中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課件 第六章.固定資產(chǎn).ppt

1、第六章固定資產(chǎn)，【本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)】1 .固定資產(chǎn)的確認(rèn)和訂正量2 .固定資產(chǎn)的增加、減少的訂正算3 .固定資產(chǎn)的折舊理論和訂正算、第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)、1 .固定資產(chǎn)的定義、特征1 .定義：參照教材P 278 2 .主要特征(2)持有目的不是為了銷售而是為了使用。 (3)單體價(jià)值高。 (四)壽命有限(土地除外)。 (五)屬于企業(yè)的主要?jiǎng)趧?dòng)資料。 的雙曲馀弦值。 2 .固定資產(chǎn)的分類：教材P281-282第2節(jié)固定資產(chǎn)的訂正量1 .初始訂正量：一般以成本進(jìn)行初始訂正量。 1 .采購取得實(shí)績(jī)成本=采購價(jià)值增值稅其他相關(guān)稅注(1)其他相關(guān)稅包括運(yùn)輸雜費(fèi)、安裝調(diào)整費(fèi)、專家服務(wù)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅

2、等。 但是，購買者的差旅費(fèi)不包括在內(nèi)。 (2)從2)2009年開始，一般納稅人可以取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用機(jī)械設(shè)備產(chǎn)生的增值稅，扣除稅額，不修改固定資產(chǎn)成本。 2 .自己建設(shè)的實(shí)際成本=建設(shè)達(dá)到預(yù)定可用狀態(tài)之前發(fā)生的所有必要支出的和。 3、投資者投入：按投資協(xié)議的約定價(jià)值進(jìn)行訂量。 但是，協(xié)議價(jià)值明顯不公正的情況除外。 4 .接受捐贈(zèng)：參照捐贈(zèng)取得庫存量。 2 .固定資產(chǎn)的后續(xù)訂正量1 .在使用期內(nèi)每月訂正折舊。 2 .發(fā)生后續(xù)支出，區(qū)分資本支出或收益性支出。 資本支出增加固定資產(chǎn)價(jià)值，收入支出計(jì)入本期損益。 3 .期末出現(xiàn)減值，準(zhǔn)備減值。 第三節(jié)固定資產(chǎn)增加的訂正1 .購買固定資產(chǎn)1 .不需要安裝：固

3、定資產(chǎn)教材P283 .需要安裝：建設(shè)工程訂正計(jì)算教材p 283，2、自己建設(shè)的固定資產(chǎn)(重點(diǎn)內(nèi)容)1.以出包方式建設(shè)預(yù)付工程費(fèi)時(shí)，【例】a企業(yè)自己建設(shè)一棟倉庫， 購買工程準(zhǔn)備的物資400000元，支付的增值稅68000元全部用于該工程，并領(lǐng)取生產(chǎn)用原材料批次，支付實(shí)際成本30000元，增值稅5100元的工程人員工資80000元， 企業(yè)輔助生產(chǎn)車間提供工程相關(guān)勞務(wù)支出5000元工程建設(shè)引領(lǐng)自產(chǎn)產(chǎn)品批次，產(chǎn)品成本70000元，公允價(jià)值100000元，增值稅率17%； 工程長(zhǎng)期借款的利息上調(diào)一千元。 工程完成達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，交貨使用。 會(huì)訂處理如下：1)借：工程物資468000貸：銀行存款468

4、000 2)借：建設(shè)工程468000貸：工程物資468000 )借：建設(shè)工程35100貸：原材料30000稅增加(匯款)。 4 )貸款：建設(shè)工程80000貸款：?jiǎn)T工報(bào)酬80000 5)貸款：建設(shè)工程5000貸款：生產(chǎn)成本5000 6 )貸款：建設(shè)工程87000貸款：庫存商品7000課稅增稅(銷售稅額) 17000 7)貸款：建設(shè)工程10000貸款：長(zhǎng)期借款10000 貸款：固定資產(chǎn)680100貸款：建設(shè)工程680100，3 .投資者投入(按協(xié)議價(jià)格)貸款：固定資產(chǎn)貸款：實(shí)收資本如協(xié)議價(jià)格明顯不公平， 按公允價(jià)值修訂的4 .接受捐贈(zèng)的貸款：固定資產(chǎn)貸款：遞延所得稅債務(wù)營(yíng)業(yè)外收入5 .融資貸款：固

5、定資產(chǎn)未確認(rèn)融資費(fèi)用貸款：長(zhǎng)期應(yīng)付帳款，6 .資產(chǎn)貸款：固定資產(chǎn)貸款：上年度損益調(diào)整貸款：上年度損益調(diào)整貸款：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)第4節(jié)固定資產(chǎn)折舊1 23 .影響折舊的因素：教材P2944 .折舊的修訂范圍：教材p 294，5 .折舊的時(shí)間規(guī)定：教材p2946 .折舊的修訂方法1 .年限平均法(直線法) (1)修訂方法：教材P296，() 不符合慎重性的要求。 2 .工作量法(1)修正計(jì)算方法單位工作量折舊額=(原值-預(yù)計(jì)凈剩馀值)預(yù)計(jì)壽命內(nèi)工作總量，月折舊額=當(dāng)月實(shí)際工作量單位工作量折舊額(2)評(píng)價(jià)：修正計(jì)算簡(jiǎn)單，考慮到固定資產(chǎn)的使用狀況，不考慮無形損失，很難合理地預(yù)測(cè)工作量。 3 .加速

