審計(jì)準(zhǔn)則——針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序.ppt

1、中國(guó)公認(rèn)會(huì)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1231號(hào)針對(duì)評(píng)價(jià)的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的程序， 第一章總則第二章對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表水平重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體對(duì)應(yīng)第三章對(duì)認(rèn)定水平重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序第四章控制測(cè)試第五章實(shí)質(zhì)程序第六章評(píng)價(jià)列報(bào)的適用性第七章評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適用性第八章審計(jì)工作記錄一、本準(zhǔn)則的制定目的是， 中國(guó)公認(rèn)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則第1101號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則要求公認(rèn)會(huì)審計(jì)師在審計(jì)過程中貫徹風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念，圍繞重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)價(jià)和應(yīng)對(duì)，審計(jì)工作與審計(jì)策劃實(shí)施。 中國(guó)公認(rèn)會(huì)審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)規(guī)范了理解被審計(jì)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境，評(píng)價(jià)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是公認(rèn)會(huì)審計(jì)師通過實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)流程，識(shí)別和評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)報(bào)告水平

2、及各類交易、賬戶套利額、列報(bào)認(rèn)定水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 在本指南中，注冊(cè)會(huì)修訂人員將針對(duì)評(píng)估的嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)確定整體應(yīng)對(duì)方案，并設(shè)置和實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)流程。 二、對(duì)于注冊(cè)會(huì)修訂師的總體要求，本準(zhǔn)則第三條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)修訂師對(duì)評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)確定總體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)評(píng)價(jià)的認(rèn)定水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)設(shè)立并實(shí)施進(jìn)一步的審計(jì)程序，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受的較低水平本準(zhǔn)則第四條規(guī)定，確定整體應(yīng)對(duì)措施和進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的，注冊(cè)會(huì)議修訂人應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷。 除遵守本規(guī)范的規(guī)定外，注冊(cè)會(huì)審批人應(yīng)當(dāng)遵守中國(guó)注冊(cè)會(huì)審批人審計(jì)準(zhǔn)則第1141號(hào)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中對(duì)違法行為的考慮規(guī)定，以應(yīng)對(duì)違法行為帶來

3、的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。 第二章財(cái)務(wù)報(bào)告級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的總體應(yīng)對(duì)措施，一、財(cái)務(wù)報(bào)告級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和總體應(yīng)對(duì)措施二、財(cái)務(wù)報(bào)告級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序總體方案的影響，一、財(cái)務(wù)報(bào)告級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和總體應(yīng)對(duì)措施(cont 本準(zhǔn)則第五條規(guī)定，注冊(cè)會(huì)修訂人分配2個(gè)以上有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人和具有特殊技能的審計(jì)人，或者利用專家的工作。 3提供更多的監(jiān)督。 4選擇進(jìn)一步的審計(jì)程序時(shí)，請(qǐng)注意某些程序不要被管理層預(yù)見，或者不要被管理層預(yù)先理解。 5整體改變實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 一、財(cái)務(wù)報(bào)表級(jí)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對(duì)措施(cont.)，2分配具有較多經(jīng)驗(yàn)或特殊技能的審計(jì)人員，或利用專家工作。 由于

4、各行業(yè)在經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)告、法規(guī)要求等方面具有特殊性，審計(jì)員的專業(yè)分工細(xì)分為一個(gè)趨勢(shì)。 審計(jì)項(xiàng)目組成員中，有一定比例的人參加過被審計(jì)機(jī)構(gòu)上年度的審計(jì)，或者有被審計(jì)機(jī)構(gòu)所在特定行業(yè)的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。 必要時(shí)，應(yīng)考慮利用信息技術(shù)、稅務(wù)、評(píng)估、占卜師等專業(yè)人員的工作。 一、財(cái)務(wù)報(bào)表水平嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和總體應(yīng)對(duì)措施(cont.)，3提供更多監(jiān)督。 對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告水平嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)高的審計(jì)項(xiàng)目，項(xiàng)目集團(tuán)的高級(jí)成員，如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理等經(jīng)驗(yàn)豐富的人員，將為其他成員提供更詳細(xì)、更頻繁、更及時(shí)的指導(dǎo)和監(jiān)督，加強(qiáng)項(xiàng)目質(zhì)量檢討。 一、財(cái)務(wù)報(bào)表層面的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對(duì)措施(cont.)、4在選擇進(jìn)一步的審計(jì)程

