第六章 對外投資的核算.ppt

1、第六章 對外投資,投資是指企業(yè)為通過分配來增加財富或為謀求其他利益而將資產讓渡給其他單位所獲得的另一項資產。 交易性金融資產 持有至到期投資 可供出售金融資產 長期股權投資,第一節(jié) 交易性金融資產,一、交易性金融資產的概念 指以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產。 二、交易性金融資產的確認 按取得時的公允價值作為初始成本入賬。發(fā)生的相關交易費用等計入投資收益。已宣告發(fā)放但尚未領取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息單獨確認為應收股利或應收利息。,三、交易性金融資產損益的確認 持有期間所獲得的現(xiàn)金股利或利息、處置時所獲得的收入與其賬面價值或賬面余額的差額作為投資損益。,四、交易性金融

2、資產的核算 交易性金融資產 設“成本”、“公允價值變動”明細賬。,“應收股利”：應收股權投資的現(xiàn)金股利。 “應收利息”：應收債券投資的利息。 “投資收益”：取得的投資收益或發(fā)生的損失。,1、購入 借：交易性金融資產成本 借：應收股利 借：應收利息 借：投資收益 貸：其他貨幣資金 2、期末 借：交易性金融資產公允價值變動 貸：公允價值變動損益 或相反。,3、出售 借：其他貨幣資金 貸：交易性金融資產成本 公允價值變動 貸：投資收益 同時 借：公允價值變動損益 貸：投資收益,例 2007年1月1日購入的2006年1月1日發(fā)行的票面利率4的 債券1040000元（含已到付息期但尚未領取的利息4000

3、0元）。發(fā)生交易費用20000元。6月30日該債券公允價值1150000元。12月31日該債券公允價值1100000元。2008年3月31日出售該債券，取得價款1170000。該債券面值1000000元，每年付息一次。,1、購入 借：交易性金融資產成本 1000000 借：應收利息 40000 借：投資收益 20000 貸：其他貨幣資金 1060000 2、6月30日 借：交易性金融資產公允價值變動 150000 貸：公允價值變動損益 150000,3、12月31日 借：公允價值變動損益 50000 貸：交易性金融資產公允價值變動 50000 4、2008年3月31日 借：應收利息 40000

4、 貸：投資收益 40000 借：其他貨幣資金 1170000 貸：交易性金融資產成本 1000000 公允價值變動100000 貸：投資收益 70000,同時 借：公允價值變動損益 100000 貸：投資收益 100000,第二節(jié) 持有至到期投資,一、持有至到期投資的概念 指到期日固定、回收金額固定或可確定,且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的金融資產。 二、持有至到期投資的確認 按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。支付的價款中包含的已到付息期但尚未領取的債券利息，應單獨確認為應收利息。,三、持有至到期投資的核算 “持有至到期投資”：借方反映取得的持有至到期投資，貸方反映出售或

5、到期時沖減的持有至到期投資，期末借方余額反映持有至到期投資的實有數(shù)。 按類別和品種，分別“成本”、“利息調整”、“應計利息”進行明細核算。,（一）面值購入 1、購入 借：持有至到期投資成本 借：應收利息 貸：其他貨幣資金 2、期末 一次還本付息 借：持有至到期投資應計利息 分次還本付息 借：應收利息 貸：投資收益,3、到期收回 借：銀行存款 貸：持有至到期投資成本 持有至到期投資應計利息 投資收益,（二）溢價購入 1、購入 借：持有至到期投資成本 持有至到期投資利息調整 貸：其他貨幣資金 2、期末計提利息和溢價攤銷 （1）直線法 當期投資收益=應計利息溢折價 每期攤銷額=溢折價/債券期限 應計

6、利息=票面金額票面利率,（2）實際利率法 當期投資收益=債券期初賬面價值實際利率 每期攤銷額=應計利息當期投資收益 應計利息=票面金額票面利率 借：持有至到期投資應計利息(一次還本付息) 借：應收利息(分次付息) 貸：持有至到期投資利息調整 貸：投資收益,（三) 折價購入 1、購入 借：持有至到期投資成本 貸：其他貨幣資金 持有至到期投資利息調整 2、期末計提利息和折價攤銷 借：持有至到期投資應計利息 借：應收利息 借: 持有至到期投資利息調整 貸：投資收益,四、持有至到期投資的期末計價 借：資產減值損失 貸：持有至到期投資減值準備 持有至到期投資價值以后又恢復在原已提的減值準備金額內作相反分

