企業(yè)主要經營過程核算-借貸記賬法應用

1、借貸記賬法在業(yè)務流程會計中的應用，第一節(jié)是制造企業(yè)的主要經濟業(yè)務，第二節(jié)是資金籌集業(yè)務的會計，第三節(jié)是供應流程業(yè)務的會計，第四節(jié)是生產流程業(yè)務的會計，第五節(jié)是銷售流程業(yè)務的會計，第六節(jié)是財務成果業(yè)務的會計，第七節(jié)是其他經濟業(yè)務的會計。其主要任務是為社會提供合格的產品，滿足各方面的需求。每個企業(yè)要獨立開展生產經營活動，必須有一定的經營資金作為從事經營活動的物質基礎。這些資金從某些渠道獲得，并具體用于商業(yè)活動，顯示出不同的職業(yè)模式。隨著企業(yè)生產經營活動的發(fā)展，資金的占用模式不斷變化，形成了資金的循環(huán)和周轉。本章主要闡述復式記賬法在制造企業(yè)不同類型經濟業(yè)務核算過程中的應用。通過本章的學習，學生可以加

2、深對復式記賬(主要是借貸記賬)的理解。第一節(jié)工業(yè)企業(yè)主要業(yè)務流程的核算和內容企業(yè)通過各種渠道籌集的資金首先以貨幣資金的形式表現(xiàn)出來。企業(yè)用貨幣資金建造或購買工廠、機器設備和各種材料，為產品生產提供必要的生產資料。這時，資金從貨幣資金轉化為固定資金和儲備資金。在生產過程中，勞動者借助勞動資料加工勞動對象，生產出各種適合社會需要的產品。這時，資金從固定資金、儲備資金和貨幣資金轉變?yōu)樯a資金。隨著產品的生產和驗收，資金從生產資金轉化為成品。在銷售過程中，企業(yè)銷售其產品并收回貨幣資金。與此同時，他們必須承擔運營費用、繳納稅款，并與產品的采購單位建立支付結算關系。這時，資金從成品轉化為貨幣資金。在上述企

3、業(yè)的生產經營活動中，資金的籌集、回收或退出與供應過程、生產過程和銷售過程首尾相連，構成了制造企業(yè)的主要經濟業(yè)務。貨幣資金、儲備資金(材料)、生產資金(在產品)、產成品資金(成品)、貨幣資金、供應階段、生產階段、銷售階段、生產經營過程、固定資產、工資及其他費用支付、資本流通。第二節(jié)籌資業(yè)務的核算：籌資業(yè)務的核算內容企業(yè)為了開展生產經營活動，必須有一定數(shù)量的資金作為生產經營活動的物質基礎。企業(yè)籌資渠道是指企業(yè)獲取資金的方式。目前，中國企業(yè)的主要資金來源是投資者投資、向銀行和金融機構借款以及發(fā)行債券。因此，實收資本業(yè)務和借款業(yè)務的核算構成了籌資業(yè)務核算的主要內容。(負債和所有者權益)，2?；I資業(yè)務中

4、的賬戶設置1。各種投資形式的資產賬戶，如：固定資產、無形資產、庫存現(xiàn)金、銀行存款2、“實收資本”、“權益”賬戶3、“短期借款”賬戶4、“長期借款”賬戶5、“財務費用”賬戶2。投入資本的核算“實收資本”賬戶為所有者權益賬戶，是指信用注冊企業(yè)實際收到的資本金額和借款人注冊企業(yè)按照法定程序減少的注冊資本金額，期末余額為貸方，表明企業(yè)的實際資本(或權益)金額。根據(jù)投資者的不同，該賬戶被分為多個明細分類賬。在正常情況下，“實收資本”的數(shù)額不能隨意改變，除非企業(yè)將資本公積和盈余公積轉為資本。借記實收資本貸記、期初余額、本期增加(收到的投資或資本公積轉換為增加的資本)、本期減少(撤資)、本期金額、本期金額、

5、期末余額、期末貸方余額=期初貸方余額貸記本期金額-借記本期金額?！肮潭ㄙY產”賬戶中的固定資產是指使用年限長、單位價值高、在使用過程中保持原有實物形態(tài)的資產(房屋、建筑物、機器、機械、交通工具等設備、用具、工具等使用年限一年以上、單位價值2000元以上的資產)。“固定資產”賬戶用于計算企業(yè)固定資產的增加、減少和余額。借款人登記增加的固定資產原值，貸款人登記減少的固定資產原值；期末余額在借方，表示期末固定資產原值的實際金額。本科目根據(jù)固定資產的類型或用途設置明細賬。投入資本的核算還包括“庫存現(xiàn)金”賬戶和“銀行存款”賬戶。借方固定資產貸方、期初余額、本期增加(當投資者自己投資或購買固定資產時)、本期

