會(huì)計(jì)法規(guī)12課件.ppt

1、第3單元 稅收法律制度,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.1 責(zé)無(wú)旁貸稅務(wù)登記,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,12. 3 納稅申報(bào),12.4 稅款征收,12.5 稅收檢查及法律責(zé)任,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,學(xué)習(xí)目標(biāo),12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.1 責(zé)無(wú)旁貸稅務(wù)登記,咎由自取 【背景資料】 某基層稅務(wù)所200年7月15日接到群眾舉報(bào)，轄區(qū)內(nèi)大明服裝廠(系個(gè)體工商戶)開(kāi)業(yè)兩個(gè)月沒(méi)有納稅。200年7月16日，稅務(wù)所依法對(duì)大明服裝廠進(jìn)行了稅務(wù)檢查。經(jīng)查，該服裝廠5月8日辦理了營(yíng)業(yè)執(zhí)照，5月10日正式投產(chǎn)，沒(méi)有辦理稅務(wù)登記，共生產(chǎn)銷(xiāo)售服裝420套，銷(xiāo)售額90690元，沒(méi)有

2、申報(bào)納稅。根據(jù)檢查情況，稅務(wù)所于7月18日擬作出如下處理： 1、責(zé)令服裝廠7月25日前辦理稅務(wù)登記，并處以500元罰款。 2、按規(guī)定補(bǔ)繳稅款，加收滯納金，并處未繳稅款二倍罰款。 200年7月19日送達(dá)稅務(wù)處罰事項(xiàng)告知書(shū)，7月2日稅務(wù)所按上述處理意見(jiàn)作出了稅務(wù)處理決定書(shū)和稅務(wù)行政處罰決定書(shū)，同時(shí)下發(fā)限期繳納稅款通知書(shū)，限該服裝廠于200年7月29日前繳納稅款和罰款，并于當(dāng)天將二份文書(shū)送達(dá)給了服裝廠。 服裝廠認(rèn)為本廠剛開(kāi)業(yè)兩個(gè)月，產(chǎn)品為試銷(xiāo)階段，回款率低，資金十分緊張，請(qǐng)求稅務(wù)所核減稅款和罰款。7月30日稅務(wù)所又下達(dá)了催繳稅款通知書(shū)，催繳欠繳的稅款、滯納金和罰款。服裝廠對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定既不履行

3、，又不申請(qǐng)行政復(fù)議，經(jīng)稅務(wù)所有關(guān)會(huì)議研究決定，報(bào)縣稅務(wù)局批準(zhǔn)，對(duì)服裝廠采取強(qiáng)制執(zhí)行措施。8月3日，稅務(wù)所扣押了服裝廠23套服裝，以變賣(mài)收入抵繳稅款和罰款。,案例分析,評(píng)析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.1 責(zé)無(wú)旁貸稅務(wù)登記,認(rèn)識(shí)稅務(wù)登記,稅務(wù)登記又稱納稅登記，是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法律制度的總稱。 稅務(wù)登記是每個(gè)納稅人的責(zé)任，它是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人實(shí)施稅收管理的首要環(huán)節(jié)和基礎(chǔ)工作，是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.1 責(zé)無(wú)旁貸稅務(wù)登記,稅務(wù)登記的范圍和種類(lèi),根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，

