第四章---債務(wù)重組.ppt

1、2020年8月2日，1，第四章債務(wù)重組P407，第一節(jié)債務(wù)重組方式第二節(jié)債務(wù)重組的會訂處理第三節(jié)債務(wù)重組的信息公開，2020年8月2日，2，甲公司，乙公司，應(yīng)收款100萬元，乙公司發(fā)生財務(wù)不能償還的情況， 甲公司應(yīng)如何處理甲公司處理的方法有兩種：一種是申請乙公司破產(chǎn)的兩種是進(jìn)行債務(wù)重組，2020年8月2日、3、第一節(jié)債務(wù)重組方式，一、債務(wù)重組的基本概念債務(wù)重組在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，債權(quán)人服從與債務(wù)人的協(xié)商或者法院的裁定2020年8月2日、4、債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難，是指債務(wù)人資金周轉(zhuǎn)困難，經(jīng)營陷入困境，或者由于其他原因，未能及時償還債務(wù)。 債權(quán)人讓步是指債權(quán)人同意發(fā)生財務(wù)困難的債務(wù)人以低于現(xiàn)在或

2、將來重組債務(wù)帳面價值的金額或價值償還債務(wù)。 2020年8月2日，5，1，資產(chǎn)償還債務(wù)(用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)結(jié)清債務(wù)) 2，債務(wù)到資本的轉(zhuǎn)換(注意：可轉(zhuǎn)換債務(wù)到資本不屬于債務(wù)重組) 3，其他債務(wù)條件的修改(延長期、本金和利息的減少等) 4，混合重組()，2020年8月2日，7，【 a債務(wù)人用低于債務(wù)帳面價值的現(xiàn)金償還債務(wù)b的其他債務(wù)條件修改將c債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本d借新債務(wù)償還舊債務(wù)，2020年8月2日，8，【例題多選題】以下各項中，屬于債務(wù)重組修改其他債務(wù)條件的有()。 a .債務(wù)轉(zhuǎn)換資本b .降低利率c .減少債務(wù)本金d .免除未支付利息e .延長債務(wù)償還期限減少債務(wù)本金2020年8月2日、9、3、

3、債務(wù)重組日期p 409，1，1，定義：債務(wù)重組完成日期。 完成日期：債務(wù)人履行協(xié)議或法院的裁定，將相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給債權(quán)人，將債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，或調(diào)整后的債務(wù)條件開始執(zhí)行的日期。 2、意義：為債務(wù)重組損益的確認(rèn)和修訂量提供依據(jù)，2020年8月2日，10，確認(rèn)原則：資產(chǎn)償還債務(wù)a，用現(xiàn)金償還債務(wù)：支付日b，用非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務(wù)：解除庫存?zhèn)鶆?wù)手續(xù)日建設(shè)工程完成并辦理償還手續(xù)日。 債務(wù)轉(zhuǎn)為資本：辦理增資手續(xù)并發(fā)放出資證明書的日期。 其他債務(wù)條件的修正：舊債務(wù)解除，新債務(wù)開始日。2020年8月2日、11、一、資產(chǎn)債務(wù)的會訂處理、二、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、三、其他債務(wù)條件修改、四、混合重組、第二節(jié)債務(wù)重組的會訂處理、

4、2020年8月2日、12一、以資產(chǎn)償還債務(wù)(一) 用現(xiàn)金償還債務(wù)債務(wù)人的會修正處理：將實際支付的現(xiàn)金重組債務(wù)的賬面價值的差額修正為本期損益(營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤)，2020年8月2日、13、 借：賒購：銀行存款營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤債權(quán)人的會訂處理：將實際收到的現(xiàn)金重組債權(quán)的帳面馀額的差額修訂為本期損益的“營業(yè)外支出債務(wù)重組損失”債權(quán)人準(zhǔn)備對債權(quán)進(jìn)行減額時，首先準(zhǔn)備減額，減額準(zhǔn)備不足核銷后的減值準(zhǔn)備還有盈馀的，應(yīng)當(dāng)累計減少本期資產(chǎn)減值損失。、2020年8月2日、15、債權(quán)人的會訂處理、借：銀行存款營業(yè)外支出債務(wù)重組損失(倒推)信用：應(yīng)收款，2020年8月2日、16、【例題單選題】以現(xiàn)金結(jié)算債

5、務(wù)時，債務(wù)人滿足金融債務(wù)終止確認(rèn)條件時重組債務(wù)的帳面價值和實際支付的現(xiàn)金修訂為a營業(yè)外收入b資本公積c營業(yè)外支出d管理費，2020年8月2日，17，【例題1】2009年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品批發(fā)給乙公司，價格稅修訂100萬元，尚未收到貨款。 由于乙方公司發(fā)生財務(wù)困難，到12月31日甲方公司還沒有收到貨款，甲方公司為該應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲方同意乙方以現(xiàn)金60萬元結(jié)清所有債務(wù)，甲方已向銀行存款人收取存款。 要求：制定乙方公司和甲方公司債務(wù)重組的會訂分類。 2020年8月2日，18，(1)乙方公司的會訂處理：借款100貸方：銀行存款6