7、錄。,第三節(jié) 可供出售金融資產,一、可供出售金融資產的概念 是指初始確認時即被指定為可供出售的金融資產，包括可供出售的股票投資、債券投資等金融資產。,二、可供出售金融資產的確認 按取得該金融資產的公允價值與相關交易費用之和作為初始確認金額。如支付的價款中包含了已到付息期但尚未領取的債券利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利的，應單獨確認為應收項目。,三、可供出售金融資產的核算 “可供出售金融資產” 按可供出售金融資產類別和品種，分別設“成本”、“利息調整”、“應計利息”、“公允價值變動”科目進行明細核算。,1、可供出售金融資產債券投資 購入: 借：可供出售金融資產成本 借：應收利息 貸：其他貨幣資金

8、 差額借記或貸記“可供出售金融資產利息調整” 。,期末: 借：應收利息 可供出售金融資產應計利息 貸：投資收益 差額借記或貸記“可供出售金融資產利息調整” 。 出售： 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產成本 利息調整 應計利息 差額貸記或借記“投資收益”科目。,2、可供出售金融資產股票投資 購入: 借：可供出售金融資產成本 應收股利 貸：銀行存款 期末: 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積 公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。,出售： 借：銀行存款 貸：可供出售金融資產成本 公允價值變動 資本公積其他資本公積 投資收益,四、可供出售金融資產的期末計價 借：資產

9、減值損失 貸：資本公積其他資本公積 可供出售金融資產公允價值變動,例 2005年5月1日以每股14.8元購入2000000股票，該股票劃分為可供出售金融資產。 2005年12月31日，該股票價格為13元。2006年12月31日由于該公司財務危機股價繼續(xù)下跌為6元，認定為減值。,借：可供出售金融資產成本 29600000 貸：銀行存款 29600000 借：資本公積其他資本公積 3600000 貸：可供出售金融資產公允價值變動 3600000 借：資產減值損失 17600000 貸：資本公積其他資本公積 3600000 可供出售金融資產公允價值變動 14000000,一、長期股權投資形成的種類

10、(一)企業(yè)合并形成長期股權投資 根據(jù)參與合并的企業(yè)在合并前后是否受同一方或相同的多方最終控制，分為同一控制下的企業(yè)合并與非同一控制下的企業(yè)合并。,第四節(jié) 長期股權投資,1. 同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。 同一方：母公司或有關主管單位 相同的多方：根據(jù)投資者的合同或協(xié)議 特點： 不屬于交易，屬資產、負債的重新組合 交易作價往往不公允,2.非同一控制下的企業(yè)合并 參與合并的各方在合并前后不屬于同一方或相同的多方最終控制的情況下進行的合并。 特點： 非關聯(lián)的企業(yè)之間進行的合并 以市價為基礎，交易作價相對公平合理,(二)非合并形成

11、長期股權投資 以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產取得的長期股權投資 以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資 投資者投入的取得的長期股權投資 以債務重組、非貨幣性交換等方式取得的長期股權投資,二、長期股權投資的核算 成本法： 企業(yè)取得長期股權投資按照初始投資成本計價。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認的投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。,（1）投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制，被投資單位為其子公司，采用成本法核算，但編制合并財務報表時，按權益法進行調整。 （2）投資企業(yè)對被投資單位不

12、具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資采用成本法核算。,長期股權投資,購入 借：長期股權投資 貸：銀行存款 收到股利 借：應收股利 貸：投資收益 貸：長期股權投資 出售 借：銀行存款 貸：長期股權投資 貸：投資收益,注意： 投資企業(yè)收到被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤，屬于投資前累積利潤分配的部分沖減投資成本，屬于投資后產生的凈利潤分配的部分確認為投資收益。,例 企業(yè)于2001年1 月1 日以760萬元購入A公司15股份。A公司4月5日宣告分派2000年度現(xiàn)金股利200萬元。2001年實現(xiàn)凈利潤400萬元，2002年宣告分派現(xiàn)金股利250萬元。 （1