4、凡有法律、法規(guī)規(guī)定的應(yīng)稅收入、應(yīng)稅財(cái)產(chǎn)或應(yīng)稅行為的各類(lèi)納稅人，均應(yīng)當(dāng)辦理稅務(wù)登記；扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在發(fā)生扣繳義務(wù)時(shí)，到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)登記，領(lǐng)取扣繳稅款憑證。 稅務(wù)登記的種類(lèi)包括：開(kāi)業(yè)登記，變更登記，停業(yè)、復(fù)業(yè)登記，注銷(xiāo)登記，外出經(jīng)營(yíng)報(bào)驗(yàn)登記，稅務(wù)登記證管理、扣繳稅款登記等。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,“只要自己主動(dòng)繳稅，為什么非要辦理 稅務(wù)登記呢？” 你認(rèn)為這句話對(duì)嗎？,問(wèn)題調(diào)研,12.1 責(zé)無(wú)旁貸稅務(wù)登記,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,根據(jù)稅務(wù)登記管理辦法的規(guī)定，納稅人經(jīng)工商行政管理部門(mén)或有關(guān)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)開(kāi)業(yè)后，應(yīng)自領(lǐng)取營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日起或自有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)之日30日內(nèi)，持有關(guān)證件向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)地

5、或者納稅義務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理開(kāi)業(yè)稅務(wù)登記。 從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人外出經(jīng)營(yíng)，自其在同一縣（市）實(shí)際經(jīng)營(yíng)或提供勞務(wù)之日起，在連續(xù)的12個(gè)月內(nèi)累計(jì)超過(guò)180天的，應(yīng)當(dāng)自期滿之日起30日，向生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所在地稅稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記。,適時(shí)穿插,12.1 責(zé)無(wú)旁貸稅務(wù)登記,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,小小發(fā)票誘惑大 【背景資料】 2003年 8 月成立的南京 XX 運(yùn)輸有限責(zé)任公司 , 注冊(cè)資金 50 萬(wàn)元。公司主要經(jīng)營(yíng)水陸聯(lián)運(yùn)、船舶代理、貨物運(yùn)輸代理等。稅務(wù)機(jī)關(guān)在例行的納稅檢查中發(fā)現(xiàn)，該公司在短短半年時(shí)間里購(gòu)領(lǐng)開(kāi)具貨運(yùn)、聯(lián)運(yùn)、代理等三種發(fā)票數(shù)百本

6、，開(kāi)票金額高達(dá)數(shù)億元 ；同時(shí)，其用來(lái)抵減營(yíng)業(yè)收入的貨物運(yùn)輸發(fā)票頻繁出現(xiàn)聯(lián)號(hào)，且數(shù)額巨大，但其繳納的地方各稅卻只有十幾萬(wàn)元。 經(jīng)查實(shí)：該公司自開(kāi)業(yè)以來(lái)對(duì)外開(kāi)具了 6969 份發(fā)票，金額達(dá) 3.03 億元；購(gòu)買(mǎi)假貨物運(yùn)輸發(fā)票，為自己開(kāi)具 1192 張用于沖減收入，金額達(dá) 1.16 億元。經(jīng)南京市公安局、南京市檢察院認(rèn)定均為虛開(kāi)行為。 2004 年7 月31 日、9 月30 日，南京市檢察院對(duì)該公司 16 名犯罪嫌疑人分別批準(zhǔn)逮捕。長(zhǎng)期以來(lái)向該公司大量提供假貨物運(yùn)輸發(fā)票的犯罪嫌疑人，也被一舉抓獲。該公司及其下屬公司利用發(fā)票牟取的非法所得 462 萬(wàn)元全部予以沒(méi)收；對(duì)其他 26 名涉案人員分別給以補(bǔ)稅

7、、罰款、沒(méi)收非法所得共 218.5 萬(wàn)元的行政處理 。對(duì)認(rèn)定虛開(kāi)并已進(jìn)入增值稅抵扣的 507.3 萬(wàn)元稅款，交有關(guān)國(guó)稅局進(jìn)行處理；對(duì)屬于地稅征管的企業(yè)，凡接受該公司發(fā)票的，由其主管地稅局按有關(guān)規(guī)定補(bǔ)征稅款并處以罰款；對(duì)從事承運(yùn)的個(gè)體工商業(yè)戶，由其主管地稅局分別給予追繳稅款并處以罰款的處理。,案例分析,評(píng)析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,認(rèn)識(shí)發(fā)票,發(fā)票是指在購(gòu)銷(xiāo)商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，開(kāi)具、收取的收付款的書(shū)面證明。它具有真實(shí)性、統(tǒng)一性、時(shí)效性等特征。 發(fā)票是確定經(jīng)營(yíng)收支行為發(fā)生的法定憑證，是會(huì)計(jì)核算的原始依據(jù)，也是稅務(wù)稽查的重要依據(jù)