6、減少(當固定資產報廢和清理時)、本期金額、本期期末余額、期末借方余額=期初借方余額、本期借方金額-本期貸方金額、借方銀行存款貸方、本期增加(當投資者收到投資或其他資金并存入銀行時)、本期減少(當銀行存款用于支付各種金額或費用時)、本期金額、本期金額、期末余額、 期末借方余額=期初借方余額，當前借方金額-當前貸方金額，當基本分錄收到投資者的出資時：借入：銀行存款(固定資產、無形資產)貸款：實收資本(或股本)如果實際收到的出資大于注冊資本，借入：銀行存款和其他貸款：實收資本(或股本)資本公積(股本)溢價； (3)投入資本的會計處理會計處理是指根據(jù)具體的經濟業(yè)務進行會計分錄的編制和賬簿的登記。200

7、6年12月，陳欣公司有以下經濟業(yè)務：例1第一天，收到投資者的投資總額25萬元，存入銀行。借款：銀行存款25萬元，貸款：實收資本25萬元?！纠?】1、甲公司與我公司聯(lián)手，甲公司出資一套設備，原值22萬元，折舊4萬元。雙方協(xié)商價格為19萬元，已交付使用。借款：固定資產19萬貸款：實收資本19萬。三.負債核算(一)負債核算內容短期貸款是指借款期限不超過一年(含一年)的各種貸款，主要用于生產周轉的需要。長期貸款是指借款期限超過一年的各種貸款。這種貸款主要用于購買、建造、改建和擴建固定資產。財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金而發(fā)生的費用。一般包括企業(yè)生產經營過程中發(fā)生的利息支出(減去利息收入)、匯兌

8、損失(減去匯兌收益)和金融機構費用。固定資產竣工交付使用前發(fā)生的借款利息和為購建固定資產籌集長期資金發(fā)生的其他費用，計入固定資產購建成本，固定資產竣工投入使用后發(fā)生的利息費用計入財務費用。(2)為債務會計設立的賬戶1。短期貸款賬戶短期貸款是債務賬戶，用于計算企業(yè)短期貸款的借款、償還和余額。貸款人登記各種短期借款的本金金額，借款人登記歸還的短期借款的本金金額；期末余額在貸方，反映企業(yè)尚未歸還的短期貸款本金?？梢愿鶕?jù)借款人或貸款類型為此賬戶設置明細賬。2.“長期貸款”賬戶用于核算借款期限超過一年的各種貸款。賬戶結構和明細賬設置方法與短期貸款相同。3.“財務費用”科目本科目為損益科目(費用)，用于計

9、算企業(yè)籌集資金發(fā)生的各種費用，包括利息支出、匯兌損失和銀行手續(xù)費。借款人登記實際發(fā)生的財務費用金額，貸款人登記轉入“本年利潤”賬戶的金額；這個賬戶結轉后沒有余額?？梢愿鶕?jù)財務費用的具體項目設置明細賬?；緱l目1。短期貸款：(1)借款：(2)償還貸款：借款：銀行存款：短期貸款：短期貸款：銀行存款(3)利息處理：每季支付一次：每月借款：財務費用利息支出貸款：每季支付利息：借款：應付利息貸款：每月支付銀行存款，借款：融資然后：短期貸款(本金)，財務費用，利息支出(利息)，貸款：銀行存款(總額)，2。長期貸款(1)借款時：銀行存款貸款：長期貸款(2)利息：按期計算利息，加上長期貸款：貸款：財務費用、利

10、息費用、貸款：長期貸款(3)還本時一并付息：貸款借款：8萬銀行存款和貸款：8萬短期貸款?！纠?】31日，支付本月短期貸款利息720元(8000010.8 2=720)(注：由于利率為年利率，應折算為月利率)。借款：財務費用720貸款：銀行存款720。二是供應過程核算的主要內容：材料的采購成本一般包括以下幾項：(1)材料的采購價格，即供應商的發(fā)票價格。(二)異地運輸及雜費，是指企業(yè)從異地采購的物資交付到企業(yè)倉庫過程中，貨幣資金支付的相關費用，包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等。(3)運輸過程中的合理損耗是指在運輸過程中正常范圍內采購材料的損耗。(4)入庫前的加工、分揀和選擇成本(包括分

