第二篇行政單位會(huì)計(jì)

1、第二篇 行政單位會(huì)計(jì),1、行政單位會(huì)計(jì)概述 2、行政單位資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的核算 3、行政單位會(huì)計(jì)報(bào)表,第11章 行政單位會(huì)計(jì)概述,本章學(xué)習(xí)目的: 了解行政單位會(huì)計(jì)的概念 掌握行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng)，行政單位會(huì)計(jì)核算的一般原則 熟練掌握行政單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置,一、行政單位會(huì)計(jì)的概念: 行政單位會(huì)計(jì)：是核算、反映和監(jiān)督各級人民政府行政機(jī)關(guān)以及實(shí)行行政單位財(cái)務(wù)管理的其他機(jī)關(guān)、政黨組織預(yù)算執(zhí)行情況及其結(jié)果的專業(yè)會(huì)計(jì)。 二、行政單位會(huì)計(jì)制度 1998年1月1日起在全國統(tǒng)一實(shí)施的行政單位會(huì)計(jì)制度,第一節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的概念,三、行政單位會(huì)計(jì)的適用組織,行政機(jī)關(guān) 國家權(quán)力機(jī)關(guān) 審判機(jī)關(guān)和檢察機(jī)關(guān)

2、 政黨組織,共同特征：非物質(zhì)生產(chǎn)部門 共同目標(biāo)：維護(hù)社會(huì)公共利益 共同主要財(cái)力來源：財(cái)政預(yù)算資金 共同會(huì)計(jì)核算要求：部門預(yù)算執(zhí)行情況,適用組織,組織共性,四、行政單位的會(huì)計(jì)要素及關(guān)系 資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出 資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn) 收入-支出=結(jié)余,第2節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)組織系統(tǒng) 據(jù)行政隸屬和經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系，分為主管會(huì)計(jì)單位、二級會(huì)計(jì)單位和基層會(huì)計(jì)單位。 各級單位的主要任務(wù)：P128,財(cái)政部門,主管會(huì)計(jì)單位,二級會(huì)計(jì)單位,預(yù)算管理關(guān)系,預(yù)算管理關(guān)系,基層會(huì)計(jì)單位,預(yù)算管理關(guān)系,財(cái)政部門,預(yù)算管理關(guān)系,基層會(huì)計(jì)單位,編制、報(bào)送,第3節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)的一般原則,客觀性原則 適應(yīng)性原則(有用性，適

3、應(yīng)預(yù)算管理的要求) 可比性原則 一致性原則(縱向) 及時(shí)性原則,明晰性原則 收付實(shí)現(xiàn)制原則（財(cái)政總預(yù)算支出構(gòu) 成行政單位總支出 專款專用原則（特定用途單獨(dú)反映） 實(shí)際成本原則 重要性原則（經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表）,?？顚Ｓ?基本支出,項(xiàng)目支出,人員經(jīng)費(fèi),日常公用經(jīng)費(fèi),第四節(jié) 行政單位會(huì)計(jì)科目的設(shè)置及其核算內(nèi)容,定義:行政單位占有或使用的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。包括財(cái)產(chǎn)、債權(quán)和其他權(quán)利。 分類：流動(dòng)性和存在形態(tài)：流動(dòng)資產(chǎn)、有價(jià)證券和固定資產(chǎn)。 分類項(xiàng)目（科目）： 現(xiàn)金（外幣） 銀行存款（外幣） 零余額用款額度 庫存材料 暫付款 有價(jià)證券,流動(dòng)資產(chǎn),固定資產(chǎn),長期資產(chǎn),第12章 行政單位資產(chǎn)的核算,行政

4、單位資產(chǎn)的特點(diǎn): 1、沒有無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)。 （其所發(fā)生的費(fèi)用均由政府財(cái)政撥款，不需在未來年度攤銷） 2、在流動(dòng)資產(chǎn)的核算內(nèi)容方面，科目設(shè)置較少，對債權(quán)類和存貨類核算是粗線條的 3、對外投資的核算中，行政單位會(huì)計(jì)只設(shè)置了“有價(jià)證券”科目。,第1節(jié) 現(xiàn)金和銀行存款 一、現(xiàn)金 （一）行政單位的現(xiàn)金管理要求 現(xiàn)金是行政單位存放在會(huì)計(jì)部門，用于應(yīng)付日常零星開支的貨幣資金?，F(xiàn)金流動(dòng)性大、難于保管且日常收付業(yè)務(wù)較多，因此必須加強(qiáng)內(nèi)部管理。其管理的要求是： 1)嚴(yán)格按國家規(guī)定的范圍使用現(xiàn)金。,2)嚴(yán)格按銀行核定的最高限額保留現(xiàn)金。 當(dāng)保留的現(xiàn)金超過最高限額時(shí)必須將超過部分存入銀行，現(xiàn)金不足支用時(shí)，可簽發(fā)現(xiàn)

5、金支票向銀行提取。 3)建立健全現(xiàn)金的內(nèi)部控制制度。 要求會(huì)計(jì)、出納崗位分開，實(shí)行錢賬分管； 現(xiàn)金收支必須有合法的憑證，并有專人復(fù)核； 現(xiàn)金收支必須分開兩條線，不得將收入的現(xiàn)金直接用于現(xiàn)金支出（坐支）； 現(xiàn)金收支必須逐日逐筆記載現(xiàn)金日記帳，按日結(jié)出余額，并和現(xiàn)金實(shí)物核對相符； 定期和不定期的對現(xiàn)金進(jìn)行檢查。 4）嚴(yán)格現(xiàn)金的收付手續(xù)。 5）錢賬分管，相互牽制。,（二）現(xiàn)金的核算 收到現(xiàn)金時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款、其他收入 支出現(xiàn)金時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：現(xiàn)金,未實(shí)行國庫存集中支付制度的行政單位 例1.行政單位開出現(xiàn)金支票從銀行提取現(xiàn)金500元。 借：現(xiàn)金 500 貸：銀行

6、存款500 例2.某單位用現(xiàn)金50元購買辦公用品 借：經(jīng)費(fèi)支出50 貸：現(xiàn)金50 例3某行政單位變賣廢品收入現(xiàn)金100元。 借：現(xiàn)金100 貸：其他收入100,實(shí)行國庫存集中支付制度的行政單位 例1.行政單位從財(cái)政部門為本單位在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶中提取現(xiàn)金1200元。 借：現(xiàn)金 1200 貸：零余額賬戶用款額度 1200 例2.該行政單位用現(xiàn)金350元購買辦公用品，直接使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出350 貸：現(xiàn)金 350,現(xiàn)金收付過程中發(fā)生長款或短款情況， (1)在未查明原因前，長款記入“暫存款” 借:現(xiàn)金 貸:暫存款 若無法查明原因，作為預(yù)算收入繳庫。 借:暫存款 貸:應(yīng)繳預(yù)算款 (2)短款記

