《事業(yè)單位會計》收入支出PPT課件

1、1,第六章 收入,2,收入,收入是事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動，依法取得的非償還性資金，包括財政補助收入、財政專戶返還收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、上級補助收入、附屬單位繳款和其他收入等。 事業(yè)單位的各項收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。,3,第一節(jié) 財政補助收入與財政專戶返還收入,一、財政補助收入 （一）財政補助收入的概念 財政補助收入是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門或通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。,4,（二）財政補助收入的核算,“財政補助收入”收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算和經(jīng)費領(lǐng)報關(guān)系從財政部門或通過主管部門從財政部門取得的各類事業(yè)經(jīng)費。 貸方，收到的

2、財政補助收入數(shù)； 借方，繳回數(shù)。 平時，貸方余額反映事業(yè)單位當年取得的財政補助收入累計數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，本科目無余額。,5,（二）財政補助收入的核算,該科目應(yīng)設(shè)置“基本支出”、“項目支出”兩個二級科目，再按照政府收支分類科目設(shè)置相應(yīng)的明細賬。 “財政補助收入”總賬科目的二級科目設(shè)置成“基本支出”，目的是為了與“事業(yè)支出”總賬科目設(shè)置的二級科目“基本支出”進行配合，從而可以將事業(yè)單位部門預(yù)算中的基本經(jīng)費的來源和使用情況反映清楚。 “財政補助收入”總賬科目的二級科目設(shè)置成“項目支出”，目的是為了與“事業(yè)支出”總賬科

3、目設(shè)置的二級科目“項目支出”進行配合，從而可以將事業(yè)單位部門預(yù)算中的項目經(jīng)費的來源和使用情況反映清楚。,6,1.國庫單一賬戶制度：,是指將政府所有財政性資金，包括預(yù)算內(nèi)資金和預(yù)算外資金，集中在國庫或國庫指定的代理銀行開設(shè)賬戶，所有財政收入直接繳入這一賬戶，所有財政支出直接通過這一賬戶進行撥付的財政資金管理制度。,7,2.國庫單一賬戶制度下的支出支付方式：,在國庫單一賬戶制度下，財政支出的支付方式有兩種：財政直接支付和財政授權(quán)支付。,8,財政直接支付：,財政直接支付：是指由財政部門開具支付令，通過國庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實行財政直接支付的支出主要包括

4、工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出、轉(zhuǎn)移支出等。,9,財政授權(quán)支付：,財政授權(quán)支付：是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，自行開具支付令，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到貨品或勞務(wù)供應(yīng)者賬戶的支付方式。實行財政授權(quán)支付的支出主要包括未納入財政直接支付的購買支出和零星支出。,10,1.財政直接支付方式下財政補助收入取得時的核算,在財政直接支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，在需要財政部門支付資金時，向財政部門提出財政直接支付申請。 財政部門經(jīng)審核無誤后，通過財政零余額賬戶直接將款項支付給收款人。 事業(yè)單位在收到財政部門委托財政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，確認財政補

5、助收入。,11,1.財政直接支付方式下財政補助收入取得時的核算,在財政直接支付方式下，事業(yè)單位在確認財政補助收入時，并不直接收到財政資金。財政資金直接從財政零余額賬戶劃入收款人。,12,例題1,某事業(yè)單位已經(jīng)納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè)單位支付了為開展日常業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費10000元。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 10000 貸：財政補助收入 10000,13,例題2,續(xù)上例1。該事業(yè)單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè)單位支付了為開展某項專業(yè)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費 80

6、00元。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 8000 貸：財政補助收入 8000,14,例題3,某事業(yè)單位已經(jīng)納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書及其相關(guān)的原始憑證，財政部門為事業(yè)單位支付了在職人員工資90000元。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 90000 貸：財政補助收入 90000,15,例題4,某事業(yè)單位已經(jīng)納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè)單位支付了為開展某項專業(yè)業(yè)務(wù)活動而購買的一臺專業(yè)設(shè)備的款項 50000元。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 50000 貸：財政補助收入

7、 50000 借：固定資產(chǎn) 50000 貸：固定基金 50000,16,在財政直接支付方式下，事業(yè)單位在獲得財政直接支付預(yù)算額度時，沒有財政補助收入； 在使用財政直接支付預(yù)算額度支付款項時，同時確認財政補助收入和事業(yè)支出。,17,2.財政授權(quán)支付方式下財政補助收入取得時的核算,在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按規(guī)定時間和程序向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度。 財政部門經(jīng)審核無誤后，將財政授權(quán)支付用款額度下達到事業(yè)單位零余額賬戶代理銀行。 事業(yè)單位在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時，確認財政補助收入。,18,例題5,某事業(yè)單位已經(jīng)納入財政國庫單一賬戶制度改革。該

