第4章營業(yè)稅籌劃(2課時2011).ppt

1、第四章 營業(yè)稅籌劃,【案例41】 施工企業(yè)A為建設(shè)單位甲建造一棟辦公大樓，工程采用包工不包料的方式，所需建筑材料由建設(shè)單位甲來購買，材料價款為1 000萬元。工程完工后，建設(shè)單位甲支付施工企業(yè)A工程款1 000萬元。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？ 籌劃前: 應(yīng)繳營業(yè)稅=（1 0001 000）360（萬元） 思路:采用包工包料的方式。假設(shè)，同樣的材料只需要800萬元，此時，工程總價款就成了1 800萬元。 籌劃后：應(yīng)繳營業(yè)稅=1 800354（萬元） 籌劃收益為：60-54=6（萬元）,【案例42】 新利安裝公司與原野工業(yè)公司簽訂了一份產(chǎn)品生產(chǎn)線安裝合同，合同約定：新利公司為原野公司安裝一條生產(chǎn)線

2、，安裝合同總價款為400萬元。由新利公司代原野公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備，價款為250萬元，新利公司提供其他金屬構(gòu)件及現(xiàn)場加工制作平臺、梯子等價值計50萬元，安裝勞務(wù)費為100萬元。安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后，原野工業(yè)公司一次性支付合同總價款400萬元給新利公司，新利公司開具發(fā)票，并以總額確定安裝工程產(chǎn)值。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？,籌劃前： 新利公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=400 3%=12（萬元） 思路：重新簽訂安裝合同。合同內(nèi)容改為：安裝用機(jī)器設(shè)備及配件由原野工業(yè)公司提供或者新利公司代購，新利公司只照單收款，安裝生產(chǎn)線完工驗收合格后原野公司一次性支付安裝勞務(wù)費100萬元。這樣，設(shè)備的價款即可從安裝工程總

3、價款中扣除。 具體方法：將新利公司代原野公司購買安裝用機(jī)器設(shè)備250萬元，其他金屬構(gòu)件及現(xiàn)場加工制作平臺、梯子等50萬元的價值，改由原野公司提供，或者本公司代購，并從安裝工程產(chǎn)值中剔除，降低計稅營業(yè)額，新利公司只就安裝勞務(wù)費100萬元繳納營業(yè)稅及附加。 籌劃后：新利公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=100 3%=3（萬元） 籌劃后可以少繳納營業(yè)稅=12-3=9（萬元）,【案例43】 廣遠(yuǎn)辦公設(shè)備有限公司現(xiàn)有一塊土地閑置，準(zhǔn)備建造職工住宅樓，但因資金緊張，遲遲無法開工。綠茵房地產(chǎn)開發(fā)公司看好廣遠(yuǎn)辦公設(shè)備有限公司的土地，認(rèn)為該地的地理位置優(yōu)越，周圍環(huán)境幽雅，非常適宜建造住宅區(qū)。經(jīng)與廣遠(yuǎn)辦公設(shè)備有限公司協(xié)商，達(dá)成協(xié)

4、議，簽署合作建房合同，由廣遠(yuǎn)辦公設(shè)備有限公司提供土地使用權(quán)，綠茵房地產(chǎn)開發(fā)公司提供資金3 000萬元，合作建房。房屋建成后，雙方均分。10月份工程完工后。經(jīng)有關(guān)部門評估，建筑物價值8 000萬元。隨后，廣遠(yuǎn)辦公設(shè)備有限公司將樓房以高于成本價的價格銷售給本單位職工，收入5 000萬元，綠茵房地產(chǎn)開發(fā)公司將屬于自己的樓房出售，收回6 000萬元。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？,籌劃前： 雙方各應(yīng)繳營業(yè)稅4 0005200（萬元） 雙方在合作建房環(huán)節(jié)合計應(yīng)繳納營業(yè)稅=2002=400（萬元） 不動產(chǎn)銷售后應(yīng)繳營業(yè)稅： 廣遠(yuǎn)辦公設(shè)備有限公司繳納營業(yè)稅稅額=5 0005%=250（萬元） 綠茵房地產(chǎn)開發(fā)公司