5、序時(shí)，要注意一些程序是否會(huì)被管理層預(yù)見或事先理解。被監(jiān)查機(jī)關(guān)的人員，特別是管理層，如果熟悉公認(rèn)會(huì)修訂師的監(jiān)查課程，有可能采取各種回避手段，隱瞞財(cái)務(wù)報(bào)告中的不正當(dāng)行為。 因此，為了在制定實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)，避免對(duì)審計(jì)方案的既定思考限制，避免對(duì)審計(jì)效果的人為干擾，使對(duì)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序更加有效，注冊(cè)會(huì)議修訂師將一些程序預(yù)留給審計(jì)機(jī)構(gòu)的管理層一、整體糾正財(cái)務(wù)報(bào)表層面的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對(duì)措施(cont.)、5實(shí)施審計(jì)流程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 中國(guó)公認(rèn)會(huì)審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)指出，了解被審計(jì)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境，評(píng)價(jià)重大錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的第100條指出，財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)很可能

6、來自脆弱的管理環(huán)境。 弱控制環(huán)境帶來的風(fēng)險(xiǎn)可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生廣泛的影響，難以限定于某種交易、賬戶侗額、報(bào)紙，注冊(cè)會(huì)修訂師必須采取整體應(yīng)對(duì)措施。 一、財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對(duì)措施(cont.)，與此相應(yīng)，本準(zhǔn)則第六條指出注冊(cè)會(huì)修訂師對(duì)管理環(huán)境的理解影響財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。 有效的控制環(huán)境使注冊(cè)會(huì)糾正員能夠提高內(nèi)部控制和對(duì)被審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生的證據(jù)的可靠性。 控制環(huán)境存在缺陷時(shí)，注冊(cè)會(huì)修訂師在對(duì)實(shí)施的審計(jì)流程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍進(jìn)行整體修改時(shí)應(yīng)該考慮：財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對(duì)措施(cont.)、(1)在期末而不是中間實(shí)施更多的審計(jì)流程。 控制環(huán)境的缺陷通常有損于中間

7、獲得的審計(jì)證據(jù)的可靠性。 (2)主要依靠實(shí)質(zhì)性程序取得審計(jì)證據(jù)。 (3)修改審計(jì)程序的性質(zhì)，取得更有說服力的審計(jì)證據(jù)。 修改審計(jì)程序的性質(zhì)主要是協(xié)調(diào)實(shí)施審計(jì)程序的類別和組合。 (四)擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍。 例如，擴(kuò)大樣本規(guī)?；蛘呃酶敿?xì)的數(shù)據(jù)實(shí)施分析程序。 另一方面，在財(cái)務(wù)報(bào)表水平的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對(duì)措施(cont.)中，注冊(cè)會(huì)議修訂師可以通過以下方式提高審計(jì)過程的不可預(yù)測(cè)性： (1)對(duì)未測(cè)試的嚴(yán)重程度或風(fēng)險(xiǎn)較小的賬戶的盈馀額和認(rèn)定實(shí)施實(shí)質(zhì)性過程(2) 調(diào)整被審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施審計(jì)程序的時(shí)間，使其不出人意料(3)采用不同的審計(jì)采樣方法，使本期提取的測(cè)試樣品與以前不同(4)選擇不同的場(chǎng)所實(shí)施審計(jì)流

8、程，或者不要告知被審計(jì)單位預(yù)先選擇的測(cè)試場(chǎng)所二、財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的整體應(yīng)對(duì)措施對(duì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)過程的整體方案的影響(cont.)，財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)難以限制某些交易、賬戶的盈馀額、列報(bào)的特征，這種風(fēng)險(xiǎn)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的多項(xiàng)認(rèn)定產(chǎn)生了廣泛的影響因此，本準(zhǔn)則第七條第一項(xiàng)指出注冊(cè)會(huì)議修訂人評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)表水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和整體應(yīng)對(duì)措施，對(duì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體方案有重大影響。 二、財(cái)務(wù)報(bào)表水平的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及采取的總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案的影響，第七條第二款、第三款進(jìn)一步指出，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的總體方案包括實(shí)質(zhì)方案和綜合方案。 實(shí)質(zhì)性方案是指公認(rèn)會(huì)修訂師實(shí)

9、施的進(jìn)一步審計(jì)程序以實(shí)質(zhì)性程序?yàn)橹鞯木C合性方案是指公認(rèn)會(huì)修訂師在實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序的結(jié)合使用。二、財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及總體應(yīng)對(duì)措施對(duì)實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)流程總體方案的影響是，在所評(píng)價(jià)的財(cái)務(wù)報(bào)告水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于高風(fēng)險(xiǎn)水平時(shí)，實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)流程總體方案傾向于實(shí)質(zhì)方案。 第三章是認(rèn)定水平重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的進(jìn)一步審計(jì)程序，本準(zhǔn)則第三章(第八條至第二十五條)主要說明了進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求，包括進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。 本指南第4章至第6章是關(guān)于進(jìn)一步審計(jì)流程的具體類型和與之相對(duì)應(yīng)的要求，與本指南第3章構(gòu)成總得分關(guān)系。 因此，根據(jù)本規(guī)范第八條第三項(xiàng)的規(guī)定，注冊(cè)

