第二章稅務(wù)籌劃.ppt

1、什么是稅法,稅法是國(guó)家制定的用以調(diào)整國(guó)家與納稅人之間在征稅、納稅方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱(chēng)。是國(guó)家向納稅人征稅和納稅人向國(guó)家繳稅的法律依據(jù)。,什么是稅收籌劃,某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫(xiě)稿酬分配表才能納稅最??？,(1)均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅： （3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元） （2）其中5人800元，第6人14000元，應(yīng)納稅額為： 5人免稅 第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%) *20%*(1-30%)=1568(元）,稅務(wù)籌劃，是指在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，通過(guò)對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)然顒?dòng)的事先籌劃和安排

2、，盡可能的獲得“節(jié)稅”的稅收利益。它是稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)可從事的不具有鑒證性能的業(yè)務(wù)內(nèi)容之一。,案例導(dǎo)入,王先生有100,000元人民幣計(jì)劃投資于債券市 場(chǎng),現(xiàn)有兩種債券可供選擇：一是年利率為5的國(guó) 家債券；一是年利率為6的企業(yè)債券。王先生該如何選擇呢？,世界上只有兩件事是不可避免的，那就是稅收和死亡。 面對(duì)國(guó)家稅收：愚者逃稅，蠢者偷稅，智者避稅，高者籌劃。,關(guān)于企業(yè)是否進(jìn)行過(guò)合理避稅的調(diào)查統(tǒng)計(jì),我國(guó)現(xiàn)行稅制20個(gè)稅種,稅務(wù)環(huán)境,所得稅類(lèi),流轉(zhuǎn)稅類(lèi),資源稅類(lèi),財(cái)產(chǎn)稅類(lèi),行為目的稅類(lèi),增值稅等4種,企業(yè)所得稅等2種,資源稅等3種,房產(chǎn)稅等4種,城建稅等7種,現(xiàn)行稅、費(fèi)種類(lèi)設(shè)置,現(xiàn)行稅、費(fèi)種類(lèi)設(shè)置,第一

3、節(jié) 稅收籌劃的概念與特征,稅收籌劃的概念 稅收籌劃是指在納稅行為發(fā)生之前,在不違反法律、法規(guī)的前提下,通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排,以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收的一系列謀劃活動(dòng)。,稅收籌劃需要達(dá)成的目標(biāo),納稅籌劃需要達(dá)成以下目標(biāo)： 涉稅零風(fēng)險(xiǎn) 稅收支出的節(jié)約：絕對(duì)節(jié)約、相對(duì)節(jié)約以及獲取資金的時(shí)間價(jià)值,稅收籌劃的特點(diǎn),事前性 合法性 區(qū)別與避稅、偷稅 官方對(duì)納稅籌劃的態(tài)度 綜合性 目的性 操作性,幾個(gè)概念的區(qū)別,偷稅：采取不合法的手段以逃脫其納稅義務(wù)的行為，應(yīng)付法律責(zé)任。 騙稅：采取弄虛作假和欺騙手段，將本來(lái)沒(méi)有發(fā)生的應(yīng)稅行為虛構(gòu)成發(fā)生了應(yīng)稅行為，將小額偽造成大額的應(yīng)稅

4、行為，從國(guó)庫(kù)中騙取出口退稅款的行為。屬違法行為。 抗稅：以暴力、威脅方法拒不繳納稅款的違法行為。 避稅：納稅人通過(guò)個(gè)人或企業(yè)事務(wù)的人為安排，利用稅法的漏洞、特例和缺陷，規(guī)避或減輕其納稅義務(wù)的行為。 納稅籌劃（節(jié)稅）：在遵循稅收法律、法規(guī)的前提下，為實(shí)現(xiàn)最小合理納稅而進(jìn)行的設(shè)計(jì)和運(yùn)算。,節(jié)稅與避稅的區(qū)別,野蠻者抗稅， 愚昧者偷稅， 糊涂者漏稅， 精明者稅收籌劃。,第二節(jié) 稅收籌劃原則和類(lèi)型,一、稅務(wù)籌劃的基本思路 1、絕對(duì)節(jié)稅 2、相對(duì)節(jié)稅,二、稅務(wù)籌劃的基本方法,1、納稅人身份的選擇 2、籌劃計(jì)稅基礎(chǔ)，節(jié)約納稅支出 3、籌劃稅率，節(jié)約納稅支出 4、延緩納稅期限,第四節(jié)、實(shí)施稅務(wù)籌劃的前提條件和