7、入“暫付款”， 借:暫付款 貸:現(xiàn)金 待查明原因后再按規(guī)定處理。 借:經(jīng)費(fèi)支出 或 借:現(xiàn)金 貸:暫付款 貸:暫付款,1、行政單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫存比賬面多了300元，原因待查。 借：現(xiàn)金300 貸：暫存款 300 經(jīng)查，多余的現(xiàn)金屬無主財(cái)物，轉(zhuǎn)作應(yīng)繳預(yù)算款。 借：暫存款 300 貸：應(yīng)繳預(yù)算款300,2、行政單位盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，發(fā)現(xiàn)庫存比賬面少了100元，原因待查。 借：暫付款 100 貸：現(xiàn)金 100 經(jīng)查，是由于工作失誤所致，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)作支出處理。 借：經(jīng)費(fèi)支出100 貸：暫付款 100,二、銀行存款,1、對未實(shí)行財(cái)政國庫集中支付制度的行政單位，財(cái)政部門將資金直接撥入其開戶銀行。-財(cái)政

8、實(shí)撥支付 2、實(shí)行國庫集中支付制的行政單位，一些不需上繳財(cái)政的小額零星雜項(xiàng)收入、單位自籌資金、往來款項(xiàng)等存入“銀行存款”賬戶。 （只存非財(cái)政資金）,1、按規(guī)定在指定的國家銀行開戶，禁止多頭開戶，更不能自行轉(zhuǎn)移資金，要嚴(yán)格執(zhí)行銀行結(jié)算制度。 2、不準(zhǔn)簽發(fā)空頭支票和遠(yuǎn)期支票。 3、銀行存款的對賬 至少每月核對一次 未達(dá)賬項(xiàng)調(diào)節(jié)表 4、對于實(shí)行國庫集中支付制的單位“銀行存款”賬戶核算一些不需上繳財(cái)政的小額零星雜項(xiàng)收入、單位自籌資金、往來款項(xiàng)等原因形成的非財(cái)政性資金。 財(cái)政性資金通過“單位零余額賬戶”和“財(cái)政零余額賬戶”實(shí)現(xiàn)支付。,銀行結(jié)算方式 預(yù)算撥款憑證 財(cái)政部門與主管會(huì)計(jì)單位一級主管會(huì)計(jì)單位和下

9、級會(huì)計(jì)單位之間辦理財(cái)政預(yù)算資金撥款時(shí)使用的憑證。 支票結(jié)算憑證 匯兌結(jié)算方式,未實(shí)行國庫集中支付制的單位 1、某行政單位收到上級撥入的經(jīng)費(fèi)10萬元 借：銀行存款100 000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)100 000 2、某行政單位開出轉(zhuǎn)賬支票，購進(jìn)辦公用品1000元，直接投入使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：銀行存款 1000,3、如果有外幣設(shè)明細(xì)帳戶進(jìn)行核算。 應(yīng)當(dāng)按當(dāng)日中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率,將外幣金額折合為人民幣記賬,并登記外國貨幣金額和折合率.年度終了(業(yè)務(wù)量大的可按季或月結(jié)算),應(yīng)將外幣余額按期末中國人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣,調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額

10、的差額,作為匯兌損溢列入“經(jīng)費(fèi)支出”科目,業(yè)務(wù)賬務(wù)處理： (1)某行政單位收到外事服務(wù)收入10萬美元，當(dāng)日匯率1：6.5 借:銀行存款-美元存款 650000 貸:其他收入 650000 (2)年末,美元與人民幣比率為1:6.3,調(diào)整美元存款賬戶余額 借:經(jīng)費(fèi)支出 20000 貸:銀行存款-美元存款 20000 (3)如在年末,美元與人民幣比率為1:6.6,調(diào)整美元存款賬戶余額 借:銀行存款-美元存款10000 貸:經(jīng)費(fèi)支出 10000,第2節(jié) 零余額賬戶用款額度和財(cái)政應(yīng)返還額度 實(shí)行國庫集中支付制度的單位 一、零余額賬戶用款額度 定義：是財(cái)政部門為其在商業(yè)銀行開設(shè)的單位零余額賬戶授權(quán)支付的額

11、度。該賬戶用于財(cái)政部門對行政單位的授權(quán)支付。,行政單位,銀行存款賬戶,單位零余額賬戶,財(cái)政部門,撥入財(cái)政資金使用額度,支用使用額度,供貨人,（非實(shí)存資金）,（實(shí)存資金）,銀行賬戶,賬戶設(shè)置:核算單位零余額賬戶中財(cái)政授權(quán)支付業(yè)務(wù) 收到用款額度時(shí)： 借：零余額賬戶用款額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 支用用款額度時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出、庫存材料等 貸：零余額賬戶用款額度 提取現(xiàn)金時(shí)： 借：現(xiàn)金 貸：零余額賬戶用款額度 該賬戶借方余額表示行政單位尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付額度。,（1）收到行政單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，獲得財(cái)政授權(quán)支付額度55萬元。 借：零余額賬戶用款額度 550000 貸：撥入

12、經(jīng)費(fèi) 550000 （2）通過單位零余額賬戶購買辦公用品一批，金額120000元。辦公用品已驗(yàn)收入庫。 借:庫存材料 120000 貸：零余額賬戶用款額度 120000 （3）從單位零余額賬戶提取現(xiàn)金1200元，以備日常開支 借：現(xiàn)金 1200 貸：零余額賬戶用款額度 1200 （4）收到財(cái)政零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，反映財(cái)政部門通過財(cái)政零余額賬戶為行政單位付一筆日常經(jīng)費(fèi)32萬元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 320000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 320000,二、財(cái)政應(yīng)返還額度 （一）財(cái)政應(yīng)返還額度的內(nèi)容 年度終了， 行政單位通過財(cái)政零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政直接支付數(shù)小于財(cái)政直接支付用款額度數(shù)

13、。 以及行政單位通過單位零余額賬戶發(fā)生的實(shí)際財(cái)政授權(quán)支付數(shù)小于財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)。 行政單位尚未收到的財(cái)政授權(quán)支付額度。（財(cái)政部門已經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)算，但年終尚未下達(dá)到行政單位代理行零余額賬戶的額度） 即：行政單位存在尚未使用或尚未到達(dá)的財(cái)政直接支付用款額度和財(cái)政授權(quán)支付用款額度。財(cái)政部門對此采用先注銷后恢復(fù)的管理辦法。由此，形成了行政單位的財(cái)政應(yīng)返還額度。（屬于應(yīng)收款項(xiàng)的范疇）,財(cái)政直接支付用款額度數(shù),財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù),差額：財(cái)政應(yīng)返還額度 （直接支付額度）,年終會(huì)計(jì)處理： 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 貸：撥入經(jīng)費(fèi),（授權(quán)支付額度）,（二）財(cái)政應(yīng)返還額度的核算 注銷差額時(shí)： 1、年終，行政單位據(jù)本年

14、度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)” 2、根據(jù)本年度已下達(dá)的財(cái)政授權(quán)支付額度數(shù)與當(dāng)年財(cái)政授權(quán)實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”貸記“零余額賬戶用款額度” 3、本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，據(jù)兩者的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”貸記“撥入經(jīng)費(fèi)” 恢復(fù)使用時(shí)： 1、恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時(shí)，行政單位不作會(huì)計(jì)處理。實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度” 2、恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，實(shí)際使用恢復(fù)的額度時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”貸記“零余額賬戶用

