初級會計(jì)實(shí)務(wù)+第3章+負(fù)債

1、第三章負(fù)債【字體：大 中 小】【打印】 考情分析負(fù)債是反映財(cái)務(wù)狀況的會計(jì)要素之一。在對負(fù)債進(jìn)行核算過程中往往離不開資產(chǎn)、收入這些會計(jì)要素，所以，在考查負(fù)債的有關(guān)知識時(shí)，一方面，單獨(dú)以客觀題的形式考查；另一方面，結(jié)合資產(chǎn)、收入等知識考計(jì)算題或綜合題。從近年試題分布看，本章所占分?jǐn)?shù)一般在10分以內(nèi)?？忌趯W(xué)習(xí)這章內(nèi)容時(shí)，應(yīng)特別注意應(yīng)交稅費(fèi)、銀行借款等知識與資產(chǎn)、收入這些知識的結(jié)合。【基本要求】（一）掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款的核算（二）掌握應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（三）掌握應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅、應(yīng)交營業(yè)稅的核算（四）熟悉應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款的核算（五）熟悉應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容（六）熟

2、悉長期借款、應(yīng)付債券的核算 第一節(jié)流動負(fù)債一、短期借款企業(yè)通過“短期借款”賬戶核算短期借款的取得、償還情況。取得短期借款時(shí)貸記“短期借款”，償還時(shí)借記“短期借款”。教材P136例31A股份有限公司于207年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120 000元，期限為9個(gè)月，年利率為8%。根據(jù)與銀行簽署的貸款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問（1）1月1日借入短期借款時(shí)：借：銀行存款120 000貸：短期借款120 000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：應(yīng)付利息800本月應(yīng)計(jì)提的

3、利息金額=120 0008%12=800（元）本例中，短期借款利息800元屬于企業(yè)的籌資費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。 （3）3月末支付第一季度銀行借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800應(yīng)付利息1 600貸：銀行存款2 400（4）10月1日償還銀行借款本金時(shí)：借：短期借款120 000貸：銀行存款120 000二、應(yīng)付票據(jù) 取得時(shí)，按面值計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”的貸方。如果開出的是銀行承兌匯票，應(yīng)將支付的手續(xù)費(fèi)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。開出并承兌的商業(yè)承兌匯票如果不能如期支付的，應(yīng)在票據(jù)到期時(shí)，將“應(yīng)付票據(jù)”票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。企業(yè)應(yīng)付銀行承兌匯票到期不能支付，

4、應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)作“短期借款”?！纠}1】下列有關(guān)應(yīng)付票據(jù)處理的表述中，不正確的是（）。A.企業(yè)開出并承兌商業(yè)匯票時(shí)，應(yīng)按其票面金額貸記“應(yīng)付票據(jù)”B.應(yīng)付票據(jù)到期支付時(shí)，按票面金額結(jié)轉(zhuǎn) C.企業(yè)支付的銀行承兌手續(xù)費(fèi)，計(jì)入當(dāng)期“財(cái)務(wù)費(fèi)用”D.企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”答疑編號：針對該題提問【答案】D【解析】企業(yè)到期無力支付的銀行承兌匯票，應(yīng)按票面金額轉(zhuǎn)入“短期借款”。三、應(yīng)付和預(yù)收賬款（一）應(yīng)付賬款的核算 1.貨物與發(fā)票賬單同時(shí)到達(dá)，待貨物驗(yàn)收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；2.貨物與發(fā)票賬單不同時(shí)到達(dá)，待月份終了時(shí)暫估入賬； 3.應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入

5、賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時(shí)是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付賬款的入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值確定。在這種方法下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，獲得的現(xiàn)金折扣，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。4.企業(yè)將應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去，或者確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，直接轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入?！纠}2】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)增加當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（）答疑編號：針對該題提問【答案】【解析】企業(yè)在折扣期內(nèi)付款享受的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減當(dāng)期的財(cái)務(wù)費(fèi)用。（二）預(yù)收賬款的核算 企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時(shí)，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。 【