10、會(huì)訂正人應(yīng)根據(jù)本規(guī)范第三章的規(guī)定，進(jìn)一步考慮審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，按照本指南第四章的規(guī)定設(shè)定、訂正控制測(cè)試，并按照實(shí)施的本指南第五章的規(guī)定設(shè)定實(shí)質(zhì)性程序第一節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求第二節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)第三節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序的時(shí)間第四節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序的范圍、第一節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和要求、一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和整體要求、一、 進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和整體要求進(jìn)一步審計(jì)程序是針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、公認(rèn)會(huì)糾正師評(píng)估的各種交易、賬戶盈馀額、列報(bào)(包括披露，以下相同)認(rèn)定水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，與控制測(cè)試實(shí)質(zhì)性一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和整體要求(cont.)、本準(zhǔn)則第八條第一款的

11、規(guī)定，應(yīng)當(dāng)針對(duì)注冊(cè)會(huì)糾正師評(píng)價(jià)的認(rèn)定水平的重大錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)設(shè)定和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序(包括審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍)。 本準(zhǔn)則第9條進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)，注冊(cè)會(huì)議修訂師設(shè)置修訂和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)過程的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)與評(píng)價(jià)的認(rèn)定水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。 這些條款的本質(zhì)是要求注冊(cè)會(huì)修訂師實(shí)施的審計(jì)過程有目的性和目的性，部分放矢地配置審計(jì)資源，提高審計(jì)效率和效果。 一、進(jìn)一步審計(jì)程序的內(nèi)涵和整體要求(cont.)說明，在應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)認(rèn)定水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍都必須明確，其中進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的例如，注冊(cè)會(huì)議修訂師評(píng)估的嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)越高，實(shí)施進(jìn)一

12、步審計(jì)流程的范圍越大。但是，擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍首先只有在確認(rèn)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)與特定風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)時(shí)才有用。 二、訂立進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素(cont.)，本準(zhǔn)則第十條規(guī)定，訂立進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)，注冊(cè)會(huì)訂正人應(yīng)考慮以下因素：1.風(fēng)險(xiǎn)的重要性。 風(fēng)險(xiǎn)的重要性是指風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的結(jié)果的重要性。 風(fēng)險(xiǎn)的結(jié)果越嚴(yán)重，公認(rèn)會(huì)修訂師越需要關(guān)心和重視，需要仔細(xì)修訂符合目的的進(jìn)一步審計(jì)流程。 2 .發(fā)生嚴(yán)重誤報(bào)的可能性。 出現(xiàn)嚴(yán)重錯(cuò)誤報(bào)告的可能性越大，公認(rèn)會(huì)修訂師越需要仔細(xì)修訂進(jìn)一步的審計(jì)流程。 二、建立進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素(cont.)、3 .有關(guān)的各種交易、賬戶侗額和列報(bào)特征。 不同的交易、賬戶盈馀額和報(bào)

13、紙，所產(chǎn)生的認(rèn)定級(jí)別的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)也有差異，適用的審計(jì)流程也有差異，需要注冊(cè)會(huì)議修訂師分別對(duì)應(yīng)，并根據(jù)目的設(shè)定進(jìn)一步的審計(jì)流程來對(duì)應(yīng)。 4 .被監(jiān)察機(jī)構(gòu)采用的特定控制的性質(zhì)。各種性質(zhì)的控制(特別是手動(dòng)控制還是自動(dòng)控制)對(duì)注冊(cè)會(huì)議修訂師進(jìn)一步修訂審計(jì)流程有著重要的影響。 中國(guó)公認(rèn)會(huì)審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)指出了理解被審計(jì)機(jī)構(gòu)及其環(huán)境，評(píng)價(jià)重大錯(cuò)誤報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的第4章第4節(jié)指出了內(nèi)部控制人工和自動(dòng)化的特點(diǎn)及其影響。 二、建立進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮事項(xiàng)(cont.)、5 .確定公認(rèn)會(huì)審計(jì)師是否計(jì)劃取得審計(jì)證據(jù)，內(nèi)部控制對(duì)防止或發(fā)現(xiàn)和糾正重大錯(cuò)誤報(bào)告有效。 注冊(cè)會(huì)修訂師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)預(yù)計(jì)內(nèi)部控制的執(zhí)行有效

