第七章 其他法律對會計工作的規(guī)定--稅收征收管理法律制度.ppt

1、第八章 稅收及稅收征收管理法律制度,8.1稅收的基本構(gòu)成 8.1.1我國的稅法體系我國稅收法律體系是指由國家立法機關(guān)制定的稅收法律規(guī)范體系。按照稅收立法權(quán)限和法律效力，我國的稅法體系主要包括：1.稅收法律 稅收法律是由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會通過制定法律予以明確的。（1）稅收單行法律。如中華人民共和國個人所得稅法、中華人民共和國企業(yè)所得稅法、中華人民共和國稅收征收管理法等。（2）稅收相關(guān)法律。主要包括刑法、行政法、民商法、經(jīng)濟法等與稅收工作關(guān)系密切并經(jīng)常在稅收管理中被適用的法律。,2.稅收行政法規(guī)是指由國務(wù)院制定或由全國人大授權(quán)國務(wù)院通過的有關(guān)稅收活動的實施辦法或規(guī)定。如中華人民共和國增

2、值稅暫行條例、中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例、中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則等。 3.地方性稅收法規(guī)是指由地方立法機關(guān)制定的規(guī)范性稅收文件。各省、自治區(qū)、直轄市的人民代表大會及其常務(wù)委員會，根據(jù)本行政區(qū)域的具體情況和實際需要，在不與憲法、法律、行政法規(guī)相抵觸的前提下，可以制定地方性稅收法規(guī)。,4.稅務(wù)部門規(guī)章是指根據(jù)法律或者國務(wù)院的行政法規(guī)、決定、命令，財政部、國家稅務(wù)總局在職權(quán)范圍內(nèi)制定的具有普遍約束力的稅收規(guī)范性文件。在我國，稅收部門規(guī)章在稅法體系中占有相當(dāng)大的比重。如中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則、中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細(xì)則等。 5.國際稅收協(xié)定指兩個或兩個以上的國家為

3、協(xié)調(diào)跨國納稅人的稅收分配關(guān)系，消除或減輕國際雙重（或多重）納稅而簽訂的一種具有法律效力的書面協(xié)議。我國自1983年和日本簽訂第一個雙邊稅收協(xié)定以來，已和89個國家簽訂了稅收協(xié)定。,1992年，第七屆全國人大常委會通過了中華人民共和國稅收征收管理法(以下簡稱稅收征收管理法)，自1993年1月1日起施行。2001年4月28日，第九屆全國人大常委會對其進(jìn)行了修改，修訂后的稅收征收管理法，自2001年5月1日起施行。2002年9月7日，國務(wù)院頒布的中華人民共和國稅收征收管理法實施細(xì)則，自2002年10月15日起施行。,一、稅收的概念、特征和作用,1.辦理稅務(wù)登記的規(guī)定 稅務(wù)登記主要包括設(shè)立登記、變更登

4、記、停業(yè)、復(fù)業(yè)登記、注銷登記。在各類稅務(wù)登記中，納稅人應(yīng)該根據(jù)稅務(wù)機關(guān)的規(guī)定分別提交相關(guān)資料。 （1）設(shè)立登記納稅人在規(guī)定的期限內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)證件申請辦理設(shè)立登記，領(lǐng)取并填寫相應(yīng)的稅務(wù)登記表、納稅人稅種登記表。 （2）變更登記納稅人稅務(wù)登記項目發(fā)生變更時，在發(fā)生變更后30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)提交變更登記申請及營業(yè)執(zhí)照或其他核準(zhǔn)執(zhí)業(yè)的證件，領(lǐng)取并填寫稅務(wù)登記變更表；涉及稅種變更時，同時領(lǐng)取并填寫納稅人稅種登記表。,（3）停業(yè)、復(fù)業(yè)登記實行定期定額征收方式繳納稅款的個體工商戶，在營業(yè)執(zhí)照核準(zhǔn)的經(jīng)營期限內(nèi)停業(yè)時，應(yīng)向稅務(wù)機關(guān)提出申請，領(lǐng)取并填寫停業(yè)復(fù)業(yè)報告書。 （4）注