11、揀和選擇過程中的損失)。(5)采購材料承擔的其他費用。第3節(jié)，供應過程中主要經濟業(yè)務的核算，材料采購成本的確認，采購成本，1。要在供應流程會計中設置的帳戶?！霸牧稀辟~戶是一個資產賬戶，用于計算企業(yè)采購材料的實際采購成本，反映庫存中各種材料的增減和結存情況。借款人在登記已驗收入庫的材料和材料時發(fā)生的采購價格和采購成本金額，即材料的實際采購成本，以及貸款人登記的發(fā)放和接收材料的實際成本；期末余額在借方，表示企業(yè)期末存貨中各種材料的實際成本。在本科目中，明細賬是根據(jù)材料的品種和規(guī)格設置的。借記原材料貸項、期初余額、本期增加額(采購價格和已收材料發(fā)生的采購費用)、本期減少額(發(fā)料和收料的實際成本)、

12、本期發(fā)生額、本期發(fā)生額、期末余額、期末借方余額=期初借方余額本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額，2。在途物資賬戶該賬戶是借款人登記采購物資的采購價格和采購成本，貸款人登記并接收入庫物資，入庫物資根據(jù)實際采購成本轉入“原材料”賬戶借方，期末余額在借方，反映在途物資和商品的采購成本。可以根據(jù)供應商或物料種類設置子分類帳。借款：原材料應付稅金及增值稅(進項稅)貸款：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)借款：在途材料貸款：在途材料貸款：銀行存款/應付賬款/應付票據(jù)，“應付賬款”負債賬戶，用于核算企業(yè)向供應商采購材料、接受勞務供應等應付款項。信貸登記企業(yè)因購買物資而應支付和未支付的款項，以及借記登記企業(yè)實際支付的款

13、項；期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未支付的付款金額(賒購)。該賬戶根據(jù)供應商分為子賬戶。4?！皯镀睋?jù)”賬戶負債賬戶，用于核算企業(yè)為采購物資和接受勞務而簽發(fā)和承兌的商業(yè)票據(jù)。貸款人登記為承兌而發(fā)行的商業(yè)匯票的金額，借款人登記為到期商業(yè)匯票和銀行承兌匯票支付的費用的金額；期末余額在貸方，表示尚未到期的應付票據(jù)金額。該賬戶根據(jù)供應商分為子賬戶。應付稅款賬戶根據(jù)現(xiàn)行增值稅暫行條例，企業(yè)購買貨物或接受應稅服務所繳納的增值稅(即進項稅)可從按規(guī)定征收的銷售貨物或提供服務的增值稅(即銷項稅)中扣除。一般納稅人按17%或13%的稅率計算增值稅，但小規(guī)模納稅人按銷售額的3%計算增值稅，不扣除進項稅。(原件：工業(yè)6

14、%，商業(yè)4%)一般納稅人應繳納的增值稅計算公式如下：應納稅額=本期銷項稅額本期進項稅額銷項稅額=增值稅率進項稅率=所購貨物或服務的增值稅率。例515日，從光明公司購買了4000公斤材料A，每公斤單價為19元，共計76000元，增值稅稅率為17%，進項稅稅率為12 920元借款：原材料A，材料76000，應交稅金，應交增值稅(進項稅)12920，貸款：銀行存款88920，例615日，我從長江公司購買了2000公斤材料B 進項稅4 760元，材料驗收入庫，暫欠貨款32 760元。 借款：原材料B材料28，000應交稅金增值稅(進項稅)4，760貸款：應付長江公司32，760課后閱讀：P79-82案

15、例6-4至6-9，例715日，銀行存款用于支付材料A和B的裝卸費6000元，運費按材料重量分攤。采購成本分配率=各種材料的分配重量(或采購價格)之和，由某些材料和材料共享=某些材料重量的分配率(或采購價格)分配率=6000(4000 2000)=1元/公斤材料分配=4 0001=4000元；b材料調撥=2 0001=2000元；借款：原材料4 000元；貸款：銀行存款6 000元；首先，生產過程會計的主要內容：生產過程中發(fā)生的各種費用，稱為生產費用，它構成了產品的生產成本，也稱具體來說，它包括：1。直接材料成本是指直接用于產品生產并構成產品實體的材料成本，主要包括對產品形成有貢獻的主要材料、外購半成品和輔助材料的成本。2.直接勞動是指直接參與產品生產的工人的工資。3.制造成本是指企業(yè)生產部門為組織和管理生產而發(fā)生的間接成本，包括工資、折舊、修理費、辦公費用、水電費、機械和材料消耗、勞動保護費、修理期間的季節(jié)性和停工損失等。4.其他直接費用是指生產產品直接發(fā)生的燃料、動力和外部加工費用。第四節(jié)生產過程主要經濟業(yè)務的核算，(1)生產過程主要業(yè)務、主要內容，(2)工資費