8、事業(yè)單位收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，收到財政授權(quán)支付額度 590000元。 會計分錄： 借：零余額賬戶用款額度 590000 貸：財政補助收入 590000,19,例題6,某事業(yè)單位已經(jīng)納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位向零余額賬戶代理銀行開具支付令，支付專項業(yè)務(wù)活動經(jīng)費15000元。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 15000 貸：零余額賬戶用款額度 15000,20,在財政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位在收到財政部門撥入的零余額賬戶用款額度時，確認財政補助收入； 在使用零余額賬戶用款額度或使用財政預(yù)算資金時，只有事業(yè)支出，沒有財政補助收入。,21,3.實撥資金方式下財政補助收入取得

9、時的核算,在實撥資金支付方式下，事業(yè)單位根據(jù)部門預(yù)算和用款計劃，按規(guī)定時間和程序向財政部門提出資金撥入請求。財政部門經(jīng)審核無誤后，將財政資金直接撥入事業(yè)單位的開戶銀行。事業(yè)單位在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，確認財政補助收入。 在實撥資金支付方式下，事業(yè)單位可能會收到上級主管單位轉(zhuǎn)撥的財政預(yù)算資金。在這種情況下，事業(yè)單位也是在收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知時，確認財政補助收入。,22,例題7,某事業(yè)單位尚未納入財政國庫單一賬戶制度改革。該事業(yè)單位收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費55000元。 會計分錄： 借：銀行存款 55000 貸：財政補助收入 55000,23,在實撥資金

10、支付方式下，事業(yè)單位在收到財政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費時，確認財政補助收入； 在從銀行存款中使用財政預(yù)算資金時，只有事業(yè)支出，沒有財政補助收入。,24,4.財政補助收入的年終結(jié)轉(zhuǎn),事業(yè)單位的財政補助收入在平時不結(jié)轉(zhuǎn)，在年終時才結(jié)轉(zhuǎn)，因此，“財政補助收入”總賬科目平時的余額，反映事業(yè)單位年度預(yù)算的執(zhí)行情況或執(zhí)行進度。,25,例題8,某事業(yè)單位某年末“財政補助收入”總賬科目貸方余額為890000元。事業(yè)單位將以上“財政補助收入”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。 會計分錄： 借：財政補助收入 890000 貸：事業(yè)結(jié)余 890000,26,二、財政專戶返還收入,（一）財政專戶返還收入的概念和管理要求 1.

11、財政專戶返還收入是指事業(yè)單位按規(guī)定從財政預(yù)算外資金專戶取得的預(yù)算外資金返還收入。 財政專戶返還收入是事業(yè)單位代行行政職能而取得的一部分財政資金。,27,2.財政專戶返還收入的管理要求,（1）分別核算、分類管理 （2）將財政專戶返還收入納入單位綜合財務(wù)收支計劃,28,（二）財政專戶返還收入的核算,1.事業(yè)單位收到從財政專戶核撥的預(yù)算外資金時，會計分錄： 借：銀行存款 貸：財政專戶返還收入 2.實行按比例上繳預(yù)算外資金財政專戶辦法的事業(yè)單位收到預(yù)算外資金時，會計分錄： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政專戶款 財政專戶返還收入,29,（二）財政專戶返還收入的核算,3.(1)實行結(jié)余上繳預(yù)算外資金財政專戶辦

12、法的事業(yè)單位收到預(yù)算外資金時，會計分錄： 借：銀行存款 貸：財政專戶返還收入 (2)定期結(jié)算應(yīng)繳預(yù)算外資金結(jié)余時，會計分錄： 借：財政專戶返還收入 貸：應(yīng)繳財政專戶款,30,（二）財政專戶返還收入的核算,4.年終結(jié)賬時，會計分錄： 借：財政專戶返還收入 貸：事業(yè)結(jié)余 結(jié)賬后本科目無余額。 該科目應(yīng)按預(yù)算外資金收入管理要求分別設(shè)置“基本支出”、“項目支出”兩個二級科目，二級科目下再按照政府收支分類科目中的支出功能分類科目設(shè)置明細賬。,31,（二）財政專戶返還收入的核算,主管部門收到財政專戶核撥的屬于應(yīng)返還所屬單位的預(yù)算外資金時，通過“暫存款”科目核算，不通過“財政專戶返還收入”科目核算。,32,