6、0營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤40 (2)甲方公司的會訂處理：借款60壞賬準(zhǔn)備金10營業(yè)外支出債務(wù)重組損失30貸方：應(yīng)收款100甲方公司的相關(guān)會訂處理：銀行存款60壞賬準(zhǔn)備金50壞賬準(zhǔn)備金2020年8月2日、20、(2)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清算債務(wù)的會訂處理原則債務(wù)人的會訂處理(1)應(yīng)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)帳面價值的差額，2020年8月2日、21、2020年8月2日、22、資產(chǎn)處理損益的處理，甲方因購買2007年1月1日2007年4月1日，甲方發(fā)生財務(wù)困難，無法償還到期債務(wù)，經(jīng)協(xié)商，雙方同意用甲方的兩輛轎車償還債務(wù)。 這兩輛轎車的成本100萬元，已折舊訂價20萬元，凈額80萬元，公允價值50萬元

7、。 (上述資產(chǎn)沒有減額準(zhǔn)備，沒有考慮相關(guān)稅款。 債務(wù)人：固定資產(chǎn)處置損失80-50=30萬元債務(wù)重組利潤100-50=50萬元，2020年8月2日、23，債務(wù)資產(chǎn)應(yīng)視為庫存的銷售處理，根據(jù)企業(yè)會訂準(zhǔn)則第14號的收入以其公允價值確認(rèn)商品的銷售收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)商品的銷售成本。 償還債務(wù)資產(chǎn)是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值和帳面價值的差額，被修訂為營業(yè)外收入或者營業(yè)外支出。 2020年8月2日、24日，債務(wù)償還資產(chǎn)按長期股權(quán)投資、股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額，修訂為投資利潤。 債務(wù)人轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的稅，例如資產(chǎn)評估費、運輸雜費等，直接修訂為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。 2020年8月2日、

8、25日，債權(quán)人的會訂處理(1)中收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其公允價值進(jìn)行訂量。 債權(quán)人產(chǎn)生的運輸雜費、保險費等，也必須修訂相關(guān)資產(chǎn)的價值。 (2)收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值重組債權(quán)帳面凈額的差額被確認(rèn)為債務(wù)重組損失，修訂為本期損益(營業(yè)外支出債務(wù)重組損失)。 債權(quán)人對債權(quán)準(zhǔn)備修正減值時，必須首先準(zhǔn)備注銷這個差額，減值準(zhǔn)備不足的部分，必須確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 核銷后的減值準(zhǔn)備還有盈馀的，應(yīng)當(dāng)累計減少本期資產(chǎn)減值損失。2020年8月2日，26，2以非現(xiàn)金資產(chǎn)清算債務(wù)的具體的會訂正處理(1)債務(wù)人以庫存商品、庫存材料等賠償債務(wù)P412視為銷售進(jìn)行訂正，2020年8月2日，27日，【例題2】2009年1月

9、日，甲公司以銷售產(chǎn)品向乙方統(tǒng)一的乙公司進(jìn)行財務(wù)截至12月31日甲公司尚未收到貨款，甲公司為該應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商，達(dá)成重組協(xié)議：甲方同意用乙方生產(chǎn)的產(chǎn)品償還全部債務(wù)，產(chǎn)品成本45萬元，修訂庫存下跌價格5萬元，稅款修訂價格60萬元，增值稅稅率17%，甲方領(lǐng)取2020年8月2日，28，【回答及解析】乙公司的會訂處理：借：應(yīng)付帳款100借：主營業(yè)務(wù)收入60應(yīng)納稅增值稅(銷售稅額) 10.2營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤29.8借：主營業(yè)務(wù)成本40庫存下跌價格準(zhǔn)備5借：庫存商品45甲公司的會訂處理：借：庫存商品60應(yīng)支付稅金的增值稅(預(yù)付稅金) 10.2注銷準(zhǔn)備

10、10營業(yè)外支出債務(wù)重組損失19.8貸款：應(yīng)收款100，2020年8月2日債務(wù)人應(yīng)支付固定資產(chǎn)的債務(wù)人將固定資產(chǎn)的公允價值與固定資產(chǎn)的賬面價值和整理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利益被修訂為“營業(yè)外收入債務(wù)重組利益”。 債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值和產(chǎn)生的相關(guān)費用入賬。 2020年8月2日、31、【例題單選題】用固定資產(chǎn)償還債務(wù)的，債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)應(yīng)以()存款。 a .帳面價值b .帳面價值c .公允價值d .帳面價值，2020年8月2日，32，【例題3】2009年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品并一并提供給乙公司，價格稅修訂100萬元，尚未收到貨款。 由