14、的情況下，后續(xù)執(zhí)行的進(jìn)一步審計(jì)程序必須包含控制測(cè)試，實(shí)質(zhì)性程序受到前面的控制測(cè)試結(jié)果的影響，這一點(diǎn)二是修訂進(jìn)一步審計(jì)過程時(shí)的考慮因素(綜合上述幾個(gè)因素，公認(rèn)會(huì)修訂師對(duì)認(rèn)定水平嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估為進(jìn)一步確定審計(jì)程序總體方案奠定了基礎(chǔ)。 因此，在本規(guī)范第11條第1項(xiàng)的規(guī)定中，注冊(cè)會(huì)修訂師應(yīng)當(dāng)根據(jù)認(rèn)定水平的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果，適當(dāng)選擇實(shí)質(zhì)性方案或綜合性方案。 通常，注冊(cè)會(huì)修訂師可以從成本效益的角度采用綜合方案設(shè)置修訂進(jìn)一步的審計(jì)程序，即測(cè)試控制運(yùn)行的有效性和實(shí)質(zhì)性程序相結(jié)合使用。 二、雖然是修訂進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因素(cont.)，但有時(shí)(例如，中國(guó)公認(rèn)會(huì)審計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)理解被審計(jì)

15、機(jī)構(gòu)及其環(huán)境，評(píng)價(jià)嚴(yán)重的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)僅靠第一百一十二條指出的實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的嚴(yán)重的誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)在某些情況下(注冊(cè)會(huì)修訂師的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估流程無法識(shí)別與認(rèn)證相關(guān)的任何控制，或者注冊(cè)會(huì)修訂師認(rèn)為控制測(cè)試不符合成本效益原則的可能性高)，注冊(cè)會(huì)修訂師僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性的流程是適當(dāng)?shù)?，二?建立進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮事項(xiàng)(cont.)，本準(zhǔn)則第十二條指出一種特定情況對(duì)注冊(cè)會(huì)訂閱人實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的整體方案的影響，即小型被審計(jì)機(jī)構(gòu)可能不存在注冊(cè)會(huì)訂閱人能夠識(shí)別的控制活動(dòng)， 注冊(cè)會(huì)修訂師實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序主要是實(shí)質(zhì)性程序控制不足的情況下，實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序是否能夠得到充分、恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。 二、修訂進(jìn)一步審計(jì)程序時(shí)的考慮因

16、素(cont.)需要特別說明的是，注冊(cè)會(huì)修訂師對(duì)重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估只是主觀判斷，可能無法充分識(shí)別所有重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)內(nèi)部控制有固有的限制，因此本準(zhǔn)則第11條第二節(jié)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、一、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)含義二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)選擇、一、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)含義(cont.)，本準(zhǔn)則第十三條指進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)和進(jìn)一步審計(jì)程序的目的和類型。 進(jìn)一步審計(jì)程序的目的是通過實(shí)施控制測(cè)試確定內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性，通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)認(rèn)定水平的重大誤報(bào)。對(duì)于進(jìn)一步的審計(jì)程序類型，可以進(jìn)行檢查、觀察、詢問、通信、再次計(jì)算、再次執(zhí)行另一方面，進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)含義，如前所述，為了應(yīng)對(duì)評(píng)價(jià)的風(fēng)

17、險(xiǎn)，合理決定審計(jì)程序的性質(zhì)是最重要的。 這是因?yàn)椋鶕?jù)審計(jì)過程的不同，對(duì)應(yīng)特定的認(rèn)定誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的效力也不同(本指南第13條第4項(xiàng))。例如，控制測(cè)試通常能夠?qū)εc收入完整性鑒定相關(guān)聯(lián)的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行更有效地響應(yīng)；而對(duì)與收入發(fā)生鑒定相關(guān)聯(lián)的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性過程通常能夠更有效地響應(yīng)。 此外，執(zhí)行應(yīng)收賬款通信手續(xù)可以為應(yīng)收賬款在某一時(shí)刻存在的認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)，但通常不能為應(yīng)收賬款的評(píng)價(jià)認(rèn)定提供審計(jì)證據(jù)。 對(duì)于應(yīng)收賬款的評(píng)估認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)修訂師通常需要審查應(yīng)收賬款的會(huì)修年齡和期間后的收款情況，了解借款顧客的信用情況等，實(shí)施更有效的審計(jì)流程。 二、進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)選擇(cont.)在確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)議修訂師必須首先考慮認(rèn)證水平重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。 因此，在本指南第14條的規(guī)定中，注冊(cè)會(huì)修訂師必須根據(jù)認(rèn)定級(jí)別的重大誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)結(jié)果選擇審計(jì)程序。 評(píng)估認(rèn)證級(jí)別的嚴(yán)重誤報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，對(duì)實(shí)質(zhì)性程序所獲得的審計(jì)證據(jù)的關(guān)聯(lián)性和可靠性的要求越高，可能影響進(jìn)一步的審計(jì)程序