13、例題1,某事業(yè)單位收到財政部門從財政預(yù)算外資金專戶核撥的預(yù)算外資金60000元。 借：銀行存款 60000 貸：財政專戶返還收入 60000,33,例題2,年終，某事業(yè)單位將“財政專戶返還收入”貸方余額700000元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：財政專戶返還收入 700000 貸：事業(yè)結(jié)余 700000,34,第二節(jié) 事業(yè)收入和經(jīng)營收入,一、事業(yè)收入 （一）事業(yè)收入的概念 事業(yè)收入是指事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。 按規(guī)定應(yīng)上繳財政預(yù)算的資金和應(yīng)繳財政專戶的預(yù)算外資金不計入事業(yè)收入； 從財政專戶核撥的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財政部門核準不上繳財政專戶的預(yù)算外資金，也不計入事業(yè)

14、收入；,35,（二）事業(yè)收入的種類,1.中小學的事業(yè)收入 2.高等學校的事業(yè)收入 3.廣播電視事業(yè)單位的事業(yè)收入 4.文化事業(yè)單位的事業(yè)收入 5.醫(yī)院的事業(yè)收入 6.科學事業(yè)單位的事業(yè)收入 7.文物事業(yè)單位的事業(yè)收入 8.體育事業(yè)單位的事業(yè)收入,36,（三）事業(yè)收入的管理要求,1.事業(yè)單位應(yīng)當在國家政策允許的范圍內(nèi)，依法組織事業(yè)收入，并堅持把社會效益放在首位，同時注重經(jīng)濟效益。 2.事業(yè)單位必須使用財政部門和稅務(wù)部門統(tǒng)一印制的發(fā)票，并建立健全各種專用收款收據(jù)、門票等票據(jù)的管理制度。 3.事業(yè)單位必須嚴格按照經(jīng)國家批準的收費項目和收費標準收費，不得違反國家規(guī)定擅自設(shè)立收費項目，自定收費標準。 4

15、.事業(yè)單位應(yīng)當按照規(guī)定加強對賬戶的統(tǒng)一管理，取得的事業(yè)收入應(yīng)當及時入賬。 5.事業(yè)單位的各項事業(yè)收入，必須全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。,37,（四）事業(yè)收入的核算,“事業(yè)收入”收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位通過開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動取得的收入。 貸方，收到收入數(shù)， 平時貸方余額反映事業(yè)單位收入累計數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，本科目無余額。 該科目應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入的種類或來源設(shè)置明細賬。,38,（四）事業(yè)收入的核算,1.事業(yè)單位收到款項或取得收入時，會計分錄： 借：銀行存款 應(yīng)收賬款 貸：事業(yè)收入 2.屬于一般納

16、稅人的事業(yè)單位取得事業(yè)收入時，按實際收到的價款扣除增值稅銷項稅額后的數(shù)額貸記“事業(yè)收入”，按計算出的應(yīng)交增值稅銷項稅額貸記“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”。會計分錄： 借：銀行存款 貸：事業(yè)收入 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）,39,（四）事業(yè)收入的核算,3. 年終結(jié)賬，事業(yè)單位應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。會計分錄： 借：事業(yè)收入 貸：事業(yè)結(jié)余,40,例題,1.某事業(yè)單位在開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得事業(yè)收入 60000元，款項存入銀行。 會計分錄： 借：銀行存款 60000 貸：事業(yè)收入 60000,41,例題,2.某事業(yè)單位在向某企業(yè)開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動中取得事業(yè)收入7800元。該事業(yè)單位

17、已預(yù)收該企業(yè)款項7000元。另外800元尚未收到。 會計分錄： 借：預(yù)收款項某企業(yè) 7000 應(yīng)收賬款某企業(yè) 800 貸：事業(yè)收入 7800,42,例題,3.某事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動銷售產(chǎn)品一批，收到款項合計20000元，其中，應(yīng)交增值稅3400元。 會計分錄： 借：銀行存款 20000 貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3400 事業(yè)收入 16600,43,例題,4.年終，某事業(yè)單位將“事業(yè)收入”科目貸方余額 450萬元轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 會計分錄： 借：事業(yè)收入 4500000 貸：事業(yè)結(jié)余 4500000,44,二、經(jīng)營收入,（一）經(jīng)營收入的概念 經(jīng)營收入是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動