15、款額度”,1、年終，本年度財(cái)政直接預(yù)算指標(biāo)數(shù)為898000元，財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)885000元，行政單位存在尚未使用的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 13000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 13000 2、年終，本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為786000元，單位零余額賬戶代理銀行實(shí)際收到零余額賬戶用款額度776000元。財(cái)政授權(quán)支付實(shí)際支出數(shù)755000元，行政單位存在尚未使用的財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)10000元，存在尚未使用的財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算額度21000元。 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 10000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 10000 借：財(cái)政應(yīng)返還額度 21000 貸：零余額賬戶用款額度 21000,3、次

16、年年初，該行政單位向財(cái)政部門報(bào)送年終預(yù)算結(jié)余資金中報(bào)核定表，并且獲得財(cái)政部門批復(fù)同意恢復(fù)財(cái)政直接支付額度總數(shù)13000元，1月份可用額度3000元。行政單位1月份使用恢復(fù)額度支付辦公經(jīng)費(fèi)2000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 2000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 2000 4、次年年初，該行政單位收到代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，恢復(fù)財(cái)政授權(quán)支付額度21000元。 借：零余額賬戶用款額度 21000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 21000 5、次年年初，該行政單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年年終未下達(dá)的單位零余額賬戶用款額度10000元。 借：零余額賬戶用款額度 10000 貸：財(cái)政應(yīng)返還額度 10000,第3節(jié) 暫付款、

17、庫存材料和有價(jià)證券,一、暫付款單位（個(gè)人） 備用金 行政單位在業(yè)務(wù)（公務(wù)）活動(dòng)中與其他單位（包括所屬單位）、個(gè)人及本單位職工臨時(shí)發(fā)生的臨時(shí)性待結(jié)算款項(xiàng)（如：預(yù)付的材料、設(shè)備款，單位或個(gè)人領(lǐng)用的備用金、差旅費(fèi)等），是行政單位待結(jié)算債權(quán)。 嚴(yán)格控制、健全手續(xù)、及時(shí)清理,暫付款的核算，資產(chǎn)類賬戶。 發(fā)生應(yīng)收暫付款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 收回或核銷時(shí)，借記“銀行存款”“經(jīng)費(fèi)支出”等科目，貸記本科目。 該科目平時(shí)借方余額表是行政單位尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)累計(jì)數(shù)。 按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)明細(xì)。,例1.行政單位借給所屬單位臨時(shí)款項(xiàng)6000元。 借：暫付款單位6000 貸：銀行存款 6000 收

18、回所屬單位上述借款，并收資金占用費(fèi)60元。 借：銀行存款6060 貸：暫付款單位6000 其他收入60,2、某行政單位預(yù)付購買辦公材料款2000元 借：暫付款單位 2000 貸：銀行存款 2000 上例材料到貨，總價(jià)值3000元，開出轉(zhuǎn)賬支票支付不足款項(xiàng)。 借：經(jīng)費(fèi)支出 3000 貸：暫付款單位2000 銀行存款 1000,3.行政單位職工王偉預(yù)借差旅費(fèi)現(xiàn)金1000元。 借：暫付款王偉1000 貸：現(xiàn)金 1000 4.王偉出差回來報(bào)銷差旅費(fèi)865.4元，余款交回現(xiàn)金。 借：經(jīng)費(fèi)支出865.4 現(xiàn)金134.6 貸：暫付款王偉1000,5、下屬單位領(lǐng)用備用金1000元，以存款付。 借：暫付款備用金

19、1000 貸：銀行存款 1000 6、所屬單位使用備用金來報(bào)賬，金額1000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 1000 貸：暫付款備用金 1000,二、庫存材料,行政單位大宗購買進(jìn)入倉庫，以后陸續(xù)耗用的行政單位用材料（修理用、取暖用、辦公用等）隨買隨用不入庫的直接列作支出，不作為庫存材料 數(shù)量確定（以盤存日所有權(quán)為標(biāo)準(zhǔn)） 計(jì)價(jià) 入庫：買價(jià)（調(diào)撥價(jià)）作為入賬價(jià)格（稅金記入購買價(jià)格中，其它費(fèi)用列作經(jīng)費(fèi)支出）書上的有出入 出庫：先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法,庫存材料的核算： 1、增加時(shí)記庫存材料借方,貸方記銀行存款、其他收入、暫存款、撥入經(jīng)費(fèi)、零余額賬戶用款額度等 以預(yù)付方式購買，預(yù)付時(shí)， 借：暫付款 貸:銀行存款、零

20、余額賬戶用款額度 2、 出庫時(shí) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸: 庫存材料。 3、 正常盤盈時(shí) 借: 庫存材料 貸: 經(jīng)費(fèi)支出 正常盤虧時(shí) 借:經(jīng)費(fèi)支出 貸:庫存材料 4、不需用的庫存材料，變價(jià)出售時(shí)，作恢復(fù)存款處理，對發(fā)生的損溢，相應(yīng)地增減當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)支出。,1、現(xiàn)購 行政單位購入材料6000元，稅款1020元，款已用支票付訖，用現(xiàn)金付裝卸費(fèi)200元，材料入庫。 借：庫存材料 7020 經(jīng)費(fèi)支出 200 貸：銀行存款7220 2、行政單位購入材料6000元，稅款1020元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶付訖，用現(xiàn)金付裝卸費(fèi)200元，材料入庫。 借：庫存材料7020 經(jīng)費(fèi)支出 200 貸：零余額賬戶用款額度7020

21、貸：現(xiàn)金200,3、預(yù)付貨款購買 行政單位用銀行存款預(yù)付甲公司材料款6000元。 借：暫付款甲公司6000 貸：銀行存款 6000 收到材料驗(yàn)收入庫，以銀行存款補(bǔ)付材料價(jià)款 2400元。 借：庫存材料8400 貸：暫付款6000 銀行存款2400,4、預(yù)付貨款購買 行政單位用零余額賬戶款項(xiàng)預(yù)付甲公司材料款6000元 借：暫付款甲公司6000 貸：零余額賬戶用款額度6000 收到材料驗(yàn)收入庫，以零余額賬戶補(bǔ)付材料價(jià)款 2400元。 借：庫存材料8400 貸：暫付款6000 零余額賬戶用款額度2400,6.行政單位領(lǐng)料單，本月領(lǐng)用材料4200元。 借：經(jīng)費(fèi)支出4200 貸：庫存材料4200 7.行

22、政單位材料清查，甲材料盤盈230元，乙材料盤虧120元。 借：庫存材料甲材料230 貸：經(jīng)費(fèi)支出230 借：經(jīng)費(fèi)支出120 貸：庫存材料乙材料120,行政單位出售積壓的甲材料150千克，收到價(jià)款1400元，存入銀行。（該材料實(shí)際成本為1500元） 借：銀行存款 1400 經(jīng)費(fèi)支出 100 貸：庫存材料甲材料 1500,三、有價(jià)證券,行政單位用結(jié)余資金購買的國家公債（中央財(cái)政發(fā)售的國庫券） 管理原則 1.用經(jīng)常性結(jié)余資金購買，不能影響履行行政職責(zé)的財(cái)力保證。 2.只購買中央財(cái)政發(fā)行的國家公債 3.有價(jià)證券按實(shí)際成本記賬,購買有價(jià)證券獲得的收入列入當(dāng)期“其他收入”，不得設(shè)“小金庫”或作為福利處理

