(yè)在確定未來期間很可能取得的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括未來期間正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的應(yīng)納稅所得額，以及在可抵扣暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間因應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的轉(zhuǎn)回而增加的應(yīng)納稅所得額，并應(yīng)提供相關(guān)的證據(jù)。,三、所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量,企業(yè)在計(jì)算確定當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）以及遞延所得稅費(fèi)用（或收益）的基礎(chǔ)上，應(yīng)將兩者之和確認(rèn)為利潤表中的所得稅費(fèi)用或收益（不包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)的所得稅影響）。即： 所得稅費(fèi)用（或收益）當(dāng)期所得稅遞延所得稅費(fèi)用（遞延所得稅收益） 仍沿用上述舉例

47、，該企業(yè)12 月31 日資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)項(xiàng)目賬面價(jià)值及其計(jì)稅基礎(chǔ)如下：,企業(yè) 單位：萬元,假定除上述項(xiàng)目外，該企業(yè)其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，也不存在可抵扣虧損和稅款抵減；該企業(yè)當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為600 萬元；該企業(yè)預(yù)計(jì)在未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時(shí)性差異。 該企業(yè)計(jì)算確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅費(fèi)用以及所得稅費(fèi)用如下：,遞延所得稅負(fù)債50033165（萬元） 遞延所得稅資產(chǎn)1003333（萬元） 遞延所得稅費(fèi)用16533132（萬元） 當(dāng)期所得稅費(fèi)用 = 600 萬元 所得稅費(fèi)用600132732（萬元）,四

48、、遞延所得稅的特殊處理,（一）直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅根據(jù)所得稅準(zhǔn)則第二十二條規(guī)定，直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)。 如可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值的變動(dòng)，相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間形成暫時(shí)性差異的，應(yīng)當(dāng)按照準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，計(jì)入資本公積（其他資本公積）。,（二）企業(yè)合并中產(chǎn)生的遞延所得稅 由于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定對企業(yè)合并的處理不同，可能會(huì)造成企業(yè)合并中取得資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。 比如非同一控制下企業(yè)合并產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，在確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的同時(shí)，相關(guān)的遞延所得稅費(fèi)用（或

49、收益），通常應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并中所確認(rèn)的商譽(yù)。 （三）按照稅法規(guī)定允許用以后年度所得彌補(bǔ)的可抵扣虧損以及可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的稅款抵減，比照可抵扣暫時(shí)性差異的原則處理。,五、目前稅務(wù)實(shí)際操作與準(zhǔn)則之間的差異,目前情況下，稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)際操作過程中，對企業(yè)產(chǎn)生的大多數(shù)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異一般不認(rèn)可（至少江蘇省范圍內(nèi)是這樣）。也就是說實(shí)務(wù)中在年終匯算清繳過程中，稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅調(diào)整增加與納稅調(diào)整減少一律從嚴(yán)，只不過是從兩個(gè)角度出發(fā)。對納稅調(diào)增是能多不少，對納稅調(diào)減則是能少不多。所以可抵扣暫時(shí)性差異會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理基本一致，而應(yīng)納稅暫時(shí)性差異的稅務(wù)處理尚有待進(jìn)一步完善。,第二節(jié) 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后發(fā)布的與企業(yè)所得稅處理

50、有關(guān)的規(guī)定解讀一、新準(zhǔn)則實(shí)施前后所得稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)規(guī)定比較,不論是1994年6月的企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定，或者是2000年12月的企業(yè)會(huì)計(jì)制度，都先后規(guī)定：在核算所得稅時(shí)，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法二者之中任選一種方法。納稅影響會(huì)計(jì)法又可以進(jìn)一步劃分為遞延法和債務(wù)法，而債務(wù)法主要是指損益表債務(wù)法。,其中，應(yīng)付稅款法不要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間計(jì)量，也不確認(rèn)時(shí)間性差異對未來所得稅的影響，而是將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異造成的納稅影響額直接計(jì)入當(dāng)期損益，而不必遞延到以后各期，當(dāng)期的所得稅費(fèi)用等于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅。實(shí)務(wù)操作中大多數(shù)企業(yè)（或者說95%以上的）采用的是應(yīng)付稅款