18、及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。 經(jīng)營收入有兩個基本特征： 1.事業(yè)單位的經(jīng)營收入是開展經(jīng)營活動取得的收入，而不是開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。 2.事業(yè)單位的經(jīng)營收入是非獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入，而不是獨立核算的經(jīng)營活動取得的收入。,45,（二）經(jīng)營收入的種類,1銷售收入。 2經(jīng)營服務(wù)收入。 3. 租賃收入。 4其他經(jīng)營收入。,46,（三）經(jīng)營收入的核算,“經(jīng)營收入”收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動取得的收入。 貸方，記取得的經(jīng)營收入數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，借記本科目，貸記經(jīng)營結(jié)

19、余。 年終結(jié)賬后，本科目無余額。 該科目根據(jù)經(jīng)營收入的種類設(shè)置明細賬。,47,例題,1.某事業(yè)單位開展經(jīng)營活動中取得經(jīng)營收入5000元，款項存入銀行。 會計分錄： 借：銀行存款 5000 貸：經(jīng)營收入 5000,48,例題,2.某事業(yè)單位在向某企業(yè)開展經(jīng)營活動中取得經(jīng)營收入6800元?？铐椛形词盏健?會計分錄： 借：應(yīng)收賬款某企業(yè) 6800 貸：經(jīng)營收入 6800,49,例題,3.年終，某事業(yè)單位將“經(jīng)營收入”科目貸方余額 40000萬元轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。 會計分錄： 借：經(jīng)營收入 40000 貸：經(jīng)營結(jié)余 40000,50,第三節(jié) 上級補助收入、附屬單位繳款和其他收入,一、上級補助收入

20、（一）上級補助收入的概念 上級補助收入是指事業(yè)單位從上級單位取得的非財政補助收入。 它是由事業(yè)單位的上級單位用自身組織的收入或集中下級單位的收入撥給事業(yè)單位的資金，是上級單位用于調(diào)劑附屬單位資金收支余缺的機動財力。,51,（二）上級補助收入的核算,“上級補助收入”收入類賬戶。 貸方，收到的上級補助收入數(shù)； 借方，退回補助收入款。 平時，貸方余額反映本單位取得的上級補助收入累計數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，本科目無余額。 該科目應(yīng)按上級單位的補助用途或補助目的分別設(shè)置“基本支出”、“項目支出”兩個二級科目，再按照政府收支分類

21、科目中的支出功能分類科目設(shè)置明細賬。,52,例題,1.某事業(yè)單位接到銀行通知，收到上級單位撥來的補助款項30000元。 會計分錄： 借：銀行存款 30000 貸：上級補助收入 30000,53,例題,2.年終，某事業(yè)單位將“上級補助收入”科目貸方余額 50000萬元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 會計分錄： 借：上級補助收入 50000 貸：事業(yè)結(jié)余 50000,54,二、附屬單位繳款,（一）附屬單位繳款的概念 附屬單位繳款是指事業(yè)單位附屬的獨立核算單位按規(guī)定標準或比例繳納的各項收入。 包括附屬單位的事業(yè)單位上繳的收入和附屬的企業(yè)上繳的利潤等。,55,（二）附屬單位繳款的核算,“附屬單位繳款”收

22、入類賬戶，用來核算事業(yè)單位附屬獨立核算單位按有關(guān)規(guī)定上繳的收入。 貸方，繳款數(shù)， 借方，退回數(shù)， 平時，貸方余額反映附屬單位繳款的累計數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，本科目無余額。 該科目可按繳款單位設(shè)置明細賬。,56,例題,1.某事業(yè)單位收到所屬某預(yù)算單位上繳的款項 40000元，款項存入銀行。 會計分錄： 借：銀行存款 40000 貸：附屬單位繳款 40000,57,例題,2.某事業(yè)單位收到所屬某企業(yè)上繳的款項60000元，款項存入銀行。 會計分錄： 借：銀行存款 60000 貸：附屬單位繳款 60000,58,例題,3

23、.年終，某事業(yè)單位將“附屬單位繳款”科目余額 50萬元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 會計分錄： 借：附屬單位繳款 500000 貸：事業(yè)結(jié)余 500000,59,三、其他收入,其他收入是指事業(yè)單位除了上述范圍以外取得的各項收入。如對外投資收益、利息收入、捐贈收入等。,60,三、其他收入,“其他收入”收入類賬戶，用來核算事業(yè)單位除了上述范圍以外取得的各項收入。 貸方，取得其他收入時， 借方，收入退回時， 平時，貸方余額反映其他收入的累計數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本科目的貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記事業(yè)結(jié)余。 年終結(jié)賬后，本科目無余額。 該科目可按收入的種類設(shè)置明細賬。,61,例題,