23、4.視同貨幣資金管理，帳券相符,有價(jià)證券的核算： -購入有價(jià)證券時(shí)，按實(shí)際支付的款項(xiàng)， 借：有價(jià)證券 貸 ： 銀行存款 兌付本息時(shí)， 借：銀行存款 貸：有價(jià)證券 其他收入 借方余額表示尚未兌付的有價(jià)證券賬面成本數(shù),1、行政單位用結(jié)余購買國庫券50000元。 借：有價(jià)證券50000 貸：銀行存款50000 2、行政單位原購入國庫券到期收回本金50000元，利息2800元。 借：銀行存款52800 貸：有價(jià)證券50000 其他收入2800,第4節(jié) 固定資產(chǎn),定義：單位價(jià)值在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)（一般設(shè)備500元，專用設(shè)備800元）以上，使用年限在一年以上，在使用過程中保持原有實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)。（單價(jià)不足規(guī)定標(biāo)

24、準(zhǔn)，但使用年限超過一年的大批同類財(cái)產(chǎn)也視為固定資產(chǎn)管理，少量則不作為） 種類：房屋及建筑物、一般辦公設(shè)備、專用設(shè)備、文物和陳列品、圖書、其他固定資產(chǎn)。,固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià) 1.購入、有償調(diào)入 （買價(jià)（調(diào)入價(jià)）、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、安裝費(fèi)、車輛購置稅） 2.自行建造 （按建造過程中實(shí)際發(fā)生的全部支出） 3.改建擴(kuò)建 （改擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入后的凈增加值）,4.接受捐贈(zèng) （同類固定資產(chǎn)的市場價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)記賬，接受時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用記入固定資產(chǎn)價(jià)值。） 5.無償調(diào)入和舊存的固定資產(chǎn) （不能查明原價(jià)的估價(jià)入賬） 6.盤盈 （重置完全價(jià)值） 7.已使用但未辦理移交手續(xù)的(估價(jià)入賬) 購置

25、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值,核算； 、固定資產(chǎn)核算采用加記法，即除按取得和清理時(shí)的收支記賬以外，同時(shí)加記“固定資產(chǎn)”和“固定基金”科目 、“固定資產(chǎn)”屬資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。 、 行政單位應(yīng)設(shè)固定資產(chǎn)登記簿或固定資產(chǎn)卡片，按固定資產(chǎn)的類別進(jìn)行明細(xì)核算。 、“固定基金”屬凈資產(chǎn)類科目，核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。借方記固定資產(chǎn)減少數(shù)，貸方記固定資產(chǎn)的增加數(shù)，期末貸方余額反映行政單位擁有的固定資產(chǎn)基金總值。,、固定資產(chǎn)增加的核算 （）購建 借記“經(jīng)費(fèi)支出”、 “暫付款”貸記“銀行存款”或“撥入經(jīng)費(fèi)” 、“零余額賬戶用款額度”等科目 同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”，

26、貸記“固定基金” 例、某行政單位新建辦公樓一幢，總造價(jià)8000萬元，已驗(yàn)收合格交付使用，款項(xiàng)通過財(cái)政零余額賬戶直接支付。 借:經(jīng)費(fèi)支出80000000 貸:撥入經(jīng)費(fèi)80000000 借：固定資產(chǎn)80000000 貸：固定基金80000000,例2、行政單位購進(jìn)計(jì)算機(jī)二臺(tái)，計(jì)價(jià)11000元，用單位零余額賬戶支付款項(xiàng)，貨已驗(yàn)收。 借：經(jīng)費(fèi)支出 11000 貸：零余額賬戶用款額度 11000 借：固定資產(chǎn)11000 貸：固定基金11000 例3、收到上級單位有償調(diào)入計(jì)算機(jī)一臺(tái)，價(jià)值9000元，款項(xiàng)用銀行存款支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 9000 貸：銀行存款 9000 借：固定資產(chǎn) 9000 貸：固定基金

27、9000,（2）接受捐贈(zèng) 按同類資產(chǎn)的市場價(jià)格或相關(guān)的憑據(jù)借記“固定資產(chǎn)” 貸記“固定基金” 對接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，一方面記入 “經(jīng)費(fèi)支出”，同時(shí)應(yīng)記入固定資產(chǎn)價(jià)值。 1、行政單位接受捐贈(zèng)轎車一輛，價(jià)值530000元，同時(shí)支付各種牌照費(fèi)4000元，以現(xiàn)金支付。（計(jì)價(jià)） 借：固定資產(chǎn) 534000(530000+4000) 貸：固定基金 534000 (530000+4000) 借：經(jīng)費(fèi)支出 4000 貸：現(xiàn)金 4000,（3）調(diào)入固定資產(chǎn)的核算 分為有償調(diào)入和無償調(diào)入。 有償調(diào)入核算同購入；無償調(diào)入核算同捐贈(zèng)。 例1、某行政單位經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，在系統(tǒng)內(nèi)無償調(diào)入復(fù)印機(jī)一臺(tái)，價(jià)值3000

28、0元。 借：固定資產(chǎn)30000 貸：固定基金30000,2、某行政單位有償調(diào)入辦公設(shè)備一臺(tái)，價(jià)值10000元，款項(xiàng)通過單位零余額賬戶直接支付。 借：經(jīng)費(fèi)支出 10000 貸：零余額賬戶用款額度 10000 同時(shí)： 借：固定資產(chǎn) 10000 貸：固定基金 10000,（4）盤盈 按重置完全價(jià)值及時(shí)補(bǔ)記入賬，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“固定基金” 例：某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外設(shè)備一臺(tái)，其重置完全價(jià)值為20000元，按規(guī)定程序批準(zhǔn)后，予以補(bǔ)記入賬。 借：固定資產(chǎn) 20000 貸：固定基金 20000,2、固定資產(chǎn)減少的核算 （1）出售 “固定資產(chǎn)”和“固定基金”同時(shí)減少，注銷賬面價(jià)值，同時(shí)將獲得

29、的變價(jià)收入作“其他收入”處理。 例：某行政單位將一臺(tái)不需用的設(shè)備出售，該設(shè)備原價(jià)20000元，雙方議定售價(jià)15000元，已通過銀行收回價(jià)款。 借：固定基金 20000 貸：固定資產(chǎn) 20000 借：銀行存款 15000 貸：其他收入 15000,（2）調(diào)撥固定資產(chǎn)的核算 有償、無償調(diào)出的固定資產(chǎn)，都按其賬面價(jià)值銷賬，同時(shí)，有償調(diào)出的還要按實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”，貸記“其他收入” 例：1、經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，某行政單位將一臺(tái)原值160000元的舊汽車無償調(diào)撥給外單位。 借：固定基金 160000 貸：固定資產(chǎn) 160000 2、將一臺(tái)原值12000元的計(jì)算機(jī)有償調(diào)給外單位，取得價(jià)款1000

