賬戶(hù)和復(fù)式記賬.ppt

1、第三章 賬戶(hù)和復(fù)式記賬,【本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)】,1、明確會(huì)計(jì)科目的作用、設(shè)置會(huì)計(jì)科目應(yīng)遵循 的原則以及科目?jī)?nèi)容和科目級(jí)次； 2、掌握會(huì)計(jì)科目與賬戶(hù)的關(guān)系和設(shè)置的必要性以及賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)； 3、理解和掌握借貸記賬法的原理并能熟練運(yùn)用。,第一節(jié) 會(huì)計(jì)科目,一、 會(huì)計(jì)科目 （一）會(huì)計(jì)科目的概念 會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容即會(huì)計(jì)要 素進(jìn)一步分類(lèi)的項(xiàng)目。 （二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置的原則 1、合法性原則 為了保證可比性，所設(shè)置的會(huì)計(jì)科目應(yīng)符合 國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。,2、相關(guān)性原則 會(huì)計(jì)科目的設(shè)置，應(yīng)為提供有關(guān)各方面的會(huì)計(jì) 信息服務(wù)，滿(mǎn)足對(duì)外報(bào)告和對(duì)內(nèi)管理的要求。 3、實(shí)用性原則 企業(yè)的組織形式、所處的行業(yè)、經(jīng)

2、營(yíng)內(nèi)容及業(yè) 務(wù)種類(lèi)不同，在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上也應(yīng)有所區(qū) 別。在合法性的基礎(chǔ)上，應(yīng)根據(jù)企業(yè)自身的特 點(diǎn)，設(shè)置符合企業(yè)需要的會(huì)計(jì)科目。,二、會(huì)計(jì)科目的分類(lèi)（如圖3-1） （一）按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類(lèi) 分為資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、共同類(lèi)、所有者權(quán)益 類(lèi)、成本類(lèi)及損益類(lèi)六大類(lèi)。 （二）按其提供核算指標(biāo)詳細(xì)程度分類(lèi) 1.總分類(lèi)科目。也稱(chēng)總賬科目或一級(jí)科目。是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類(lèi)的科目。 2.明細(xì)分類(lèi)科目。又可分為二級(jí)明細(xì)科目和三級(jí)明細(xì)科目。 舉例（如圖3-2）,三、會(huì)計(jì)科目的編號(hào) 會(huì)計(jì)科目編號(hào)一般采用分組的順序碼。 總分類(lèi)科目的編號(hào)可以采用“四位數(shù)制”。 明細(xì)科目的編號(hào)，一般采用在總分類(lèi)科目編號(hào)后加數(shù)字的方式。

3、 如“應(yīng)收賬款”的科目編號(hào)為1122，它的明細(xì)科目“華興公司”、“光大公司”等，就可以分別編為“112201”“112202”等。,第二節(jié) 會(huì)計(jì)賬戶(hù),一 、賬戶(hù)的概念 賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定的格式和結(jié)構(gòu)，用以分門(mén)別類(lèi)地反映會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況及其結(jié)果的載體。 二、賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)和內(nèi)容 賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)就是指賬戶(hù)由哪幾部分組成，以及如何在賬戶(hù)中記錄會(huì)計(jì)要素的增加、減少及其余額情況等。主要內(nèi)容如下：,1.賬戶(hù)的名稱(chēng)，即會(huì)計(jì)科目； 2.日期和摘要，即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生時(shí)間及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容主的簡(jiǎn)要說(shuō)明； 3.憑證號(hào)數(shù)，即賬戶(hù)記錄的來(lái)源和依據(jù)； 4.增加和減少的金額； 5.結(jié)存余額；,在借貸記賬法下