24、1.某事業(yè)單位獲得某企業(yè)的捐贈收入15000元，款項存入銀行。 會計分錄： 借：銀行存款 15000 貸：其他收入捐贈收入 15000,62,例題,2.某事業(yè)單位以多余資金進行投資聯(lián)營，創(chuàng)立聯(lián)營企業(yè)。年終取得投資收益50000元，款項存入銀行。 會計分錄： 借：銀行存款 50000 貸：其他收入投資收益 50000,63,例題,3.年終，某事業(yè)單位將“其他收入”科目貸方余額 60萬元全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 會計分錄： 借：其他收入 600000 貸：事業(yè)結(jié)余 600000,64,本章習題,練習一、財政國庫單一賬戶制度下財政補助收入的核算。 資料：某事業(yè)單位已經(jīng)實行財政國庫單一賬戶制度。該事

25、業(yè)單位 2010年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè)單位支付了為開展日常業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費15000元。 2.收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè)單位支付了為開展某項專業(yè)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的事業(yè)經(jīng)費9000元。 3.收到財政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政部門為事業(yè)單位支付了在職人員工資 190000元。,65,本章習題,4.收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書，收到財政授權(quán)支付額度600000元。 5.向單位零余額賬戶代理銀行開具支付令，支付專項業(yè)務(wù)活動經(jīng)費25000元。,66,本章習題

26、,練習二：財政實撥資金方式下財政補助收入的核算。 資料：某事業(yè)單位尚未實行財政國庫單一賬戶制度。該事業(yè)單位 2010年發(fā)生如下業(yè)務(wù)： 1. 收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到主管部門轉(zhuǎn)撥的預(yù)算經(jīng)費65000元。 2.收到開戶銀行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到財政部門撥入的預(yù)算經(jīng)費45000元。 3.從銀行存款中支付日常辦公經(jīng)費3000元。,67,第四節(jié) 撥入專款（略）,一、撥入?？畹母拍钆c管理要求 （一）撥入?？畹母拍?撥入?？钍侵甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的指定用途的并需要單獨報賬的專項資金。 （二）撥入?？畹墓芾硪?1專款專用。 2單獨核算。 3專項結(jié)報。 4講求效益。,68,二、

27、撥入?？畹暮怂?“撥入?？睢笔杖腩愘~戶，用來核算事業(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的指定用途的并需要單獨報賬的專項資金。 貸方，事業(yè)單位收到的專項撥款數(shù)； 借方，記專款退回數(shù)以及完工項目的核銷數(shù)。 平時，貸方余額反映撥入?？罾塾嫈?shù)。 年終結(jié)賬時，對已完工程項目將本科目與“撥出?？睢?、“?？钪С觥笨颇繉_，借記本科目，貸記“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇?，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。年終結(jié)賬后，本科目貸方余額反映事業(yè)單位取得的尚未完成項目的?？罾塾嫈?shù)。,69,第七章 支出,70,支出,支出是指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費以及資金轉(zhuǎn)出等。包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、撥出經(jīng)

28、費、對附屬單位補助、上繳上級支出、成本費用、銷售稅金、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建等。,71,第一節(jié) 事業(yè)支出,一、事業(yè)支出的概念 事業(yè)支出是指事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所發(fā)生的支出。,72,二、事業(yè)支出的分類,（一）按照政府收支分類科目的要求進行分類 1.工資福利支出 2.商品和服務(wù)支出 3.對個人和家庭的補助 4.贈與 5.債務(wù)利息支出 6.債務(wù)還本支出 7.基本建設(shè)支出 8.其他資本性支出 9.其他支出,73,二、事業(yè)支出的分類,（一）按照部門預(yù)算的要求進行分類 1.基本支出這是指事業(yè)單位為維持正常運轉(zhuǎn)和完成日常工作任務(wù)而發(fā)生的各項支出。 2.項目支出這是指事業(yè)單位為完成專項工作或特定任務(wù)而

29、發(fā)生的各項支出。,74,三、事業(yè)支出的管理要求,1嚴格執(zhí)行國家財政財務(wù)制度。 2勤儉節(jié)約、提高資金使用效益。 3保持合理的支出結(jié)構(gòu)。 4劃清事業(yè)支出與經(jīng)營支出的界線。,75,四、事業(yè)支出的列支口徑,1對于發(fā)給個人的工資、津貼、補助和撫恤救濟費等，應(yīng)根據(jù)實有人數(shù)和實發(fā)金額，并經(jīng)取得本人簽收的憑證列報支出。 2購入辦公用品可直接列報支出。購入其他各種材料可在領(lǐng)用時列報支出。 3社會保障費、職工福利費和管理部門支付的工會經(jīng)費，按照規(guī)定標準和實有人數(shù)每月計算提取，直接列報支出。,76,四、事業(yè)支出的列支口徑,4固定資產(chǎn)修購基金按核定比例計提，直接列報支出。 5購入固定資產(chǎn)，經(jīng)驗收后列報支出，同時作固定