11、于乙方公司發(fā)生財務(wù)困難，到12月31日甲方公司還沒有收到貨款，甲方公司為該應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商達(dá)成重組協(xié)議：甲方同意乙方用固定資產(chǎn)清償所有債務(wù)，固定資產(chǎn)成本120萬元，折舊50萬元，固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備10萬元，固定資產(chǎn)公允價值70萬元，甲方收到的固定資產(chǎn)仍為2020年8月2日、33、乙方公司的會計處理：折舊額50固定資產(chǎn)折舊準(zhǔn)備10固定資產(chǎn)整理60貸方：固定資產(chǎn)120借方：應(yīng)付款100貸方：固定資產(chǎn)整理60營業(yè)外收入處理非流動資產(chǎn)利潤10營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤30、 2020年8月2日甲方公司的會訂處理：借款：固定資產(chǎn)70壞賬準(zhǔn)備金10營業(yè)外支出債

12、務(wù)重組損失20貸款：應(yīng)收款100，2020年8月2日，35 (3)債務(wù)人用長期股權(quán)投資和股票、債券等金融資產(chǎn)償還債務(wù)的債務(wù)人，可以使用長期股權(quán)投資和股票、 債券等金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為長期股份投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓損益，“投資收益”長期股份投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值重組債務(wù)賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利益被糾正的債權(quán)人收到的長期股份投資或股票、債券等金融資產(chǎn)的公允價值2020年8月2日，36，【例題4】2009年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品交乙公司一批，價格稅合訂100萬元，尚未收到貨款。 由于乙方公司發(fā)生財務(wù)困難，到12月31日甲方公司還沒有收到貨款，甲方公司

13、為該應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商達(dá)成重組協(xié)議：甲方同意以乙方擁有的交易性金融資產(chǎn)a股10萬股償還債務(wù)。 該股的賬面價值(成本)為52萬元，公允價值為65萬元，甲方公司將取得的a股作為可出售的金融資產(chǎn)。 為了償還債務(wù)的a股于2007年1月8日進(jìn)行了轉(zhuǎn)讓手續(xù)。 要求：制定乙方公司和甲方公司債務(wù)重組的會訂分類。 2020年8月2日，37，【回答及解析】乙公司的會訂處理：借：應(yīng)付帳款100借：交易性金融資產(chǎn)成本52投資收益13營業(yè)外收入債務(wù)重組利潤35，2020年8月2日，38甲公司的會訂處理：借：金融資產(chǎn)出售成本65壞帳準(zhǔn)備10營業(yè)外支出債務(wù)重組利潤2020年

14、8月2日、392、債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本(一)債務(wù)人的會訂處理： 1債務(wù)人將股份公司債權(quán)人放棄債權(quán)應(yīng)享有的股票面額總額作為股東的公允價值總額與股東資本的差額，將“資本公積股東資本溢價”重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額的差額作為債務(wù)重組利益和本期損益(營業(yè)外收入債務(wù)重組利益)修訂，2020年8月40日，2債務(wù)人為非股份公司的情況下，債權(quán)人放棄債權(quán)應(yīng)享有的股份份額作為實際收入資本所有權(quán)的公平價值總額和實際收入資本的差額，“資本公積資本溢價”重組債務(wù)的帳面價值和所有權(quán)的公平價值總額的差額作為債務(wù)重組利益修訂本期損益(營業(yè)外收入債務(wù)重組利益)進(jìn)行修訂，2020年8月2日，41 (二)債權(quán)人的會修訂處理：

15、將享有所有權(quán)的公允價值確認(rèn)為對債務(wù)人的投資，將因放棄債權(quán)而享有的所有權(quán)的公允價值重組債務(wù)帳面価額的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，本期損益(營業(yè)外支出債務(wù)重組) 債權(quán)人對債權(quán)準(zhǔn)備修正減值時，必須首先準(zhǔn)備注銷這個差額，減值準(zhǔn)備不足的部分，必須確認(rèn)為債務(wù)重組損失。 核銷后的減值準(zhǔn)備還有盈馀的，應(yīng)當(dāng)累計減少本期資產(chǎn)減值損失。 債權(quán)人發(fā)行的有關(guān)稅款，分別按照長期股權(quán)投資或者金融資產(chǎn)確認(rèn)修改量的有關(guān)規(guī)定辦理。 (印花稅)，2020年8月2日，42，【例題5】2009年1月日，甲公司銷售產(chǎn)品交給乙公司一批，價格稅修訂100萬元，尚未收到貨款。 由于乙方公司發(fā)生財務(wù)困難，到12月31日甲方公司還沒有收到貨款，甲方公司為該應(yīng)收款的壞賬準(zhǔn)備了10萬元。 2009年12月31日，乙方與甲方協(xié)商達(dá)成重組協(xié)議：甲方同意將