51、法，主要原因當(dāng)然是簡單、直觀，特別是對于一般的會(huì)計(jì)人員來說可操作性較強(qiáng)。,新準(zhǔn)則禁止企業(yè)使用應(yīng)付稅款法和損益表債務(wù)法，而是要求企業(yè)一律采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。即要求所得稅進(jìn)行跨會(huì)計(jì)期間計(jì)量。 新所得稅準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同，客觀公允地反映了企業(yè)的所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，提供了更多決策有用的會(huì)計(jì)信息。但是由于新所得稅準(zhǔn)則與現(xiàn)行做法相比變化較大，該準(zhǔn)則可能也是實(shí)施難度最大、最難把握的一項(xiàng)準(zhǔn)則。,二、新準(zhǔn)則實(shí)施后企業(yè)與會(huì)計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn),1、企業(yè)面臨的挑戰(zhàn) 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求2007年1月1日起首先在上市公司范圍內(nèi)執(zhí)行，并鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行，以后逐步擴(kuò)大范圍，最后推廣到所有的大中型企業(yè)。因此，企業(yè)必須接受

52、新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，同時(shí)要對有關(guān)管理人員和會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，熟悉和掌握新所得稅準(zhǔn)則的主要內(nèi)容，確定新所得稅會(huì)計(jì)與現(xiàn)行做法的差異，按照要求，設(shè)置和調(diào)整會(huì)計(jì)科目、賬務(wù)系統(tǒng)和財(cái)務(wù)報(bào)表編制系統(tǒng)。,2、會(huì)計(jì)人員面臨的挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平對順利實(shí)施所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有著重要的影響，新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理念和做法與現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)有著較大的差異。因此，會(huì)計(jì)人員面臨專業(yè)技術(shù)和實(shí)務(wù)操作方面的挑戰(zhàn)，主要有以下三方面： （1）所得稅會(huì)計(jì)處理方法從應(yīng)付稅款法等簡單方法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，新舊轉(zhuǎn)換中企業(yè)要按照首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同形成的暫時(shí)性差異對所得稅的影響進(jìn)行追溯調(diào)整。,（2）目前

53、我國正在進(jìn)行企業(yè)所得稅制度的改革，兩稅合一后，所得稅稅率的變動(dòng)也要對所得稅進(jìn)行調(diào)整。這些均會(huì)增加所得稅會(huì)計(jì)核算的難度，提高會(huì)計(jì)處理成本。 （3）新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中增加了職業(yè)判斷和信息披露方面的內(nèi)容，如判斷遞延所得稅資產(chǎn)可確認(rèn)上限、判斷期末遞延所得稅資產(chǎn)減值等，這些都需要會(huì)計(jì)人員具有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和專業(yè)水平。,三、新準(zhǔn)則實(shí)施后發(fā)布的與企業(yè)所得稅處理有關(guān)的規(guī)定,最重要的規(guī)定當(dāng)然是中華人民共和國企業(yè)所得稅法與中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例，這在前面的課程中已經(jīng)講述。 除此以外，財(cái)政部與國家稅務(wù)總局頒布的以下文件，也值得企業(yè)管理者與財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人認(rèn)真學(xué)習(xí)： 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)

54、企業(yè)所得稅政策問題的通知（財(cái)稅200780號）,國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知（國稅函2008264號） 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知（財(cái)稅20081號） 國家稅務(wù)總局關(guān)于停止執(zhí)行企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免企業(yè)所得稅政策問題的通知（國稅發(fā)200852號） 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)國務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅200821號） 時(shí)間關(guān)系，這里簡單介紹一下可能對企業(yè)所得稅影響較多的幾個(gè)問題：,1、公允價(jià)值變動(dòng)的所得稅處理問題,企業(yè)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)

55、入應(yīng)納稅所得額，在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。,2、關(guān)于匯率變動(dòng)損益的所得稅處理問題,企業(yè)外幣貨幣性項(xiàng)目因匯率變動(dòng)導(dǎo)致的計(jì)入當(dāng)期損益的匯率差額部分，相當(dāng)于公允價(jià)值變動(dòng)，在未實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置或結(jié)算取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額，計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 這一條主要影響涉及進(jìn)出口業(yè)務(wù)與外幣核算的企業(yè)。,3、關(guān)于股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得和損失的所得稅處理問題,企業(yè)股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失連續(xù)向后結(jié)轉(zhuǎn)5年仍不能從股權(quán)投資收益和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在該股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓年度后第6年一次性扣除。,