30、資產(chǎn)的賬務(wù)處理。 6其他各項費用，均以實際報銷數(shù)列報支出。,77,五、事業(yè)支出的核算,“事業(yè)支出”支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位開展各項專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動所發(fā)生的支出。 借方，記發(fā)生的事業(yè)支出數(shù)，以及實行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本數(shù)。 貸方，記當年的支出收回數(shù)。 年終，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。,78,五、事業(yè)支出的核算,事業(yè)單位應(yīng)在“事業(yè)支出”總賬科目下設(shè)置“基本支出”和“項目支出”兩個二級明細賬科目。 “基本支出”明細賬科目核算事業(yè)單位為保障其正常運轉(zhuǎn)，完成日常工作任務(wù)所發(fā)生的支出。 “項目支出”明細賬科目核算事業(yè)單位為完成其特定的事業(yè)發(fā)展

31、任務(wù)所發(fā)生的支出。 在“基本支出”和“項目支出”兩個二級明細科目下，再按政府收支分類科目中的支出經(jīng)濟分類科目設(shè)置明細賬科目，進行支出明細分類核算。,79,事業(yè)支出的核算,1.事業(yè)單位發(fā)生事業(yè)支出時，會計分錄： 借：事業(yè)支出 貸：現(xiàn)金 銀行存款 零余額賬戶用款額度 財政補助收入等 2.當年支出收回時，作沖減事業(yè)支出處理。,80,事業(yè)支出的核算,3.實行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)銷售產(chǎn)品成本時，會計分錄： 借：事業(yè)支出 貸：產(chǎn)成品 4.年終將該科目借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目時，會計分錄： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出,81,例題,1.某事業(yè)單位已經(jīng)實行財政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收到財政國庫支

32、付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶為事業(yè)單位支付了基本工資350000元，津貼補貼55000元。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 405000 貸：財政補助收入 405000 同時，登記事業(yè)支出明細賬： 基本支出工資福利支出基本工資 350000 基本支出工資福利支出津貼補貼 55000,82,例題,2.某事業(yè)單位已經(jīng)實行財政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶為事業(yè)單位支付了購買辦公家具一批的價款共計250000元。該批辦公家具由財政部門計劃安排購

33、買，并納入基本支出預(yù)算。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 250000 貸：財政補助收入 250000 借：固定資產(chǎn)辦公設(shè)備 250000 貸：固定基金 250000 同時，登記事業(yè)支出明細賬： 基本支出其他資本性支出辦公設(shè)備購置 250000,83,例題,3.某事業(yè)單位已經(jīng)實行財政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶為事業(yè)單位支付了購買日常辦公用品一批的價款40000元。該批日常辦公用品直接交付有關(guān)部門使用。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 40000 貸：財政補助收入 40000 同時，登記事業(yè)支出明細賬：

34、 基本支出商品和服務(wù)支出辦公費 40000,84,例題,4.某事業(yè)單位已經(jīng)實行財政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位通過單位零余額賬戶向有關(guān)方面支付水費8000元，電費75000元。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 83000 貸：零余額賬戶用款額度 83000 同時，登記事業(yè)支出明細賬： 基本支出商品和服務(wù)支出水費 8000 基本支出商品和服務(wù)支出電費 75000,85,例題,5.某事業(yè)單位已經(jīng)實行財政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位從單位零余額賬戶領(lǐng)取現(xiàn)金8000元，向本單位困難職工支付生活補助。 會計分錄： 借：現(xiàn)金 8000 貸：零余額賬戶用款額度 8000 同時： 借：事業(yè)支出 8000 貸：現(xiàn)金

35、8000 同時，登記事業(yè)支出明細賬： 基本支出對個人和家庭的補助生活補助 8000,86,例題,6.某事業(yè)單位有關(guān)事業(yè)活動業(yè)務(wù)部門從倉庫領(lǐng)出日常辦公用品一批計65000元，供日常業(yè)務(wù)活動使用。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 65000 貸：材料 65000 同時，登記事業(yè)支出明細賬： 基本支出商品和服務(wù)支出辦公費 65000,87,例題,7.某事業(yè)單位尚未實行財政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位以銀行存款支付了在開展日常事業(yè)活動中發(fā)生的印刷費6000元。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 6000 貸：銀行存款 6000 同時，登記事業(yè)支出明細賬： 基本支出商品和服務(wù)支出印刷費 6000,88,例題,8.某事