5、應(yīng)繳納營業(yè)稅稅額=6 0005%=300（萬元） 雙方在銷售不動產(chǎn)環(huán)節(jié)共計繳納營業(yè)稅=250+300=550（萬元） 兩個環(huán)節(jié)雙方共計繳營業(yè)稅=400+550=950（萬元） 思路： 廣遠(yuǎn)辦公設(shè)備有限公司以土地使用權(quán)出資，綠茵房地產(chǎn)開發(fā)公司以貨幣資金出資合股成立一個獨立核算的合營企業(yè)進(jìn)行房地產(chǎn)開發(fā)，房屋建成后，雙方采取風(fēng)險共擔(dān)，利潤共享的分配方式。 具體方法：房屋建成后，雙方協(xié)商，以合營企業(yè)的名義將樓房銷售給廣遠(yuǎn)辦公設(shè)備有限公司的職工一部分，另一部分對外銷售， 取得銷售額共計11 000萬元。 籌劃后: 建房環(huán)節(jié)合營企業(yè)不用繳納營業(yè)稅。 合營企業(yè)應(yīng)按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅=11 0005%=55

6、0（萬元） C籌劃后，兩個環(huán)節(jié)合計少繳納營業(yè)稅稅額=950-550=400（萬元） （注意：如果廣遠(yuǎn)設(shè)備有限公司免交250萬元的營業(yè)稅，則兩個環(huán)節(jié)雙方共計少繳納營業(yè)稅就為150萬元）,【案例44】 某鋼鐵公司欠銀行貸款本息共計1 800萬元，逾期無力償還。2005年12月20日，經(jīng)與銀行協(xié)商，以本公司一幢營業(yè)大樓作價2 000萬元，抵頂貸款本息，同時銀行再支付鋼鐵公司200萬元。銀行將上述營業(yè)大樓又以2 000萬元的價格轉(zhuǎn)讓給某商業(yè)大廈。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？ 籌劃前： 鋼鐵公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=2 0005%=100（萬元） 銀行應(yīng)繳納營業(yè)稅=（2 000-1 800）5%=10（萬元） 思

7、路：先銷售后還貸。 具體方法：銀行先找到購買方商業(yè)大廈，由鋼鐵公司與商業(yè)大廈直接簽訂房屋買賣合同，商業(yè)大廈向鋼鐵公司支付人民幣2 000萬元，鋼鐵公司再以銀行存款償還銀行1800萬元. 結(jié)果:免除了銀行應(yīng)繳納的10萬元的營業(yè)稅，少繳納一道財產(chǎn)轉(zhuǎn)移的印花稅。,【案例45】 津達(dá)房地產(chǎn)開發(fā)公司是一家大型住宅樓群開發(fā)公司，該公司銷售不動產(chǎn)時要代當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門及其他企業(yè)收取相關(guān)費用，如代收市政建設(shè)費、煤氣管網(wǎng)費、郵政通訊配套費等各種配套設(shè)施費。2005年該公司銷售房屋營業(yè)收入額共計30 000萬元，各項代收款項5 000萬元，手續(xù)費按代收款項的5%計算，計250萬元。城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7%，教育費附

8、加3%。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？,籌劃前： 應(yīng)繳營業(yè)稅=（30 000+5 000+250）5%=1 762.5（萬元） 應(yīng)繳城建稅和教育費附加=1 762.5（7%+3%）=176.25（萬元） 合計應(yīng)納稅費=1 762.5+176.25=1 938.75（萬元） 思路：將代收款項轉(zhuǎn)由房地產(chǎn)開發(fā)公司下屬的物業(yè)公司收取，由物業(yè)公司對各種代收代繳的費用分開核算并按規(guī)定支付給有關(guān)部門。 籌劃后： 1、房地產(chǎn)公司應(yīng)納稅額為： 應(yīng)繳營業(yè)稅稅額=30 0005%=1 500（萬元） 應(yīng)繳城建稅及教育費附加=1 500（7%+3%）=150（萬元） 應(yīng)繳稅費合計為：1 650萬元（1 500萬元+150

9、萬元）。 2、物業(yè)公司應(yīng)納稅額為： 應(yīng)繳營業(yè)稅稅額=2505%=12.5(萬元) 應(yīng)繳城建稅及教育費附加=12.55%=0.625（萬元） 應(yīng)繳稅費合計為13.125萬元（12.5萬元+0.625萬元） 籌劃收益=1 938.75-1 650-13.125=274.625（萬元）,【案例46】 某大城市的一家文化經(jīng)營公司是一家經(jīng)營文化會展、體育、旅游等綜合項目的實業(yè)公司。其下屬的金星文化藝術(shù)展覽館舉辦的大型文化會展活動在當(dāng)?shù)仡H具影響；金城旅行社屬于該公司的控股企業(yè)，經(jīng)常配合展覽館開展活動，并對展覽館進(jìn)行大量宣傳?！笆弧秉S金周旅行社設(shè)定了包括參加會展在內(nèi)的兩日游專線，期間共組織游客3 500人