5、銷登記納稅人發(fā)生解散、破產(chǎn)、撤銷以及其他情形，依法終止納稅義務(wù)的或遷出主管稅務(wù)機關(guān)管轄地的，在辦理工商登記注銷前或終止日起15日內(nèi)或遷出前，納稅人被工商行政管理機關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照或者被其他機關(guān)予以撤銷登記的，應(yīng)當(dāng)自營業(yè)執(zhí)照被吊銷或者被撤銷登記之日起15日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)申請辦理注銷稅務(wù)登記，領(lǐng)取并填寫注銷稅務(wù)登記申請審批表。,（3）規(guī)定了稅務(wù)機關(guān)與工商機關(guān)的信息通報制度。 工商機關(guān)應(yīng)當(dāng)定期向稅務(wù)機關(guān)通報登記注冊、發(fā)照情況，即工商行政管理機關(guān)有定期向稅務(wù)機關(guān)通報辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照情況的義務(wù)。 （4）明確稅務(wù)登記與銀行賬號的雙向登錄及賬戶查詢協(xié)助制度。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人持稅務(wù)登記證件

6、在銀行或者其他金融機構(gòu)開立基本存款賬戶和其他存款賬戶，并將其所有賬號應(yīng)該向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報告。,8.1.3稅務(wù)登記證的規(guī)定 1.除按照規(guī)定不需要發(fā)給稅務(wù)登記證件的外，納稅人辦理下列事項時，必須持稅務(wù)登記證件： （1）開立銀行賬戶； （2）申請減稅、免稅、退稅； （3）申請辦理延期申報、延期繳納稅款； （4）領(lǐng)購發(fā)票； （5）申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明； （6）辦理停業(yè)、歇業(yè)； （7）其他有關(guān)稅務(wù)事項。,2.稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證的管理 (1)稅務(wù)機關(guān)對稅務(wù)登記證件實行定期驗證和換證制度，納稅人應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)持有關(guān)證件到主管稅務(wù)機關(guān)辦理驗證或者換證手續(xù)。 (2)納稅人應(yīng)當(dāng)將稅務(wù)登記證件正本

7、在其生產(chǎn)、經(jīng)營場所或者辦公場所公開懸掛，接受稅務(wù)機關(guān)檢查。 （3)納稅人遺失稅務(wù)登記證件的，應(yīng)當(dāng)在15日內(nèi)書面報告主管稅務(wù)機關(guān)，并登報聲明作廢。,（4）從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人到外縣（市）臨時從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動的，應(yīng)當(dāng)持稅務(wù)登記證副本和所在地稅務(wù)機關(guān)填開的外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向營業(yè)地稅務(wù)機關(guān)報驗登記，接受稅務(wù)管理。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人外出經(jīng)營，在同一地累計超過180天的，應(yīng)當(dāng)在營業(yè)地辦理稅務(wù)登記手續(xù)。,8.1.4對納稅人的賬簿憑證管理1.設(shè)置賬簿。納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財政、稅務(wù)部門的規(guī)定設(shè)置賬簿。2.財會核算制度的備案。從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人應(yīng)當(dāng)自領(lǐng)取稅務(wù)登記