8、。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,發(fā)票的種類(lèi),發(fā)票包括普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票和專業(yè)發(fā)票三種。 1.普通發(fā)票 普通發(fā)票：普通發(fā)票主要由營(yíng)業(yè)稅納稅人和增值稅小規(guī)模納稅人使用，增值稅一般納稅人在不能開(kāi)具專用發(fā)票的情況下也可使用普通發(fā)票。 2.增值稅專用發(fā)票 增值稅專用發(fā)票：增值稅專用發(fā)票是指專門(mén)用于結(jié)算銷(xiāo)售貨物和提供加工、修理修配勞務(wù)使用的一種發(fā)票。 3.專業(yè)發(fā)票 專業(yè)發(fā)票是指國(guó)有金融、保險(xiǎn)企業(yè)的存貸、匯兌、轉(zhuǎn)賬憑證、保險(xiǎn)憑證；國(guó)有郵政、電信企業(yè)的郵票、郵單、話務(wù)、電報(bào)收據(jù)；國(guó)有鐵路、國(guó)有航空企業(yè)和交通部門(mén)、國(guó)有公路、水上運(yùn)輸企業(yè)的客票、貨票等。,12 建立和

9、諧的征納關(guān)系稅收征管,能說(shuō)說(shuō)為什么國(guó)家要對(duì)增值稅專用發(fā)票實(shí)施嚴(yán)格的管理嗎？,問(wèn)題調(diào)研,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,發(fā)票開(kāi)具的要求： 單位和個(gè)人應(yīng)在發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入時(shí)，才能開(kāi)具發(fā)票，未發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，一律不得開(kāi)具發(fā)票；開(kāi)具發(fā)票時(shí)應(yīng)按號(hào)順序填開(kāi)，填寫(xiě)項(xiàng)目齊全、內(nèi)容真實(shí)、字跡清楚、全部聯(lián)次一次性復(fù)寫(xiě)或打印，內(nèi)容完全一致，并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋單位財(cái)務(wù)印章或者發(fā)票專用章；使用電子計(jì)算機(jī)開(kāi)具發(fā)票必須報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，并使用稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一監(jiān)制的機(jī)打發(fā)票。開(kāi)具后的存根聯(lián)應(yīng)當(dāng)按照順序號(hào)裝訂成冊(cè)，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查；開(kāi)具發(fā)票時(shí)限、地點(diǎn)應(yīng)符合規(guī)定；任何單位和個(gè)人不得轉(zhuǎn)

10、借、轉(zhuǎn)讓、代開(kāi)發(fā)票；未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，不得拆本使用發(fā)票；不得自行擴(kuò)大專業(yè)發(fā)票使用范圍。,適時(shí)穿插,12.2 管好交易的憑證發(fā)票管理,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.3 納稅申報(bào),天經(jīng)地義 廣東經(jīng)濟(jì)活動(dòng)頻繁，制售假發(fā)票、暴力抗稅等涉稅案件時(shí)有發(fā)生。2010年3月9日，廣東省公安廳、廣東省地方稅務(wù)局聯(lián)合執(zhí)法辦公室正式掛牌成立。按照部署，全省各級(jí)公安、稅務(wù)部門(mén)聯(lián)合執(zhí)法辦公室相繼成立。 稅警在全省范圍內(nèi)成立聯(lián)合執(zhí)法辦公室，是為了加強(qiáng)公安、稅務(wù)緊密協(xié)作、聯(lián)合執(zhí)法，依法查處重、特大涉稅違法犯罪案件，聯(lián)合執(zhí)法辦公室的職能主要包括掌握、匯總本地涉稅違法犯罪活動(dòng)的總體情況，分析其活動(dòng)特點(diǎn)、規(guī)律、手段和發(fā)