6、例題3】如果企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶，應(yīng)將預(yù)收的貨款計(jì)入（）。A.應(yīng)收賬款的借方B.應(yīng)收賬款的貸方C.應(yīng)付賬款的借方D.應(yīng)付賬款的貸方答疑編號：針對該題提問【答案】B【解析】企業(yè)不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。四、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付的工資、福利作為職工薪酬，同時(shí)把非貨幣性的福利也同樣作為職工薪酬。比如，企業(yè)把自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利，提供給職工的無償住房也是應(yīng)付職工新酬。（一）應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容應(yīng)付職工薪酬是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。應(yīng)付職工薪酬包括：職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼、職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積

7、金，工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等、其他職工薪酬。（教材143-144頁）（二）應(yīng)付職工薪酬的核算企業(yè)通過“應(yīng)付職工薪酬“科目核算應(yīng)付職工薪酬的提取、結(jié)算、使用等情況。1.確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（1）貨幣性職工薪酬第一，工資 第二，職工福利和社會保險(xiǎn)對于社會保險(xiǎn)等國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；對于職工福利等國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況合理預(yù)計(jì)。（醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)、社會保險(xiǎn)費(fèi)）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

8、（2）非貨幣性職工薪酬自產(chǎn)的產(chǎn)品房屋提供給職工租賃房屋企業(yè)在確認(rèn)非貨幣性職工薪酬時(shí)，一方面計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益（難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益）；另一方面確認(rèn)“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”。第一，企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為非貨幣性福利的，應(yīng)按公允價(jià)值作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目。第二，企業(yè)將住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將計(jì)提的折舊作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用；第三，企業(yè)將租賃的住房無償提供給職工使用的，應(yīng)將每期應(yīng)付的租金作為應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或

9、到期費(fèi)用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。教材144頁?！纠?14】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462 000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320 000元，車間管理人員工資為70 000元，企業(yè)行政管理人員工資為60 400元，銷售人員工資為11 600元。乙企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本320 000制造費(fèi)用70 000管理費(fèi)用60 400銷售費(fèi)用11 600貸：應(yīng)付職工薪酬工資462 000教材145頁?！纠?15】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食

10、堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。207年11月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對于每個(gè)職工企業(yè)每月補(bǔ)貼食堂120元。內(nèi)企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：生產(chǎn)成本9 600管理費(fèi)用2 400貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利12 000【例316】根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64 680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44 800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9 800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10 080元。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號

11、：針對該題提問借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本44 800制造費(fèi)用9 800管理費(fèi)用10 080貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)（基本養(yǎng)老保險(xiǎn)）64 680教材146頁。【例317】 B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。207年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場銷售為每臺1 000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問借：生產(chǎn)成本198 900管理費(fèi)用 35 100貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=2

12、001 00017%+2001 000=234 000（元）其中，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”科目的金額=17%1 00017%+1701 000=198 900（元）應(yīng)記入“管理費(fèi)用”科目的金額=301 00017%+301 000=35 100（元）教材147頁?！纠?18】C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛汽車每月計(jì)提折舊1 000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8 000元。

13、C公司的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問借：管理費(fèi)用60 000貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 60 000借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 20 000貸：累計(jì)折舊 20 000應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=201 000+58 000=60 000（元）其中，提供企業(yè)擁有的汽車職工使用的非貨幣性福利=201 000=20 000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=58 000=40 000（元）2.發(fā)放職工薪酬的處理（1）支付工資 【例題1】教材P147【例319】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額162 000元，代扣職工房租40 000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2 00