30、0元 借：固定基金 12000 貸：固定資產(chǎn) 12000 借：銀行存款 10000 貸：其他收入10000,（3）毀損 首先注銷固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，對于清理過程中發(fā)生的變價(jià)收入記入“其他收入”，發(fā)生的清理費(fèi)用，記入“經(jīng)費(fèi)支出” 例1行政單位報(bào)廢設(shè)備一臺(tái)，原值24000元，以現(xiàn)金支付清理費(fèi)用50元，殘料變價(jià)收入1200元存入銀行 借：固定基金24000 貸：固定資產(chǎn)24000 借：經(jīng)費(fèi)支出50 貸：現(xiàn)金 50 借：銀行存款1200 貸：其他收入1200,（4）盤虧 按賬面原值銷賬。 例：某行政單位在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)盤虧設(shè)備一臺(tái)，其賬面原值為100000元。 借：固定基金 100000 貸：固定資

31、產(chǎn) 100000 如果是責(zé)任人的原因，由責(zé)任人賠償。 借:銀行存款 貸:經(jīng)費(fèi)支出,3、固定資產(chǎn)修理 發(fā)生的費(fèi)用都列為當(dāng)期的經(jīng)費(fèi)支出。 例:行政單位對汽車進(jìn)行大修理,發(fā)生修理費(fèi)3000元,以存款支付. 借:經(jīng)費(fèi)支出3000 貸:銀行存款3000,4、租出固定資產(chǎn) 暫時(shí)性租賃是為了獲得租金，記入“其他收入” 例：行政單位將一房屋暫時(shí)出租，預(yù)收年租金40000元，存入銀行。 借：銀行存款 40000 貸：其他收入 40000,第13章 負(fù)債的核算,定義：行政單位承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。 形成原因：承擔(dān)代收任務(wù)、結(jié)算形成的應(yīng)付未付資金。 分類項(xiàng)目（科目） 應(yīng)繳預(yù)算款 應(yīng)繳財(cái)政專戶款 暫

32、存款 應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入,應(yīng)繳預(yù)算款,行政單位在公務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定收取的應(yīng)上繳財(cái)政的各種預(yù)算內(nèi)款項(xiàng)P145,政府性基金：納入國家預(yù)算管理的基金收入。養(yǎng)路費(fèi)、車輛購置附加費(fèi)、鐵路建設(shè)基金、電力建設(shè)基金、三峽工程建設(shè)基金、公路建設(shè)基金、港口建設(shè)費(fèi)、機(jī)場建設(shè)費(fèi)等。 行政性收費(fèi)：國家機(jī)關(guān)、司法機(jī)關(guān)及法律、法規(guī)授權(quán)的機(jī)關(guān)，行使其管理職能，向公民、法人、和其他組織收取的款項(xiàng)。管理性收費(fèi)、資源性收費(fèi)和證照辦理收費(fèi)等。 罰款和沒收財(cái)物變價(jià)款 無主財(cái)物變價(jià)款 贓款贓物變價(jià)款 其他應(yīng)繳預(yù)算資金款項(xiàng)：如損壞公物賠償?shù)?政府性基金項(xiàng)目目錄（摘錄）,行政事業(yè)性收費(fèi)項(xiàng)目目錄(摘

33、錄),罰沒收入項(xiàng)目目錄（摘錄）,應(yīng)繳預(yù)算款是行政單位在履行或代行政府職能時(shí)取得的資金。應(yīng)繳預(yù)算款的管理要求,1、依法取得。 2、及時(shí)、足額上繳國庫。 實(shí)行非稅收入收繳制度改革 未實(shí)行非稅收入收繳制度改革,1、對已實(shí)行國庫集中支付制度改革且取消了收入過渡賬戶的行政單位，可據(jù)“非稅收入一般繳款書”等原始憑證，借貸方同時(shí)記“應(yīng)繳預(yù)算款”，也可通過設(shè)置應(yīng)繳預(yù)算款備查登記簿進(jìn)行登記和管理，不作會(huì)計(jì)分錄。,2、 尚未實(shí)行非稅收入收繳制度改革、暫未取消收入過渡賬戶的行政單位： 收到應(yīng)繳預(yù)算款項(xiàng)時(shí)，負(fù)債形成， 借：現(xiàn)金（銀行存款） 貸：應(yīng)繳預(yù)算款 上繳時(shí)，負(fù)債清償， 借：應(yīng)繳預(yù)算款 貸：銀行存款 平時(shí)貸方余額

34、反映應(yīng)繳未繳數(shù)。 年終全部上繳后，本科目無余額。 例見P147,應(yīng)繳財(cái)政專戶款,行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中依法取得的應(yīng)上繳財(cái)政預(yù)算外資金專戶的款項(xiàng)。,1.法律、法規(guī)規(guī)定的預(yù)算外行政性收費(fèi)、基金和附加收入等。 2.國務(wù)院或省級人民政府及其財(cái)政、計(jì)劃(物價(jià))部門審批的行政性收費(fèi)。 3.國務(wù)院以及財(cái)政部審批建立的預(yù)算外基金、附加收入等 4.主管部門從所屬單位集中的上繳資金。 5.用于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府開支的鄉(xiāng)自籌資金。 6.其他未納入預(yù)算管理的財(cái)政性資金。,應(yīng)繳財(cái)政專戶款的管理要求,1、按規(guī)定收取。 2、實(shí)行收支兩條線。,應(yīng)繳財(cái)政專戶款的核算區(qū)分兩種情況 1、已實(shí)行非稅收入收繳制度改革且取消了收入過渡賬戶的行政單位

35、，可據(jù)“非稅收入一般繳款書”等原始憑證，借貸方同時(shí)記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”，也可通過設(shè)置“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”備查登記簿進(jìn)行登記和管理，不作會(huì)計(jì)分錄。 2、對未實(shí)行非稅收入收繳制度改革且暫未取消了收入過渡賬戶的行政單位，通過“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”賬戶核算。 “應(yīng)繳財(cái)政專戶款”負(fù)債類賬戶 收到應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)時(shí)： 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 上繳應(yīng)繳財(cái)政專戶款項(xiàng)時(shí)： 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款 貸：銀行存款,例1 1月10日行政單位收到附加收入36000元存入銀行 借：銀行存款36000 貸：應(yīng)繳財(cái)政專戶款36000 例2 1月31日行政單位上繳本期預(yù)算外資金收入40000元 借：應(yīng)繳財(cái)政專戶款40000 貸