5、基本步驟,一、稅務(wù)籌劃的前提條件 1、全面了解稅法及稅收征管的相關(guān)規(guī)定 2、了解稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)“合法和合理的界定” 3、掌握和了解企業(yè)的基本情況,二、稅務(wù)籌劃的基本步驟,1、搜集和準(zhǔn)備有關(guān)資料 2、制訂稅務(wù)籌劃計(jì)劃 3、稅務(wù)籌劃計(jì)劃的選擇和實(shí)施,納稅籌劃的一般程序,確立節(jié)稅目標(biāo)，提出備選方案； 建立數(shù)學(xué)模型，進(jìn)行模擬測(cè)算； 根據(jù)稅后凈回報(bào)，排列比較方案； 考慮各種因素，選擇最佳方案； 協(xié)調(diào)各部門(mén)的工作，付諸實(shí)踐； 收集反饋信息，不斷修正，提高納稅籌劃效果。,稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，是我國(guó)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的一一個(gè)亟待解決的問(wèn)題，究其原因，也有稅制不完善，不健全的因素，稅收負(fù)擔(dān)過(guò)重，稅負(fù)不公平，收入差距過(guò)大，是當(dāng)

6、前中國(guó)的較為嚴(yán)重的社會(huì)問(wèn)題。,避稅原理 收入、利潤(rùn) 成本費(fèi)用 收入利潤(rùn) 成本費(fèi)用,高稅區(qū),低稅區(qū),盈利企業(yè),虧損企業(yè),各國(guó)稅收制度的彈性 納稅人身份的可轉(zhuǎn)換性 案例11 王先生、李先生和張女士三人準(zhǔn)備成立一個(gè)從事生產(chǎn)服裝加工的企業(yè),他們可以通過(guò)不同的企業(yè)組織形式選擇而改變企業(yè)納稅人的身份,在企業(yè)所得稅納稅人與個(gè)人所得稅納稅人之間進(jìn)行轉(zhuǎn)換。如果三人選擇有限責(zé)任公司的形式,則該企業(yè)成為企業(yè)所得稅的納稅人；如果三人選擇合伙企業(yè)的形式,則該企業(yè)成為個(gè)人所得稅的納稅人 。,計(jì)稅依據(jù)金額上的可調(diào)整性 案例12 某股份有限公司計(jì)劃對(duì)一棟辦公樓進(jìn)行改建、裝修,已知該棟辦公樓的原值為5000萬(wàn)元,董事會(huì)決定這次

7、的維修費(fèi)用預(yù)算為2500萬(wàn)元左右。如果把維修費(fèi)用支出控制在2500萬(wàn)元以下,則其維修支出可以一次性計(jì)入當(dāng)年費(fèi)用,減少當(dāng)年度應(yīng)納稅所得額；如果維修費(fèi)用超過(guò)2500萬(wàn)元,則屬于固定資產(chǎn)的大修理支出,其維修支出應(yīng)按照該辦公樓尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。一次性計(jì)入費(fèi)用支出與分期攤銷(xiāo)相比可實(shí)現(xiàn)遞延納稅的節(jié)稅利益。 兩種不同方法對(duì)企業(yè)計(jì)稅依據(jù)確定產(chǎn)生不同影響.,稅率上的差異性 案例 楊先生是一位業(yè)界頗負(fù)聲譽(yù)的撰稿人,年收入預(yù)計(jì)在50萬(wàn)元左右。在與報(bào)社合作方式上有以下三種方式可供選擇：調(diào)入報(bào)社；兼職專(zhuān)欄作家；自由撰稿人。三種合作方式的稅負(fù)比較如下： 第一, 調(diào)入報(bào)社。在這種合作方式下,其收入屬于工資、薪金所得,應(yīng)