14、0元，實(shí)發(fā)工資420 000 元。A企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金420 000貸：銀行存款420 000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬工資420 000貸：庫存現(xiàn)金420 000（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬工資420 000貸：其他應(yīng)收款職工房租420 000代墊醫(yī)藥費(fèi)2 000 （2）支付職工福利企業(yè)向職工食堂、職工醫(yī)院、生活困難職工等支付職工福利費(fèi)。借記“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”等科目。教材148頁【320、21】都是借“應(yīng)付職工薪酬”貸“庫存現(xiàn)金”。（3）支付社會保險(xiǎn)費(fèi)【例322】B企業(yè)以銀行存款繳納

15、參加職工醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)40 000元，B企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：應(yīng)付職工薪酬社會保險(xiǎn)費(fèi)40 000貸：銀行存款40 000（4）發(fā)放非貨幣性福利企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時(shí)，應(yīng)確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，借記“應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目，貸“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”，結(jié)轉(zhuǎn)成本，借“主營業(yè)務(wù)成本”，貸“庫存商品”。教材149頁?！纠?23】承【例317】，B公司向職工發(fā)放電暖器作為福利，同時(shí)要根據(jù)相關(guān)稅收規(guī)定，視同銷售計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。B公司的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利234 000

16、貸：主營業(yè)務(wù)收入200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34 000借：主營業(yè)務(wù)成本180 000貸：庫存商品電暖器 180 000【例題2】企業(yè)應(yīng)付給因解除與職工的勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償不應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。（）答疑編號：針對該題提問【答案】【解析】應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供給職工的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，也包括解除勞務(wù)關(guān)系給予的補(bǔ)償。五、應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅等。（一）應(yīng)交增值稅的核算 1.

17、設(shè)置的科目 按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會計(jì)核算的健全程序，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。一般納稅人應(yīng)納增值稅額，根據(jù)當(dāng)期銷稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算確定；小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算確定。會計(jì)科目主要按照一般納稅人核算的要求，應(yīng)在應(yīng)交稅費(fèi)總賬科目下設(shè)應(yīng)交增值稅二級科目，在應(yīng)交增值稅的二級科目下，分別再設(shè)多欄的三級科目（專欄）。在借方設(shè)“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等，在貸方設(shè)“銷項(xiàng)稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。小規(guī)模納稅人只是在應(yīng)交稅費(fèi)下設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級科目。2.核算（1）一般納稅企業(yè)的核算進(jìn)項(xiàng)稅額企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，

18、按稅法規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，計(jì)入到應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)中。必須具備以下憑證，其進(jìn)項(xiàng)稅額才能予以扣除：增值稅專用發(fā)票；完稅憑證；購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價(jià)款或收購金額的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并以此作為扣稅和記賬的依據(jù)。注：a.對于購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品、收購廢舊物資等可以按買價(jià)（或收購金額）的一定比率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，并準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。b.屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額計(jì)入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。教材151頁?！纠?-27】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300 000元，增值稅專用發(fā)票上注

19、明的增值稅51 000元，款項(xiàng)尚未支付。B企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：固定資產(chǎn)351 000貸：應(yīng)付賬款351 000【例3-29】D企業(yè)生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，對方開來的專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用10 000元，增值稅額1 700元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。D企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：制造費(fèi)用 10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 1 700貸：銀行存款 11 700銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額是銷售商品，提供勞務(wù)。正常銷售商品，提供勞務(wù)。借記“應(yīng)收賬款”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”。視同銷售行為，企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷

20、售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。借記“在建工程”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”。注：如果企業(yè)銷售貨物或者提供勞務(wù)采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按公式“銷售額=含稅銷售額（1+稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額?！纠}1】企業(yè)以自己生產(chǎn)的產(chǎn)品對外捐贈，由于會計(jì)核算時(shí)不作銷售處理，因此不需交納增值稅。（）答疑編號：針對該題提問【答案】【解析】企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目贈送他人的，應(yīng)視同銷售計(jì)算應(yīng)交增值稅。 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)

21、入有關(guān)科目，借記“待處理賬產(chǎn)損溢”、“在建工程”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目；屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。第一，如果屬于購進(jìn)貨物時(shí)不能直接認(rèn)定其進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣的，可先將其計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，待確定為不予抵扣項(xiàng)目時(shí)，再通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”將其計(jì)入其他有關(guān)科目。第二，企業(yè)購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非常損失時(shí)，應(yīng)借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”。教材152頁。【例330】E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，