8、證之日起15日內(nèi)，將其財務(wù)、會計制度或者財務(wù)、會計處理辦法報送主管稅務(wù)機關(guān)備案。同時規(guī)定，納稅人采用電子計算機記賬的，應(yīng)當(dāng)在使用前將會計電算化系統(tǒng)的會計核算軟件、使用說明書及有關(guān)資料報送稅務(wù)機關(guān)備案。,3.記賬。納稅人、扣繳義務(wù)人按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家稅務(wù)總局的規(guī)定，根據(jù)合法有效憑證記賬，進(jìn)行核算。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)合法、真實、完整，不得偽造、變造或者擅自銷毀。4.保管。賬簿、記賬憑證、報表、完稅憑證、發(fā)票、出口憑證以及其他有關(guān)涉稅資料應(yīng)當(dāng)保存10年，但法律、行政法規(guī)另有規(guī)定的除外。,8.1.5發(fā)票的管理1.發(fā)票的基本規(guī)定 發(fā)票，是指在

9、購銷商品、提供勞務(wù)或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。發(fā)票是記錄、確認(rèn)單位和個人經(jīng)濟往來的商事憑證，是相關(guān)主體之間發(fā)生款項收付和資金流向的證明。,發(fā)票管理規(guī)定,發(fā)票的種類 （1）增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票是指專門用于結(jié)算銷售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。 （2）普通發(fā)票 普通發(fā)票主要由營業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。普通發(fā)票由行業(yè)發(fā)票和專用發(fā)票組成。 （3）專業(yè)發(fā)票 專業(yè)發(fā)票是指國有金融、保險企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險憑證；國有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報收據(jù)；國有鐵

10、路、國有航空企業(yè)和交通部門、國有公路、水上運輸企業(yè)的客票、貨票等。,發(fā)票的基本形式,基本聯(lián)次：三聯(lián) 第一聯(lián)：存根聯(lián) （開票方留存?zhèn)洳椋?第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián) （收執(zhí)方付款或收款的原始憑證） 第三聯(lián)：記賬聯(lián) （開票方作為記賬的原始憑證）,式樣： 全國統(tǒng)一式樣的發(fā)票 由國家稅務(wù)總局確定 在省市、自治區(qū)、直轄市范圍內(nèi)統(tǒng)一式樣的發(fā)票 由省一級稅務(wù)機關(guān)確定,發(fā)票的開具要求,（1）單位和個人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)、確認(rèn)營業(yè)收入時，才能開具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)一律不得開具發(fā)票。 （2）開具發(fā)票時應(yīng)按號順序填開，填寫項目齊全、內(nèi)容真實、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財務(wù)印章或

11、者發(fā)票專用章。 （3）填寫發(fā)票應(yīng)當(dāng)使用中文。民族自治地區(qū)可以同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字；外商投資企業(yè)和外資企業(yè)可以同時使用一種外國文字。 （4）使用電子計算機開具發(fā)票必須報主管稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機打發(fā)票。開具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號 裝訂成冊，以備稅務(wù)機關(guān)檢查。 （5）開具發(fā)票時限、地點應(yīng)符合規(guī)定。 （6）任何單位和個人不得轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴大專業(yè)發(fā)票使用范圍。 （7）已開具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿應(yīng)當(dāng)保存5年,（三）發(fā)票的領(lǐng)購,可以領(lǐng)購的對象 辦理稅務(wù)登記的單位和個人 依法不須辦理稅務(wù)登記的單位和個人 臨時到外地從事經(jīng)

12、營活動的單位和個人,需辦手續(xù)： 提出申請 提供身份證明和稅務(wù)登記證 提供印章的印模 核發(fā)發(fā)票領(lǐng)購簿，憑領(lǐng)購簿向稅務(wù)機關(guān)領(lǐng)購發(fā)票 對外地來本轄區(qū)臨時經(jīng)營的申請領(lǐng)購發(fā)票要收取保證金一萬元,納稅申報管理,納稅申報是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)書面申報的一種法定手續(xù)。,納稅申報的對象 納稅人、臨時納稅人、義務(wù)扣繳人、享受減免稅待遇的納稅人,8.1.6納稅申報 納稅申報，是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照稅法規(guī)定，在法定期限內(nèi)就納稅事項向稅務(wù)機關(guān)提出書面報告的法定行為。 1.納稅申報方式 (1)稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當(dāng)建立、健全納稅人自行申報納稅制度。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，納稅人