10、次，每人收取580元。展覽館門票在正常情況下為每人80元。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？,籌劃前: 應(yīng)納營業(yè)稅=（580-80）3 5005%=87 500（元） 思路:轉(zhuǎn)讓定價, 將旅行社聯(lián)票中的展覽館門票調(diào)整為180元 籌劃后: 應(yīng)納營業(yè)稅=（580-180）3 5005%=70 000（元） 籌劃后收益:少繳納營業(yè)稅=87 500-70 000=17 500（元） 原因:展覽館的門票收入屬于免征營業(yè)稅項目，,【案例47】 某游藝中心設(shè)有歌舞廳、保齡球館、臺球館、游藝館、餐飲部。一般情況下，該游藝中心每個月的收入大約為200 000元，其中，歌舞廳收入30 000元，保齡球館收入40 000元

11、，臺球館收入20 000元，游藝館收入50 000元，餐飲部收入60 000元。該游藝中心一直以全部收入按娛樂業(yè)繳納營業(yè)稅。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？ 籌劃前： 應(yīng)繳營業(yè)稅=200 00020%=40 000（元） 思路：分別設(shè)置賬戶，分別核算。 籌劃后： 應(yīng)繳營業(yè)稅稅額=（30 000+50 000）20%+（40 000+20 000）5%+60 0005%=22 000（元）。 籌劃收益=40 000-22 000=18 000(元),【案例48】 某歌舞廳月營業(yè)收入額300 000元，其中向顧客收取煙酒飲料費用占總收入的40%，即每月收入120 000元。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？ 籌

12、劃前： 應(yīng)繳營業(yè)稅=300 00020%=60 000（元） 思路：設(shè)小賣部銷售煙酒飲料，并單獨辦理營業(yè)執(zhí)照?；I劃后： 應(yīng)繳營業(yè)稅=180 00020%=36 000（元） 應(yīng)繳增值稅=120 000（1+4%）4%=4 615.38（元） 兩稅合計=36 000+4 615.38=40 615.38（元） 籌劃收益=60 000-40 615.38=19 384.62（元）,【案例49】 鼎新設(shè)備有限公司屬于增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)成套電信設(shè)備，委托外省A市甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司(商業(yè)小規(guī)模納稅人)代銷成套設(shè)備(類似區(qū)域代理)。A市市電信局欲購進(jìn)成套電信設(shè)備。甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司獲此信息，遂以鼎

13、新設(shè)備有限公司代理人的身份與市電信局協(xié)商，雙方就標(biāo)的數(shù)量、品質(zhì)、金額、付款時間、售后服務(wù)等事項達(dá)成協(xié)議，遂簽署合同。鼎新設(shè)備有限公司設(shè)備售價234萬元，銷售成本150萬元，甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司代銷手續(xù)費為設(shè)備不含稅銷售額的3%，即6萬元。不考慮其他涉稅項目。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？,籌劃前： 鼎新設(shè)備有限公司： 應(yīng)納增值稅=234/(1+17%)17%=34(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加=34（7%+3%）=3.4(萬元) 此項業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(234341506 3.4)33%=13.398(萬元) 鼎新設(shè)備有限公司綜合稅收成本為：34+3.4+13.398=50.798（萬元）甲機(jī)電

14、設(shè)備經(jīng)營公司： 應(yīng)納增值稅=234/(14%)4%=9(萬元) 應(yīng)納營業(yè)稅=65%=0.3(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加=（90.3）（7%+3%）= 0.93(萬元) 此項業(yè)務(wù)應(yīng)納企業(yè)所得稅=(60.30.93)33%=1.5741(萬元) 甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司綜合稅收成本為=9+0.3+0.93+1.5741=11.8041（萬元）流轉(zhuǎn)過程中各方綜合稅收成本為：50.79811.8041=62.6021(萬元),思路：以“代購”模式取代“代銷”模式。 具體操作：由市電信局與甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司簽訂委托代購協(xié)議，以代購模式完成上述交易，市電信局將設(shè)備購買款一分為二，其中6萬元以代購手續(xù)費的名義