36、業(yè)單位已經(jīng)實行財政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位收到財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書，財政國庫支付執(zhí)行機構(gòu)通過財政零余額賬戶為事業(yè)單位支付了本年度辦公用房大型修繕資金389000元。該辦公用房大型修繕支出屬于本年度的項目支出預(yù)算，資金由發(fā)展和改革部門計劃安排。 會計分錄： 借：事業(yè)支出 389000 貸：財政補助收入 389000 借：固定資產(chǎn)房屋和建筑物 389000 貸：固定基金 389000 同時，登記事業(yè)支出明細賬： 項目支出基本建設(shè)支出大型修繕 389000,89,例題,9.某事業(yè)單位年終“事業(yè)支出”借方余額 560萬元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。 會計分錄

37、： 借：事業(yè)結(jié)余 5600000 貸：事業(yè)支出 5600000,90,第二節(jié) 經(jīng)營支出,一、經(jīng)營支出的概念 經(jīng)營支出是指事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出。,91,二、經(jīng)營支出的核算,“經(jīng)營支出”支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及輔助活動之外開展非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的各項支出以及實行成本核算單位已銷產(chǎn)品實際成本。 借方，事業(yè)單位發(fā)生的各項經(jīng)營支出數(shù)，以及實行成本核算的事業(yè)單位結(jié)轉(zhuǎn)已銷經(jīng)營性勞務(wù)成果或產(chǎn)品的實際成本。 貸方，支出的收回及結(jié)轉(zhuǎn)時記入。 平時，借方余額反映支出的累計數(shù)。 年終，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目

38、無余額。,92,第三節(jié) 撥出經(jīng)費,一、撥出經(jīng)費的概念 撥出經(jīng)費是指事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬預(yù)算單位的預(yù)算資金。 只有主管會計單位或二級會計單位才可能會有撥出經(jīng)費的業(yè)務(wù)。 只有實行財政實撥資金方式的事業(yè)單位才可能會有撥出經(jīng)費的業(yè)務(wù)。,93,二、撥出經(jīng)費的核算,“撥出經(jīng)費”支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位按核定的預(yù)算撥付所屬預(yù)算單位的預(yù)算資金。 借方，事業(yè)單位撥出經(jīng)費數(shù)； 貸方，撥出經(jīng)費的收回數(shù)。 平時，借方余額表示撥出經(jīng)費的累計數(shù)。 年終，將本科目的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。 本科目應(yīng)按所屬單位的名稱以及撥出基本支出經(jīng)費和撥出項目支出經(jīng)費設(shè)置明細賬。,94,例題,1

39、.某事業(yè)單位尚未實行財政國庫集中支付制度。該事業(yè)單位根據(jù)核定的預(yù)算，通過開戶銀行向所屬甲預(yù)算單位撥付預(yù)算經(jīng)費76000元。 會計分錄： 借：撥出經(jīng)費 76000 貸：銀行存款 76000,95,例題,2.某事業(yè)單位年終“撥出經(jīng)費”借方余額 60萬元，全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。 會計分錄： 借：事業(yè)結(jié)余 600000 貸：撥出經(jīng)費 600000,96,第四節(jié)上繳上級支出和對附屬單位補助,一、上繳上級支出 （一）上繳上級支出的概念 上繳上級支出是指事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位的支出,97,（二）上繳上級支出的核算,“上繳上級支出”支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位按規(guī)定的標準或比例上繳上級單位

40、的支出。 借方，上繳數(shù) 貸方，年終轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”數(shù)。 年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。,98,（二）上繳上級支出的核算,1.上繳款項時，會計分錄： 借：上繳上級支出 貸：銀行存款 2.年終轉(zhuǎn)賬時，會計分錄： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：上繳上級支出,99,例題,1.某事業(yè)單位按規(guī)定的標準上繳上級單位款項6000元。 會計分錄： 借：上繳上級支出 6000 貸：銀行存款 6000,100,二、對附屬單位補助,（一）概念 對附屬單位補助是指事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出。,101,（二）對附屬單位補助的核算,“對附屬單位補助”支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位用非財政預(yù)算資金對附屬單位補助發(fā)生的支出

