第十二章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算.ppt

1、第十二章 利潤(rùn)及利潤(rùn)分配的核算,物流企業(yè)會(huì)計(jì),知識(shí)目標(biāo) 掌握利潤(rùn)的構(gòu)成內(nèi)容； 掌握利潤(rùn)的核算； 掌握利潤(rùn)分配的核算。 技能目標(biāo) 靈活運(yùn)用所學(xué)知識(shí)，對(duì)案例進(jìn)行分析； 具備運(yùn)用理論知識(shí)進(jìn)行利潤(rùn)核算的基本技能。,第一節(jié) 利潤(rùn)核算,一、利潤(rùn)概述 利潤(rùn)是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的經(jīng)營成果。利潤(rùn)包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失等。 1利潤(rùn)總額構(gòu)成 凈利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅以后的余額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用 利潤(rùn)總額營業(yè)利潤(rùn)營業(yè)外收入營業(yè)外支出,（1）營業(yè)利潤(rùn)。營業(yè)利潤(rùn)是企業(yè)利潤(rùn)的主要來源，也是利潤(rùn)總額的重要組成部分。用公式表示如下： 營業(yè)利潤(rùn) 營業(yè)收入營業(yè)

2、成本營業(yè)稅金及附加 銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用資產(chǎn)減值 損失公允價(jià)值變動(dòng)收益投資收益 （2）營業(yè)外收支凈額。營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)沒有直接關(guān)系的營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額。 2凈利潤(rùn) 凈利潤(rùn)是企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額減去所得稅以后的余額，即企業(yè)的稅后利潤(rùn)。用公式表示為： 凈利潤(rùn)利潤(rùn)總額所得稅費(fèi)用,二、 營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算 （一）營業(yè)外收入 1營業(yè)外收入核算的內(nèi)容 營業(yè)外收入是指物流企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)收入，主要包括下列內(nèi)容: （1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得； （2）非貨幣性資產(chǎn)交換利得； （3）債務(wù)重組利得； （4）政府補(bǔ)助； （5）盤盈利得； （6）捐贈(zèng)利得；

3、（7）罰款收入。,2營業(yè)外收入的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外收入”科目，本科目應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)外收入的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外收入，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記本科目；期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記 “營業(yè)外收入”科目，貸記“本年利潤(rùn)”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。,（二）營業(yè)外支出 1營業(yè)外支出核算的內(nèi)容 營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項(xiàng)支出，主要包括以下內(nèi)容： （1）非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失； （2）非貨幣性資產(chǎn)交換損失； （3）債務(wù)重組損失； （4）捐贈(zèng)支出； （5）非常損失； （6）盤虧損失； （7）罰款支出。,2營業(yè)外支出的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“營業(yè)外支出”科目

4、，本科目應(yīng)當(dāng)按照營業(yè)外支出的具體項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目。企業(yè)發(fā)生營業(yè)外支出時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。期末應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目，借記“本年利潤(rùn)” 科目，貸記“營業(yè)外支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。,三、本年利潤(rùn)的核算 1賬戶設(shè)置 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤(rùn)”科目核算企業(yè)本年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)。 2結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法 會(huì)計(jì)期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤(rùn)的方法有表結(jié)法和賬結(jié)法兩種。 3本年利潤(rùn)的核算,第二節(jié) 所得稅,所得稅會(huì)計(jì)的主要目的之一是為了確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，我國所得稅會(huì)計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。 一、所得稅會(huì)計(jì)的一般程序 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情

5、況下，企業(yè)一般應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行所得稅的核算。核算一般應(yīng)遵循以下程序。,二、計(jì)稅基礎(chǔ) 1資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ) 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。 2負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ) 負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。,三、暫時(shí)性差異的類型 暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額；未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。 1應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 應(yīng)

6、納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。 2可抵扣暫時(shí)性差異 可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。,四、所得稅會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量 1遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn) 遞延所得稅資產(chǎn)是由于企業(yè)存在可抵扣暫時(shí)性差異時(shí)，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為資產(chǎn)。 遞延所得稅負(fù)債是由于企業(yè)存在應(yīng)納稅暫時(shí)性差異時(shí)，會(huì)計(jì)上將其確認(rèn)為負(fù)債。 2遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量 遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債方式的所得稅影響。,3所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量 所得稅會(huì)計(jì)

7、的主要目的之一是為了確定當(dāng)期利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量取決于遞延所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅的確認(rèn)和計(jì)量。計(jì)算確定了遞延所得稅和當(dāng)期應(yīng)交所得稅之后，利潤(rùn)表中應(yīng)予確認(rèn)的所得稅費(fèi)用可按以下公式計(jì)算： 所得稅費(fèi)用當(dāng)期應(yīng)交所得稅遞延所得稅負(fù)債 遞延所得稅資產(chǎn),五、所得稅會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理 采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算時(shí)，需要設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負(fù)債”科目。 “遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)所得稅的影響金額。該科目的借方登記本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)；貸方登記本期遞延所得稅資產(chǎn)的減少；期末余額在借方，表示遞延所得稅資產(chǎn)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方。 “遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的對(duì)所得稅的影響金額。該科目的貸方登記本期發(fā)生的遞延所得稅負(fù)債；借方登記本期遞延所得稅負(fù)債的減少；期末余額在貸方，表示遞延所得稅債務(wù)，列示在資產(chǎn)負(fù)債表的負(fù)債方。,第三節(jié) 利潤(rùn)分配核算,一、利潤(rùn)分配的程序 1提取法定盈余公積金 2提取任意盈余公積金 3分配向投資者 二、利潤(rùn)分配的核算 1利潤(rùn)分配的核算 企業(yè)應(yīng)設(shè)置“利潤(rùn)分配”賬戶，核算企業(yè)利潤(rùn)的分配(或虧損的彌補(bǔ))和歷年分配(或虧損)后的積存余額。“利潤(rùn)分配”賬戶，屬于所有者權(quán)益類，是“本年利潤(rùn)”的調(diào)整賬戶。,2以前年度