11、展趨勢(shì)，提出預(yù)防和打擊涉稅違法犯罪的對(duì)策和措施，研究探索涉稅違法犯罪行為的手段、方式，有計(jì)劃地組織部署專項(xiàng)打擊整治行動(dòng)等。,案例分析,評(píng)析解讀,評(píng)析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.3 納稅申報(bào),認(rèn)識(shí)納稅申報(bào),納稅申報(bào)是指納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在申報(bào)期限內(nèi)就納稅事項(xiàng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申報(bào)的一種法定手續(xù)。 凡是有納稅義務(wù)的納稅人都必須在法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限內(nèi)辦理納稅申報(bào)。 納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，并報(bào)送有關(guān)證件、資料。享受減、免稅待遇的，在減、免稅期間也應(yīng)辦理納稅申報(bào)。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征

12、管,12.3 納稅申報(bào),納稅申報(bào)的方式,納稅申報(bào)的方式包括直接申報(bào)、郵寄申報(bào)、數(shù)據(jù)電文申報(bào)、簡(jiǎn)易申報(bào)和其他方式。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,納稅人在納稅期內(nèi)沒(méi)有應(yīng)納稅款的，需要辦理 納稅申報(bào)嗎？查一查納稅申報(bào)表的主要內(nèi)容。,問(wèn)題調(diào)研,12.3 納稅申報(bào),12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,納稅人辦理納稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫(xiě)納稅申報(bào)表，申報(bào)表的內(nèi)容主要包括：稅種、稅目，應(yīng)納稅項(xiàng)目，計(jì)稅依據(jù)，扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)，適用稅率或者單位稅額，應(yīng)退稅項(xiàng)目及稅額、應(yīng)減免稅項(xiàng)目及稅額，應(yīng)納稅額，稅款所屬期限、延期繳納稅款、欠稅、滯納金等。,適時(shí)穿插,12.3 納稅申報(bào),12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.

13、4 稅款征收,徇私枉法 【背景資料】 被告人賈某，男，49歲，某市地方稅務(wù)局某分局干部(主任科員)；被告人雷某，男，39歲，某市地方稅務(wù)局某分局辦事員(科員)。 兩被告采取“大頭小尾”方式開(kāi)具的25份發(fā)票，發(fā)票聯(lián)票面金額共計(jì)28040109.85元，存根聯(lián)票面金額共計(jì)3377596.47元。該25份發(fā)票應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅共計(jì)1749702.81元。 賈某、雷某僅向納稅人收取稅款530256元，不征、少征營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、個(gè)人所得稅共計(jì)1219446.81元。 賈某、雷某收取530256元的稅款后，截留私分，占為已有。 2005年11月14日，某

14、區(qū)人民法院以貪污罪、徇私舞弊不征、少征稅款罪分別判處賈某、雷某有期徒刑十七年和十四年，并各處沒(méi)收財(cái)產(chǎn)10萬(wàn)元。,案例分析,評(píng)析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.4 稅款征收,認(rèn)識(shí)稅款征收,稅款征收是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定，將納稅義務(wù)人依法應(yīng)納的稅款組織征收入庫(kù)的一系列活動(dòng)的總稱。 稅款征收是稅收征收管理工作的中心環(huán)節(jié)，是全部稅收征收管理管理工作的目的和歸宿，是實(shí)現(xiàn)稅收職能的最關(guān)鍵環(huán)節(jié)。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.4 稅款征收,稅款征收的方式,稅款的征收，按應(yīng)納稅額計(jì)算、入庫(kù)的方式以及征收手段等標(biāo)準(zhǔn)劃分，可分為查帳征收、查定征收、查驗(yàn)征收、定期定額征收、代扣代