4、，一般賬戶(hù)的格式，如表3-3所示：,表3-3,賬戶(hù)名稱(chēng)(會(huì)計(jì)科目),第 頁(yè),為了便于教學(xué)，在教科書(shū)中將賬戶(hù)的基本結(jié)構(gòu)用簡(jiǎn)化格式丁字賬(或稱(chēng)T字賬)來(lái)說(shuō)明賬戶(hù)結(jié)構(gòu)，如表3-4所示。,每個(gè)賬戶(hù)所記錄的金額，可以分為期初余額、本期增加額、本期減少額和期末余額。 1、期初余額是指一定時(shí)期(月、季、年)的期初賬戶(hù)余額，上期期末余額轉(zhuǎn)入本期，即為本期的期初余額。 2、本期增加額是一定時(shí)期內(nèi)，賬戶(hù)登記的增加金額合計(jì)，又稱(chēng)本期增加發(fā)生額。 3、本期減少額是一定時(shí)期內(nèi)，賬戶(hù)登記的減少金額合計(jì)，又稱(chēng)本期減少發(fā)生額。 4、期末余額是指一定時(shí)期的期末結(jié)出的賬戶(hù)余額。 以上四者的關(guān)系可用下列公式表示： 本期期末余額期初

5、余額+本期增加發(fā)生額一本期減少發(fā)生額,三、賬戶(hù)與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別 （一）聯(lián)系： 會(huì)計(jì)科目的內(nèi)容與分類(lèi)方法決定了賬戶(hù)的內(nèi)容和分類(lèi)方法，它們都被用來(lái)反映會(huì)計(jì)對(duì)象的具體內(nèi)容，所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容相同 （二）區(qū)別： 1、賬戶(hù)是根據(jù)會(huì)計(jì)科目開(kāi)設(shè)的，會(huì)計(jì)科目只是賬戶(hù)的名稱(chēng)； 2、會(huì)計(jì)科目沒(méi)有一定的結(jié)構(gòu)，而賬戶(hù)必須具有一定的結(jié)構(gòu)； 3、設(shè)置會(huì)計(jì)科目是會(huì)計(jì)核算的一種專(zhuān)門(mén)方法，設(shè)置賬戶(hù)則是登記賬簿這種專(zhuān)門(mén)方法的前提條件和環(huán)節(jié)。,第三節(jié) 復(fù)式記賬及借貸記賬法,一、復(fù)式記賬 （一）記賬方法的概念和種類(lèi) 1、概念：指對(duì)客觀發(fā)生的會(huì)計(jì)事項(xiàng)在有關(guān)賬戶(hù)(或賬簿)中進(jìn)行記錄時(shí)所采用的方法。 2、種類(lèi):單式記賬法和復(fù)式記賬法,

6、二、 借貸記賬法 （一）借貸記賬法的記賬符號(hào):“借”、“貸”兩字 （二）借貸記賬法的賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 1.資產(chǎn)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu) 2.負(fù)債、所有者權(quán)益（合稱(chēng)權(quán)益）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。 3.成本類(lèi)賬戶(hù)。 4.損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)。,1.資產(chǎn)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)（如圖3-5） 資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)的期末余額用公式表示如下： 期未余額期初借方余額+本期借方發(fā)生額一本期貸方發(fā)生額,2.負(fù)債、所有者權(quán)益（合稱(chēng)權(quán)益）類(lèi)賬戶(hù)的結(jié)構(gòu)。,負(fù)債和所有者權(quán)益類(lèi)賬戶(hù)的期末余額用公式表示如下： 期末余額期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額一本期借方發(fā)生額,3.成本類(lèi)賬戶(hù)。成本類(lèi)賬戶(hù)期末余額計(jì)算公式與資產(chǎn)類(lèi)賬戶(hù)相同。,4.損益類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu) 由于在所有者權(quán)益賬戶(hù)中，可分為反映各項(xiàng)

7、收入的賬戶(hù)和反映各項(xiàng)費(fèi)用支出的賬戶(hù),綜上所述，各類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)說(shuō)明：資產(chǎn)、費(fèi)用、成本類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，增加額記借方，減少額記貸方；負(fù)債、所有者權(quán)益類(lèi)、收入類(lèi)賬戶(hù)結(jié)構(gòu)相同，增加額記貸方，減少額記借方。匯總?cè)鐖D所示。,（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則,借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。根據(jù)復(fù)式記賬的原理，借貸記賬法對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，相反的方向登記在相互聯(lián)系的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶(hù)中。下面舉例說(shuō)明借貸記賬法的記賬規(guī)則： 例 3日，從同發(fā)公司購(gòu)進(jìn)原材料8000元，貨款未付. 該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)中登記如下：,2. 5日，收到華興公司交來(lái)的銀行存款500000元，作為對(duì)本公司的投資