8、適用九級(jí)超額累進(jìn)稅率。楊先生的年收入預(yù)計(jì)在50萬(wàn)元左右,則月收入為4萬(wàn)元左右,預(yù)計(jì)適用稅率為2530。,第二,兼職專(zhuān)欄作家。在這種合作方式下,其收入屬于勞務(wù)報(bào)酬所得,如果按月平均支付,預(yù)計(jì)其適用稅率為30。 第三,自由撰稿人。在這種合作方式下,其收入屬于稿酬所得,預(yù)計(jì)適用稅率為20,并可享受減征30的稅收優(yōu)惠,則其實(shí)際適用稅率為14。 如果僅從稅負(fù)的角度考慮,則楊先生采取自由撰稿人的身份其收入所適用的稅率最低,應(yīng)納稅額最少,稅負(fù)最低。,稅收優(yōu)惠 案例 某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對(duì)現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購(gòu)買(mǎi)一套普通設(shè)備,價(jià)款2000萬(wàn)元；二是購(gòu)買(mǎi)一種節(jié)能設(shè)備,價(jià)款2300萬(wàn)元,

9、并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬(wàn)元,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。則兩種方案的比較如下（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）： 購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備：支出2000萬(wàn)元； 折舊抵稅：200025%=500（萬(wàn)元）; 購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備凈支出：20005001500（萬(wàn)元）,購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備：支出2300萬(wàn)元； 折舊抵稅：230025385（萬(wàn)元） 投資額抵稅：230010230（萬(wàn)元） 每年節(jié)能20萬(wàn)元,10年共計(jì)節(jié)能：200萬(wàn)元 節(jié)能凈收益：200（125）150（萬(wàn)元） 購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備的凈支出： 23003852301501345（萬(wàn)元） 購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備比購(gòu)買(mǎi)普通設(shè)備節(jié)約支出： 1500134

10、5 155（萬(wàn)元） 因此企業(yè)選擇購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備,充分享受購(gòu)買(mǎi)節(jié)能設(shè)備的稅收優(yōu)惠政策。,稅收籌劃的種類(lèi),按節(jié)稅的基本原理進(jìn)行分類(lèi),稅收籌劃可分為絕對(duì)節(jié)稅和相對(duì)節(jié)稅。 按籌劃所涉及的區(qū)域可分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和跨國(guó)稅收籌劃。 按經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi),稅收籌劃可分為企業(yè)投資決策中的稅收籌劃、企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃、企業(yè)成本核算中的稅收籌劃和企業(yè)成果分配中的稅收籌劃。 按稅種分類(lèi),稅收籌劃可分為增值稅籌劃、消費(fèi)稅籌劃、營(yíng)業(yè)稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、個(gè)人所得稅籌劃及其他稅種籌劃等。,按籌劃區(qū)域進(jìn)行分類(lèi) 1.國(guó)內(nèi)稅收籌劃 2.跨國(guó)稅收籌劃 按企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行分類(lèi) 1.投資決策中的稅收籌劃 2.生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)

11、程中的稅收籌劃 3.企業(yè)成本核算中的稅收籌劃 4.企業(yè)成果分配中的稅收籌劃,按稅種進(jìn)行分類(lèi) 1.增值稅稅收籌劃 2.營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃 3.企業(yè)所得稅稅收籌劃 -,稅收籌劃的原則和步驟,稅收籌劃的原則： 法律原則 （1）不違法原則 （2）規(guī)范性原則 財(cái)務(wù)原則 （1）財(cái)務(wù)利益最大化 （2）穩(wěn)健性 （3）綜合性 經(jīng)濟(jì)原則 （1）便利性 （2）節(jié)約性,第五節(jié) 稅收籌劃基本方法和基本技術(shù),案例導(dǎo)入 某日用化妝品廠,將生產(chǎn)的化妝品、護(hù)膚護(hù)發(fā)品、小工藝品等組成成套消費(fèi)品銷(xiāo)售。每套消費(fèi)品由下列產(chǎn)品組成：化妝品包括一瓶香水30元、一瓶指甲油10元、一支口紅15元；一瓶摩絲8元；化妝工具及小工藝品10元、塑料包裝盒