15、繳及委托代征等多種不同的方式。 1.查賬征收 2.查定征收 3.查驗(yàn)征收 4.定期定額征收 5.代扣代繳 6.代收代繳 7.委托代征 8.其他方式,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,“誰(shuí)養(yǎng)活了誰(shuí)？”關(guān)于政府與納稅人關(guān)系的討論。,問(wèn)題調(diào)研,12.4 稅款征收,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,納稅人、扣繳義務(wù)人可以委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)代辦有關(guān)涉稅業(yè)務(wù)。稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在稅法規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代辦各項(xiàng)稅務(wù)行為。稅務(wù)代理是一種社會(huì)中介服務(wù)。 稅務(wù)代理試行辦法規(guī)定，稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷(xiāo)稅務(wù)登

16、記；辦理發(fā)票領(lǐng)購(gòu)手續(xù)；辦理納稅申報(bào)和扣繳稅款報(bào)告；辦理繳納稅款和申報(bào)退稅；制作涉稅文書(shū)；審查納稅情況；建賬建制，辦理賬務(wù)；開(kāi)展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問(wèn)；申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議或稅務(wù)行政訴訟等；國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。,適時(shí)穿插,12.4 稅款征收,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.5 稅收檢查及法律責(zé)任,“談”出稅款數(shù)百萬(wàn) 【背景資料】 深圳市寶安區(qū)國(guó)稅局龍華稅務(wù)分局從2009年底開(kāi)始，開(kāi)展為期6個(gè)月的企業(yè)所得稅清理整治行動(dòng)。稅務(wù)約談是稅務(wù)部門(mén)對(duì)納稅人納稅申報(bào)等情況進(jìn)行綜合評(píng)估，就發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題或疑點(diǎn)，約請(qǐng)納稅人進(jìn)行解釋，并責(zé)成其自查自糾，依法繳納稅款的一種制度。 截至2010年3月底，該分局共

17、組織集體稅務(wù)約談12批（次），約談申報(bào)異常企業(yè)1000多家，組織個(gè)別（重點(diǎn)）約談100多人（次），讓納稅人主動(dòng)糾錯(cuò)，調(diào)增應(yīng)稅所得額13255萬(wàn)元，其中，核減虧損6299萬(wàn)元，補(bǔ)繳稅款及滯納金748萬(wàn)元。,案例分析,評(píng)析解讀,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.5 稅收檢查及法律責(zé)任,稅收檢查,稅收檢查是稅務(wù)機(jī)關(guān)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對(duì)納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)或者扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督活動(dòng)。 1.稅收保全措施 稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或某種客觀原因致稅款的征收不能保證或者難以保證的案件，采取限制其處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物等財(cái)產(chǎn)的一種行政強(qiáng)制措

18、施。 2.稅收強(qiáng)制執(zhí)行 稅收強(qiáng)制執(zhí)行是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)未按規(guī)定期限履行納稅義務(wù)的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔(dān)保人等稅收管理相對(duì)人，為迫使其履行法定義務(wù)而依法采取的一種行政強(qiáng)制措施。,12 建立和諧的征納關(guān)系稅收征管,12.5 稅收檢查及法律責(zé)任,法律責(zé)任,法律責(zé)任包括民事責(zé)任、行政責(zé)任和刑事責(zé)任三大類(lèi)，其中行政責(zé)任又可分為行政處分和行政處罰。 1.稅務(wù)違法行政處罰 稅務(wù)違法行政處罰，是指國(guó)家行政機(jī)關(guān)及法定授權(quán)組織依法對(duì)違反稅收法律規(guī)范，尚未構(gòu)成犯罪的公民、法人和其他組織所給予的行政法律制裁。 稅務(wù)違法行政處罰的種類(lèi)主要有：責(zé)令限期改正；罰款；沒(méi)收財(cái)產(chǎn)；收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票；停止出口退稅權(quán)。 2.稅務(wù)違法刑事