36、：銀行存款40000 例3 2月5日收到財(cái)政部門核撥返回預(yù)算外資金2000元 借：銀行存款 2000 貸：預(yù)算外資金收入 2000,一、暫存款,行政單位在業(yè)務(wù)活動(dòng)中與其他單位和個(gè)人發(fā)生的待結(jié)算債務(wù)。,1.收到的押金、保證金 2.不明性質(zhì)的資金 3.臨時(shí)暫存或其他應(yīng)付款 4.委托代管經(jīng)費(fèi) 5.委托代收代扣款（單位 間合作）,第2節(jié) 暫存款和應(yīng)付職工工資福利,暫存款的核算 發(fā)生暫存款時(shí)，借記“銀行存款”、“經(jīng)費(fèi)支出”、“材料”等科目，貸記本科目； 結(jié)算或退還暫存款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目 應(yīng)按債權(quán)單位或個(gè)人名稱設(shè)明細(xì)賬。 例1、行政單位收到押金6000元，存入銀行。 借：銀行存款60

37、00 貸：暫存款 6000 例2.行政單位購入材料計(jì)價(jià)1200元，款項(xiàng)還未支付。 借：庫存材料1200 貸：暫存款 1200,例3 單位發(fā)放工資，經(jīng)計(jì)算本月應(yīng)發(fā)工資總額80000元，代扣個(gè)人所得稅3000元，代扣職工個(gè)人應(yīng)繳存的住房公積金2000元和養(yǎng)老保險(xiǎn)金4000元，實(shí)發(fā)工資總額是71000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 80000 貸：現(xiàn)金 71000 暫存款代扣個(gè)人所得稅 3000 -代扣個(gè)人住房公積金 2000 -代扣職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金 4000,（2）沖銷或結(jié)算退還暫存款 例1、開出轉(zhuǎn)賬支票，支付欠供貨單位的款項(xiàng)8000元。 借：暫存款 8000 貸：銀行存款 8000 例2、以存款支付代扣應(yīng)繳的

38、各種款項(xiàng)。 借：暫存款-代扣個(gè)人所得稅 3000 -代扣個(gè)人住房公積金 2000 -代扣職工養(yǎng)老保險(xiǎn)金 4000 貸：銀行存款 9000,二、應(yīng)付職工工資福利 應(yīng)付工資：是行政單位按國家統(tǒng)一規(guī)定應(yīng)發(fā)給在職人員的職務(wù)工資、級別工資、年終一次性獎(jiǎng)金。 應(yīng)付離退休費(fèi)：按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給離退休人員的離休、退休費(fèi)及經(jīng)國務(wù)院或人事部、財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的津貼補(bǔ)貼。 應(yīng)付津貼補(bǔ)貼：是行政單位按地方或部門、單位出臺(tái)的規(guī)定應(yīng)發(fā)放給行政單位職工的地方或部門津貼補(bǔ)貼。（邊遠(yuǎn)地區(qū)補(bǔ)貼、崗位津貼等） 應(yīng)付其他個(gè)人收入：按國家規(guī)定發(fā)給個(gè)人的除前幾項(xiàng)收入以外的其他收入，包括：誤餐費(fèi)、夜餐費(fèi)，出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)、市內(nèi)交通費(fèi)，出國

39、人員伙食費(fèi)、公雜費(fèi)、個(gè)人國外零用費(fèi)，一次性獎(jiǎng)勵(lì)等。 應(yīng)以銀行卡的形式發(fā)放，中央和省級行政單位一律以銀行卡的形式發(fā)放，不可以發(fā)放現(xiàn)金。,會(huì)計(jì)核算： 設(shè)置“應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“應(yīng)付其他個(gè)人收入”三個(gè)總賬賬戶。下設(shè)“在職人員”、“離休人員”、“退休人員”二級賬戶 應(yīng)向職工發(fā)放工資福利時(shí)： 借：經(jīng)費(fèi)支出 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼 應(yīng)付其他個(gè)人收入 支付職工工資福利時(shí)： 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）等 貸：撥入經(jīng)費(fèi)、銀行存款、零余額賬戶用款額度等,某行政單位按國家統(tǒng)一規(guī)定，某月發(fā)生如下應(yīng)付工資及津貼補(bǔ)貼業(yè)務(wù)： （1）通過財(cái)政零余額賬戶向在職人員發(fā)

40、放工資42萬元人，離休人員發(fā)放離休費(fèi)2.2萬元，退休人員發(fā)放退休費(fèi)1.6萬元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 458000 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）在職人員420000 離休人員 22000 退休人員 16000 同時(shí)： 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）在職人員420000 離休人員22000 退休人員16000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 458000,（2）通過單位零余額賬戶向在職人員發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金85000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 85000 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）在職人員 85000 同時(shí)： 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）在職人員 85000 貸：零余額賬戶用款額度 85000 （3）通過財(cái)政零余額賬戶向在職人員發(fā)放崗位津貼75

41、000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 75000 貸：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼在職人員75000 同時(shí)： 借：應(yīng)付地方（部門）津貼補(bǔ)貼在職人員75000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 75000,（4）以現(xiàn)金支付在職出差人員伙食補(bǔ)助費(fèi)200元，市內(nèi)交通費(fèi)100元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 300 貸：應(yīng)付其他個(gè)人收入在職人員 300 同時(shí)： 借：應(yīng)付其他個(gè)人收入在職人員 300 貸：現(xiàn)金 300,第14章 行政單位收入的核算,定義：行政單位為開展業(yè)務(wù)活動(dòng)，依法取得的非償還性資金。 分類項(xiàng)目（科目） 撥入經(jīng)費(fèi) 預(yù)算外資金收入 其他收入,一、撥入經(jīng)費(fèi) 是行政單位按經(jīng)費(fèi)申報(bào)關(guān)系，由財(cái)政部門或上級主管部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)，是預(yù)算內(nèi)的財(cái)政性資

42、金，是行政單位主要的收入來源。,（一）撥入經(jīng)費(fèi)的管理要求： 1、按部門預(yù)算和用款計(jì)劃申請取得。 2、按規(guī)定用途申請取得。 3、按規(guī)定的財(cái)政資金支付方式申請取得。 4、按預(yù)算級次申請取得。 5、各種收支統(tǒng)一管理、統(tǒng)籌安排使用。,（二）撥入經(jīng)費(fèi)的確認(rèn)及核算 1、財(cái)政直接支付方式下的確認(rèn)及核算 行政單位收到財(cái)政部門委托財(cái)政零余額賬戶代理行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)。 （行政單位在確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)時(shí)，實(shí)際上已經(jīng)使用了財(cái)政預(yù)算資金。） 設(shè)置“撥入經(jīng)費(fèi)”總賬賬戶，設(shè)基本支出和項(xiàng)目支出兩個(gè)明細(xì)賬。 收到財(cái)政機(jī)關(guān)撥款時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出等賬戶，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)” 繳回?fù)芸顣r(shí)，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”貸記“銀行

43、存款” 年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。,財(cái)政直接支付方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的核算 （1）收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，支付了為開展日常行政活動(dòng)所發(fā)生經(jīng)費(fèi)31000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 31000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 31000 （2）收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，支付了在職人員工資87000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 87000 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 87000 同時(shí)： 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)） 87000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 87000,（3）收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，支付了購買辦公用品的貨款28000元，該項(xiàng)