13、） 2001年投資 借：長期股權投資 760萬 貸：其他貨幣資金 760萬 （2）4月5日宣告分派現(xiàn)金股利 200萬 借：應收股利 30萬 貸：長期股權投資-A公司 30萬,（3）2001年實現(xiàn)凈利潤400萬，分派現(xiàn)金股利250萬 借：應收股利-A公司 37.5萬 借：長期股權投資-A公司 22.5萬 貸：投資收益 60萬 應沖減的成本 =（450萬-400萬）15% - 30萬= -22.5萬 應確認的收益=250萬 15%-(-22.5萬)=60萬,2001年實現(xiàn)凈利潤400萬，如果分派現(xiàn)金股利450萬 借：應收股利 67.5萬 貸：長期股權投資-A公司 7.5萬 貸：投資收益 60萬 應

14、沖減的成本 =（650萬-400萬）15%-30萬=7.5萬 應確認的收益= 450萬15% - 7.5=60萬,.權益法 投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響，應采用權益法核算。 長期股權投資 設下列明細： 成本 損益調整 其他權益變動,（1）購入 企業(yè)取得長期股權投資，當初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應將差額部分計入當期損益（營業(yè)外收入），同時調整長期股權投資的成本；當初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的成本。,借：長期股權投資 貸：其他貨幣資金 借：長期股權投資 貸：其他貨幣資金 貸：營業(yè)外收入,

15、（2）投資損益的確認 被投資單位當年實現(xiàn)凈利潤，按持股比例計算應享有的份額增加長期股權投資的賬面價值，并確認為投資收益；反之，相反。投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損應以長期股權投資賬面價值減至零為限。 被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時，按持股比例計算的現(xiàn)金股利或利潤沖減長期股權投資賬面價值。 被投資企業(yè)除凈損益外的其他所有者權益變動，按持股比例計算應享有的份額調整長期股權投資的賬面價值，并作為資本公積。,注意：投資損益確認時，以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的凈損益進行調整后加以確定。如以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額

16、或攤銷額，相對于被投資單位按賬面價值計提的折舊額、攤銷額之間存在差額，應按其差額對被投資單位凈損益進行調整，并按調整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。,某企業(yè)2007.1.1取得聯(lián)營企業(yè)30的股權。 固定資產賬面600萬，公允1200萬，使用年限 10年，年末利潤500萬。 調整利潤50060440萬 投資收益44030132,存在下列情況除外： （1）無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值； （2）投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的差額較小； （3）其他原因導致無法對被投資單位凈損益進行調整。,被投資企業(yè)盈利或虧損 借：長期股權投資 貸：投資收益 借

17、：投資收益 貸：長期股權投資,例 某企業(yè)2000年1月1日以36萬元購入B公司50的股份。投資時B公司所有者權益72萬元。年末B公司實現(xiàn)凈利潤5萬元。2001年2月20日B公司宣告分派利潤2萬元，年末發(fā)生凈虧損80萬元。2002年B公司實現(xiàn)凈利潤20萬元。 （1）應享有B所有者權益=72萬50%=36萬 借：長期股權投資 成本 36萬 貸：銀行存款 36萬 （2）2000年末B盈利 ，5萬50%=2.5萬 借：長期股權投資損益調整 2.5 萬 貸：投資收益 2.5萬 （3）2001年2月B分派利潤 ，2萬50%=1萬 借：應收股利 1 萬 貸：長期股權投資損益調整 1萬,長期股權投資 （4）2001年末B虧損，80萬50%=40萬 借：投資收益 37.5 貸：長期股權投資損益調整 37.5 （5）2002年末B盈利， 20萬50% - 2.5 =7.5 萬 借：長期股權投資損益調整 7.5 貸：投資收益 7.5,成本法 1、購入 借：長期股權投資 貸：銀行存款 2、收到股利 借：應收股利 貸：投資收益 貸：長期股權投資 3、出售 借：銀行存款 貸：長期股權投資 貸：投資收益,權益法 1