22、有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為10 000元，增值稅額1 700元。E企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢11 700貸：原材料10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1 700【例332】G企業(yè)建造廠房領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料50 000元，原材料購入時(shí)支付的增值稅為8 500元。G企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：在建工程 58 500貸：原材料 5 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 8 500交納增值稅交納增值稅，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）”，貸記銀行存款核算。 【例題2】企業(yè)在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方

23、設(shè)置的專欄有（）。A.銷項(xiàng)稅額B.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 C.進(jìn)項(xiàng)稅額D.已交稅金 答疑編號：針對該題提問【答案】CD 【解析】按規(guī)定，“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”多欄式明細(xì)賬借方分別設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”等專欄。2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，材料采用實(shí)際成本進(jìn)行日常核算。該公司2007年4月30日“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目借方余額為4萬元，該借方余額均可用下月的銷項(xiàng)稅額抵扣。5月份發(fā)生如下涉及增值稅的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購買原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明價(jià)款為60萬元，增值稅額為10.2萬元，公司已開出商業(yè)承兌匯票。該原材料已驗(yàn)收入庫。（2）企業(yè)對外銷售原材料一批。該批原材料

24、的成本為36萬元，計(jì)稅價(jià)格為41萬元，應(yīng)交納的增值稅額為6.97萬元。（3）銷售產(chǎn)品一批，銷售價(jià)格為20萬元（不含增值稅額），實(shí)際成本為16萬元，提貨單和增值稅專用發(fā)票已交購貨方，貨款尚未收到。該銷售符合收入確認(rèn)條件。（4）在建工程領(lǐng)用原材料一批，該批原材料實(shí)際成本為30萬元，應(yīng)由該批原材料負(fù)擔(dān)的增值稅額為5.1萬元。（5）因意外火災(zāi)毀損原材料一批，該批原材料的實(shí)際成本為10萬元，增值稅額為1.7萬元。（6）用銀行存款交納本月增值稅2.5萬元。要求：（1）編制上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)的會計(jì)分錄（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱）。（2）計(jì)算甲公司5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅額和應(yīng)交未交的

25、增值稅額。 答疑編號：針對該題提問【答案】（1）編制相關(guān)的會計(jì)分錄：借：原材料60應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 10.2貸：應(yīng)付票據(jù) 70.2借：銀行存款 47.97貸：其他業(yè)務(wù)收入41應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6.97借：其他業(yè)務(wù)成本 36貸：原材料 36借：應(yīng)收賬款 23.4貸：主營業(yè)務(wù)收入 20應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 3.4借：主營業(yè)務(wù)成本 16貸：庫存商品 16借：在建工程 35.1貸：原材料 30應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）5.1借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢11.7貸：原材料10應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1.7借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（已交稅金）2.5貸：銀行存款2

26、.5（2）計(jì)算銷項(xiàng)稅額、應(yīng)交增值稅和應(yīng)交未交增值稅額5月份發(fā)生的銷項(xiàng)稅額=6.97+3.4=10.37（萬元）；5月份應(yīng)交的增值稅額=10.37+5.1+1.7-10.2-4=2.97（萬元）；5月份應(yīng)交未交的增值稅額=2.97-2.5=0.47（萬元）。（2）小規(guī)模納稅企業(yè)的核算 小規(guī)模納稅企業(yè)的特點(diǎn)：小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，一般情況下，只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算應(yīng)納增值稅稅額；小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售額不包括其應(yīng)納增值稅額。小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票，其支付的增值稅額均不計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，不