56、4、關(guān)于職工福利費(fèi)稅前扣除問題,2007年度的企業(yè)職工福利費(fèi)，仍按計(jì)稅工資總額的14%計(jì)算扣除，未實(shí)際使用的部分，應(yīng)累計(jì)計(jì)入職工福利費(fèi)余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)先沖減以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計(jì)計(jì)提但尚未實(shí)際使用的職工福利費(fèi)余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。,第四節(jié) 新企業(yè)所得稅法實(shí)施后應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)問題 一、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的節(jié)稅“臨界點(diǎn)”,中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過

57、當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5，即企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)得以稅前扣除，既先要滿足60%發(fā)生額的標(biāo)準(zhǔn)，又最高不得超過當(dāng)年銷售收入5的規(guī)定，企業(yè)如何能夠充分使用業(yè)務(wù)招待費(fèi)的限額又可以減少納稅調(diào)整事項(xiàng)呢？,假設(shè)企業(yè)2008年銷售（營業(yè)）收入為X，2008年業(yè)務(wù)招待費(fèi)為Y，則2008年允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)=Y60%X5，只有在Y60%=X5的情況下，即Y=X8.3，業(yè)務(wù)招待費(fèi)在銷售（營業(yè)）收入的8.3的臨界點(diǎn)時(shí)，企業(yè)才可能充分利用好上述政策。 一般情況下，企業(yè)的銷售（營業(yè)）收入是可以測算的。我們假定2008年企業(yè)銷售（營業(yè)）收入X=10000萬元，則允許稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高不超過100005=50萬元

58、，那么財(cái)務(wù)預(yù)算全年業(yè)務(wù)招待費(fèi)Y=50萬元/60%=83萬元，其他銷售（營業(yè)）收入可以依此類推。,如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬元計(jì)劃83萬元，即大于銷售（營業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以扣除，納稅調(diào)整增加10060=40萬元。但是另一方面銷售（營業(yè)）收入的5只有50萬元，還要進(jìn)一步納稅調(diào)整增加10萬元，按照兩方面限制孰低的原則進(jìn)行比較，取其低值直接納稅調(diào)整，共調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額50萬元，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅12.50萬元，即實(shí)際消費(fèi)100萬元?jiǎng)t要付出112.50萬元的代價(jià)。,如果企業(yè)實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)40萬元計(jì)劃83萬元，即小于銷售（營業(yè)）收入的8.3，則業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%可以

59、全部扣除，納稅調(diào)整增加40-24=16萬元。另一方面銷售（營業(yè)）收入的5為50萬元，不需要再納稅調(diào)整，只需要計(jì)算繳納企業(yè)所得稅4萬元，即實(shí)際消費(fèi)40萬元?jiǎng)t要付出44萬元的代價(jià)。,結(jié)論如下： 當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)大于銷售（營業(yè)）收入的8.3時(shí)，超過60%的部分需要全部計(jì)稅處理，超過部分每支付1000元，就會(huì)導(dǎo)致250元稅金流出，也等于吃了1000元要掏1250元的腰包。 當(dāng)企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)招待費(fèi)小于銷售（營業(yè)）收入的8.3時(shí)，60%的限額可以充分利用，只需要就40%部分計(jì)稅處理，等于吃1000元掏1100元的腰包。,二、企業(yè)各類捐贈(zèng)方式所涉及的稅務(wù)處理（一）企業(yè)采取現(xiàn)金形式進(jìn)行捐贈(zèng)的稅務(wù)處理,企業(yè)采取現(xiàn)金形式發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在利潤總額12%范圍內(nèi)的，準(zhǔn)予在稅前扣除，超過利潤12%比例的部分，要做納稅調(diào)增，增加應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅按年計(jì)算，按季預(yù)繳，下面擬舉例說明在預(yù)繳和匯算清繳時(shí)對公益性捐贈(zèng)的所得稅處理方法。,A企業(yè)于2008年5月通過政府民政部門進(jìn)行現(xiàn)金捐贈(zèng)100萬元。A企業(yè)屬于查賬征收企業(yè)所得稅形式，按稅法規(guī)定應(yīng)按季預(yù)繳企業(yè)所得稅，年終匯算清繳。如果A企業(yè)2008年7月份累計(jì)實(shí)現(xiàn)二季度會(huì)計(jì)利潤500萬元。