8、該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)中登記如下,3. 8日，從銀行提取現(xiàn)金800元備用 將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)中登記如下：,4. 12日，以銀行存款60000元償還短期借款 將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)中登記如下：,5.16日，經(jīng)向銀行申請(qǐng)，同意將短期借款40000元轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期借款。 將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)中登記如下：,6. 20日，AB公司同意將本企業(yè)所欠貨款35000元，轉(zhuǎn)作對(duì)本企業(yè)的投資。 將這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)登記如下：,7. 25日，按法定程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)，以銀行存款80000元，退還個(gè)人投資款。 將這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)中登記如下：,8. 29日，按照規(guī)定計(jì)算出應(yīng)付給投資者利潤(rùn)12000

9、元 將這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)中登記如下：,9. 30日，按規(guī)定將盈余公積20000轉(zhuǎn)增投資者資本。 將該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在這兩個(gè)賬戶(hù)中登記如下：,從以上舉例可以看出每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，都要在兩個(gè)或兩個(gè)以上有關(guān)的賬戶(hù)進(jìn)行記錄，這樣就使得賬戶(hù)之間形成了一種相互對(duì)應(yīng)的關(guān)系。賬戶(hù)之間的這種關(guān)系，稱(chēng)為賬戶(hù)的對(duì)應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶(hù)叫作對(duì)應(yīng)賬戶(hù)。,（四）會(huì)計(jì)分錄 會(huì)計(jì)分錄是在復(fù)式記賬法的要求下，在記賬憑證中明確應(yīng)借應(yīng)貸賬戶(hù)的名稱(chēng)和金額所作的記錄，簡(jiǎn)稱(chēng)分錄。 現(xiàn)在就上述所舉的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄如下,（五）借貸記賬法的試算平衡 所謂試算平衡就是根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債及所有者權(quán)益之間的平衡關(guān)系和記賬規(guī)則來(lái)檢查

10、賬戶(hù)記錄是否正確、完整的一種驗(yàn)證方法。 借貸記賬法的試算平衡有發(fā)生額試算平衡法和余額試算平衡法兩種。 1. 發(fā)生額試算平衡法。計(jì)算公式如下： 全部賬戶(hù)本期借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)全部賬戶(hù)本期貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù) 2. 余額試算平衡法其。計(jì)算公式如下： 全部賬戶(hù)借方期末余額合計(jì)數(shù)全部賬戶(hù)貸方期末余額合計(jì)數(shù) 下面舉例說(shuō)明，采用借貸記賬法如何編制會(huì)計(jì)分錄、登記賬戶(hù)和進(jìn)行試算平衡。, 華泰公司2009年12月總分類(lèi)賬戶(hù)的期初余額如表311所示：, 該企業(yè)本月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)： 12月1日，根據(jù)合同規(guī)定，怡然公司以貨幣資金300000元投入企業(yè)，資金存入華泰公司開(kāi)戶(hù)銀行，作為企業(yè)注冊(cè)資本。 12月3日，購(gòu)人設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款60000元，由公司銀行存款賬戶(hù)支付. 12月8日，收到客戶(hù)所欠貨款150000元，款項(xiàng)已存人銀行。 12月16日，企業(yè)以銀行存款償還應(yīng)付賬款200000元。 12月20日，企業(yè)向銀行借人期限為6個(gè)月短期借款50000元存人銀行。 12月26日，購(gòu)入原材料一批，價(jià)款160000元，已驗(yàn)收入庫(kù)，款項(xiàng)尚未支付(假定不考慮增值稅)。, 根據(jù)上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄：, 根據(jù)以上會(huì)計(jì)分錄登記賬戶(hù)，期末結(jié)出各賬戶(hù)的本