41、。 借方，對附屬單位補助時。 貸方，記收回數(shù)。 平時，借方余額表示對附屬單位補助累計數(shù)。 年終結(jié)賬時，將本賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。結(jié)賬后，本賬戶無余額。 本賬戶按接受補助的附屬單位名稱設(shè)置明細賬。,102,（二）對附屬單位補助的核算,1.對附屬單位補助時，會計分錄： 借：對附屬單位補助 貸：銀行存款 2.收回時，會計分錄： 借：銀行存款 貸：對附屬單位補助 3.年終轉(zhuǎn)賬時，會計分錄： 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單位補助,103,例題,1.某事業(yè)單位用自有資金撥給所屬甲單位一次性補助30000元。 會計分錄： 借：對附屬單位補助甲單位 30000 貸：銀行存款 30000,104,第五

42、節(jié) 成本費用、銷售稅金與結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,一、成本費用 （一）成本費用的概念 成本費用是指實行成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項費用。 成本、費用和支出是三個不同的概念。,105,（二）事業(yè)單位成本核算的意義,1.事業(yè)單位成本核算的意義 事業(yè)單位成本核算，是指事業(yè)單位按照確定的成本計算對象，歸集和分配費用，從而計算出有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)成本數(shù)額的一種會計程序和會計方法。 事業(yè)單位實行成本核算，能為考核事業(yè)成果、制定收費標準、籌劃資金來源、進行經(jīng)濟決策提供有用的會計信息。,106,（三）成本費用計算的程序,1成本計算對象的確定 2成本項目的劃分 3成本計算期的確定 4成本費用的歸集與分配

43、 5成本計算單的建立與成本計算表的編制,107,（四）成本費用的賬務(wù)處理,“成本費用”支出類賬戶，用來核算實行成本核算的事業(yè)單位應(yīng)列入勞務(wù)（產(chǎn)品、商品）成本的各項費用。 借方，記業(yè)務(wù)活動或經(jīng)營過程中發(fā)生的各項費用； 貸方，記產(chǎn)品的驗收入庫數(shù)或勞務(wù)成本。 期末，借方余額表示在產(chǎn)品的實際成本。 本科目應(yīng)按產(chǎn)品種類設(shè)置明細賬。,108,（四）成本費用的賬務(wù)處理,1.發(fā)生成本費用時，會計分錄： 借：成本費用 貸：銀行存款 材料等 2.產(chǎn)品驗收入庫時，會計分錄： 借：產(chǎn)成品 貸：成本費用,109,二、銷售稅金,銷售稅金是指事業(yè)單位在提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品時應(yīng)負擔的稅金及附加。包括營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源

44、稅和教育費附加等。,110,二、銷售稅金,“銷售稅金”支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位在提供勞務(wù)或銷售產(chǎn)品時應(yīng)負擔的稅金及附加。 借方，記月末事業(yè)單位按照規(guī)定計算出應(yīng)負擔的銷售稅金及附加數(shù)。 期末，應(yīng)將本科目借方余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”或“事業(yè)結(jié)余”賬戶。 該科目應(yīng)按產(chǎn)（商）品類別或品種設(shè)置明細賬。,111,二、銷售稅金,1.按照規(guī)定計算出應(yīng)負擔的銷售稅金時，會計分錄： 借：銷售稅金 貸：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款（教育費附加） 2.交納稅金時，會計分錄： 借：應(yīng)交稅金 其他應(yīng)付款 貸：銀行存款 3.期末將該科目余額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”、“事業(yè)結(jié)余”時， 借：事業(yè)結(jié)余 經(jīng)營結(jié)余 貸：銷售稅金,112,例題,1.

45、某事業(yè)單位對外開展有償服務(wù)取得收入10000元。按有關(guān)規(guī)定，應(yīng)對全部收入按5%的稅率計算應(yīng)交營業(yè)稅500元，按應(yīng)交營業(yè)稅的7%計算應(yīng)交城市維護建設(shè)稅35元，按應(yīng)交營業(yè)稅的3%計算應(yīng)交教育費附加15元。 會計分錄： 借：銷售稅金 550 貸：應(yīng)交稅金 535 其他應(yīng)付款（教育費附加）15,113,例題,2.續(xù)上例1，以銀行存款交納各項銷售稅金及附加550元。 會計分錄： 借：應(yīng)交稅金 535 其他應(yīng)付款 15 貸：銀行存款 550,114,三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建是指事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入和財政專戶返還收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。,115,三、結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”支出類賬戶，用來核算事業(yè)單位經(jīng)批準用財政補助收入和財政專戶返還收入以外的資金安排自籌基本建設(shè)，其所籌集并轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行的資金。 借方，記自籌的基