12、5元?；瘖y品消費(fèi)稅稅率為30%。上述價(jià)格均不含稅。按照習(xí)慣做法，新產(chǎn)品包裝后再銷(xiāo)售給商家。若考慮包裝方式，有無(wú)更節(jié)稅的方案？,稅收優(yōu)惠籌劃,稅收優(yōu)惠政策是指國(guó)家為了支持某個(gè)行業(yè)或針對(duì)某一特殊時(shí)期，經(jīng)常出臺(tái)一些包括減免稅在內(nèi)的優(yōu)惠性規(guī)定或條款。稅收優(yōu)惠政策是一定時(shí)期國(guó)家的稅收導(dǎo)向，納稅人可以充分利用這些稅收優(yōu)惠政策，依法節(jié)稅。 稅收優(yōu)惠政策的形式 ：免稅 、減稅 、免征額 、起征點(diǎn) 、退稅 、優(yōu)惠稅率 、稅收抵免。,優(yōu)惠政策的籌劃原理與方法: 優(yōu)惠政策的籌劃關(guān)鍵是尋找合適的優(yōu)惠政 策并把它運(yùn)用在納稅實(shí)踐中，在一些情況下還 表現(xiàn)在創(chuàng)造條件去享受優(yōu)惠政策，獲得稅收負(fù) 擔(dān)的降低。,案例,某橡膠集團(tuán)位于

13、某市A村，主要生產(chǎn)橡膠輪、橡膠管和橡膠汽配件。在生產(chǎn)橡膠制品的過(guò)程中，每天產(chǎn)生近30噸的廢煤渣。為了妥善處理廢煤渣，使其不造成污染，該集團(tuán)嘗試過(guò)多種辦法：與村民協(xié)商用于鄉(xiāng)村公路的鋪設(shè)、維護(hù)和保養(yǎng)；與有關(guān)學(xué)校聯(lián)系用于簡(jiǎn)易球場(chǎng)、操場(chǎng)的修建等，但效果并不理想。因?yàn)閺U煤渣的排放未能達(dá)標(biāo)，使周邊鄉(xiāng)村的水質(zhì)受到影響，因污染問(wèn)題受到環(huán)保部門(mén)的多次警告和罰款。最高一次的罰款達(dá)10萬(wàn)元。,該集團(tuán)要想維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，就必須治理，如何治理，根據(jù)有關(guān)人士建議，提出以下方案： 1、把廢煤渣的排放處理全權(quán)委托給A村村委會(huì)，每年支付該村委會(huì)40萬(wàn)元的運(yùn)輸費(fèi)用，但這是一筆不小的開(kāi)支； 2、用40萬(wàn)元投資興建墻體材料廠，生

14、產(chǎn)“免燒空心磚”。,方案二,銷(xiāo)路好 符合國(guó)家的產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅利益。 利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅 徹底解決污染問(wèn)題 部分解決了企業(yè)的就業(yè)壓力,應(yīng)注意的問(wèn)題： 第一，檣體材料廠實(shí)行獨(dú)立核算、獨(dú)立計(jì)算銷(xiāo)售額、進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額 第二，產(chǎn)品經(jīng)過(guò)省資源綜合利用認(rèn)定委員會(huì)的審定，獲得認(rèn)定證書(shū) 第三，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅手續(xù),解釋1： 符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，能獲得一定的節(jié)稅效益。國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知（財(cái)稅44號(hào)文件）規(guī)定：利用廢煤渣等生產(chǎn)的建材產(chǎn)品免征增值稅，凡屬于生產(chǎn)的原料中滲入不少于30%的粉煤灰、燒煤鍋爐底渣及其他廢煤渣的建材產(chǎn)品，免征增值稅。,最終該