27、得由銷項(xiàng)稅額抵扣，而計(jì)入購入貨物的成本。小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價(jià)格計(jì)算。教材154頁。【例339】某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20 000元，增值稅3 400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：原材料23 400貸：銀行存款23 400【例340】某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為21 200元，增值稅征收率6%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分如下：答疑編號：針對該題提問借：銀行存款21 200貸：主營業(yè)務(wù)收入20 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值

28、稅1 200不含稅銷售額=含稅銷售額（1+征收率）=21 200（16%） =20 000（元）應(yīng)交增值稅=不含稅銷售額征收率=20 0006%=1 200（元） （二）應(yīng)交消費(fèi)稅的核算1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)將生產(chǎn)的產(chǎn)品直接對外銷售的，對外銷售產(chǎn)品應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)以生產(chǎn)的商品用于在建工程、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)等其他方面，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目；將自產(chǎn)產(chǎn)品用于對外投資、分配給職工等，應(yīng)該借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。教材P155?！纠?

29、42】某企業(yè)銷售所生產(chǎn)的化妝品，價(jià)款2 000 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為30%。甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：營業(yè)稅金及附加600 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅600 000【例343】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油50 000元，應(yīng)納增值稅10 200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6 000元。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：在建工程66 200貸：庫存商品50 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10 200應(yīng)交消費(fèi)稅6 000教材156頁。【例344】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40 000元，市場

30、價(jià)格60 000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：應(yīng)付職工薪酬職工福利56 200貸：庫存商品40 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅10 200應(yīng)交消費(fèi)稅6 000產(chǎn)品成本80萬，售價(jià)100萬，增值率17%,消費(fèi)稅率10%。用于發(fā)放職工福利。借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用等127貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利127借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性職工福利117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80借：營業(yè)稅金及附加 10貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅103.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的賬務(wù)處理委

31、托加工應(yīng)稅消費(fèi)品在會計(jì)處理時(shí)，需要交納消費(fèi)稅的委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，于委托方提貨時(shí)，由受托方代扣代交稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品成本，借記“委托加工物資”、“生產(chǎn)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品銷售時(shí)，不需要再交納消費(fèi)稅；委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按代扣代交的消費(fèi)稅款，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“銀行存款”等科目，待用委托加工

32、的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。受托加工或翻新改制金銀首飾按規(guī)定由受托方交納消費(fèi)稅，企業(yè)應(yīng)于向委托方交貨時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。 教材156頁?！纠?45】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1 000 000元，加工費(fèi)為200 000元，由乙企業(yè)代收代交的消費(fèi)稅為80 000（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。答疑編號：針對該題提問（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，

33、甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1 000 000貸：原材料1 000 000借：委托加工物資200 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅80 000貸：應(yīng)付賬款280 000借：原材料1 200 000貸：委托加工物資1 200 000（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售,甲企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：借：委托加工物資1 000 000貸：原材料1 000 000借：委托加工物資280 000貸：應(yīng)付賬款280 000借：原材料1 280 000貸：委托加工物資1 280 000（3）乙企業(yè)對應(yīng)收取的受托加工代收代交消費(fèi)稅的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款80 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅

34、80 000【例題1】委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅，委托方應(yīng)借記的會計(jì)科目是（）。A.在途物資B.委托加工物資C.應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅D.營業(yè)稅金及附加答疑編號：針對該題提問【答案】B【解析】 委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品收回后準(zhǔn)備直接出售的，由受托方代扣代交的消費(fèi)稅要計(jì)入委托加工物資的成本中核算。【例題2】A企業(yè)為一般納稅人，委托C單位加工B材料（非金銀首飾），發(fā)出原材料價(jià)款20 000元，支付加工費(fèi)10 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明增值稅額為1 700元，由受托方代收代繳的消費(fèi)稅為1 000元，材料已加工完畢驗(yàn)收入庫，款項(xiàng)均已支付。委托方收回后的B材料用