44、批辦公用品已驗(yàn)收入庫。 借：庫存材料 28000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 28000 （4）收到財(cái)政部門委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財(cái)政直接支付入賬通知書，支付了為開展某項(xiàng)專業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的經(jīng)費(fèi)45000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 45000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出 45000,2、財(cái)政授權(quán)支付方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的確認(rèn)及核算 行政單位收到單位零余額賬戶代理行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書時(shí)，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)。 （只是收到了一個(gè)可以使用的財(cái)政資金用款額度，資金仍存放在國庫存款賬戶中） 收到財(cái)政機(jī)關(guān)撥款時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”等賬戶，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)” 繳回?fù)芸顣r(shí)，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”貸記“銀行存款” 年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”貸方

45、余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。 （1）收到代理行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度456000元。 借：零余額賬戶用款額度 456000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 456000,（2）收到代理行轉(zhuǎn)來的財(cái)政授權(quán)支付到賬通知書，收到財(cái)政授權(quán)支付額度182000元，用于專項(xiàng)的刑事偵查。 借：零余額用款額度 182000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目支出 182000 （3）向單位零余額賬戶代理行開具支付令，付專項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)經(jīng)費(fèi)35000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出項(xiàng)目支出 35000 貸：零余額用款額度 35000,3、實(shí)撥資金方式下?lián)苋虢?jīng)費(fèi)的核算 收到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知時(shí)，確認(rèn)撥入經(jīng)費(fèi)。 收到財(cái)政機(jī)關(guān)撥款時(shí)，借記“

46、銀行存款”等賬戶，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”。 繳回?fù)芸顣r(shí)，借記“撥入經(jīng)費(fèi)”貸記“銀行存款” 年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。 （1）行政單位未納入國庫存集中支付制。收到開戶行轉(zhuǎn)來的收款通知，收到部門撥入的預(yù)算經(jīng)費(fèi)（基本經(jīng)費(fèi)）268000元。（專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）95000元。 借：銀行存款 363000 貸：撥入經(jīng)費(fèi)基本支出 268000 項(xiàng)目支出 95000,（2）年終，將“撥入經(jīng)費(fèi)”40萬元，轉(zhuǎn)入結(jié)余賬戶。 借：撥入經(jīng)費(fèi) 400000 貸：結(jié)余 400000,二、預(yù)算外資金收入,財(cái)政部門按規(guī)定從預(yù)算外資金財(cái)政專戶核撥給行政單位的預(yù)算外資金和部分經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)不上繳預(yù)算外資金財(cái)政專戶，而直接由行

47、政單位按計(jì)劃使用的預(yù)算外資金。 （一）行政單位預(yù)算外資金收入的管理要求 1、實(shí)行收支兩條線。 2、分別核算、分類管理。 3、將預(yù)算外資金收入納入單位綜合財(cái)務(wù)收支計(jì)劃。,（二）預(yù)算外資金收入的核算 設(shè)置“預(yù)算外資金收入”總賬賬戶，設(shè)“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)賬。 收到財(cái)政部門從財(cái)政預(yù)算外資金專戶中核撥的預(yù)算外資金時(shí)，借記“銀行存款”賬戶，貸記“預(yù)算外資金收入” 年終，將“預(yù)算外資金收入”貸方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”賬戶。,1.行政單位收到從財(cái)政預(yù)算外資金專戶撥來款項(xiàng)5000元，按規(guī)定用于基本支出的3000元，用于項(xiàng)目支出的2000元。 借：銀行存款 5000 貸：預(yù)算外資金收入基本支出3000

48、項(xiàng)目支出2000 2.年終，行政單位將“預(yù)算外資金收入”的貸方余額5000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。 借：預(yù)算外資金收入 5000 貸：結(jié)余 5000,其他收入,行政單位按規(guī)定取得的除撥入經(jīng)費(fèi)和預(yù)算外資金收入以外的其他各種收入。主要包括：業(yè)務(wù)活動(dòng)中按規(guī)定取得的不上繳財(cái)政的零星雜項(xiàng)收入、有償服務(wù)收入、有價(jià)證券及銀行存款利息收入等。 1.業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的零星收入（物資變價(jià)收入、物品賠償收入等） 2.有償服務(wù)收入（用本單位的設(shè)施對外提供服務(wù)而收取的費(fèi)用。招待所、理發(fā)室、浴室、俱樂部等收入，食堂、會(huì)議室、房屋、家具器物等出租租金收入） 3.有價(jià)證券及銀行存款利息（國債收益，銀行存款利息） 4、固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入

49、,其他收入的核算 設(shè)置“其他收入”總賬賬戶。 收到其他收入時(shí)，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”，貸記“其他收入”。 年終，“其他收入”貸方余額，轉(zhuǎn)入“結(jié)余”,1.行政單位購買的國庫券到期，本金8000元，利息740元轉(zhuǎn)存銀行。 借：銀行存款8740 貸：有價(jià)證券8000 其他收入740 2.行政單位出售廢舊物品，取得現(xiàn)金40元 借：現(xiàn)金40 貸：其他收入40,第15章 行政單位支出的核算,一、定義：行政單位為了開展公務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的各項(xiàng)資金耗費(fèi)及損失。 分類項(xiàng)目（科目） 經(jīng)費(fèi)支出 撥出經(jīng)費(fèi) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建,經(jīng)費(fèi)支出,綜合安排使用,二、經(jīng)費(fèi)支出的分類,按經(jīng)濟(jì)用途要求的分類,工資福利支出,基本工資 津貼補(bǔ)貼

50、 獎(jiǎng)金 社會(huì)保障繳費(fèi) ,商品和服務(wù)支出,辦公費(fèi) 印刷費(fèi) 咨詢費(fèi) 手續(xù)費(fèi) 水費(fèi) 電費(fèi) 郵電費(fèi) 物業(yè)管理費(fèi) ,對個(gè)人和 家庭的補(bǔ)助,離休費(fèi) 退休費(fèi) 生活補(bǔ)助 救濟(jì)費(fèi) ,基本建設(shè)支出,房屋建筑物購建 辦公設(shè)備購置 專用設(shè)備購置 交通工具購置 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) ,其他資本性支出,房屋建筑物購建 辦公設(shè)備購置 專用設(shè)備購置 交通工具購置 基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè) ,按部門預(yù)算要求的分類,基本支出,人員經(jīng)費(fèi)支出,日常公用經(jīng)費(fèi)支出,項(xiàng)目支出,如： 大型專項(xiàng)會(huì)議支出 專項(xiàng)任務(wù)支出 大型專項(xiàng)修繕支出 專項(xiàng)基本建設(shè)支出,按不同經(jīng)費(fèi)性質(zhì)的分類,財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出,政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出,其他資金支出,經(jīng)費(fèi)支出的綜合分類,經(jīng)費(fèi)支出