15、集團(tuán)采納了第二個(gè)方案，并迅速投產(chǎn)，全部消化了廢煤渣，當(dāng)年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入1000多萬(wàn)元，免增值稅，該廠獲得了100多萬(wàn)元的增值稅節(jié)稅利益。 通過(guò)以上程序，該集團(tuán)興辦的墻體材料廠順利獲得了增值稅減免的稅收優(yōu)惠政策。,稅收籌劃的分類(lèi),稅收籌劃的分類(lèi),稅收籌劃的分類(lèi),一、按納稅籌劃需求主體的不同進(jìn)行分類(lèi)：法人和自然人 1、法人納稅籌劃 是指對(duì)法人的組建、分支機(jī)構(gòu)設(shè)立、籌資、投資、運(yùn)營(yíng)、核算、 分配等活動(dòng)進(jìn)行的納稅籌劃。 主要稅種：商品勞務(wù)稅（即環(huán)節(jié)稅）和所得稅。 2、自然人納稅籌劃 主要是指?jìng)€(gè)人投資理財(cái)領(lǐng)域。 【注】從我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)看： 1）間接稅：即增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅占稅收總收入的60%左右；

16、2）直接稅：即企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅占稅收總收入的25%左右； 3）其他輔助稅種數(shù)量多，但所占比重不大。,二、按納稅籌劃所涉及的區(qū)域分類(lèi) 1、國(guó)內(nèi)納稅籌劃 是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)的非跨國(guó)納稅人在境內(nèi)進(jìn)行的 納稅籌劃。 【注】主要依據(jù)國(guó)內(nèi)稅收法律法規(guī)，謀求正當(dāng)合法的稅收利益。 2、國(guó)際納稅籌劃 是指跨國(guó)納稅主體利用不同國(guó)家與地區(qū)的稅收差異和國(guó)際稅收協(xié) 定的條款進(jìn)行的納稅籌劃。 【注】許多投資人把自己落籍國(guó)外，其目的就是獲得我國(guó)招商引資的 優(yōu)惠稅收政策。,三、按納稅籌劃供給主體的不同進(jìn)行分類(lèi) 1、自行納稅籌劃 是指企業(yè)或個(gè)人自身為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃目標(biāo)所進(jìn)行的納稅籌劃。 籌劃主體：一般是單位的財(cái)

17、務(wù)部門(mén)和財(cái)務(wù)人員。 2、委托納稅籌劃 委托稅務(wù)代理人或納稅籌劃專(zhuān)家進(jìn)行的稅收籌劃。 特點(diǎn)：收費(fèi)服務(wù)，專(zhuān)業(yè)設(shè)計(jì)，成功率較高。 籌劃主體：稅務(wù)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所及稅務(wù)代理等中介機(jī)構(gòu)。,四、根據(jù)納稅籌劃適用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的不同階段劃分 1、投資決策中納稅籌劃 是指企業(yè)在投資活動(dòng)中充分考慮稅收影響，從而選擇稅負(fù)最輕的 投資方案的行為。 【注】不同的投資方案，其稅收待遇各不相同，帶來(lái)的稅負(fù)易不同。 【例如】某圖書(shū)銷(xiāo)售公司，準(zhǔn)備用前期積累的資金成立一個(gè)圖書(shū)銷(xiāo)售 子公司，因該行業(yè)利潤(rùn)率較高，企業(yè)預(yù)期利潤(rùn)較大，需要繳納的所得稅 相當(dāng)可觀，企業(yè)希望通過(guò)所得稅籌劃合理節(jié)稅。 分析： 納稅籌劃中引入兩個(gè)變量：