35、于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該B材料收回時(shí)的成本為（）。A.30000B.31000C.32700D.22700答疑編號：針對該題提問【答案】A【解析】收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)的委托加工物資的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本。會計(jì)分錄為：借：委托加工物資20 000 貸：原材料20 000 借：委托加工物資10 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1 700 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅1 000 貸；銀行存款12 700 借：原材料30 000 貸：委托加工物資30 000 【例題3】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有（）。A.由受托方代扣代繳的委托加工物資直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅B.由受托方代扣代繳的委托加

36、工物資繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅D.一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅 答疑編號：針對該題提問【答案】AC 【解析】由受托方代扣代繳的委托加工物資直接用于對外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代扣代繳的委托加工物資繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；一般納稅人進(jìn)口原材料交納的增值稅可以作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品。企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。（三）應(yīng)交營業(yè)稅的核算營業(yè)稅是對提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)

37、的單位和個(gè)人征收的稅種。企業(yè)應(yīng)交的營業(yè)稅，記入“營業(yè)稅金及附加”、“固定資產(chǎn)清理”科目。服務(wù)性行業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)服務(wù)性行業(yè)按照營業(yè)額及其適用的稅率，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”。企業(yè)出售不動產(chǎn)時(shí)，計(jì)算應(yīng)交的營業(yè)稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”。實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅”，貸記“銀行存款”。教材158頁?！纠?47】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500 000元，適用的營業(yè)稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：營業(yè)稅金及附加15 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅15 000應(yīng)

38、交營業(yè)稅=500 0003%=15 000（元）【例348】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320 000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400 000元，已提折舊100 000元，未曾計(jì)提減值準(zhǔn)備；出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5 000元。銷售該項(xiàng)目固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問（1）該固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理：借：固定資產(chǎn)清理300 000累計(jì)折舊100 000貸：固定資產(chǎn)400 000（2）收到出售收入320 000元；借：銀行存款320 000貸：固定資產(chǎn)清理320 000（3）支付清理費(fèi)用5 000元；借：固定資產(chǎn)清理5 000貸：銀行存

39、款5 000（4）計(jì)算應(yīng)交稅營業(yè)稅：320 0005%=16 000（元）借：固定資產(chǎn)清理16 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅16 000（5）結(jié)轉(zhuǎn)銷售該固定資產(chǎn)的凈損失：借：營業(yè)外支出1 000貸：固定資產(chǎn)清理1 000企業(yè)出售不動產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅16 000元，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)清理”科目。（四）其他應(yīng)交稅費(fèi)1.應(yīng)交資源稅開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。資源稅按照應(yīng)稅產(chǎn)品的課稅數(shù)量和規(guī)定的單位稅額計(jì)算。對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅應(yīng)計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”。借記“營業(yè)稅金及附加”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”；自產(chǎn)自用的應(yīng)計(jì)入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”。借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”，貸記

40、“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅”。教材159頁。【例349】某企業(yè)對外銷售某種資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品2 000噸，每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：營業(yè)稅金及附加10 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅10 000【例350】某企業(yè)將自產(chǎn)的資源稅應(yīng)稅礦產(chǎn)品500噸用于企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)，每噸應(yīng)交資源稅5元。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)分錄如下：答疑編號：針對該題提問借：生產(chǎn)成本2 500貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交資源稅2 5002.應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“營業(yè)稅金及附加”、“其他業(yè)務(wù)成本”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)

41、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。教材160頁?！纠?51】某企業(yè)本期實(shí)際應(yīng)上交增值稅400 000元，消費(fèi)稅241 000元，營業(yè)稅159 000元。該企業(yè)適用的城市維護(hù)建設(shè)稅稅率為7%。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問（1）計(jì)算應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅：借：營業(yè)稅金及附加56 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56 000應(yīng)交的城市維護(hù)建設(shè)稅=（400 000+241 000+159 000）7%=56 000（元）（2）用銀行存款上交城市維護(hù)建設(shè)稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅56 000貸：銀行存款56 0