13、、扣繳義務(wù)人可以采取郵寄、數(shù)據(jù)電文方式辦理納稅申報或者報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表。納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報。,納稅申報的方式 （1）直接申報，即上門申報。納稅人直接到稅務(wù)機關(guān)辦理納稅申報。 （2）郵寄申報。郵寄申報以寄出地的郵政局郵戳日期為實際申報日期。 （3）數(shù)據(jù)電文申報，即納稅人由電子手段、光學(xué)手段或類似手段生成、儲存或傳遞的信息，如網(wǎng)上申報。,稅款征收,一、稅款征收方式 查賬征收賬簿健全、記錄完整 查定征收生產(chǎn)不固定、賬簿不健全 查驗征收零星、分散高稅率工業(yè)品 代扣代繳零星分散、不易控制稅源 代收代繳稅收網(wǎng)絡(luò)覆蓋不到 委托代征按照代證書的要求，零散

14、稅款 定期定額征收生產(chǎn)規(guī)模小，卻無建賬能力的小型納稅人,稅收征收措施,加收滯納金 補繳和追征稅款 核定應(yīng)納稅額 稅收保全措施 強行執(zhí)行措施 阻止出境 稅款優(yōu)先執(zhí)行,滯納金的計算： 滯納金按照每天滯納稅款的萬分之五收取 計算公式： 應(yīng)加收的滯納金=滯納金額0.05%滯納天數(shù) 例如：5月10日應(yīng)繳納的10萬元稅款，托延至5月31日繳納，稅務(wù)機關(guān)可以加收滯納金為： 10 0000 0.05% 21 =1050（元） （滯納天數(shù)從5月10日5月30日）,補繳追征稅款的時限 因稅務(wù)機關(guān)責(zé)任3年，不加收滯納金 因納稅人計算錯誤3年，加收滯納金 對于偷稅、抗稅、騙稅的無限期的追征,在什么情況下稅務(wù)機關(guān)有權(quán)核

15、定應(yīng)納稅額,依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)帳簿的； 依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置帳簿但未設(shè)置的； 擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的； 隨設(shè)置帳簿但帳目混亂，或者成本資料、收入憑證、費用憑證殘缺不全，難以查帳的； 發(fā)生納稅義務(wù)，未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍未申報的； 納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低，又無正當(dāng)理由的； 未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時經(jīng)營的納稅人。,稅款優(yōu)先執(zhí)行,稅收的優(yōu)先權(quán)主要體現(xiàn)在以下幾個方面： 稅收優(yōu)先于無擔(dān)保債權(quán)； 稅收優(yōu)先于抵押權(quán)、質(zhì)權(quán)和留置權(quán)執(zhí)行； 稅收優(yōu)先于罰款、沒收非法所得。,8.2稅收征收管理法概述 稅收

16、征收管理方面的法律、法規(guī)是稅法體系的重要組成部分。稅收征收管理是稅務(wù)機關(guān)代表國家行使稅權(quán)，指導(dǎo)納稅人履行納稅人義務(wù)，對日常稅收活動依法進(jìn)行組織、管理、監(jiān)督、檢查的活動。稅收征收管理制度的基本規(guī)范是中華人民共和國稅收征收管理法（以下簡稱稅收征管法）該法于1992年9月由第七屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十七次會議通過，1993年1月1日起實行。此后，全國人民代表大會常務(wù)委員會分別于1995年2月28日和4月28日大會對稅收征管法進(jìn)行了修訂。重新修訂后的稅收征管法于2001年5月1日起實行。,8.2.1稅收征收管理法立法的目的 稅收征管法第1條規(guī)定：“為了加強稅收征收管理，規(guī)范稅收征收和繳納行為