18、變量一：組建公司時(shí)考慮重新組合資源，擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)范圍，既自主開(kāi) 發(fā)教育軟件，又銷(xiāo)售圖書(shū)； 變量二：公司將自主開(kāi)發(fā)研制的教育軟件銷(xiāo)售部分達(dá)到總銷(xiāo)售額的 35%以上，圖書(shū)銷(xiāo)售部分占總銷(xiāo)售額的65%以下。 籌劃結(jié)果：所得稅率就可適用15%，稅負(fù)減輕。,2、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中納稅籌劃 是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中充分考慮稅收因素，從而選擇最有利 于自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方案的行為。 【注】注意產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。 【例】比如生產(chǎn)地板和筷子。如果選擇生產(chǎn)實(shí)木地板和一次性木制 筷子就要繳納5%的消費(fèi)稅。 3、成本核算中納稅籌劃 是指企業(yè)通過(guò)對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的預(yù)測(cè)及其他因素的綜合考慮，選擇恰 當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理方式以獲得稅收利益的行為。 【例如】存

19、貨計(jì)價(jià)的先進(jìn)先出法，在物價(jià)下跌的時(shí)可使當(dāng)期成本增 大，利潤(rùn)減少，所得稅較低。 4、企業(yè)成果分配時(shí)的納稅籌劃 是指企業(yè)在對(duì)經(jīng)營(yíng)成果分配時(shí)充分考慮各種方案的稅收影響，選 擇稅負(fù)最輕的分配方案的行為。 【例如】上市公司選擇回購(gòu)股票的行為就是讓投資者減輕稅負(fù)。,五、按涉及的不同稅種進(jìn)行劃分 1、商品勞務(wù)稅（流轉(zhuǎn)稅、間接稅）無(wú)論輸贏都得納稅 【如】增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。 主要圍繞納稅人：身份、銷(xiāo)售方式、貨款結(jié)算方式、銷(xiāo)售額、適用 稅率、稅收優(yōu)惠等相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行納稅籌劃。 2、所得稅（直接稅）籌劃的空間大 主要圍繞：收入實(shí)現(xiàn)、經(jīng)營(yíng)方式、成本核算、費(fèi)用列支、折舊方法、捐贈(zèng)、籌資方式、投資方向、設(shè)備購(gòu)

20、置、機(jī)構(gòu)設(shè)置、稅收政策。 3、財(cái)產(chǎn)稅房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅 4、資源稅 開(kāi)采石油、礦產(chǎn)、天然氣等資源稅；土地使用稅 5、行為目的稅 1）行為稅：印花稅、契稅 2）目的稅：固定資產(chǎn)方向調(diào)節(jié)稅、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、 車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、煙葉稅。,六、按稅收籌劃采用的減輕納稅人稅負(fù)的手段進(jìn)行劃分 1、政策派稅收籌劃：又被稱(chēng)為節(jié)稅派稅收籌劃。 該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為，稅收籌劃必須在遵循稅法的前提下合理 地運(yùn)用國(guó)家政策，其實(shí)質(zhì)是通過(guò)節(jié)稅手段減少納稅人的總納稅義務(wù)。 2、漏洞派稅收籌劃：也稱(chēng)為避稅派稅收籌劃。 該稅收籌劃學(xué)派認(rèn)為利用稅法漏洞進(jìn)行稅收籌劃,進(jìn)而謀取稅收 利益不違法。 【注】既然進(jìn)行稅收籌劃不

21、違法，那么企業(yè)的這種經(jīng)濟(jì)行為也就 “合法”。按照這個(gè)邏輯,稅收籌劃是納稅人與政府之間的博弈,政府通過(guò) 立法堵塞這個(gè)稅收漏洞,納稅人可以通過(guò)稅收籌劃鉆那個(gè)稅收漏洞。從 根本上看,納稅人就是要通過(guò)節(jié)稅和避稅兩種手段來(lái)減少總納稅義務(wù)。,思考題,王某與其二位朋友打算合開(kāi)一家花店，預(yù)計(jì)年盈利180 000元，花店是采取合伙制還是有限責(zé)任公司形式？哪種形式稅收負(fù)擔(dān)較輕呢？,到底該如何進(jìn)行選擇呢？,例2：某建設(shè)單位B擬建設(shè)一座辦公大樓，需要找一家施工單位承建。在工程承包公司A的組織安排下，施工企業(yè)C最后中標(biāo)。于是，建設(shè)單位B與施工企業(yè)C簽訂承包合同，合同金額為6000萬(wàn)元。另外， B還支付給工程承包公司A單