42、003.應(yīng)交教育費(fèi)附加教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的一定比例計(jì)算交納。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交的教育費(fèi)附加，借記“營業(yè)稅金及附加”等，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”。實(shí)際上交時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目，貸記“銀行存款”科目。4.應(yīng)交土地增值稅土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收，通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”科目核算。對于兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，交納的土地增值稅計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”；轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及附著物其稅款計(jì)入“固定資產(chǎn)清理”、“在建工程”。企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”等科目

43、核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”；土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅”，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”，按其差額，借記“營業(yè)外支出”或貸記“營業(yè)外收入”科目。教材161頁?！纠?53】某企業(yè)對外轉(zhuǎn)讓一棟廠房，根據(jù)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交土地增值稅為27 000元。有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問（1）計(jì)算應(yīng)交納的土地增值稅借：固定資產(chǎn)清理27 000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交土地增值稅27 000（2）企業(yè)用銀行存款交納應(yīng)交土地增值稅款借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)

44、交土地增值稅27 000貸：銀行存款27 0005.應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)記入“管理費(fèi)用”科目。借記“管理費(fèi)用”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅”。6.應(yīng)交個(gè)人所得稅企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代交的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。【例題4】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2007年實(shí)際已交納稅金情況如下：增值稅850萬元，消費(fèi)稅150萬元，耕地占用稅70萬元，車船使用稅0.5萬元，印花稅1.5萬元，所得稅120萬元。上述各項(xiàng)稅金應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)”科目借方的金額是（）萬元。A.1 190.5B.1 120.5C.1 12

45、1.5D.1 122答疑編號：針對該題提問【答案】B【解析】印花稅和耕地占用稅是不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算的，除此以外的項(xiàng)目都應(yīng)該計(jì)算進(jìn)來，所以計(jì)算如下：850+150+0.5+120=1120.5【例題5】企業(yè)自產(chǎn)自用的應(yīng)稅礦產(chǎn)品應(yīng)交資源稅，應(yīng)計(jì)入（）。A.制造費(fèi)用B.生產(chǎn)成本C.主營業(yè)務(wù)成本D.營業(yè)稅金及附加答疑編號：針對該題提問【答案】AB 【解析】企業(yè)自銷的產(chǎn)品的應(yīng)交資源稅計(jì)入“營業(yè)稅金及附加”，自產(chǎn)自用的計(jì)入“生產(chǎn)成本”或“制造費(fèi)用”。 六、應(yīng)付利息應(yīng)付利息包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按名義利率計(jì)算的應(yīng)付利息的金額，

46、貸記“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付時(shí)，借記“應(yīng)付利息”。企業(yè)采用合同約定的名義利率計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按合同約定的名義利率計(jì)算確定的應(yīng)付利息的金額，記入“應(yīng)付利息”；實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”，貸記“銀行存款”。教材162頁【例3-55】企業(yè)借入5年期到期還本每年利息的長期借款5 000 000元，合同約定年利率為3.5%，假定不符合資本化條件。該企業(yè)的有關(guān)會計(jì)處理如下：答疑編號：針對該題提問（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用175 000貸：應(yīng)付利息175 000企業(yè)每年應(yīng)支付的利息=5 000 0003.5%=175 000（元）（2）每年實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息175 000

47、貸：銀行存款175 000七、應(yīng)付股利應(yīng)付股利是指企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案，確認(rèn)應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“利潤分配應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤”，貸記“應(yīng)付股利”；向投資者實(shí)際支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，借記“應(yīng)付股利”，貸記“銀行存款”。在會計(jì)核算中設(shè)置“應(yīng)付股利”科目核算企業(yè)根據(jù)股東大會或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。應(yīng)付股利包括應(yīng)付給投資者的現(xiàn)金股利、應(yīng)付給國家以及其他單位或個(gè)人的利潤等。應(yīng)支付給其他單位或個(gè)人的利潤也通過“應(yīng)付股利”科目核算。教材162頁【例356】A有限責(zé)任公司207年度現(xiàn)凈利潤800 0000元，經(jīng)過董事會批準(zhǔn)，決