17、，保障國家稅收收入，保護納稅人的合法權(quán)益，促進(jìn)經(jīng)濟和社會發(fā)展，制定本法。”此規(guī)定對稅收征管法的立法目的作了高度概括。 1.加強稅收征收管理,2.規(guī)范稅收征收和繳納行為是依法治國、依法治稅思想的深刻理解運用，為稅收征管法其他條款的修訂指明了方向。 3.保障國家稅收收入 稅收收入是國家財政的主要來源，組織稅收收入是稅收基本職能之一。征管法是稅收征收管理的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，其根本目的是保證稅收收入及時、足額入庫，這也是任何一部征管法都具有的目的。,4.保護納稅人的合法權(quán)益 稅收征收管理作為國家的行政行為，一方面要維護國家利益，另一方面要保護納稅人的合法權(quán)益不受侵犯。納稅人按照國家稅收法律行政法規(guī)的規(guī)定繳納

18、稅款之外的任何其他款項，都是對納稅人合法權(quán)益的侵害。保護納稅人的合法權(quán)益一直是征管法的立法目的。,5.促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步 稅收是國家宏觀調(diào)控的重要杠桿，征管法是市場經(jīng)濟的重要法律規(guī)范，這就要求稅收征收管理的措施，如稅務(wù)登記、納稅申報、稅款征收、稅收檢查以及稅收政策等以促進(jìn)經(jīng)濟發(fā)展和社會進(jìn)步為目標(biāo)，方便納稅人，保護納稅人。因此，在法中加入“促進(jìn)經(jīng)濟和社會發(fā)展”的目的，表明了稅收征收管理的歷史使命和前進(jìn)方向,8.2.2稅收征收管理的適用范圍 征管法第2條規(guī)定：“凡依法由稅務(wù)機關(guān)征收的各種稅收的征收管理。均適用本法?！边@就明確界定了征管法的適用范圍。,8.2.3稅收征收管理的遵守主體 1.稅務(wù)行

19、政主體稅務(wù)機關(guān) 征管法第5條規(guī)定：“國務(wù)院稅務(wù)主管部門主管全國稅收征收管理工作。各級國家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局應(yīng)當(dāng)按照國務(wù)院規(guī)定的稅收征收管理范圍分別進(jìn)行征收管理。”,2.稅務(wù)行政管理相對人納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位 征管法第4條規(guī)定：“法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人為納稅人。法律、行政法規(guī)規(guī)定負(fù)有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人為扣繳義務(wù)人。納稅人、扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定繳納稅款、代扣代繳、代收代繳稅款?！钡?條規(guī)定：“納稅人、扣繳義務(wù)人和其他有關(guān)單位應(yīng)當(dāng)按照國家有關(guān)規(guī)定如實向稅務(wù)機關(guān)提供與納稅和代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)信息?！?3.有關(guān)單位和部門 征管法第5條規(guī)定：“地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)依法加強對本行政區(qū)域稅收管理工作的領(lǐng)導(dǎo)或者協(xié)調(diào)，支持稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)依照法定稅率計算稅額，依法征收稅款。各有關(guān)部門和單位應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助稅務(wù)機關(guān)依法執(zhí)行職務(wù)?！?8.3納稅人和扣繳義務(wù)人的權(quán)利和義務(wù) 8.3.1納稅人和扣繳義務(wù)人的權(quán)利 根據(jù)稅收征管法規(guī)定，納稅人的權(quán)利主要包括稅收知情權(quán)、保密權(quán)、依法申請稅收優(yōu)惠權(quán)、陳述和申辯權(quán)、稅收救濟權(quán)、稅收監(jiān)督權(quán)、申請延期申報權(quán)、申請延期繳納稅款權(quán)、申請退還多繳稅款權(quán)等。,8.3.2納稅人和扣繳義務(wù)人的義務(wù) 納稅人的主要義務(wù)可以分為依法納稅的義務(wù)、接受管理的義務(wù)、接受檢查的義務(wù)、提供信息的義務(wù)等