15、付給甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司，余款228萬元通過甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司以貨款名義支付給鼎新設(shè)備有限公司，各方憑票據(jù)結(jié)算。其他條件不變。 籌劃后：鼎新設(shè)備有限公司： 應(yīng)納增值稅=228/(117%)17%=33.1282(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加=33.1282（7%+3%）=3.3128(萬元) 應(yīng)納企業(yè)所得稅=(22833.12821503.3128)33%=13.7145(萬元) 鼎新設(shè)備有限公司綜合稅收成本為33.1282+3.3128+13.7145=50.1555（萬元） 甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司：應(yīng)納營業(yè)稅=65%=0.3(萬元) 應(yīng)納城建稅及教育費附加=0.3（7%+3%）=0.03(萬元

16、) 應(yīng)納企業(yè)所得稅=(60.30.03)33%=1.8711(萬元) 甲機(jī)電設(shè)備經(jīng)營公司綜合稅收成本為：0.3+0.03+1.8711=2.2011（萬元）流轉(zhuǎn)過程中的綜合稅收成本為50.15552.2011=52.3566(萬元) 納稅收益=62.6021-52.3566=10.2455（萬元）,【例410】 甲單位發(fā)包一建筑工程，在工程承包公司乙的協(xié)助下，施工單位丙最后中標(biāo)，于是甲與丙簽訂了工程承包合同，合同金額為430萬元。乙公司未與甲單位簽訂承包建筑工程合同，而只是負(fù)責(zé)設(shè)計、組織協(xié)調(diào)及對建設(shè)單位承擔(dān)保證的業(yè)務(wù)，丙支付乙公司中介費50萬元。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？ 籌劃前： 乙公司應(yīng)納

17、營業(yè)稅稅額=505%=2.5（萬元） 思路：由乙公司直接和甲公司簽訂合同。 具體操作：合同金額為430萬元，然后乙公司再把該工程轉(zhuǎn)包給丙公司，轉(zhuǎn)包款為380萬元。 籌劃后： 乙公司的計稅營業(yè)額=430380=50（萬元） 乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=5031.5（萬元） 籌劃收益=2.5-1.5=1（萬元）,【案例411】 某紡機(jī)廠是生產(chǎn)紡機(jī)設(shè)備流水線的專業(yè)廠家，某納稅年度實現(xiàn)銷售收入8500萬元。由于該廠既負(fù)責(zé)流水線設(shè)備的生產(chǎn)，又負(fù)責(zé)設(shè)備的安裝（其中包括現(xiàn)場設(shè)計項目在內(nèi)），其中流水線設(shè)計安裝費用占銷售收入的30。所以企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率一直較高。此外，由于流水線的安裝期限較長，短的要半年，長的要一年，會

18、計對銷售的時間常常把握不準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)每次檢查都會有這樣那樣的問題被查出。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？ 籌劃前： 應(yīng)納增值稅=8 50030%17%=433.5（萬元） 思路：成立專業(yè)安裝公司，進(jìn)行分類核算。 籌劃后： 應(yīng)納營業(yè)稅=8 500(1+17%)30%3%=89.505（萬元） 籌劃收益=433.5-89.505=343.995（萬元）,【案例412】 某大型商城屬于增值稅一般納稅人，2006年8月份銷售各種型號的空調(diào)器2 000臺，取得不含增值稅的銷售額500萬元，取得安裝調(diào)試和維修服務(wù)收入16萬元；銷售電熱水器1 200臺，取得不含增值稅的銷售額360萬元，取得安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入

19、12萬元。購進(jìn)貨物準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項稅額是84萬元，屬于安裝調(diào)試和維修服務(wù)部分準(zhǔn)扣的進(jìn)項稅額可以忽略不計。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？,籌劃前： 該商城應(yīng)繳納的稅額為： 銷售貨物的增值稅稅額=（500+360）17%-84=62.2（萬元） 安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入應(yīng)納增值稅稅額=（1612）（1+17%）17%=4.0684（萬元） 思路：該商城組建具有獨立法人資格的專業(yè)服務(wù)公司，在財務(wù)上實行獨立核算，獨立納稅，在業(yè)務(wù)上與生產(chǎn)廠商直接掛鉤，與商城配套服務(wù)。 籌劃后： 安裝調(diào)試及維修服務(wù)收入應(yīng)納營業(yè)稅稅額=（1612）3%=0.84（萬元） 籌劃收益：4.0684-0.84=3.2284（萬元）,【案