6、折舊法(重點(diǎn)) (1)的含義：固定資產(chǎn)使用前期的多項(xiàng)折舊，然后每期折舊費(fèi)用呈逐期減少趨勢(shì)，相對(duì)提高折舊速度的方法。 (2)主張采用獎(jiǎng)金折舊法的理由(好處)，第一，滿足慎重性的要求。 第二，可以給企業(yè)帶來遞延納稅時(shí)間的財(cái)務(wù)收益。 第三，相對(duì)加快折舊速度可以相對(duì)降低固定資產(chǎn)投資風(fēng)險(xiǎn)。 第四，可以將固定資產(chǎn)使用成本的各期間平衡地排在第五位，增加固定資產(chǎn)使用前期的現(xiàn)金流，第六，考慮固定資產(chǎn)無形損失。 缺點(diǎn)：加速折舊法影響企業(yè)所得稅的征收，可能影響國(guó)家稅收。 訂正算法很復(fù)雜。 (3)構(gòu)成：二倍価額遞減法、年數(shù)總法(4)修正算法第一、二倍価額遞減法年二倍直線折舊率=2預(yù)想耐用年數(shù)折舊率=年初折扣價(jià)值年二倍

7、直線折舊率，注：采用二倍価額遞減法，首先不考慮凈剩馀價(jià)值。 使用年限內(nèi)的最后2年，使用直線法，使用直線法時(shí)必須考慮凈剩馀價(jià)值。 要先訂正年折舊額，然后再訂正月折舊額。 【例】某設(shè)備購價(jià)8萬元，增值稅1.36萬元，安裝費(fèi)0.64萬元。 預(yù)計(jì)可以使用5年，預(yù)計(jì)凈剩馀價(jià)值率為2%，使用雙套利遞減法修正為下一個(gè)(萬元)原值=8 1.36 0.64=10凈剩馀價(jià)值=102%=0.2，年折舊率=25=0.4各年的折舊修正計(jì)算為第一年度：100.4=4 使用年數(shù)合訂法，折舊額=100(1-5%)=95，第一年度：折舊率=5/1234=5/15折舊額=955/15第二年：折舊額=955 7 .折舊的會(huì)計(jì)處理借

8、用：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用及其他業(yè)務(wù)成本(租賃固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用) 1 .清理借入固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)清理折舊固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備貸款：固定資產(chǎn)，2 .出售房地產(chǎn)并核算銷售稅貸款：固定資產(chǎn)清理貸款：支付稅款-支付銷售稅3 .支付清理費(fèi)用貸款：固定資產(chǎn)清理貸款：銀行存款等4 .獲得清理收入的借款：銀行存款(貨款收入) 應(yīng)收(應(yīng)收收入)原材料-剩馀材料(剩馀材料收入)貸項(xiàng)：固定資產(chǎn)整理，5 .清潔損益(1)清潔凈利潤(rùn)貸項(xiàng)：固定資產(chǎn)清潔貸項(xiàng)：營(yíng)業(yè)外收入(2)投入安裝時(shí)，收取工程物資1萬元，安裝人員工資2 當(dāng)月交納給工廠使用。 該設(shè)備預(yù)計(jì)可以使用4年，凈剩馀價(jià)值率預(yù)計(jì)為5%。 用加倍的余額遞減法訂正折舊。 2008

9、年9月5日，a公司銷售該設(shè)備，貨款收入50萬元，存款支付設(shè)備運(yùn)輸雜費(fèi)0.5萬元。會(huì)訂分類如下：(單位萬元) (1)購買時(shí)貸款：建設(shè)工程117貸款：銀行存款117 (2)投入安裝時(shí)貸款：建設(shè)工程3貸款：工程物資1對(duì)應(yīng)員工報(bào)酬2 (3)交付使用時(shí)貸款：固定資產(chǎn)120貸款：建設(shè)工程120 (4) 07年折舊120 2/4=60貸項(xiàng)：間接費(fèi)用60貸項(xiàng)：折舊累計(jì)額60(5)08年折舊(120-60)2借項(xiàng)：間接費(fèi)用22.5貸項(xiàng)：折舊累計(jì)額22.5 (6)售時(shí)轉(zhuǎn)移貸項(xiàng)：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移37.5折舊累計(jì)額82.5貸項(xiàng)：固定資產(chǎn)120 (7) 轉(zhuǎn)帳收入貸款：銀行存款50貸款：固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)帳50 (8)支付費(fèi)用貸款：

10、固定資產(chǎn)支付0.5貸款：銀行存款0.5 (9)結(jié)轉(zhuǎn)損益50-37.5-0.5=12貸款：固定資產(chǎn)支付12貸款：營(yíng)業(yè)外收入122 .對(duì)交換其他資產(chǎn)1 .整理借入固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)整理累訂折舊固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備借出：固定資產(chǎn)2 .支付整理費(fèi)用借出：固定資產(chǎn)整理借出：銀行存款，3 .交易完成時(shí)借出：長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)付帳款、營(yíng)業(yè)外支出等)借出：固定資產(chǎn)整理3 .損失固定資產(chǎn)： 第五節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出和期末減少1 .后續(xù)支出1 .資產(chǎn)修訂上的后續(xù)支出(1)支出導(dǎo)致原固定資產(chǎn)數(shù)量增加或質(zhì)量性能顯著提高或壽命顯著延長(zhǎng)的支出，必須確認(rèn)為資產(chǎn)修訂上的后續(xù)支出。 (2)構(gòu)成：擴(kuò)建費(fèi)用、改良費(fèi)用、滿足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的裝修費(fèi)用等。 (3)會(huì)議修訂處理：作為資本性支出，修訂支出發(fā)生后的固定資產(chǎn)價(jià)值。 擴(kuò)建固定資產(chǎn)，可以核算“建設(shè)中的工程”產(chǎn)生的各種后續(xù)支出，最終核算擴(kuò)建后的固定資產(chǎn)價(jià)值。 2 .費(fèi)用化后續(xù)支出(1)支出的結(jié)果，必須確認(rèn)是為了正常使用固