51、-基本支出-日常公用經(jīng)費(fèi) -商品和服務(wù)支出,經(jīng)費(fèi)支出-項(xiàng)目支出-某專項(xiàng)項(xiàng)目,僅有財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出情況,經(jīng)費(fèi)支出-財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出-基本支出 -人員經(jīng)費(fèi)-工資福利支出,經(jīng)費(fèi)支出-財(cái)政一般預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出-基本支出 -日常公用經(jīng)費(fèi)-商品和服務(wù)支出,經(jīng)費(fèi)支出-財(cái)政政府性基金預(yù)算經(jīng)費(fèi)支出 -項(xiàng)目支出-某專項(xiàng)項(xiàng)目-商品和服務(wù)支出,基本支出,項(xiàng)目支出,整理計(jì)算,經(jīng)費(fèi)支出-其他資金支出-基本支出- 日常公用經(jīng)費(fèi)-商品和服務(wù)支出,同時(shí)有多種性質(zhì)經(jīng)費(fèi)支出情況,三、經(jīng)費(fèi)支出的管理要求P173 1、建立健全內(nèi)部管理制度。 2、嚴(yán)格按部門預(yù)算規(guī)定的用途和數(shù)額使用。 3、保證單位基本支出的需要。 4、嚴(yán)格項(xiàng)目支出管

52、理。 5、實(shí)行綜合預(yù)算管理方法。 6、對經(jīng)費(fèi)支出的薄弱環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)管理。 7、注意勤儉節(jié)約，講究支出效果。,四、經(jīng)費(fèi)支出的核算,設(shè)置“經(jīng)費(fèi)支出”總賬科目。明細(xì)賬的設(shè)置根據(jù)情況。 發(fā)生經(jīng)費(fèi)支出時(shí)，借記“經(jīng)費(fèi)支出”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”、“零余額賬戶用款額度”、“銀行存款”、“庫存材料”等賬戶。 支出收回或沖銷轉(zhuǎn)出時(shí)，借記有關(guān)賬戶，貸記“經(jīng)費(fèi)支出” 年終，將該賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。 已經(jīng)列作經(jīng)費(fèi)支出的款項(xiàng)又收回： 本年度列作經(jīng)費(fèi)支出的沖減本年度經(jīng)費(fèi)支出。 以前年度列作經(jīng)費(fèi)支出的增加結(jié)余，不準(zhǔn)沖減本年度經(jīng)費(fèi)支出。 P174,1、通過財(cái)政零余額賬戶支付了基本工資85000元，津貼補(bǔ)貼24000元，離休

53、費(fèi)42000元，退休費(fèi)38000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出 109000 貸：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）在職人員 85000 離休費(fèi) 42000 退休費(fèi) 38000 應(yīng)付地區(qū)部門津貼補(bǔ)貼 24000 借：應(yīng)付工資（離退休費(fèi)）在職人員 85000 離休費(fèi) 42000 退休費(fèi) 38000 應(yīng)付地區(qū)部門津貼補(bǔ)貼 24000 貸：撥入經(jīng)費(fèi) 109000,2、從倉庫領(lǐng)出日常辦公用品一批24000元，交付使用。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 24000 貸：庫存材料 24000 3、通過單位零余額賬戶付水電費(fèi)57000元。 借：經(jīng)費(fèi)支出基本支出 57000 貸：零余額賬戶用款額度 57000 未實(shí)行國庫集中支付制的通過銀行存款

54、核算,第二節(jié) 撥出經(jīng)費(fèi),一、撥出經(jīng)費(fèi)的概念,撥出經(jīng)費(fèi)是指行政單位根據(jù)核定的部門預(yù)算轉(zhuǎn)撥 給其所屬預(yù)算單位的預(yù)算資金。,撥出經(jīng)費(fèi)的分類,撥出經(jīng)費(fèi),基本支出經(jīng)費(fèi),項(xiàng)目支出經(jīng)費(fèi),在財(cái)政國庫集中支付制度下，沒有撥出經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)。 在實(shí)撥方式下，對其所屬單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)，借“撥出經(jīng)費(fèi)”貸“銀行存款”等； 收回或沖銷時(shí)借“銀行存款”貸“撥出經(jīng)費(fèi)” 年終，將借方余額轉(zhuǎn)入結(jié)余。 向下級會(huì)計(jì)單位轉(zhuǎn)撥預(yù)算資金時(shí)： 借：撥出經(jīng)費(fèi) 貸：銀行存款 年終結(jié)賬時(shí)： 借：結(jié)余 貸：撥出經(jīng)費(fèi),1.行政主管單位根據(jù)預(yù)算以銀行存款下?lián)芙o下屬單位經(jīng)費(fèi)100000元。 借：撥出經(jīng)費(fèi)撥出基本支出經(jīng)費(fèi)100000 貸：銀行存款100000 2

55、.行政單位發(fā)現(xiàn)轉(zhuǎn)撥給所屬單位的10萬元經(jīng)費(fèi)中，有1萬元是誤撥，下屬單位以銀行存款轉(zhuǎn)回。 借：銀行存款 10000 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 10000 3.行政單位年終將撥出經(jīng)費(fèi)賬戶余額90000元轉(zhuǎn)入結(jié)余。 借：結(jié)余 90000 貸：撥出經(jīng)費(fèi) 90000,第三節(jié) 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 行政單位經(jīng)批準(zhǔn)用撥入經(jīng)費(fèi)以外的資金安排基本建設(shè)項(xiàng)目時(shí)，安排的資金要轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行， 設(shè)置“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”總賬科目。 轉(zhuǎn)存時(shí)借“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”，貸“銀行存款”。 將自籌的基本建設(shè)資金轉(zhuǎn)存建設(shè)銀行時(shí)： 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 貸：銀行存款 年終結(jié)賬時(shí)：基建項(xiàng)目完工收回剩余資金時(shí)，做相反分錄。將借方余額轉(zhuǎn)入“結(jié)余”。 借：結(jié)余 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建

56、,1.行政單位用自籌資金建造澡堂，根據(jù)規(guī)定將款項(xiàng)80000元轉(zhuǎn)入建設(shè)銀行。 借：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建80000 貸：銀行存款 80000 2.上述澡堂建完，從建行轉(zhuǎn)回未用完資金4800元。 借：銀行存款4800 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建4800 3.年終行政單位講結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建借方余額75200元轉(zhuǎn)入結(jié)余。 借：結(jié)余 75200 貸：結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 75200,第16章 行政單位凈資產(chǎn)的核算,定義：行政單位資產(chǎn)減去負(fù)債后的差額。 包括：固定基金和結(jié)余,固定基金：固定資產(chǎn)占用的基金 結(jié)余：收入和支出的差額,一、固定基金 是行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金。它體現(xiàn)國家對行政單位固定資產(chǎn)的所有權(quán)。 固定基金是行政單位凈資產(chǎn)中的基本份額。 由于行政單位固定資產(chǎn)不提折舊，因此，行政單位的固定基金在數(shù)額上始終與固定資產(chǎn)相等。 （一）固定基金的核算 設(shè)置“固定基金”總賬科目。行政單位固定資產(chǎn)增加時(shí)， 借“固定資產(chǎn)”，貸“固定基金”；固定資產(chǎn)減少時(shí)，借“固定基金”，貸“固定資產(chǎn)”；該科目貸方余額表示行政單位固定資產(chǎn)占用固定基金的額度。,1、固定基金的核算 核算行政單位固定資產(chǎn)所占用的基金 固定基金增加時(shí)，記貸方，減少時(shí)記借方 例:(1)行政單位以專項(xiàng)撥款購置辦公設(shè)備30000