22、位300萬(wàn)元的中介服務(wù)費(fèi)。按稅法規(guī)定，工程承包公司收取的300萬(wàn)元中介服務(wù)費(fèi)須按照“服務(wù)業(yè)”稅目繳納5%的營(yíng)業(yè)稅。 如果工程承包公司A承包建筑工程業(yè)務(wù)， A與B直接簽訂建筑工程承包合同6300萬(wàn)元，,然后再以6000萬(wàn)元的價(jià)格把承包的建筑工程業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)包給C，則A應(yīng)該按“建筑業(yè)”稅目繳納3%的營(yíng)業(yè)稅。 兩個(gè)方案的稅款對(duì)比如下： A公司收取300萬(wàn)元中介費(fèi)，繳納“服務(wù)業(yè)”營(yíng)業(yè)稅： 300 5%=15（萬(wàn)元） A公司進(jìn)行建筑工程轉(zhuǎn)包，按照承包工程款和轉(zhuǎn)包工程款的差額計(jì)算繳納“建筑業(yè)”營(yíng)業(yè),稅： （6300 6000） 3%=9（萬(wàn)元） 實(shí)現(xiàn)節(jié)稅=15 9=6（萬(wàn)元） 很顯然， A公司進(jìn)行稅收籌劃，由服

23、務(wù)業(yè)稅目納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)榻ㄖI(yè)稅目納稅人，使所適用稅率出現(xiàn)顯著差異，從而實(shí)現(xiàn)了依法節(jié)稅的目的。 同樣的還有以下案例3,例3：將勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得,案例1：李先生是某研究所的研究員，2014年每月工資收入2500元，應(yīng)丙公司之邀，李先生為其提供技術(shù)咨詢(xún)與技術(shù)服務(wù)，平均每月取得收入4000元。李先生可怎樣減輕自己的稅負(fù)？ 方案一：如果李先生與該公司沒(méi)有固定的雇用關(guān)系，按照稅法的規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開(kāi)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。李先生應(yīng)納稅額計(jì)算如下。 工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額為0 勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納個(gè)人所得稅額=400012020640元 兩項(xiàng)所得應(yīng)納個(gè)人所得額合計(jì)640,方案

24、二：如果李先生與該公司有固定的雇用關(guān)系，則由該公司支付的4000元作為工資、薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額計(jì)算如下。 應(yīng)納個(gè)人所得稅額=25004000350010105295元 有固定的雇用關(guān)系可使李先生每月節(jié)省稅額345元，全年可節(jié)省稅額4140元（34512）。,具體分析,經(jīng)過(guò)對(duì)比兩個(gè)方案，李先生應(yīng)與丙咨詢(xún)公司簽訂勞動(dòng)合同，這樣李先生就成為公司的一名兼職人員，每月的技術(shù)服務(wù)費(fèi)就成了李先生因兼職而取得的工資。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，兼職人員從兼職單位取得的工資應(yīng)于原所在單位的工資合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目征稅，于是，李先生的稅負(fù)獲得減輕。因此，在應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，在這種時(shí)候可以將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得，以節(jié)省稅收。,3、避免成為納稅人 納稅人可以通過(guò)靈活方法，使得企業(yè)不符合成為某稅種的納稅人條件，從而徹底規(guī)避稅收。 案例4： 甲公司是一家餐飲店，主要為乙公司提供商業(yè)招待服務(wù)，甲公司每月?tīng)I(yíng)業(yè)額為500000元，發(fā)生總費(fèi)用200000元。甲公司繳