20、例413】 某市甲企業(yè)原是民政部門所辦的小旅店，由于經(jīng)營有方，隨著市政建設(shè)與旅游業(yè)的發(fā)展現(xiàn)在已頗具規(guī)模。為了提供更加完善的服務(wù)，擴(kuò)大經(jīng)營范圍，開展多元化業(yè)務(wù)，該企業(yè)又新建了一個國內(nèi)旅行社和一個字畫裝裱行。由于該企業(yè)在最初經(jīng)營時，為解決當(dāng)?shù)貧埣簿用竦木蜆I(yè)困難，招收了不少聾啞人員，從事后勤工作，屬于民政福利企業(yè)?，F(xiàn)有聾啞人20名，非聾啞人員55名。企業(yè)年收入大約為500萬元。因企業(yè)沒有滿足減免稅優(yōu)惠的條件，不享受減免稅的優(yōu)惠。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？,籌劃前： 應(yīng)納營業(yè)稅為：5005%=25（萬元） 思路：增加殘疾員工人員，使殘疾員工占企業(yè)員工比例將達(dá)到35。 籌劃收益：該企業(yè)就可以享受免繳營業(yè)

21、稅的優(yōu)惠待遇，少繳納營業(yè)稅25萬元,【案例414】 甲企業(yè)新開發(fā)完成一項設(shè)備，與乙企業(yè)簽訂設(shè)備購銷合同，甲企業(yè)出售設(shè)備并提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價款為702萬元，其中設(shè)備款585萬，專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費100.62萬元，專有技術(shù)輔導(dǎo)費為16.38萬元。甲企業(yè)屬于增值稅一般納稅人，貨物的價款及技術(shù)費用開具了增值稅專用發(fā)票，注明價款600萬元，增值稅稅額102萬元。 你認(rèn)為怎樣進(jìn)行節(jié)稅籌劃？,籌劃前: 甲企業(yè)應(yīng)納增值稅稅額=60017102（萬元） 方法一、如果甲企業(yè)將設(shè)備的價款開具增值稅專用發(fā)票，將技術(shù)轉(zhuǎn)讓費與技術(shù)輔導(dǎo)費按照發(fā)生時間的先后，分別開具普通發(fā)票。 設(shè)備應(yīng)納增值稅稅額=585（1+17%）17%

22、=85（萬元） 專有技術(shù)輔導(dǎo)費應(yīng)納營業(yè)稅稅額=16.385%=0.819（萬元） 專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費免稅 合計應(yīng)納稅額=85+0.819=85.819（萬元） 方法二:甲企業(yè)將貨物開具增值稅專用發(fā)票，將專有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費與專有技術(shù)輔導(dǎo)費開具普通發(fā)票，并且在同一張發(fā)票上分別注明。按現(xiàn)行政策規(guī)定，100.62萬元的技術(shù)轉(zhuǎn)讓費與16.38萬元的專有技術(shù)輔導(dǎo)費就可免繳營業(yè)稅。甲企業(yè)只需要就設(shè)備的價款繳納增值稅。 應(yīng)納增值稅稅額=585（1+17%）17%=85（萬元）,【案例415】 綜合案例分析：某建筑工程公司，是集設(shè)計、策劃、施工、安裝等為一體的集團(tuán)公司，公司規(guī)模龐大，技術(shù)力量雄厚，可承擔(dān)相關(guān)的業(yè)務(wù)事項。

23、該公司在境外設(shè)有一控股子公司，從事設(shè)計、咨詢、承攬工程等業(yè)務(wù)。本納稅期發(fā)生以下幾項業(yè)務(wù)： （1）承包甲建設(shè)單位工程一項，簽訂承包合同，將工程交付下屬施工一隊施工。承包合同約定的包工方式為包工不包料，建筑材料由建設(shè)單位自行購買。工程完工后，建設(shè)單位支付施工勞務(wù)費2 500萬元，建設(shè)單位購進(jìn)材料的價款3 000萬元，工程總價款5 500萬元。據(jù)估計，如果實行包工包料的承包方式，憑借本公司對建材市場的了解及本公司與建筑材料供應(yīng)商多年的交往，同品質(zhì)、同數(shù)量的建筑材料，由本公司采購只需要支付2 500萬元。即工程總價款為5 000萬元。 （2）承接乙企業(yè)的設(shè)備安裝工程，合同約定由本公司負(fù)責(zé)購買設(shè)備，設(shè)備價款200